2007 évi minőségvizsgálatok. Módosult kérdőívek és alkalmazásuk bemutatása (II.)

2007 évi minőségvizsgálatok. Módosult kérdőívek és alkalmazásuk bemutatása (II.) Minőségvizsg gvizsgálók k továbbk bbképzése Balatonfüred, 2007. augusztus 30-31. 31. MKVK Minőségellenőrzési Bizottság Dr. Csemniczky Jánosné Teljes körű vizsgálatok tartalmi kérdései 2 1

Az előad adás s tartalma 1. A teljes körű vizsgálat kérdőívei -nem speciális -speciális kérdőívek 2. Módszertani ajánlás 3. Az ellenőrzés területei, kérdései 4. Speciális kérdőívek tartalmi követelményei 5. Értékelés 6. Ajánlások 3 A teljes körű vizsgálat kérdőívei -nem speciális -speciális kérdőívek Hitelintézetek Pénzügyi vállalkozások Biztosítók Nyugdíj pénztárak Befektetési vállalkozások Befektetési alapok és alapkezelők közérdeklődésnek kitett vizsgálatokat végzők vizsgálatainak az új standardokra átdolgozott ellenőrző kérdései 4 2

Módszertani ajánl nlás s 1. Kérdőívek kitöltésének megkezdése előtt Ügyféllel és a könyvvizsgálattal kapcsolatos információk felmérése A könyvvizsgáló dokumentációjának áttekintése A munka egyes szakaszait átfogóan értékelő ké feltétele előtt a kiválasztott területek teljes átnézése 5 Módszertani ajánl nlás s 2. CÉL a standardok alkalmazásának megítélése ajánlások- javaslatok kialakításával az elkövetkező időszak munkájának javítása támogatás az új követelmények teljesítéséhez kontroll a standard változásokkal korszerűsített ismeretanyag elsajátításának mértékére Az első teljes körű ellenőrzések eredménye a jelen vizsgálók munkájának felelőssége is 6 3

Az ellenőrzés területei - a kérdőívek felépítése 162 I. A megbízás elfogadása - 10 kérdés értelmező kékel II. Tervezés- 40 kérdés értelmező kékel III. A könyvvizsgálati bizonyítok összegyűjtése összesen 77 kérdés értelmező kékel Ebből -általános ké:- 26 kérdés értelmező kékel -3 kiválasztott terület kérdései-területenként 17 kérdés értelmező kékel IV. Áttekintés 20 kérdés értelmező kékel V. Jelentéskészítés 15 kérdés értelmező kékel A kéet végig vesszük 7 I. A megbízás elfogadása /1 1.2 1.4 Kérdés A következőket mérlegelték-e és a mérlegelés eredményei dokumentáltak-e: 1.2.1 függetlenség 1.2.2 alkalmasság 1.2.3 etikai követelményeknek való megfelelése 1.2.4 ügyfél vezetésének tisztessége 1.3 kapcsolat felvétel az előző könyvvizsgálóval 1.4 előző időszaki beszámolók (beleértve a könyvvizsgálói jelentések) áttekintése Standardok: 210, 220, 300 a válasz, ha Dokumentált Elvégzett munka bizonyítékai Ellenőrzési listák, nyilatkozatok történt meg v. nincs bizonyíték 8 4

1.5 Kérdés A megbízásról megfelelő, a könyvvizsgálati megbízás feltételeit tartalmazó szerződést kötöttek-e? (Értelmező kékel:) van-e érvényes, aláírt szerződés rögzített-e a megbízás ideje a megbízás időtartama megegyezik-e, a közgyűlés/ taggyűlés határozatával a szerződés tartalmazza-e a standardokban megfogalmazott szempontokat (felelősség, jogok, kötelezettségek ) a szerződés a törvényi előírásoknak megfelel-e? megkötötték-e a szerződést a közgyűlési határozatot követő 90 napon belül? Standard 210/2A, Magyarázatok 2 I. A megbízás elfogadása /2 a válasz, ha nincs Több éves szerződések aktualizálandók, a nem válasz mérlegelendő a válaszok egyértelműen negatívok 9 I. A megbízás elfogadása/3 1.6-1.7 Ké 1.6 Az elfogadó nyilatkozatok ki lettek-e állítva? Értelmező ké: Az elfogadó nyilatkozatok: ki lettek-e állítva? tartalmilag megfelelőek-e? az elfogadó nyilatkozat dátuma a szerződéskötéssel összhangban van-e? (semmiképpen nem lehet korábbi.) az elfogadás a törvényi előírások szerint történt-e? 1.7 A könyvvizsgáló bejegyzése a Cégbíróságon megtörtént-e? a válasz, ha a válaszok egyértelműen negatívok, (de igen ha a bejegyzés megtörtént és tartalmazza az időintervallumot is). Igen a válasz, ha bejegyzés nem történt, de vezetésnek a bejegyzésre felkérő levél kiment Standard 210/2A, Magyarázatok 2 10 5

