Dr. Lukács János: Könyvvizsgálói felelősség és színvonal, avagy valóban az okleveles könyvvizsgálók a legjobbak? VIII. Soproni Pénzügyi Napok Befektetések Pénzügyek Minőség A Nyugat-magyarországi Egyetem Közgazdaságtudományi Karának pénzügyi, adózási és számviteli szakmai konferenciája, 2014. október 2-3.
Mi a könyvvizsgálat legfőbb célja, lényege és korlátai? Biztosítsa a felhasználókat, az érdekelteket, a piaci szereplőket a közzétett információk (pénzügyi kimutatások, számviteli beszámoló) megbízhatóságáról: elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtése, de ez szakmai megítélés kérdése; relevanciájáról: a fontos, jelentős, lényeges hibás állításokról kellő (magas fokú, de nem abszolút) pozitív bizonyosság; naprakészségéről: a releváns infók maradéktalanul és időben álljanak rendelkezésre. Erősítse hitüket, bizalmukat a beszámoló jóságában (ha jó). + Közérdekvédelem! Elvárási, ésszerűségi és teljesítmény rés 2
A könyvvizsgáló felelős - a döntéseiért soha nem az érzései, hanem a dokumentált meggyőződése alapján dönt (kellő bizonyosság: elegendő és megfelelő bizonyíték; kockázat alapú könyvvizsgálat).
A könyvvizsgáló felelőssége az apport értékelésekor A Ptk. 3:251. (1) szerintanem pénzbeli vagyoni hozzájárulás szolgáltatása esetén az alapszabályhoz mellékelni kell könyvvizsgáló jelentését, amely tartalmazza a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás értékelését és egy nyilatkozatot arról, hogy a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásnak az alapítók által előzetesen megállapított értéke egyensúlyban van az ellenében adandó részvények számával, névértékével. A közraktározásról szóló1996. évi XLVIII. törvény szerint a nem pénzbeli hozzájáruláskénta közraktár rendelkezésére bocsátott, a közraktári tevékenység folytatására alkalmas, tehermentes ingatlan értékét könyvvizsgálónak kell megállapítania, és nem lehet kevesebb 250 mft-nél. 4
A könyvvizsgáló felelőssége vagyonszerzés feltételének igazolásakor A Ptk. 3:264. (1) szerint egy nyrt. nyilvántartásba vételétől számított két éven belül a társaság és a részvényes közötti vagyonátruházási szerződés létrejöttéhez-feltéve, hogy a társaság által teljesítendő ellenszolgáltatás elérné az alaptőke egytizedét -a közgyűlés előzetes jóváhagyó határozatára van szükség. Ennek során a nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás szabályait megfelelően kell alkalmazni azzal, hogy a könyvvizsgálói. jelentést közzé kell tenni. 5
Felelős-e a könyvvizsgáló az önkormányzatok eladósodásáért, a devizakötvény kibocsátásokért? Az önkormányzatok hitelképességét korábban a helyi önkormányzatokról szóló, 1990. évi LXV. törvény 88. -a szabályozta, és azt az ún. tárgyévi korrigált saját bevételek 70%-hoz kötötte. Ennek erejéig lehetett az önkormányzatoknak tőketörlesztési és kamatfizetési kötelezettsége éven túli lejáratú hiteleikre. (Tárgyévi korrigált saját folyó bevétel 70%-a > tárgyévi tőketörlesztés és kamatfizetés) 6
A könyvvizsgáló felelős - a döntéseiért - a szavaiért csak akkor szól, ha lényeges hibás állítást talál, pénzmosás gyanúja felmerül, vagy ha korlátozzák a munkájában. De nem a megértésért!
