www.pwc.com Aktuális adózási és szabályozási kérdések a turizmusban 2012-es adóváltozások Személyi jövedelemadó
SZJA változások Tartalom Személyi jövedelemadó Összevonás alá eső juttatások Béren kívüli juttatások Egyes meghatározott juttatások Marketing akciók, nyeremények, vetélkedők 2
Adójóváírás, Szuperbruttó Adójóváírás: 2012. január 1-jétől kivezetésre kerül. Szuperbruttó: Az adó mértéke 2012. évben 16%. 2012-ben is megmarad az összevont adóalapot növelő tétel, de nem kell megállapítani a jövedelem 2 millió 424 ezer forintot meg nem haladó része után, a 2 millió 424 ezer forintot meghaladó rész után a mértéke továbbra is 27%. 2012. évet követően az adóalap növelő tétel tervezett mértéke nulla. Minimálbér: 2012. január 1-jétől havi mértéke 93 ezer forint. 3
SZJA változások Juttatások 2012-től a nem pénzben adott juttatások adózási szempontból továbbra is három fő kategóriába sorolhatók: Összevonás alá eső juttatások Béren kívüli juttatások Egyes meghatározott juttatások 4
Összevonás alá eső juttatások Főszabály: Minden juttatás után a magánszemélynek kell az összevont adóalap részeként adóznia, ha a törvény másként nem rendelkezik. Az adókötelezettség jogcímét a felek között fennálló jogviszony és a jövedelemszerzés körülményei határozzák meg (például munkaviszony esetén nem önálló tevékenységből származó, megbízási jogviszony esetén önálló tevékenységből származó jövedelem). Az adó mértéke 16%. Nem pénzben történő juttatások esetén is megjelenik az adóalap növelő tétel, mértéke a juttatás szokásos piaci értékének 1,27-szerese (összevont adóalapra alkalmazandó szabályok figyelembevételével). Példa: egy munkavállalónak adott olyan juttatás, amelyre más munkavállalók nem jogosultak és amelyet belső szabályzat sem fed le (Például: kizárólag egy munkavállalónak, ajándékként adott wellness hétvége.) Kérdés: Lefedhet-e csak 1 munkavállalót a szabályzat? 5
Összevonás alá eső juttatások Felmerülő kötelezettségek: Munkavállalói rész: az összevont adóalap részeként Szja: 16% ( szuperbruttó után, adóalap-növelő összeg 27%) Nyugdíjjárulék 10%* (egyéni járulékalap felső határa: 2012-ben évi 7 942 200 Ft /napi 21 700 Ft/) Egészségbiztosítási és munkaerő-piaci járulék: 8,5%* Munkáltatói rész: Szociális hozzájárulási adó: 27%* Szakképzési hozzájárulás: 1,5%* Kifizetői rész: Szociális hozzájárulási adó: 27% * (*A járulékok alapja a bruttó jövedelem) 6
Béren kívüli juttatások Az adófizetési kötelezettség a magánszemély helyett a kifizetőt terheli: Adóalap: a juttatás szokásos piaci értékének 1,19-szerese Az adó mértéke: 16% Az Eho mértéke: 10% A tényleges teher: 30,94% Kedvezményes adózás: A béren kívüli juttatások után 10%-os mértékű egészségügyi hozzájárulás merül fel. A béren kívüli juttatások 500 000 Ft értékhatárt meghaladó része egyes meghatározott juttatásnak minősül! * * 2011-ben a kifizetői költség 119,04% 7
Béren kívüli juttatások Juttatási forma Kedvezményesen adózó juttatások 2011* 16%-kal, 1,19-szeres adóalap növelő összeg Kedvezményesen adózó juttatások 2012* 16%-kal és 10% Eho-val, 1,19-szeres adóalap növelő összeg** Üdülési csekk minimálbér összegéig (78 000 Ft) / év N/A Internet hozzájárulás számla ellenében 5 000 forintig / hó N/A Erzsébet utalvány és/vagy N/A havi 5 000 forintig Munkahelyi étkeztetés N/A havi 12 500 forintig Étkezési utalvány havi 18 000 forintig N/A Széchenyi Pihenő Kártya, melyből évi 300 000 forintig - Szálláshely kártya évi 225 000 forintig - Vendéglátás kártya évi 150 000 forintig - Szabadidő kártya évi 75 000 forintig