2.1 Kérdés Azonosították-e a megbízás hatókörét, hogy milyen beszámoló-készítési elvek alapján elkészített pénzügyi kimutatás könyvvizsgálatára kerül sor. Jelenleg csak magyar éves beszámolókat vizsgálunk. SANDARD 210/6 11 2.2 Kérdés a válasz, ha Elvégezték-e a kockázatbecslési eljárásokat, a gazdálkodó és környezete (belső ellenőrzését is beleértve) megismerése céljából? (Lényegében összefoglaló kérdés) nem történt kockázat becslés SANDARD 315/2 Vagy ha a a 2.3, 2.4, 2.5, 2.6, 2.7, 2.9, 2.10, 2.14, 2.15, 2.16, 2.17 ké válaszaiból a válaszok egyértelműen negatívok 12 6

2.3 Ké Elvégezték-e a kockázatbecslési eljárásokat, a gazdálkodó és megismerése céljából? (EREDENDŐ KOCKÁZATHOZ ) 2.3.1 a külső szabályozás környezet, ágazati Std. 315/22 2.3.2 a gazdálkodó jellege, a megfelelő számviteli politika kiválasztása, és alkalmazása Std. 315/25-28 2.3.3 célok és stratégiák, üzleti kockázatok, amelyek lényeges hibás állítást eredményezhetnek a pénzügyi kimutatásokban Std. 315/30 2.3.4 a gazdálkodó pénzügyi teljesítményének értékelése és áttekintése Std. 315/35 nem történt meg a felmérés, vagy ha az nem dokumentált a felmérés eredendő kockázatra vonatkozó hatásának kiemelése hiányos 13 2.5-2.6 Ké (EREDENDŐ KOCKÁZATHOZ ) Végeztek-e összehasonlító elemzést a mérlegre és az eredmény kimutatásra a lényeges változások feltárása érdekében? Std. 315/7, 10, 520/8 A könyvvizsgáló felülvizsgálta-e, a gazdálkodóra és környezetére vonatkozó, előző időszakokban szerzett információit, felmérte-e, hogy történtek-e olyan változások, amelyek érinthetik az előző időszaki információból nyert megállapításait, azok helytállóságát a tárgyidőszaki könyvvizsgálatban. Std. 315/12 nem történt meg a felmérés, vagy ha az nem dokumentált a felmérés eredendő kockázatra vonatkozó hatásának kiemelése hiányos 14 7

2.4 Ké Felmérték-e a belső ellenőrzési rendszert, és a felmérés kiterjedt-e a standard által megfogalmazott összetevőkre? (ELLENŐRZÉSI KOCKÁZATHOZ ) 2.4.1 Ellenőrzési környezetre Std. 315/67, 2.4.3 A pénzügyi beszámoló-készítés és kommunikáció szempontjából releváns információs rendszerre, beleértve a kapcsolódó üzleti folyamatokat is Std. 315/81, 2.4.4 Ellenőrzési tevékenységekre Std. 315/90 2.4.5 A kontrollok figyelemmel kisérése Std. 315/96 2.4.2 A gazdálkodó kockázat felmérési folyamata (kockázatra vonatkozó ismereteire) Std.315/76 nem történt meg a felmérés, vagy ha az annak megítélése, hogy az ellenőrzés erősségének hatása az eredendő kockázatra milyen hatással van hiányzik 15 2.7-2.10 Ké (JELENTŐS KOCKÁZATOK MEGÍTÉLÉSE) 2.7 Felmérték-e csalás és hiba miatt előforduló lényeges hibás állítások kockázatát? Std. 240/2 2.9-2.10 Azonosították-e és felmérték-e a lényeges hibás állítások kockázatát a pénzügyi kimutatások szintjén? Értékelték-e az ehhez kapcsolódó ellenőrzések kialakítását és bevezetését? Std. 315/100-113 2.8 Dokumentált-e a megbízást végrehajtó munkacsoport megbeszélése a kockázatbecslésről Std. 315/14 a válasz, ha nem történt meg a felmérés, vagy ha az nem dokumentált a felmérés eredendő kockázatra vonatkozó hatásának kiemelése hiányos mindig értelmezhető 16 8

2.11-2.12 Ké 2.11 Elkészítették-e a lényegességi küszöbérték előzetes adatokon alapuló számítását a tervezés során? Std. 320/4 nem számított 2.12 A lényegességi küszöbérték meghatározása a szabályoknak megfelelően történt-e? Std. 320/5 számított, de annak tartalma nincs összhangban a feltárási kockázattal 17 2.13 Kérdés Elkészítették-e megfelelő tartalommal az átfogó könyvvizsgálati stratégiát? Az átfogó könyvvizsgálati stratégia tartalma: -A megbízással kapcsolatos előzetes tevékenységek eredményeinek megítélése - A megbízás hatóköre, és a jelentéstétel -A lényegességi színt, és a magasabb kockázatú, lényeges területek és számlaegyenlegek előzetes azonosítása -Erőforrások tervezése, szakértők bevonása ütemezése, minőségellenőr kijelölése - A pénzügyi kimutatások szintjén becsült kockázatok és a kockázatokra adott átfogó válaszok nem készült készült, de annak tartalma a könyvvizsgálati munkához hiányos (lásd előző kére adott válaszokat)!!!! Kisvállalkozók vizsgálatakor munkaprogrammal összevonható Std. 320/22, 330/4 18 9

