SZJA rendszer Vito Tanzi(OECD) A politikusoknak tartózkodniuk kellene attól, hogy az eltérő adókulcsokon és egyéb ösztönzőkön keresztül kijelöljék előre a veszteseket és győzteseket
Miről lesz szó? Parlamenti jóváhagyás folyamat Szja törvény felépítése Mire jó az Alkotmánybíróság Kire vonatkozik? Bevétel, jövedelem meghatározása
A törvényhozás menete Országgyűlés Alkotmány bíróság Kormány PM 2011/2012.
1995. évi CXVII. Törvény a személyi jövedelemadóról Szerkezet Fejezetek Alapelvek A törvény hatálya Fogalmak és értelmező rendelkezések Jövedelem, bevétel, költség J=B-K 2011/2012. 39-51
A törvény hatálya Magyar állampolgárok Magyarországon és külföldön szerzett jövedelmeire Külföldiek Magyarországon szerzett jövedelmeire vonatkozik Nincs kettős adóztatás, a máshol fizetett adót le lehet vonni EU tagországokban automatikusan Más esetben kétoldalú egyezmények szabályozzák az adófizetés megosztását 2009/2010. 2011/2012. 2014/2015. II. I. ADÓZÁS I. 39
Részletes, tételes leírás mi minősül jövedelemnek, Mi nem minősül jövedelemnek Költségek leírhatóságának, beszámíthatóságának meghatározása Adó megállapítására, a bevallásra és a megfizetésre vonatkozó szabályok Az összevont adóalap meghatározása 2009/2010. 2011/2012. 2014/2015. II. I. ADÓZÁS I. 65
SZJA általános jellemzői személyi jellegű általános önadózás több csatornán kedvezményez igazságosság és méltányosság elvén nyugszik adókedvezmény csak akkor adható, ha a szerződés megvalósítja a szabály célját 39
SZJA alanyi hatály Alanyi-tárgyi hatály Külföldi illetőségű Belföldi illetőségű belföldről származó jövedelem belföldi és külföldi jövedelem Adókötelezettség bevételszerző tevékenység megkezdésének napjától tevékenység megszűnéséig 39-41
Bevétel költség= jövedelem A jövedelemadó tárgya a magánszemély bármilyen jogcímen szerzett jövedelme. A jövedelem a bevétel egésze, amennyiben nem merült föl elszámolható költség a jövedelem a bevétel meghatározott hányada, az elismert költségekkel csökkentett része 44
Bevétel meghatározása Bevételnek minősül a magánszemély által az adóévben (főszabály szerint a naptári évben) megszerzett, a tevékenység ellenértékeként vagy más jogcímen (bármilyen jogcímen!) kapott vagyoni érték. Megjelenési formája: például készpénz, a jóváírás, az elengedett vagy átvállalt tartozás. 44
Nem bevétel befektetett vagyoni érték kivétele hitel, kölcsön visszatérített adó bírói ítélettel megállapított és elvont érték jogszabály által elengedett köztartozás utólagos elszámolásra átadott összeg 45
Adómentes járandóságok Nem kell bevallani anyasági segély, a kárpótlási jegyekért járó életjáradék, a szociális segély, az intézetben nevelkedetteknek adott életkezdési támogatás külföldről kapott ösztöndíj Reprezentációs ajándék A Kossuth, a Széchenyi és a Nobel-díj Nappali hallgató, szakmai gyakorlatán kapott keresete (korláttal) 45
Adót nem viselő járandóságok Az adót nem viselő járandóságok viszont szerepeltek az adóbevallásban és a legtöbb esetben emelték a progressziót. Például ilyen volt 2010. december 31-ig: ösztöndíj, a tankönyv- és jegyzettámogatás teljes összege, a diákotthoni (kollégiumi) elhelyezését kiváltó lakhatási támogatás összege Ezek mind adómentes járandósággá váltak!
Nem kell bevallani Adómentes jövedelem 0-kulcsos jövedelem Ha a kifizető állapította és vonta le az adót ( kisértékű kifizetések) Nyugdíj Magánnyugdíjpénztár szolgáltatása Vagyonátruházásból származó bevétel, ha jövedelem nem keletkezett Ingó vagyonból származó jövedelem, ha az < 600 eft. Értékpapírkölcsönzésből, osztalékból, árfolyamnyereségből < 50 eft. Mezőgazdasági kistermelő < 600 eft.