A könyvvizsgáló bejelentési felelőssége A Ptk. 3:38. (2) szerint ha az állandó könyvvizsgáló a jogi személy vagyonának olyan változását észleli, amely veszélyezteti a jogi személlyel szembeni követelések kielégítését, vagy ha olyan körülményt észlel, amely a vezető tisztségviselők, vagy az FB tagok e minőségükben kifejtett tevékenységükért való felelősségét vonja maga után, akkor késedelem nélkül köteles az ügyvezetésnél kezdeményezni a tagok döntéshozatalához szükséges intézkedések megtételét. Ha a kezdeményezés nem vezet eredményre, akkor köteles a feltárt körülményekről a jogi személy törvényességi felügyeletét ellátó nyilvántartó bíróságot értesíteni. 8
A könyvvizsgáló bejelentési felelőssége A Hpt. szerint a pénzügyi intézmény könyvvizsgálójának haladéktalanul be kell jelentenie az MNB részére, ha fennáll a veszélye annak, hogy a pénzügyi intézmény nem tud eleget tenni a pénzügyi szolgáltatási tevékenységből származó kötelezettségeinek, nem tud megfelelni a jogszabályok előírásainak; a pénzügyi intézmény nem tud eleget tenni fizetési kötelezettségeinek, vagy bekövetkezett a pénzügyi intézmény alapítási, illetőleg tevékenységi engedélye visszavonásának az oka; kiegészítő alárendelt kölcsöntőke visszafizetésekor a pénzügyi intézmény szavatoló tőkéje nem éri el a rá vonatkozó tőkekövetelmény 120%-át; a pénzügyi intézmény azért nem fizette vissza a kiegészítő alárendelt kölcsöntőkét, mert ennek következményeként a rá vonatkozó tőkekövetelménynek nem felelne meg. 9
A könyvvizsgáló bejelentési felelőssége A Kkt. szerint az ok megjelölésével mindkét félnek közölnie kell a közfelügyeleti hatósággal, a Cégbírósággal, illetve a megbízója tekintetében illetékes egyéb hatósággal, ha a jogszabályi kötelezettségen alapuló könyvvizsgálói tevékenységre irányuló megbízásának időtartama alatt visszahívták vagy lemondott. (Közös megegyezés esetén nincs bejelentési kötelezettség.) 10
A könyvvizsgáló titoktartási felelőssége A Kkt.66. (1) szerint a kamarai tag könyvvizsgáló köteles a tevékenysége során tudomására jutott minősített adatot, hivatásbeli és üzleti titkot köteles megőrizni. A titkot megfelelő és konkrét felhatalmazás nélkül nem használhatja fel, nem teheti közzé, kivéve, ha jogszabály alapján joga vagy kötelessége a közlés, a közzététel. ABtk. (2012. évi C. tv.) 272. (1-2) szerint a tanú, aki hatóság előtt az ügy lényeges körülményére valótlan vallomást tesz, vagy a valót elhallgatja, vagy mint szakértő hamis szakvéleményt, vagy mint szaktanácsadó hamis felvilágosítást ad, hamis tanúzást követ el. 11
A könyvvizsgáló felelős - a döntéseiért - a szavaiért - a cselekedeteiért tettei hatással vannak megbízója megítélésére, ezért körültekintően, gondossággal és kellő alapossággal kell eljárnia. Fegyelmi (szakmai=minőségi könyvvizsgálat) és kártérítési (anyagi=kifelé, befelé) felelősség.