2.14-2.17, 2.20 Ké 2.14 Azonosították-e a lényeges számlaegyenlegeket, ügyletcsoportokat és közzétételeket? Std. 315/25 a válasz, ha nem történt meg a felmérés, vagy ha az 2.15-2.16 Azonosították-e és felmérték-e a lényeges hibás állítások kockázatát az állítások szintjén az ügyletcsoportok, számlaegyenlegek és közzétételek tekintetében? Meghatározták-e a jelentős kockázatokat. (A,K,M)) Std. 315/100-108 2.17 A könyvvizsgálati dokumentáció alapján az állítások szintjén történt kockázatbecslés és a jelentős kockázati területek kijelölése megfelelőe? Std. 315/100-108 2.20 Meghatározták és dokumentálták-e az állítások szintjén azonosított lényeges hibás állítások kockázatának ismeretében a kockázatokra reagáló könyvvizsgálati eljárások jellegét, ütemezését és terjedelmét? Std. 330/3, 7, 73 nem azonosított a kockázat vagy ha az a jelentős kockázatok minősítése nem megfelelő, a könyvvizsgálati eljárások vagy nem a kockázatbecslésnek megfelelően, vagy nem arra alapozva kerültek meghatározásra 19 2.18-2.19Ké a válasz, ha 2.18 Mérlegelte-e a könyvvizsgáló, hogy vannak-e olyan állítások, amelyek esetében nem lehetséges vagy nem megvalósítható az állítás szintjén felmerülő lényeges hibás állítás kockázatát elfogadhatóan alacsony szintre csökkenteni olyan könyvvizsgálati bizonyítékkal, amelyet kizárólag alapvető vizsgálati eljárásokkal szereztek be? Std. 315/115 2. 19Azon állítások tekintetében, amelyek esetében nem lehet elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szerezni kizárólag alapvető könyvvizsgálati eljárásokkal, azonosították-e a kapcsolódó releváns kontrollokat és értékelték-e azok kialakításának és bevezetésének a hatékonyságát? Std. 315/113-115 nem mérlegelte, de volt ilyen nem volt a válasz n/é Bizonyítékszerzési következmények a kontrollokat nem azonosították nem volt a válasz n/é Bizonyítékszerzési következmények 20 10

2.21-2.22 Ké a válasz, ha 2.21 Jelöltek-e ki ellenőrzési teszt(ek)et abban az esetben, ha az állítás szintjén felmerülő lényeges hibás állítások kockázataira vonatkozó becslés tartalmazott az ellenőrzések hatékony működésére vonatkozó várakozást? Std. 330/23 2.22 Ha megállapították, hogy nem lehetséges vagy nem kivitelezhető az állítás szintjén felmerülő lényeges hibás állítás kockázatának egy elfogadhatóan alacsony szintre történő csökkentése olyan könyvvizsgálati bizonyítékkal, amelyet kizárólag alapvető vizsgálati eljárások során szereztek be, tesztelték-e a kapcsolódó ellenőrzéseket ahhoz, hogy könyvvizsgálati bizonyítékot szerezzenek be azok működési hatékonyságáról? nem jelölt ki, de felmérte nem volt a válasz n/é Bizonyítékszerzési következmények nem tesztelte nem volt a válasz n/é Bizonyítékszerzési következmények Std. 330/25 21 2.23-2.24 Ké 2.23 Tervezett-e a könyvvizsgáló - a lényeges hibás állítás becsült kockázatától függetlenül - alapvető vizsgálati eljárásokat mindegyik lényeges ügyletcsoport, számlaegyenleg és közzététel tekintetében?(főkönyv, beszámoló főlapok Std. 330/49 2.24. Tervezett-e a könyvvizsgáló a pénzügyi kimutatás zárási folyamataihoz kapcsolódó alapvető eljárások végrehajtását? (a pénzügyi kimutatások egyeztetése a számviteli nyilvántartásokkal, valamint a pénzügyi kimutatások elkészítése során elszámolt lényeges naplótételek és egyéb helyesbítések vizsgálata). Std. 330/50 nincs a munkatervben mérlegelendő, az igen, ha ugyanakkor elvégezte megjegyzéssel nincs a munkatervben mérlegelendő, az igen, ha ugyanakkor elvégezte megjegyzéssel 22 11