Iskolakezdési támogatás minimálbér 30%-a / gyerek / év minimálbér 30%-a / gyerek / év Helyi utazási bérlet (havonta) számla ellenében számla ellenében Iskolarendszerű képzés minimálbér kettő és félszerese / év minimálbér kettő és félszerese / év Önkéntes kölcsönös nyugdíjpénztári hozzájárulás minimálbér 50%-a / hó minimálbér 50%-a / hó Önkéntes kölcsönös egészségpénztári hozzájárulás minimálbér 30%-a / hó minimálbér 30%-a / hó Foglalkoztatói nyugdíjszolgáltatói intézménybe történő hozzájárulás minimálbér 50%-a / hó minimálbér 50%-a / hó *2011-ben és 2012-ben is a felettes rész egyes meghatározott juttatásnak minősül ** 2012-ben a béren kívüli juttatások együttes értékének évi 500 000 forintot meghaladó része egyes meghatározott juttatásnak minősül 8
Béren kívüli juttatások - Széchenyi Pihenő Kártya 2012. évben béren kívüli juttatásnak minősül a Széchenyi Pihenő Kártya Szálláshely alszámlájára utalt, kormányrendeletben meghatározott szálláshely szolgáltatásra felhasználható legfeljebb 225.000 forint támogatás, Vendéglátás alszámlájára utalt, melegkonyhás vendéglátó-helyeken kormányrendeletben meghatározott étkezési szolgáltatásra felhasználható legfeljebb 150.000 forint támogatás, Szabadidő alszámlájára utalt, a szabadidő-eltöltést, a rekreációt, az egészségmegőrzést szolgáló, kormányrendeletben meghatározott szolgáltatásra felhasználható legfeljebb 75.000 forint támogatás. Az egyes alszámlákra utalt támogatások másik alszámlára nem utalhatók át, és csak az alszámlának megfelelő szolgáltatás nyújtására lehet beváltani. A juttatás több kifizetőtől is igénybe vehető, ezért a magánszemély nyilatkoztatása szükséges. A munkavállaló a közeli hozzátartozói részére is igényelhet kártyát (a továbbiakban: társkártya) a munkáltatójánál. Az élettársi kapcsolat fennállását a munkavállaló nyilatkozattal igazolja a munkáltató felé. 2012. január 1. után a szálláshely szolgáltatás igénybevétele nem feltétele a más szolgáltatások igénybevételének, de valamennyi alszámla terhére igénybevehető. 9
Béren kívüli juttatások - Üdülési szolgáltatáshoz kapcsolódó változások 2011. október 1-jétől béren kívüli juttatásként nem adható az üdülési csekk. A 2011. december 31. után üdülési csekk nem igényelhető. A már kibocsátott üdülési csekkek legkésőbb 2012. december 31-ig használhatók fel, így 2012-ben még párhuzamosan létezik az üdülési csekk és a SZÉP kártya, 2012 után már csak a SZÉP kártyával lehet üdülési szolgáltatást igénybe venni. DE! továbbra is béren kívüli juttatás a munkáltató tulajdonában lévő üdülőben nyújtott üdülési szolgáltatás a minimálbér összegéig. Üdülési csekk adózása: Béren kívüli juttatásként nyújtható (a minimálbér összegéig): 2011. szeptember 30-ig Munkaviszonyos jövedelem: 2011. október 1. december 31. közötti juttatás esetén 2011. december 31 után nem igényelhető üdülési csekk. 10
Béren kívüli juttatások - Étkezés 11
Egyes meghatározott juttatások Az adófizetési kötelezettség a magánszemély helyett a kifizetőt terheli: Adóalap: a juttatás szokásos piaci értékének 1,19-szerese Az adó mértéke: 16% Az Eho mértéke: 27% A tényleges teher: 51,17% 12
