Kitöltési útmutató a 1543TAO jelű, az egyszerűsített vállalkozói adó, a kisadózó vállalkozások tételes adója, vagy a kisvállalati adó hatálya alól kikerült, 2015-ben a társasági adó alanyává vált adózó társasági adóelőlegének bevallására szolgáló nyomtatványhoz Jogszabályi háttér az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (továbbiakban: Art.) a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (továbbiakban: Tao tv.) az egyszerűsített vállalkozói adóról szóló 2002. évi XLIII. törvény (továbbiakban: Eva tv.) a kisadózó vállalkozások tételes adójáról és a kisvállalati adóról szóló 2012. évi CXLVII. törvény (továbbiakban: Katv.) A bevallásra kötelezettek 1 Az Eva tv. hatálya alól kikerülő és társasági adóalannyá váló jogi személyek, jogi személyiség nélküli gazdasági társaságok és az egyéni cégek, A Katv. hatálya alól kikerülő és társasági adóalannyá váló adóalanyok. Bevallás benyújtásának határideje Az Eva tv. illetve a Katv. hatálya alól kikerült adózóknak az adóalanyiságuk megszűnését követő 60 napon belül kell bevallási kötelezettségüknek eleget tenniük. Bevallás benyújtásának módja Általános tudnivalók Az Art. 31. (2) bekezdésében meghatározott bevallás, a 31/B. szerinti általános forgalmi adó összesítő jelentés, illetve az Art. 8. mellékletében meghatározott összesítő nyilatkozat benyújtására kötelezett adózó e kötelezettségének keletkezése időpontjától az állami adóhatósághoz teljesítendő valamennyi bevallási és adatszolgáltatási kötelezettségét elektronikus úton teljesíti. 2 Amennyiben az adózó nem kötelezett a bevallás elektronikus úton történő benyújtására, bevallási kötelezettségét papíralapon is teljesítheti, a NAV internetes honlapjáról letölthető, kinyomtatott bevallás kézzel kitöltött, illetve a nyomtatványkitöltő-ellenőrző program segítségével kitöltött és kinyomtatott bevallás postai úton történő benyújtásával. A bevallás kitöltő programja és a hozzá tartozó kitöltési útmutató letölthető a NAV internetes honlapjáról (http://www.nav.gov.huletöltéseknyomtatványkitöltő programok). Felhívjuk a figyelmet, hogy az ÁNYK kitöltő program a kivonatolt nyomtatás lehetőségét is felkínálja. Amennyiben ez a funkció kerül kiválasztásra, úgy a bevallásból kizárólag azok a részek kerülnek kinyomtatásra, amelyek adatokat tartalmaznak. A 2D 1 Tao tv. 26. (12)-(13) bekezdés 2 Art. 175. (9) bekezdés
2 pontkóddal ellátott bizonylat aláírással ellátva nyújtható be az illetékes alsó fokú adóhatósághoz. Aláírás, ellenjegyzés A papír alapon benyújtott bevallást a főlap (F) blokkjában az adózónak, vagy törvényes képviselőjének, meghatalmazottjának alá kell írnia. Magánszemélyt az adóhatóság előtt - ha nem kíván személyesen eljárni - törvényes képviselője, képviseleti jogosultságát igazoló ügyvéd, ügyvédi iroda, európai közösségi jogász, adószakértő, okleveles adószakértő, adótanácsadó, könyvvizsgáló, könyvelő, számviteli, könyvviteli szolgáltatásra vagy adótanácsadásra jogosult gazdasági társaság alkalmazottja, tagja, közokiratban vagy teljes bizonyító erejű magánokiratban foglalt eseti meghatalmazás, megbízás alapján más nagykorú személy képviselheti. Az egyéni vállalkozó magánszemélyt az adóhatóság előtt a képviseleti jogosultságát igazoló nagykorú alkalmazottja is képviselheti. 3 Jogi személyt és jogi személyiséggel nem rendelkező egyéb szervezetet az adóhatóság előtt a rá vonatkozó szabályok szerint képviseleti joggal rendelkező személy, vagy munkaviszonyban álló jogtanácsos, a képviseleti jogosultságát igazoló nagykorú tag, alkalmazott, megbízás alapján eljáró jogtanácsos, továbbá ügyvéd, ügyvédi iroda, európai közösségi jogász, adószakértő, okleveles adószakértő, adótanácsadó, könyvvizsgáló, könyvelő, számviteli, könyvviteli szolgáltatásra vagy adótanácsadásra jogosult gazdasági társaság, illetőleg egyéb szervezet alkalmazottja, tagja képviselheti. 