2.25-2.26 Kérdés 2.25 Elkészítették és dokumentálták-e a részletes könyvvizsgálati tervet? Std. 300/13 2.26. Megfelel-e a könyvvizsgálati terv a standard által előírt tartalomnak? Értékelési szempontok a tartalomra: * a kockázat-becslési eljárások, ütemezése és terjedelme * az állítások szintjén a lényeges ügyletcsoportok, számlaegyenlegek és a közzétételekre a becsült kockázatok és azokra válaszként meghatározott könyvvizsgálati eljárások * a csalás kockázatának a felmérése és azzal összefüggő könyvvizsgálati eljárások * a tervezett további könyvvizsgálati eljárások jellege, ütemezése és terjedelme (ez a munkaprogram, amely készülhet különálló dokumentumként is) Std. 330/15 készült, de annak tartalma a könyvvizsgálati munkához hiányos (lásd előző kére adott válaszokat)!!!! Kisvállalkozók vizsgálatakor munkaprogrammal összevonható 23 2.27Kérdés 2.27. Elkészítették-e az ügyfél specifikus könyvvizsgálati munkaprogramját (a tervezési dokumentum részeként vagy különállóan)? Std. 330/15 nem készült, vagy annak tartalma a könyvvizsgálati munkához hiányos (lásd előző kére adott válaszokat) 24 12

2.28-2.33 Ké 2.28. Felmérték-e a kapcsolt felek körét, a velük folytatott ügyletek engedélyezése és nyilvántartása során alkalmazott ellenőrzési tevékenység megfelelőségét? Std. 315/4, 550/10 2.29 Mérlegelték-e a vállalkozás folytatásának elvével kapcsolatos kételyeket? Std. 315/4,570/11 2.30 A könyvvizsgálati terv és a könyvvizsgálati munkaprogram elegendő-e a közreműködő személyek megfelelő irányítására? Std. 300/4,300/18 a válasz, ha nem történt meg a felmérés, vagy ha az nem dokumentált nem történt meg, vagy ha az amennyiben nem ellenőrzött, és nem aláírt N/é egy személyes társaság esetében 25 2.31-2.33 Ké 2.31 Az átfogó könyvvizsgálati stratégiát és a könyvvizsgálati tervet minden közreműködő személy aláírta-e? Std. 300/4 2.32. Mérlegelték-e az elvégzett könyvvizsgálati eljárások, és a megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték alapján, hogy az állítás szintjén felmerülő lényeges hibás állítás kockázataira vonatkozó becslések továbbra is helytállóak-e? Std. 330/66 2.33. Megtörtént-e szükség esetén a könyvvizsgálati terv aktualizálása, illetve módosítása? Std. 300/16 nem történt meg a bizonyítékszerzés során újabb információ nem merült fel a válasz igen lehet a bizonyítékszerzés során újabb információ nem merült fel a válasz n/é lehet 26 13

III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése 2.31-2.33 Ké 2.31 Az átfogó könyvvizsgálati stratégiát és a könyvvizsgálati tervet minden közreműködő személy aláírta-e? Std. 300/4 2.32. Mérlegelték-e az elvégzett könyvvizsgálati eljárások, és a megszerzett könyvvizsgálati bizonyíték alapján, hogy az állítás szintjén felmerülő lényeges hibás állítás kockázataira vonatkozó becslések továbbra is helytállóak-e? Std. 330/66 2.33. Megtörtént-e szükség esetén a könyvvizsgálati terv aktualizálása, illetve módosítása? Std. 300/16 nem történt meg a bizonyítékszerzés során újabb információ nem merült fel a válasz igen lehet a bizonyítékszerzés során újabb információ nem merült fel a válasz n/é lehet 27 III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése 3.1-3.4 Ké 3.1 Megfelelő részletességben azonosítottak-e az állításokat az egyes ügyletcsoportok, számlaegyenlegek, bemutatások és közzétételek tekintetében, ahhoz, hogy a lényeges hibás állítások kockázatai felmérésének és a könyvvizsgálati eljárások végrehajtásának alapját képezhessék? Std. 500/16 3.2 Első könyvvizsgálat esetén végeztek-e eljárásokat a nyitó egyenlegekre vonatkozóan? Std. 510/2a,b 3.3 Áttekintették-e a számviteli politikát? Std. 5102c, 510/5 nem történt meg nem, ha nincs dokumentálva 3.4 Dokumentálták-e, hogy az alkalmazott számviteli politika következetes az előző évek gyakorlatával és biztosítja az összehasonlíthatóságot? Std. 510/5 28 14