Mindenképpen bevallást ad Bérből és fizetésből élő egyéni vállalkozó tételes átalányadózó Aki lakáscélú és biztosítási kedvezményt visszafizet kedvezményezett részesedéscsere révén megszerzett értékpapírral rendelkezik
Különleges bevallások Munkáltató tesz bevallást csak egy munkáltatótól származik jövedelem több munkáltatótól származik, de a munkáltatók igazolást adtak Adónyilatkozat Egyszerűsített bevallás- adóhatósági közreműködéssel
Jövedelemadó általános sémája 1.Bevétel olyan tételek, amelyek nem számítanak bevételnek 2.Bevételcsökkentő kedvezmények Elszámolható (diktált) költség 3.Adóalap csökkentő kedvezmények 4.Korrigált adóalap 5.Felszámított adó Adócsökkentő kedvezmények Fizetett adóelőlegek 5.Fizetendő adó 44
Jövedelem, bevétel, költség A bevétel egésze, vagy a bevétel törvényben elismert költségekkel csökkentett része, vagy a bevétel törvényben meghatározott hányada. Bevétel magánszemély által megszerzett vagyoni érték Költség bevételszerző tevékenységgel közvetlenül összefüggő a naptári évben szabályszerűen kifizetett, szabályszerűen igazolt kiadás 44-45
Bevétel megszerzésének időpontja Készpénz hozzájutás ideje Jóváírás jóváírás napja Dolog, értékpapír, váltó, csekk birtokbavétel napja Átvállalt kiadás bizonylaton szereplő időpont
Jövedelem meghatározása forintban MNB hivatalos, a megszerzés napját megelőző hónap 15.napján érvényes devizaárfolyamon átszámítva átváltási igazolás alapján
Jövedelmek típusai Összevonandó Önálló Nem önálló Egyéb jövedelem Nem összevonandó Vegyes jövedelmek Jövedelem megállapítása (+)Bevétel (-) Nem bevétel (-) Költség (+nem költség) = Jövedelem Számított adó -Adókedvezmény Fizetendő adó 47-48
Nem költség magánszemély vagy családjának személyes szükségletét szolgálja alacsony adókulcsú állam jogi,természetes személyei részére jutattak, ha nincs bizonyítva Bűntett költsége Adómentes támogatással kapcsolatban felmerülő költség Bevételt meghaladó mértékű költség 45
Nem önálló tevékenység Munkaviszony - Országgyűlési, helyi önkormányzati képviselői tevékenység - társas vállalkozás magánszemély tagjának közreműködése - társas vállalkozás választott képviselője - segítő családtag tevékenysége 47
Nem önálló tevékenységből származó jövedelem Jogviszonyból származó minden bevétel Törvény szerint nem az adóalap része (munkábajárás költségtérítése, lakáskölcsön-ez a cafeteria!) Utazási költségtérítés jogszabályban meghatározott része 47
Önálló tevékenység Egyéni vállalkozó Mezőgazdasági őstermelő Bérbeadó Választott könyvvizsgáló Megbízási szerződés alapján végzett tevékenység Önálló tevékenységből származó jövedelem + Bevétel, költségtérítés - Elszámolható költségek 2011-ben akár 100 százalékig, 2012-től 50 százalékig, vagy - 10%-os diktált költséghányad 47-48
Költségelszámolás sémája számla költség üzemi célú kifizették 47-48
Költségelszámolás speciális szabályai Igazolás nélkül elszámolható költségek Bedolgozónál a munkadíj 30%-ig 2010-ig EU képviselő, országgyűlési képviselő,polgármester költségtérítése ( népszavazási kezdeményezés) Élelmezési költségtérítés Személygépkocsi üzemanyag+9ft/km Átalány (500 km útnyilvántartás nélkül) Munkába járás költségtérítése 44-48
Adójóváírás Bevezetés Bokros Lajos féle adócsomag 1995.évi CXVII. Törvény Megszűntette a 0 kulcsot sávot, Helyette a korábbi adómentes sávba esők kapták meg az úgynevezett adójóváírást-(2012-től megszűnt!) Eltűnt az alkalmazotti kedvezmény 33-34
SZJA szerinti jövedelmek Összevonás alá eső jövedelmek 1.Bérből és fizetésből származó juttatások Munkaviszonnyal összefüggő költségtérítések Végkielégítés, jutalom, prémium Egyéb térítések 2. Önálló tevékenységből származó jövedelmek Összevonás alá nem eső jövedelmek Kamat Osztalék Lakáskiadás jövedelme Ingóság értékesítése Ingatlan értékesítése 47-65
Adótábla 2009. június 30-ig 0 1 700 000 18% 1 700 001 felett 306 000 forint és a fennmaradó rész 36%-a 2009. július 1-től 0 1 900 000 18% 1 900 001 felett 342 000 forint és fennmaradó rész 36%-a 49
Adótábla 2010 december 31-ig 0-5.000.000 17 % 5.000.001 850.000 Ft+ 32% Adótábla 2011. január 1 0-16% 49
Új szabályok 2010 Mi az a szuperbruttó? adóalap-kiegészítés bevételx1,27 Mely jövedelmeket kellett bruttósítani? Csak az összevonás alá eső jövedelmeket, de az adóterhet nem viselő járandóságnál nem volt bruttósítás (pl nyugdíj, ösztöndíj) 48-49
Példa-2011 Bér 2 400 000 2 400 000x1,27 Önálló tevékenységből származó jövedelem 500 000 Költség -300.000 200 000x1,27 Összevont adóalap 2.600.000 Adóalap (szuperbruttó) 2.600.000x1,27= 3.302.000 48
Változás 2012 Megszűnt az adójóváírás (Nem önálló jövedelmek = önálló jövedelmek) Havi 202 000, évi 2 424 000 forintig nem volt szuperbruttó nominális adókulcs = effektív adókulcs 16% Afölött 1,27x0,16=20,32 effektív adókulcs 49
SZJA 2012 Egy kulcs 16 % szerint számolt lineáris adótábla Tényleges adókulcs szerint számolt tábla 0-2 424 000 16% Afölött 20,32 % Sávosan progresszív 49
Számítás 2012. Mennyi adót fizet egy havi 350 000 forint kereső alkalmazott? Számítás: 1. Éves jövedelem: 350 000 x12= 4 200 000 Levonás: nincs Adóalap = éves jövedelem 1. 2 424 000 forintig 16% =387 840 forint 2. (4 200 000-2 424 000)x 1,27x0,16=360 883 forint 3.Összesen:748 723 49
Számítás 2013-tól. Mennyi adót fizet egy havi 350 000 forint kereső alkalmazott? Számítás: 1. Éves jövedelem: 350 000 x12= 4 200 000 Levonás: nincs Adóalap = éves jövedelem 1. 4 200 000 16% =672 000 forint 3.Összesen: 672 000 ( egy évvel korábban 748 723)