Egyes meghatározott juttatások Munkáltató által valamennyi munkavállaló részére azonos feltételekkel és módon ingyenesen vagy kedvezményesen átadott termék, szolgáltatatás, (ideértve azt az esetet is, ha a termék vagy szolgáltatás azonos értékben meghatározott keret terhére azonos feltételekkel ugyanazon adott termék vagy szolgáltatáskörből választható). Munkáltató által valamennyi munkavállaló által megismerhető belső szabályzat alapján több munkavállaló részére azonos feltételekkel és módon átadott termék, szolgáltatás, ahol a juttatásra jogosultak körét a belső szabályozás nem egyénileg, hanem közös ismérv alapján határozza meg és a juttatás nem teljesítményt ismer el. A juttatások közeli hozzátartozók részére is adhatóak. A fentiek értelmében 2012-ben belső szabályzat alapján azonos feltételekkel bármilyen elem adható a jogszabályban előírt adóteher mellett. 13
Egyes meghatározott juttatások Az olyan ingyenes vagy kedvezményes termék, szolgáltatás révén juttatott adóköteles bevétel, amelynek igénybevételére egyidejűleg több magánszemély jogosult, és a kifizető jóhiszemű eljárása ellenére nem képes megállapítani az egyes magánszemélyek által megszerzett jövedelmet, továbbá az egyidejűleg több magánszemély (ideértve az üzleti partnereket is) számára szervezett, ingyenes vagy kedvezményes rendezvénnyel, eseménnyel összefüggésben (ha a rendezvény, esemény a juttatás körülményeiből megítélhetően döntő részben vendéglátásra, szabadidőprogramra irányul) a kifizető által viselt költség (beleértve az ilyen rendezvényen, eseményen a résztvevőknek adott ajándéktárgyra fordított kiadást is, feltéve, hogy az ajándéktárgy egyedi értéke személyenként nem haladja meg a minimálbér 25 %-át). Az olyan adómentesnek, üzleti ajándéknak nem tekinthető üzletpolitikai (reklám) célú juttatás, amely nem tartozik a szerencsejáték szervezéséről szóló törvény hatálya alá. 14
Egyes meghatározott juttatások A munkáltató által a munkavállalónak, valamint a munkavállalóra tekintettel más magánszemélynek az adóévben biztosított béren kívüli juttatások együttes értékének 500 000 forintot meghaladó része. Egészségügyi hozzájárulás fizetése: Általános szabály: A kifizetőt, valamint a magánszemélyt terhelő egészségügyi hozzájárulást a kifizető havonta állapítja meg, vonja le és a jövedelem kifizetését, juttatását követő hónap 12. napjáig fizeti meg. DE: Amennyiben a béren kívüli juttatások összege meghaladja az 500 000 forintot és ezáltal egyes meghatározott jövedelemnek minősül, úgy a juttatást terhelő 27%-os egészségügyi hozzájárulást az adóévet követő év május hónapjának kötelezettségeként kell bevallani és megfizetni. A fizetési kötelezettséget csökkenti ugyanazon alap után fizetett 10% mértékű egészségügyi hozzájárulás! 15
Egyes meghatározott juttatások - Reprezentáció, üzleti ajándék Figyelem! 2012. évtől egyes meghatározott juttatásnak minősül az adóévben reprezentáció és üzleti ajándékok juttatása alapján meghatározott jövedelem (kivéve, ha a juttató társadalmi szervezet, köztestület, egyházi jogi személy, alapítvány stb.). Megszűnik az üzleti ajándék egyedi értékére vonatkozó 2011. évben alkalmazott korlát (minimálbér 25 százaléka). Naptári évtől eltérő üzleti év esetén a reprezentációra, üzleti ajándékra vonatkozó rendelkezéseket 2012. évben induló üzleti év első napjától kell alkalmazni. Továbbra is elengedhetetlen az alátámasztó dokumentáció: a háttér dokumentáció egyértelműen alátámasztja-e a reprezentációt, egyértelműen kiderül-e kik részesültek az üzleti ajándékban. 16