III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése 3.5-3.8 Ké 3.5 Vizsgálták-e, hogy a tárgyidőszakról készített pénzügyi kimutatásokban a társaság számviteli politikájában foglaltakat következetesen alkalmazzák.? Std. 510/5 3.6 Vizsgálták-e a csalásra, hamisításra utaló jeleket a könyvvizsgálat során? Std. 240/2 3.7 Elvégezték-e a kapcsolt felekkel kapcsolatos eljárásokat? (Minden jelentős ügyletet feltártak-e, az ügyletek feltételeit és engedélyezését ellenőriztek-e, a kintlévőségek behajthatóságát vizsgálták-e?) Std. 550/2 3.8 Vizsgálták-e a érvényesülését? vállalkozás folytatása elvének Std. 57 0/2 nem, ha nem, ha 29 III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése 3.9-3.13 Ké 3.9 Vizsgálták-e a fordulónap utáni eseményeket? Std. 560/2 3.10 Újraszámították-e a lényegességi küszöbértéket a végleges beszámoló alapján? Std. 320/11 3.11 Amennyiben a készletek értéke a mérleg főösszeghez viszonyítva jelentős, részt vetteke a fizikai leltárfelvételen? Std. 501/5 3.12 Mérlegelték-e a fennálló jelentős követelések és kötelezettségek esetében, hogy szükségese a külső megerősítés? Std. 501/2 3.13.1 Azokat megfelelően értékelték-e? Std. 505/33-34 3.13.2 Az eltérések tisztázottak-e? Std. 505/33-34 nem történt meg nem tudtak jelen lenni a válasz n/é lehet nem, vagy nem meggyőző volt a megerősítés nem, vagy helytelenül értékelték ki az eltérések tisztázatlanok a válasz n/é lehet 30 15

III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése 3.14-3.17 Ké 3.14. Kértek-e be ügyvédi információt, és elvégeztéke a szükséges eljárásokat a kapott információkkal kapcsolatban? Std. 501/31-37 3.15 Ha a befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott részesedések és értékpapírok értéke a mérleg főösszeghez viszonyítva jelentős, elegendő és megfelelő bizonyítékot szereztek-e be azok értékelésére és besorolására? Std. 501/38-41 3.16 Áttekintették-e az igazgatósági, vezetőségi ülések jegyzőkönyveit és az azokon megvitatott jelentős gazdasági események számviteli elszámolását ellenőrizték-e? Std. 560/5-6 3.17 Más könyvvizsgáló vagy külső szakértő munkájának felhasználásakor elvégezték-e a szükséges eljárásokat azok megbízhatóságának értékelésére? Std. 600/8, 600/12 nem történt meg, vagy nem dolgozták fel az elegendő és megfelelő(érték, jog, létezés) bizonyítékszerzés hiányzik 31 III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése 3.18-3.21 Ké 3.18. Beszerezték-e a vezetés teljességi nyilatkozatát? Std. 580/2,4 3.19. Tartalmaz-e a teljességi nyilatkozat minden szükséges általános és specifikus információt? Std. 580/3,5 3.20. Az alkalmazott munkalapok lehetővé teszik az elvégzett munka, a felmerült problémák és a szükséges intézkedések bemutatását, valamint a konklúziók levonását? Std. 230/6 3.21. Értékelték-e az elvégzett könyvvizsgálati eljárások és a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok alapján, hogy az állítás szintjén felmerülő lényeges hibás állítás kockázataira vonatkozó becslések továbbra is helytállóak-e? Std. 330/66 nem történt meg a teljességi hiányzik, vagy hiányos nem világos, hiányos, a bizonyítékszerzés során újabb információ nem merült fel a válasz igen lehet 32 16

III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése 3.22-325 Ké 3.22 Szerepel-e a munkalapokon a könyvvizsgáló asszisztens aláírása? Std. 501/31-37 nincs 3.23 Szerepel-e a munkalapokon a könyvvizsgáló asszisztens munkáját ellenőrző, legalább vele azonos szintű szakértelemmel rendelkező személy aláírása? Std. 501/38-41 nincs 3.24 Elvégezték-e az értékelést, hogy a pénzügyi kimutatás - beleértve a közzétételeket is - átfogó bemutatása megfelel-e a vonatkozó pénzügyi beszámolási alapelveknek? Std. 560/5-6 3.25 Tartalmazza-e a könyvvizsgálati dokumentáció az éves beszámoló egy aláírt teljes példányát? hiányzik Std. 600/8, 600/12 33 III. Területek kiválasztása A tartalmi részből három vizsgálati területet, két kritikus vagy jelentős terület és egy nem jelentős területet kell kiválasztani, s azt megnevezni. A kijelölésnél a könyvvizsgáló kockázatbecslését vesszük alapul. Ha az nem jó, akkor a minőségvizsgáló határozza meg a területet. A kiválasztott területek lehetnek mérleg / eredmény-kimutatás sorok. A kiválasztott 3 területre elvégzendő a az I-II-III Területre vonatkozó kére adott válaszok minősítése 34 17