Támogatások elszámolásának igazolása Ha a látvány-csapatsport támogatása eléri a 20 mft-t, akkor a támogatott szervezet köteles könyvvizsgáló által hitelesített számviteli bizonylatokkal elszámolni az ellenőrző szervezet felé. A könyvvizsgálónak legalább az igénybe vett támogatás összértékét elérő, de legfeljebb 50 mft értékű felelősségbiztosítással kell rendelkeznie. (107/2011. korm. rend.) Támogatott projektek pénzügyi elszámolásának ellenőrzése a Pályázati Útmutatónak megfelelő tartalommal. (Az elszámolásban szereplő számlák áfa-tartalma, kiállítójuk regisztráltsága, építet környezet kialakítása és védelme, pénzügyi rendezés, bérszámfejtés, elszámolás.) 13
A beszámolón túli vélemények, jelentések Véleménynyilvánítás az informatikai rendszerről A Hpt. szerint a hitelintézet a tevékenységi engedély megadása iránti kérelméhez mellékelni kell valamely, a hitelintézetek közötti fizetési rendszerhez való közvetlen csatlakozásról szóló nyilatkozatot és a csatlakozást biztosító informatikai rendszer könyvvizsgálói igazolását. Külön kiegészítő jelentés hitelintézeteknél és biztosítóknál Hitelintézeteknél az értékelés szakmai helyességének vizsgálata; értékhelyesbítések és leírások elvégzése; tartalékok képzése, szavatoló tőke, tőkemegfelelés, folyamatos fizetőképesség, szabályok betartása, ellenőrzési rendszerek működésének értékelése, portfóliók kockázatai, értékvesztés, céltartalék képzés, tartalékolás, valós értékelés, devizás értékelés, a felügyeleti adatszolgáltatás és a belső ellenőrzési rendszer. A biztosító biztosítástechnikai tartalékait értékelnie kell fajtánként és ágazatonként elkülönítetten (mértéke elégséges-e, és eszközfedezete megfelel-e az e törvényben foglaltaknak), 14
A könyvvizsgáló felelős - a döntéseiért - a szavaiért - a cselekedeteiért - a gondolataiért kontrolálja, mérlegeli és megítéli a kapott információkat, impulzusokat. (Hallgatásáért is felel.) A Pmt. 23. (1) szerint a pénzmosásra vagy terrorizmus finanszírozására utaló adat, tény, körülmény felmerülése esetén köteles haladéktalanul bejelentést tenni a NAV felé.
Felelős-e a könyvvizsgáló a pénzügyi válságért? A könyvvizsgáló nem tölthet be központi szerepet a válság kialakulásában és szabályozásában sem (természete és korlátai miatt). Lehetett volna hangosabb, felhívhatta volna a figyelmet a kockázatokra. A főbűnös a tőkepiaci szabályozatlanság, a gyenge felügyelet, a felelőtlen költségvetési politika, az elhibázott monetáris politika, az ingatlanok túlértékeltsége, a nyakló nélküli hitelezés. Senki nem jelezte előre. 16
Felelőssé tehető-e a könyvvizsgáló a tönkrement cégekért? (Garantálhatja-e a fizetőképességet, az életképességet?) A könyvvizsgáló felelősséggel tartozik a piaci stabilitás biztosításáért, a figyelemfelhívásért a lehetséges (jelenlegi és jövőbeni) kockázatokra. A vezetés felelős a beszámoló összeállításáért, az abban szereplő adatok helyességéért. E felelősség nem csökken a könyvvizsgálat által. A Ptk. 2:53. (1) szerint aki személyiségi jogainak megsértéséből eredően kárt szenved, a jogellenesen okozott károkért való felelősség szabályai szerint követelheti a jogsértőtől kárának megtérítését. Btk. 2012/C. 403. számviteli rend megsértése társtettesként! Mentesül a felelősség alól a könyvvizsgáló, ha bizonyítja, hogy a jogszabályoknak megfelelően a szakmai elvárásokat megfelelő szinten teljesítve a nemzetközi standardok szerint járt el, a tőle elvárható gondossággal. 17