Egyéb ajándékok 2011 2012 Egyes meghatározott juttatás az olyan Egyes meghatározott juttatás az olyan adómentes, üzleti ajándéknak nem adómentesnek, üzleti ajándéknak nem tekinthető reklám célú vagy egyéb tekinthető üzletpolitikai (reklám) célú ajándék, amelynek egyedi értéke juttatás, a amely nem tartozik a szerencsejáték minimálbér 1 százalékát nem haladja szervezéséről szóló törvény hatálya alá meg. (értékhatár nélkül). Egyes meghatározott juttatás a legfeljebb Egyes meghatározott juttatás a legfeljebb 3 3 alkalommal csekély értékű ajándék alkalommal csekély értékű ajándék révén révén juttatott jövedelem. * juttatott jövedelem.* Adómentes a kifizető által üzletpolitikai Adómentes a kifizető által üzletpolitikai céllal céllal magánszemélyek széles körében magánszemélyek széles körében nyilvánosan nyilvánosan meghirdetett kampány meghirdetett kampány keretében adott keretében adott árengedmény, árengedmény, visszatérítés, áru vagy áruminta. visszatérítés, áru vagy áruminta. * A törvényben meghatározott körnek a minimálbér 10 százalékáig, nyilvántartás vezetése mellett. 17
Marketing akciók fajtái Marketing akciók fajtái: Ajándéksorsolás Szjtv. 23., Szja tv. 76. 1) Verseny, vetélkedő Szja tv. 76. (5) Üzletpolitikai célból szervezett nyereményjáték 1.sz. mell. 8.14 Engedélyhez nem kötöttek Nyereményből származó jövedelem: a Szerencsejáték szervezéséről törvény (Szjtv.) szerinti ajándéksorsolásból származó nyeremény nyilvánosan, bárki számára azonos feltételekkel meghirdetett vetélkedő, verseny nem pénzben kapott díja 18
Ajándéksorsolás Az ajándéksorsolás fogalmát kizárólag az Szjtv. tartalmazza, ezért az ajándéksorsolásokkal kapcsolatban e törvény rendelkezései az irányadóak. Szjtv. 23. : Aki rendszeresen, saját nevében áruk, szolgáltatások értékesítését végzi, engedély nélkül rendezhet és bonyolíthat le vásárlással vagy szolgáltatás igénybevételével egybekötött ajándéksorsolásos akciót, amelyben a vásárlónak a meghatározott értékű, mennyiségű vagy fajtájú áru megvételekor vagy szolgáltatás igénybevételekor kapott sorsjegy nyilvános kihúzása esetén áru vagy szolgáltatás formájában nyereményt kell adni. Adóhatósági tájékoztató szerint ajándéksorsolás keretében pénz (bankjegy. és érme) nem sorsolható, de bankkártyán, értékpapír formában kisorsolt nyeremény nem minősül pénznyereménynek Szjtv. alapján a kisorsolható nyeremény áru vagy szolgáltatás lehet. Nem pénzbeli nyeremény után a kifizetőt terhelő adó 16 százalék, amely a nyeremény szokásos piaci értékének 1,19-szerese után fizetendő. (se Eho, se Tb nem merül fel.) 19
Vetélkedő, verseny nyereményének adózása Szja. tv. 76. (5): Nyilvánosan, bárki számára azonos feltételekkel meghirdetett vetélkedő, verseny nem pénzben kapott díja nyereményből származó jövedelemnek minősül Ha a verseny, vetélkedő nyilvánosan meghirdetett és a díja nem pénzbeli nyeremény: a díj nyereményként adóköteles, 16 százalék személyi jövedelemadó merül el, az adó alapja a nyeremény piaci értékének 1,19-szerese Ha a verseny, vetélkedő nem nyilvánosan meghirdetett: munkavállalók körében meghirdetett verseny, vetélkedő díja nem önálló tevékenységből (munkaviszonyból) származó jövedelem, 16 százalék személyi jövedelemadó merül el, az adó alapja a nyeremény piaci értékének 1,27- szerese, az egyéni és a foglalkoztatói járulékok alapja a nyeremény piaci értéke. Ha a verseny, vetélkedő bár nyilvánosan meghirdetett, de díja pénzben kapott nyeremény: a díj egyéb jövedelem jogcímen adóköteles, 16 százalék személyi jövedelemadó merül el, az adó alapja a nyeremény piaci értékének 1,27- szerese, a 27 százalék eho alapja a nyeremény piaci értéke. 20