III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése I-III Terület 3./T1-3.T/5 Ké 3/T.1 Azonosították-e az adott területhez rendelhető ügyletcsoportokat, számlaegyenlegeket, a bemutatásokat és közzétételeket, valamint az egyes ügyletcsoportokhoz, számlaegyenlegekhez és közzétételekhez kapcsolódó releváns állításokat? Std. 500/16-17 3/T.2Azonosították és felmérték-e a lényeges hibás állítás kockázatát az állítás szintjén, valamennyi ügyletcsoport, számlaegyenleg és közzététel tekintetében Std. 3015/100 3/T.3 A területen az állítások szintjén azonosított lényeges hibás állítások kockázatának ismeretében határozták meg és hajtották végre a további könyvvizsgálati eljárásokat? Std. 330/7 3/T.4 Az ellenőrzések tesztelésénél és az adatok tesztelésénél megfelelő mintanagysággal dolgoztak-e? Std. 530/40 3/T.5 A választott mintának megfelelően vonták-e le a következtetéseket? Std. 550/54 nem történt meg nem történt meg nem annak alapján történt a minta nem elégséges, vagy a mintavétel nem meggyőző n/é lehet nem 35 III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése I-III Terület 3./T1-6. Kérdés 3/T.6 Minden egyes állítás tekintetében elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot gyűjtöttek-e be a területen azonosított ügyletcsoportok, számlaegyenlegek és közzétételek vonatkozásában? Értelmezési szempontok: A könyvvizsgálóáltal felhasznált állítások a következő kategóriába tartoznak: -auditált időszak során előforduló ügyletcsoportokkal, eseményekkel kapcsolatos állítások: előfordulás, teljesség, pontosság, időszakok közötti elhatárolás, besorolás -az időszak végi számlaegyenlegekkel kapcsolatos állítások: létezés, jogok és kötelezettségek, teljesség, értékelés és felosztás. -a bemutatással és a közzététellel kapcsolatos állítások:előfordulás, valamint jogok és kötelezettségek, teljesség, besorolás és érthetőség. nem minden állításhoz tartozik bizonyíték, vagy az nem meggyőző 36 18

III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése I-III Terület 3./T7-3/T12 Ké 3/T.7 Elvégezték-e a szükséges eljárásokat a lényeges számviteli becslések tekintetében? Std. 540/8 3/T.8 Minden a könyvvizsgálati munkaprogramban kijelölt eljárást elvégeztek-e vagy annak módosítását dokumentálták-e? Std. 300/16-17, 22-25 3/T.9 Áttekinthető-e a dokumentáció? Std. 230/5,9 3/.10 A feltárt könyvvizsgálati eltéréseket összesítették-e lényegességük megítéléséhez? Std. 320/12 3/I.11 A feltárt rendszerbeli hiányosságokat a vezetőségi levélben összefoglalták-e? Std. 260/11 3/I.12. A munkapapírokat áttekintették-e? Std. 220/25 nem, vagy hiányosan n/é lehet nem áttekinthető, vagy hiányos, vagy ellentmondásos nem, vagy tévesen n/é lehet hiányzik n/é lehet 37 III. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése I-III Terület 3./T13-T/17 Ké 3/T.13 A könyvvizsgálati jelentés szempontjából jelentős következtetéseket tartalmazó munkapapírokat a könyvvizsgáló áttekintette-e? Std. 220/26 3/T.14 Értékelték-e az elvégzett könyvvizsgálati eljárások és a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok alapján, hogy az állítás szintjén felmerülő lényeges hibás állítás kockázataira vonatkozó becslések továbbra is helytállóak-e? Std. 330/66 3/T. 15 Minden a könyvvizsgálat során feltárt kérdést megnyugtatóan tisztáztak-e? Std. 220/26,34 3/.16 Elvégezték-e az áttekintés során az elemző eljárásokat annak érdekében, hogy meggyőződjenek róla, hogy a beszámoló adott pozíciója az üzleti tevékenységről megszerzett ismeretekkel összhangban álló képet mutat-e? Std. 520/13 3/I.17 Egyeztették-e a főlapokon szereplő végleges adatokat a végleges mérleggel és eredmény kimutatással? Std. 230/2 felmerült bármilyen ellentmondás nem, vagy hiányosan n/é lehet 38 19

IV. Áttekintés 4.1-4.5 Ké 4.1 Meggyőződtek-e arról, hogy elvégeztek-e minden a munkaprogramban kijelölt eljárást és rögzítették-e azok eredményeit és a következtetéseket? Std. 220/26 4.2 Meggyőződtek-e arról, hogy a munkapapírokat megfelelően áttekintették-e? Std. 220/26 4.3 Meggyőződtek-e arról, hogy elegendőek-e a munkapapírok a könyvvizsgálói vélemény alátámasztására? Std. 230/2,220/25,26 4.4 Meggyőződtek-e arról, hogy minden feltárt, egyedileg vagy a többi állítással összevontan lényeges hibás állítás módosításra került-e? Std. 230/26,320/12 4.5 A hibás állítások lényegességét a végleges adatok alapján számított lényegességi küszöbérték alapján határozták-e meg? Std. 320/8b n/é lehet nem, vagy hiányosan n/é lehet n/é lehet 39 4.6-4.10 Ké IV. Áttekintés 4.6 Megvitatták-e a vezetéssel a feltárt könyvvizsgálati eltéréseket a könyvvizsgálat során, illetve a záró megbeszélésen? Std. 320/14 4.7 Értékelték-e az elvégzett könyvvizsgálati eljárások és a megszerzett könyvvizsgálati bizonyítékok alapján, hogy az állítás szintjén felmerülő lényeges hibás állítás kockázataira vonatkozó becslések helytállóak? Std. 330/66 4.8 A kapcsolt felekkel összefüggő megállapításokkal összhangban, levonták-e a megfelelő következtetést a könyvvizsgálói jelentésre vonatkozó hatás tekintetében? Std. 550/13,17A 4.9 Ha merült fel kétely a vállalkozás folytatása elvével kapcsolatban, azt megfelelően vették-e figyelembe a könyvvizsgálói jelentésben? Std. 570/12-18 4.10 Meggyőződtek-e arról, hogy egyeztették-e a végleges éves beszámolót a főlapokhoz? Std. 220/25,26 n/é lehet felmerült bármilyen ellentmondás n/é lehet nem, vagy hiányosan n/é lehet a könyvvizsgálói jelentés vagy nem, vagy rosszul tartalmazza n/é lehet 40 20