A közfelügyeleti hatóság viseli a végső felelősséget a könyvvizsgálók nyilvántartása, standardok elfogadása, továbbképzése, minőségbiztosítása és fegyelmi rendszere felügyeletéért. (2006/43 EK irányelv 32. cikk (4) + 537/2014/EU rendelet) A közfelügyeleti hatóság (KKB) vizsgálja és értékeli a könyvvizsgálói közfelügyeleti rendszer részelemeit. A teljes minőségbiztosítási rendszer működéséért a végső felelősséget a közfelügyeleti hatóság viseli. (Kkt. 189. + indoklása)
Miért az okleveles Hogyan lehetnének még könyvvizsgálók a legjobbak? jobbak? A könyvvizsgálói tevékenység gyakorlásának feltételei: felsőfokú végzettséggel, + szakirányú mérlegképes könyvelői oklevél, + gyakorlat igazolása okleveles könyvvizsgálói oklevél - tanulmányok elismerése mentor mellett eltölt szakmai gyakorlat, + ellenőrzés szakdolgozat és kompetencia vizsga, minősítések, kamarai eskü, kötelező kamarai tagság, felelősségbiztosítás, továbbképzés, belső minőségbiztosítási rendszer, etikai normák, adatszolgáltatás, minőségellenőrzés. + mindenki, másodlagos státusz + limit emelés + számonkérés, visszacsatolás + konzorciumok, szoftver + szigorítás, aláírások maximálása, korhatár + egyablakosság + véletlen kiválasztás (a pén0zügyi-számviteli szakmában)19
Kamarai minőségellenőrzés: 73-269 db kérdés Általános kérdőív: 54 kérdés Kisebb gazdálkodó egység: 47 kérdés Hitelintézetek speciális kérdőíve: 94 kérdés Konszolidációs kérdőív: 57 kérdés Költségvetési kérdőív: 90 kérdés MER kérdőívek: asszisztens nélkül: 13 kérdés; asszisztenssel: 18 kérdés 2-5 fős társaságok esetében: 20 kérdés 6 főnél több könyvvizsgálót foglalkoztató társaságnál: 86 kérdés Pmt. kérdőív: 6 kérdés A kiválasztásnál előnybe kell részesíteni a speciális gazdálkodónál végezteket. 5%-ot évente véletlenszerűen. Közfelügyeleti hatóság minőségellenőrzése: 421 db kérdés Cégszintű kérdőív: 120 kérdés Cégszintű asszisztens nélkül: 58 kérdés Egyedi kérdőív: 243 kérdés 20
Miért bízhatnak abban a felhasználók, hogy a könyvvizsgáló megfelelő színvonalon végezte a munkáját, és minőségi könyvvizsgálat került végrehajtásra? Azért, mert van minőségbiztosítás és minőségellenőrzés! A könyvvizsgáló hitelessége a minőségben van. 21
22 Audit minősége Folyamat Input Output Könyvvizsgáló Menedzsment Cégvezetés Szabályzóhatóság Érdekeltek Felhasználók Piaci szereplők Együttműködés Körülmények Gyakorlat Jogszabályok Szabályozás Beszámolási rendszer Informatika Vállalatirányítás Kulturális tényezők Könyvvizsgálat szabályozása Peres ügyek Tehetségek vonzása Beszámolás menetrendje A könyvvizsgálat minőségét befolyásoló tényezők
Mitől függ a könyvvizsgálat színvonala? A könyvvizsgáló személyétől (input) A könyvvizsgáló értékei, jelleme, hozzáállása, attitűdje; Etikai követelmények: - tárgyilagosság, objektivitás, ügyféllel szembeni magatartás (a menedzsment becsléseinek, megítéléseinek véleményezésében), - függetlenség, összeférhetetlenség (üzleti/magánkapcsolat, tanácsadás, rotáció), - szakértelem (felkészültség, szaktudás, készség, kompetencia, gyakorlati tapasztalat), - titoktartás - hivatáshoz méltó viselkedés, hirdetés, ajánlattétel (becsület, tisztesség, őszinteség, korrektség, elfogulatlanság, merészség) - együttműködés a könyvvizsgálók között óvatossága, gondossága, alapossága, ébersége, nyitott szellemisége, a cég tevékenységének alapos megismerése; kitartása (a szükséges változtatások végrehajtásra kerüljenek); megbízhatósága (minősített jelentés, a megszerzett információk bizalmas kezelése); szakmai szkepticizmusa (kész megkérdőjelezni a kapott információk megbízhatóságát); hírneve (méret, marketing, pernyerés/vesztés). A könyvvizsgáló cégen belüli kultúra, légkör (hangnem, ösztönzés, értékelés, továbbképzések, viták, módszertani segédletek, megbízható rendszerek). 23