4 Az adózó a képviselet ellátására állandó meghatalmazást vagy megbízást adhat, és ezt az adóhatósághoz bejelentheti. Az állandó meghatalmazás, megbízás az adóhatóság előtti eljárásban akkor érvényes, ha azt az adózó vagy képviselője az adóhatóság által rendszeresített formanyomtatványon jelenti be. Ha az állandó meghatalmazást, megbízást vagy annak megszűnését az adózó képviselője jelenti be, az adóhatóság a bejelentésről az adózót írásban értesíti. Az adózó az eseti, illetve az állandó meghatalmazás, megbízás visszavonását, felmondását haladéktalanul köteles bejelenteni az adóhatósághoz, illetve a képviseleti jog megszűnését a meghatalmazott, megbízott is bejelentheti az adóhatóságnál. A képviseleti jog keletkezése és megszűnése az adóhatósággal szemben az adóhatósághoz történő bejelentéstől hatályos azzal, hogy a képviseleti jog megszűnésének bejelentése napján a meghatalmazottat még az adóhatósági iratok átvételére jogosult személynek kell tekinteni. 5 Felhívjuk a figyelmet, hogy az állami adóhatósághoz be nem jelentett, vagy az állami adóhatósághoz bejelentett, de a jelen bevallás aláírására nem jogosult állandó meghatalmazott által aláírt adóbevallás eseti meghatalmazás csatolása nélkül érvénytelen, csak az állami adóhatósághoz az erre a célra rendszeresített nyomtatványon bejelentett, a vonatkozó bevallás aláírására jogosult állandó meghatalmazott esetén lehet a meghatalmazás bevalláshoz történő csatolásától eltekinteni! Az állami adóhatóságnál rendszeresített állandó meghatalmazás nyomtatvány, valamint az eseti meghatalmazásra ajánlott nyomtatvány minták a NAV honlapjáról letölthetőek 3 Art. 7. (1) bekezdés 4 Art. 7. (2) bekezdés 5 Art. 7. (5) bekezdés
3 (http://www.nav.gov.huletöltések-egyébadatlapok, igazolások, meghatalmazásminták). A külföldi vállalkozás nevében és érdekében belföldi gazdasági tevékenységével összefüggésben adózási ügyvivőként kizárólag belföldi fióktelepe járhat el, ha a külföldi vállalkozás belföldi fióktelep alapítására köteles vagy egyébként ilyennel rendelkezik. Az adózási ügyvivő teljesíti a külföldi vállalkozás belföldi adókötelezettségeit, továbbá gyakorolja az adózót megillető jogokat is. Amennyiben a külföldi vállalkozás több fióktelepet létesít, az egyes fióktelepeken folytatott gazdasági tevékenységével összefüggő adókötelezettségeket a fióktelepek önállóan teljesítik, azonban olyan jognyilatkozatokat csak együttesen tehetnek meg, amelyek a külföldi vállalkozás más belföldi fióktelepeinek adózására is kihatnak. 6 Az a külföldi vállalkozás, amely belföldi gazdasági tevékenységével összefüggésben gazdasági célú letelepedésre nem köteles, belföldi adókötelezettségeinek teljesítésére pénzügyi képviselőt bízhat meg. Pénzügyi képviselő az a jogi személyiséggel rendelkező gazdasági társaság lehet, amelynek jegyzett tőkéje az 50 millió forintot eléri, vagy ennek megfelelő összegű bankgaranciával rendelkezik, továbbá az adóhatóságnál nyilvántartott adótartozása nincs. A pénzügyi képviselő a feltételek meglétét a képviselet elfogadásának bejelentésekor, illetve ezt követően a tevékenység folyamatos végzése alatt évente az adóhatóságnál igazolja. A pénzügyi képviselő a külföldi vállalkozás képviseletére irányuló megbízás elfogadásától és a képviselet megszűnésétől számított 15 napon belül az állami adóhatósághoz bejelenti a képviselet elfogadását, illetőleg megszűnését, a külföldi vállalkozás adatait, továbbá a külföldi vállalkozás adóügyeivel összefüggésben nyitott belföldi pénzforgalmi számlaszámát. Az adóhatóság a bejelentés alapján a külföldi vállalkozást és