4.11-4.14 Ké IV. Áttekintés 4.11 Meggyőződtek-e arról, hogy elvégezték-e az áttekintés keretében az elemző eljárásokat és dokumentálták-e azok eredményét? Std. 520/7c, 220/25-26 4.12 Mérlegelték-e, hogy az éves beszámolót a számviteli törvényben és a vállalkozás számviteli politikájában foglaltak szerint, megfelelő formában állították össze? Std. 700/11-14 4.13 Mérlegelték-e, hogy tartalmaz-e az éves beszámoló minden a törvényben és a kormányrendeletekben előírt információt? (A kiegészítő mellékletben kötelezően szerepeltetendő adatokra is kiterjedően.) Std. 700/11-14 4.14 Meggyőződtek-e arról, hogy elvégezték-e a könyvvizsgálói jelentés dátumáig tartó időszakra a fordulónap utáni események áttekintését? Std. 560/5-7 az ellenőrzés nem dokumentált, vagy hiányosan n/é lehet 41 4.15-4.20 Ké IV. Áttekintés 4.15 Ha azonosítottak ezen áttekintés során olyan eseményt, amelynek hatása nem megfelelően lett bemutatva az éves beszámolóban, azt megfelelően vették-e figyelembe a könyvvizsgálói jelentésben? Std. 560/8 4.17 Értékelték-e, hogy elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékot szereztek-e be ahhoz, hogy a pénzügyi kimutatásokban előforduló lényeges hibás állítás kockázatát elfogadható alacsony szintre csökkenthessék? Std. 330/70 4.18 Dokumentálták-e a könyvvizsgálói jelentésre vonatkozó következtetéseket? Std. 230/2 nem vagy rosszul jelent meg a Jelentésben nem, vagy hiányosan 42 21

4.19-4.20 Ké IV. Áttekintés 4.19 Amennyiben a megbízásra minőségvizsgáló kijelölésre került, elvégezte-e az áttekintést? Std. 220/36-42 4.20 Megítélése szerint a könyvvizsgálói jelentésre vonatkozó következtetések összhangban állnak-e a könyvvizsgálati bizonyítékokkal? E kérdésre adott válasz NEM, akkor a minőség-vizsgálónak ismételten át kell tekintenie az adott értékelés alapját képező terület könyvvizsgálati dokumentumait és az adott válaszokat 43 5.1-5.2 Ké V. Jelentésk skészítés 5.1 A teljességi nyilatkozat és a vezetés által aláírt éves beszámoló dátumai összhangban vannak-e a könyvvizsgálói jelentés dátumával? Std.700/52,580/13 eltérés esetén (a beszámoló lehet korábbi) 5.2 A könyvvizsgálói jelentés tartalmazza-e a vonatkozó standard által meghatározott formai és tartalmi követelményeket és azok sorrendisége megfelel-e a standard előírásainak Std.700 hiányos, vagy eltérő 44 22

V. Jelentésk skészítés 5.2 Kérdései 5.2 A könyvvizsgálói jelentés tartalmazza-e a vonatkozó standard által meghatározott formai és tartalmi követelményeket és azok sorrendisége megfelel-e a standard előírásainak Std.700 5.3 A kiadott jelentés nem tartalmaz-e a standardokban meghatározott tartalmi és formai követelményektől eltérő, ellentétes információt, megoldást? Amennyiben a könyvvizsgálói jelentés a véleményt (záradékot) nem tartalmazza, illetve a jelentéstől elválasztva, a záradék ( vélemény) szövege külön helyen szerepel, úgy a kérdésre a válasz nem. amennyiben a jelentés a standard követelményekkel ellentétes információt, megoldást NEM tartalmaz a válasz igen, amennyiben tartalmaz a válasz nem 45 5.2 5.5 Kérdései V. Jelentésk skészítés 5.41 Tartalmazza-e a jelentés a szükséges figyelemfelhívó megjegyzéseket? Std.701/5-10 nem tartalmazza, vagy helytelenül n/é lehet 5.42 A figyelemfelhívó megjegyzés a záradék (vélemény) után szerepel-e a jelentésben? Std.701/5-10 5.5 Minősített záradék (vélemény) (korlátozott záradék (vélemény), elutasító záradék (ellenvélemény) vagy záradék megadásának elutasítása (véleménynyilvánítás visszautasítása) esetén a jelentés szövegezése megfelelőe? Std.701/11-21 nem a megfelelő helyen és fogalmazással jelenik meg n/é lehet Jó helyen, nem világosan, és tartalmilag vitathatóan szövegezett n/é lehet 46 23