Mitől függ a könyvvizsgálat színvonala? A könyvvizsgálat lefolytatásától, eljárásaitól Lényeges hibás állítások kockázatainak felmérése Elegendő és megfelelő könyvvizsgálati bizonyítékok gyűjtése Megfelelő következtetések levonása Összhangban a jogszabályokkal és a könyvvizsgálói standardokkal Elegendő időráfordítás, szigor, következetesség, hasznosság (elfogulatlan rálátás, építő jellegű kritika, ajánlás, hatékonyság növelés), Minőségbiztosítási eljárások (felügyelet, átvilágítás, monitoring) A körülményekhez igazodás fontosabb legyen a módszertannak való megfelelésnél (ne váljon öncélúvá). 24
Mitől függ a könyvvizsgálat színvonala? Körülményektől A könyvvizsgálat végrehajtásának körülményei, megfelelő környezet: - jogszabályok: szokásjog, szerződésjog (szóbeli megállapodások), - belső szabályzatok, üzleti gyakorlat, számviteli politika, - vállalatirányítás, - perek, - informatika, - beszámoló-készítés keretelvei (mozgástér-túlszabályozás), - kultúra (megfeleléshez való rossz hozzáállás, etikátlan üzleti gyakorlat), - adózási morál, - valós értékelés auditálhatósága (feltételezések, valószínűségek, várakozások, nincs aktív piac), - tehetségek vonzása, - beszámoló határideje, - irreálisan alacsony díjak, (hatékonyságnyomás). 25
Mitől függ a könyvvizsgálat színvonala? Együttműködéstől Támogatottság, együttműködés, nyílt és építőjellegű kapcsolat, párbeszéd a releváns érdekeltekkel (figyelik-e, értik-e az audit lényegét): a menedzsmenttel, a felső vezetéssel, az irányítással megbízott személyekkel: nyíltság, átláthatóság,titoktartás az audit bizottsággal, a tulajdonosokkal (kinevezés, leváltás, kérdések), szakértőkkel, alvállalkozókkal, asszisztensekkel (helyszíni aprólékos munka), a hatóságokkal: MNB, NAV, közfelügyelet; indokolatlan tiszteletadás (nem veti fel az aggályait). Igényeik figyelembevétele (szaktudás, jelentésforma, azok gyakorisága), véleményük a kockázatokról beépülhet a tervbe. Vigyázni kell a túlzott bizalmaskodással! Pénzügyi beszámolási ellátási lánc: akik részt vesznek a pénzügyi jelentések elkészítésében, jóváhagyásában, könyvvizsgálatában, elemzésében és felhasználásában. 26
Mitől függ a könyvvizsgálat színvonala? A könyvvizsgálói jelentésektől (outputok) Minősített vagy tiszta független könyvvizsgálói jelentés Egyéb jelentések (normál, külön, hosszú, átláthatósági) Vezetői levél és az alapján végrehajtott fejlesztések, ésszerűsítések, szabályosság javulások, szervezések. (Be)jelentések a hatóságok felé: jelentős vagy törvényt sértő ügyek, pénzmosás gyanúja. A könyvvizsgáló cég saját beszámolója, fórumok, konferenciák, magas szintű találkozók szervezése Betekintést adni a könyvvizsgáló munkájáról, minőségéről (kérdések a menedzsmentnek, megerősítések, magyarázatok; elemzés, kommunikáció, meglátások, megfigyelések, ütemezés, tárgyilagosságot fenyegető veszélyek, biztosítékok, belső kontrolrendszerek, bizonyítékok jellege, ütemezése, kiterjedése).
Kiket könyvvizsgáltunk 2013-ban Könyvvizsgált cég Kiadott jelentések árbevétele száma (db) 0-200 mft 9810 200-300 mft 4759 300-500 mft 5826 500 mft felett 12743 38% 18% 30% 14% 0-200 mft 200-300 mft 300-500 mft 500 mft felett
Könyvvizsgálat és bizalom A bizalom gyalogszerrel jön, de lóháton távozik. (Thorbecke). A bizalom olyan, mint a lélek ha egyszer elszáll, nem tér vissza többé. Az a gyanús, ami nem gyanús. (Bacsó Péter) 2 A bizalom olyan, mint a tükör: ha eltörik, meg lehet ragasztani, de a repedés akkor is látszik a tükörképen. A kételkedés nem bűn! Az ellenőrzés nem a bizalom hiánya, hanem a biztonság és a minőségi célok elérésének eszköze. Доверять, но проверять. Bízni, de ellenőrizni! (A bizalom jó dolog, az ellenőrzés még jobb.)
Könyvvizsgálat előtt
Könyvvizsgálat előtt Könyvvizsgálat után
KÖSZÖNÖM MEGTISZTELŐ FIGYELMÜKET! 3