pénzügyi képviselőjét nyilvántartásba veszi és a külföldi vállalkozás számára adószámot állapít meg. A pénzügyi képviselő a külföldi vállalkozás nevében teljesíti annak belföldi adókötelezettségeit, továbbá gyakorolja az adózót megillető jogokat. A pénzügyi képviselet fennállása alatt a külföldi vállalkozás az adóhatóság előtt személyesen vagy más képviselője útján nem járhat el. A külföldi vállalkozás adókötelezettségéért a külföldi vállalkozást és a pénzügyi képviselőt egyetemleges felelősség terheli. A képviselet megszűnése a külföldi vállalkozás adókötelezettségét nem érinti. A pénzügyi képviselő a képviselt külföldi vállalkozás adóbevallási kötelezettségét elektronikus úton teljesíti. A pénzügyi képviselő a képviselt külföldi vállalkozások adózással összefüggő iratait elkülönülten tartja nyilván. 7 Az adóbevallást az adótanácsadó, adószakértő, okleveles adószakértő ellenjegyezheti. Az ellenjegyzett hibás adóbevallás esetén a mulasztási bírságot az állami adóhatóság az adótanácsadó, adószakértő, okleveles adószakértő terhére állapítja meg. 8 Amennyiben a bevallás ellenjegyzésére kerül sor, úgy azt a főlap (F) blokkjában kell megtenni. Szerepeltetni kell továbbá az adótanácsadó, okleveles adószakértő nevét, adóazonosító számát, a bizonyítvány/igazolvány számát. 6 Art. 8. (1)-(3) bekezdés 7 Art. 9. (1)-(8) bekezdés 8 Art. 31. (14) bekezdés
4 A bevallás adóhatósági javítása Az adóbevallás helyességét az adóhatóság megvizsgálja, a számítási hibát és más hasonló elírást kijavítja, és ha a kijavítás az adófizetési kötelezettség vagy az adó-visszatérítés összegét érinti, az adózót a kijavítástól számított 30 napon belül értesíti. 9 Ha az adóbevallás az adózó közreműködése nélkül nem javítható ki, vagy az adózó fennálló adótartozásáról, köztartozásáról a nyilatkozattételt vagy jogszabályban előírt igazolások benyújtásának kötelezettségét elmulasztotta, továbbá az adóbevallásából, nyilatkozatából olyan adatok hiányoznak, amelyek az adóhatóság nyilvántartásában sem szerepelnek, az adózót az adóhatóság 15 napon belül - megfelelő határidő tűzésével - hiánypótlásra szólítja fel. 10 A hibásnak minősített bevallás vonalkódja rovatot csak azok az adózók tölthetik ki, akik a 1543TAO bevallásukat korábban elektronikus úton nyújtották be, ahhoz az állami adóhatóság hibalistával kiértesítést küldött vissza, és az adózó e hibás bevallását kívánja javító bevallással korrigálni. Ebben az esetben ki kell tölteni az állami adóhatóság által hibásnak minősített bevallás vonalkódját, amelyet a kiértesítés tartalmaz. Ha a bevallás elektronikus benyújtása első esetben történik, tehát nem javításról van szó, akkor az állami adóhatóság által hibásnak minősített bevallás vonalkódját üresen kell hagyni. Nem tölthető ki a rovat abban az esetben sem, ha az adózó nem elektronikusan nyújtotta be bevallását, hanem az internetről letölthető kitöltő-ellenőrző program segítségével kitöltve papíralapon kinyomtatva tett eleget bevallási kötelezettségének. Az adóügyek elektronikus intézésének szabályairól szóló 47/2013. (XI. 7) NGM rendelet 25. (2) bekezdés 5.) pontja alapján az adózónak lehetősége van a papír alapon benyújtott, vagy a papír alapon is benyújtható, de elektronikusan beküldött bevallásának a NAV Ügyféltájékoztató és Ügyintéző Rendszer útján telefonon történő javítására is. A javításnak ez a módja akkor lehetséges, ha az nem igényel személyes jelenlétet és az adózó rendelkezik a rendszer használatához szükséges ügyfél azonosító számmal. A NAV Ügyféltájékoztató és Ügyintéző Rendszer a 40/20-21-22-es telefonszámon munkanapokon 8:30-tól 16 óráig, valamint péntekenként 8:30-tól 13:30-ig hívható. Amennyiben nem rendelkezik ügyfél azonosító számmal, úgy azt