5.6 5.7 Kérdései V. Jelentésk skészítés 5.6 Eleget tett-e a könyvvizsgáló jogszabályokban előírt egyéb jelentéstételi kötelezettségének? Std.700/48 n/é lehet 5.7 Kiadták-e a vezetőségi levelet vagy bizonyíthatóan megvitatták-e a vezetéssel a feltárt rendszerbeli gyengeségeket? Std.260/11 nem a megfelelő tartalommal és fogalmazással jelenik meg n/é lehet 47 A speciális teljes körű vizsgálat kérdőívei Hitelntézetek Specialitások 1. Megbízás elfogadása (ügyfél szám, árbevétel korlát,rotációk,minősítés,bejegyzés) 2. Tervezés speciális kockázatbecslés(működés, hitelezés, befektetés, deviza, termék, lejárat,kamatláb stb.)banki folyamatok, ellenőrzése,it rendszer, belső ellenőrzés,hatósági ellenőrzések, szabályzatok, jogszabályi követelmények 3. Bizonyítékszerzés külső megerősítések, kötelező kiemelt terület hitelezés, eszköz forrás gazdálkodás, betétgyűjtés, befektetések ajánlott 4. Áttekintés, nincs specialitás 5. Jelentéskészítés. Utalás lehetséges Hpt. 250 Kr.re, külön könyvvizsgálói jelentés 48 24

A speciális teljes körű vizsgálat kérdőívei Pénzügyi vállalkozások Specialitások 1. Megbízás elfogadása (minősítés,bejegyzés) 2. Tervezés speciális kockázatbecslés(működés, hitelezés, deviza, termék, lejárat,kamatláb stb.)belső folyamatok ellenőrzése,it rendszer, belső ellenőrzés,hatósági ellenőrzések, szabályzatok. Hitelezés, lízing, faktoring, eszközforrás gazdálkodás, stb 3. Bizonyítékszerzés külső megerősítések,nincs kötelező kiemelt terület ajánlott hitelezés, eszköz forrás gazdálkodás,pénzügyi lízing, faktoring 4. Áttekintés, nincs specialitás 5. Jelentéskészítés. Utalás lehetséges Hpt, 250 Kr.re. 49 A speciális teljes körű vizsgálat kérdőívei Befektetési vállalkozások Specialitások 1. Tpt. Szabályok. Megbízás elfogadása (ügyfél szám, árbevétel korlát,rotációk,minősítés,bejegyzés) 2. Tervezés speciális kockázatbecslés(befektetési, limitek, likviditási, piaci,termék, lejárat,kamatláb stb.)belső folyamatok ellenőrzése,it rendszer, belső ellenőrzés,hatósági ellenőrzések, szabályzatok, jelentéstételi kötelezettségek. 3. Bizonyítékszerzés,belső szabályzatok,értékpapír külső megerősítések,nincs kötelező kiemelt terület ajánlott értékpapír letétkezelés,ügyfélszámla vezetés, befektetések 4. Áttekintés, nincs specialitás 5. Jelentéskészítés. Utalás lehetséges Tpt, 251 Kr.re, 50 25

A speciális teljes körű vizsgálat kérdőívei Befektetési Alapok és Alapkezelők Specialitások 1. Tpt. Szabályok. Megbízás elfogadása (ügyfél szám, árbevétel korlát,rotációk,minősítés,bejegyzés) 2. Tervezés speciális kockázatbecslés alap és vagyonkezelés, alap és alapkezelő közötti különböző területek szabályozottsága. Belső folyamatok ellenőrzése,it rendszer, belső ellenőrzés,hatósági ellenőrzések, szabályzatok, 3. Bizonyítékszerzés,belső szabályzatok, külső megerősítések, kötelező kiemelt terület portfoliókezelés árbevétele, ajánlott értékpapír értékelés, letétkezelés,forrásgyűjtés, működési költségek. 4. Áttekintés, nincs specialitás 5. Jelentéskészítés. Utalás lehetséges Tpt, 251 Kr.re, 51 Értékelés Minősítés a számok alapján Feltárt hiányosságok fő területei A leggyengébb terület, és a hibák okai Bizonytalanságok Írásba foglalás Értelmezési problémák 52 26

Ajánlás Minősítés a számok alapján Javaslatok a feltárt hiányosságok fő területeinek felszámolására Bizonytalanságok okának tisztázása Írásba foglalással Értelmezési problémákra válaszok 53 Ké - Válaszok 54 27

Köszönöm a figyelmet 55 28