Üzletpolitikai célból adott árengedmény, visszatérítés vagy egyéb kedvezmény Szja 1. sz. melléklet 8.14 alapján a kifizető által a) üzletpolitikai (reklám) céllal magánszemélyek széles körében nyilvánosan meghirdetett kampány keretében, a juttatás feltételének - ha az nem vetélkedő, nem verseny és nem a szerencsejátékok szervezéséről szóló törvény hatálya alá tartozó sorsolás eredménye - megfelelő magánszemély számára adott aa) árengedmény, ab) visszatérítés vagy áru, szolgáltatás vásárlásához kapcsolódó más kedvezmény, ideértve, ha az - megjelenési formájától függetlenül - árura vagy szolgáltatásra váltható érték; b) üzleti forgalmának növelése érdekében valamely termék megismertetése céljából adott áruminta, azzal, hogy árumintának minősül a képviselt termék olyan jellemző kisebb része vagy mennyisége, amely kizárólag a képviselt termék bemutatására szolgál, és amely fizikai állapotánál, vagyoni értékénél fogva tartós használatra és más cél elérésére nem alkalmas. 21
Üzletpolitikai célból adott árengedmény, visszatérítés vagy egyéb kedvezmény Dokumentáció megjelenik-e az engedmény a kiállított számlán Az adómentesség feltételei ha nem teljesülnek, milyen jogcímen adóköteles a jövedelem: Csekély értékű ajándék - nyilvántartás (ajándék értéke, az év során hányadik alkalommal részesült a juttatásban, 3 fél esetében történt-e egyéb juttatás) vezetése szükséges, rendelkezésre áll-e a magánszemély adóazonosító jele vagy természetes azonosító adatai Egyes meghatározott juttatás ha jóhiszemű eljárás ellenére sem állapítható meg az egy főre jutó jövedelem Egyéb jövedelem minden egyéb esetben 22
Elvárt béremelés - Alapelvek Az adójóváírás eltörlése és az 1 % egészségbiztosítási járulék emelkedése miatt változatlan feltételek mellett - senkinek se csökkenjen a nettó jövedelme. A bruttó 300 eft alatti munkabérek nettó értékének megőrzését kell biztosítani, de az adó- és járulékváltozások 2012. évi konkrét mértékeinek ismeretében a 299/2011. (XII.22.) Korm.rendelet bruttó 216.806 Ft alatti bérek esetén határozza meg az elvárt béremelés mértékét. Személyenként külön-külön kell meghatározni az elvárt béremelést. A kormányrendelet szabályozza az elvárt béremelés megvalósításának körülményeit (konkrétan mely bérelemeket kell figyelembe venni az elvárt béremelésnél, munkabéremelés elvárt mértéke stb.). Rendszeres bér, személyi alapbér, munkabér fogalma. Eltérő feltételek és jogkövetkezmények munkaügyi és adójogi szempontból. Szja és TB változások - 2012 2012.01.24 Slide 23
Köszönöm a figyelmüket! Somogyi Zsófia Menedzser Tel.: 461-9263 E-mail: zsofia.somogyi@hu.pwc.com WARNING: The following disclaimer and copyright notices must be customised for your local territory - if you need assistance with appropriate wording, contact your local Risk Management or Office of General Counsel. This publication has been prepared for general guidance on matters of interest only, and does not constitute professional advice. You should not act upon the information contained in this publication without obtaining specific professional advice. No representation or warranty (express or implied) is given as to the accuracy or completeness of the information contained in this publication, and, to the extent permitted by law, [insert legal name of the firm], its members, employees and agents do not accept or assume any liability, responsibility or duty of care for any consequences of you or anyone else acting, or refraining to act, in reliance on the information contained in this publication or for any decision based on it. 2011 [insert legal name of the firm]. All rights reserved. In this document, refers to [insert legal name of the firm] which is a member firm of PricewaterhouseCoopers International Limited, each member firm of which is a separate legal entity.