a Kérelem az egyes adóügyek telefonos ügyintézését lehetővé tevő ügyfél azonosító szám igényléséhez és cseréjéhez elnevezésű, TEL jelű nyomtatvány benyújtásával igényelheti az adóhatóságtól. Jogkövetkezmények A magánszemély adózó 200 ezer forintig, más adózó 500 ezer forintig terjedő mulasztási bírsággal sújtható, ha a bevallási kötelezettségét a bevallás határidejét követően, de az adóhatóság felszólítását, ellenőrzését megelőzően késedelmesen teljesíti és késedelmét nem menti ki. 11 A bevallási kötelezettség elmulasztása esetén a mulasztási bírság megállapításával egyidejűleg az adóhatóság az adózót - határidő tűzésével - teljesítésre hívja fel. A kiszabott bírság kétszeresét kell újabb határidő tűzésével megállapítani, ha a teljesítésre kötelező, előző határozatban előírt határidőt az adózó elmulasztotta. A kötelezettség teljesítése esetén a másodszorra kiszabott bírság korlátlanul mérsékelhető. Ha az adózó 9 Art. 34. (1) bekezdés 10 Art. 34. (6) bekezdés 11 Art. 172. (1) bekezdés b) pont
5 felszámolás vagy végelszámolás, vagy kényszertörlési eljárás alatt áll és a mulasztási bírság megállapításakor már nincsen lehetősége a teljesítésre, a teljesítésre való felhívást az adóhatóság mellőzi. 12 Hibásan benyújtott bevallás esetén a magánszemély 20 ezer forintig, más adózó 100 ezer forintig terjedő mulasztási bírsággal sújtható. Ha a késedelmesen benyújtott bevallás hibás, az adózó csak a késedelemért szankcionálható. 13 Részletes tájékoztató A bevallás részei: 1543TAO Főlap: Bevallás az egyszerűsített vállalkozói adó, a kisadózó vállalkozások tételes adója, vagy a kisvállalati adó hatálya alól kikerült, 2015-ben a társasági adó alanyává vált adózó társasági adóelőlegéről 1543TAO-01: Az Eva-, Kata-, illetve Kiva-alanyiság megszűnését követő társasági adóelőleg bevallása Kérjük, hogy a bevallás kitöltése során adatokat csak a fehéren hagyott mezőkbe írjon. Az adatok értéke csak pozitív lehet. A bevallásra kötelezettnek a bevallásba az adatokat - az előnyomott ezer forint szöveg figyelembevételével ezer Ft-ra kerekítve kell bejegyezni a kerekítés általános szabályainak (499 Ft-ig lefelé, 500 Ft-tól felfelé) alkalmazásával. Például 641 500 Ft esetén a beírandó összeg 642. Az adót a Magyar Államkincstárnál vezetett 10032000-01076019 számú, NAV Társasági adó bevételi számlára kell megfizetni. Az adónem kódja: 101. A Főlap A) blokkjának kitöltése az adóhivatal feladata. A Főlap azonosításra szolgáló B) blokkjának kitöltése Az azonosításra szolgáló adatokat értelemszerűen kérjük kitölteni az érvényes adószám és az egyéb azonosító adatok feltüntetésével. Ügyintézőként a Főlapon annak a személynek a nevét kérjük feltüntetni, aki a bevallást összeállította, s aki annak esetleges javításába bevonható. Ha a bevallást külső cég, vagy erre jogosult egyéb személy készítette és a bevallás javításába bevonható, az ő adatait kérjük szerepeltetni. A bevallást ebben az esetben is az adózónak (meghatalmazottjának) kell aláírnia. A Főlap C) blokkjának kitöltése Bevallási időszak kezdő napjaként az Eva tv., illetve Katv. hatálya alóli kikerülés napját követő nap (2015. január 01., illetve az ettől eltérő 2015. évi időpont), záró napjaként az adóévet követő hatodik hónap utolsó napja (2016. június 30.) jelölendő. Figyelem! Az Eva-, Kata- valamint Kiva-alanyiság 2015. év közbeni megszűnése esetén a 1543 jelű, a 15KATA vagy a 15KIVA jelű bevallást is be kell nyújtani. 12 Art. 172. (7) bekezdés 13 Art. 172. (10) bekezdés
6 A Főlap D) blokkjának kitöltése Kérjük, a kódkockában jelölje 1-gyel, ha az Eva-alanyisága, 2-vel, ha a Kiva-alanyisága, illetve 3-mal, ha a Kata-alanyisága megszűnése miatt nyújtja be bevallását. Az Eva-, Kata- vagy Kiva-alanyiság megszűnésének napjaként jelölendő 2014. december 31-e, illetve a 2015. év közbeni megszűnés napja, kivéve ha az 2015. december 31-e. Ez utóbbi esetben nem a jelen bevallást kell benyújtani. A Főlap (F) blokkjának kitöltése Kérjük a főlap (F) blokkját az Aláírás, ellenjegyzés cím alatt részletezett szabályoknak megfelelően töltse ki. Az eva-, kata-, illetve kiva-alanyiság megszűnését követő társasági adóelőleg bevallása (1543TAO-01) A) A társasági adóelőleg-kötelezettség meghatározása A jogi személy, a jogi személyiség nélküli gazdasági társaság és az egyéni cég az Eva-, Kata- vagy Kiva-alanyisága (2014. december 31-én, illetve a 2015. évi, ide nem értve a 2015. december 31-i) megszűnését követő 60 napon belül köteles az esedékességi időre eső összeg feltüntetésével az Eva-, Kata- vagy Kiva-alanyisága megszűnését követő naptól az adóévet követő hatodik hónap utolsó napjáig számított időszak valamennyi teljes naptári negyedévére társasági adóelőleget bevallani és egyenlő részletekben a negyedév utolsó hónapjának 10. napjáig megfizetni. A háromhavonta esedékes társasági adóelőleg összege a) az Eva-, Kata- vagy Kiva-alanyisága megszűnésének adóévében (2014.) elszámolt összes bevétel 1 százaléka, ha az adóév időtartama 12 hónap volt, b) az Eva-, Kata vagy Kiva-alanyisága megszűnésének adóévében (2015.) elszámolt összes bevételnek a működés naptári napjai alapján 12 hónapra számított összegének 1 százaléka minden más esetben. 01. sor: Ebben a sorban kérjük feltüntetni az Eva-, Kata- vagy Kiva-alanyiság megszűnésének adóévében (2014-ben) elszámolt összes bevételt. Ez a sor üresen hagyandó, ha a 02-es sor kitöltött. 02. sor: Itt kérjük szerepeltetni az Eva-, Kata- illetve Kiva-alanyiság megszűnésének (2015-ben) adóévében elszámolt összes bevételnek a működés naptári napjai alapján évesített összegét. Ez a sor üresen hagyandó, ha a 01. sor a teljes évi működésre vonatkozó adatot tartalmazza. 03. sor: Ebbe a sorba kérjük beírni az esedékességi időre eső társasági adóelőlegkötelezettség összegét, azaz tört időszak esetén a 02. sor, teljes 2014. évi működés esetén a 01. sor szerinti összeg 1 százalékát a kerekítés általános szabályainak figyelembe vételével.
7 B) A társasági adóelőleg-kötelezettség összege az esedékességi hónapokra 04. 09. sorok: Itt kérjük feltüntetni az Eva-, Kata-, illetve Kiva-alanyiság megszűnésének napját követő naptól az adóévet követő hatodik hónap utolsó napjáig terjedő időszak valamennyi teljes naptári negyedévre vonatkozó társasági adóelőleg háromhavonta esedékes összegét, azonosan a 03. sor szerinti összeggel. Például: 1) Ha az Eva alany 2014. évi összes bevétele 18.000 e Ft volt, és bejelentette 2014.12.20-áig, hogy 2015.01.01-jével visszatér a Tao. tv. hatálya alá, akkor 60 napon belül 2015.03.01-éig be kell nyújtania jelen bevallását, s abban a 2015. március, június, szeptember, december, 2016. március valamint június hónapokra a háromhavonta esedékes társasági adóelőleg-összegeket 18.000 e Ft x 1% = 180 e Ft/negyedév be kell vallania. 2) Ha az Eva, Kata vagy Kiva alany 2015. február 10-én kerül vissza a Tao. tv. hatálya alá és bevétele 4.100 e Ft, akkor évesített összes bevételének kiszámításához a működés naptári napjainak (41 nap) meghatározása után ki kell számolni az egy napra jutó bevételt, majd meg kell szorozni 365-el, szökőévben 366-al. A példa esetében az évesített összes bevétel: 4.100 ezer Ft/41 nap * 365 nap = 36.500 e Ft. 3) Ha az Eva, Kata vagy Kiva alany 2015. május 10-én kerül vissza a Tao. tv. hatálya alá és évesített összes bevétele 36.000 e Ft, akkor az adóelőleg összege 36 000 e Ft x 1% = 360 e Ft/negyedév (2015. szeptember, december, 2016. március, június). Nemzeti Adó- és Vámhivatal