Mérleg Eredménykimutatás Kiegészítő melléklet

Számvitel alapjai Előadásvázlatok 6. rész Az eredménykimutatás. Eredménykimutatás összköltség és forgalmi költség eljárással. A beszámoló Mérleg Eredménykimutatás Kiegészítő melléklet Már ismerjük Őt is ismerjük, de még nem elég behatóan Barts Gábor Kodolányi János Főiskola Barts 150 Az eredménykimutatás (fogalom) Olyan számviteli okmány, amely adott időszakra vonatkozóan előre meghatározott szerkezetben összevontan és pénzértékben tartalmazza a vállalkozás tárgyévi mérleg szerinti eredményének levezetését, bemutatja az eredmény keletkezésére ható főbb tényezőket, az eredmény összetevőit: a bevételeket és a ráfordításokat. Az eredménykimutatás szerepe A vállalkozás által elért eredményt (a bevételek és ráfordítások különbségét) szeretnénk részletesebben is látni. Eredménykategóriák: Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye Pénzügyi műveletek eredménye Szokásos vállalkozási eredmény Rendkívüli eredmény Adózás előtti eredmény Adózott eredmény Mérleg szerinti eredmény Barts 151 Barts 152 Fogalmak (ism.) Bevétel: az időszak tevékenységének a piacon realizált (vagy realizálható) ellenértéke Költség: a tevékenység érdekében felhasznált erőforrások pénzben kifejezett értéke Ráfordítás: a bevételek elérése érdekében befektetett anyagi és nem anyagi javak bekerülési értéke (vagyis az az érték, amibe az adott tevékenység került) Az eredménykimutatás (ism.) Ismétlésként: Bevétel pénzbevétel Költség pénzkiadás Számviteli eredmény pénzbevétel pénzkiadás Eredmény: bevételek költségek, ráfordítások Barts 153 Barts 154

Az eredménykimutatás Tartalmi szempontból készülhet: összköltség eljárással forgalmi költség eljárással Formai szempontból megkülönböztetünk lépcsőzetes felépítésű (Szt.-ben A típusú) Bevételek Ráfordítások Eredmény és mérlegszerű (Szt.-ben B típusú) eredménykimutatást Ráfordítások Nyereség Szt.=számviteli törvény Bevételek Veszteség Barts 155 Összköltség eljárással készülő eredménykimutatás Előző időszak II. Aktivált saját teljesítmények VII. Egyéb ráfordítások VIII. Pénzügyi műveletek bevételei IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai B) PÉNZÜGYI MŰVELETEK C) SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY X. Rendkívüli bevételek XI. Rendkívüli ráfordítások D) RENDKÍVÜLI EREDMÉNY E) ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY XII. Adófizetési kötelezettség F) ADÓZOTT EREDMÉNY Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre Jóváhagyott osztalék, részesedés G) MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY Barts 156 Forgalmi költség eljárással készülő eredménykimutatás Előző időszak II. Értékesítés közvetlen költségei V. Egyéb bevételek VI. Egyéb ráfordítások VIII. Pénzügyi műveletek bevételei IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai B) PÉNZÜGYI MŰVELETEK C) SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY X. Rendkívüli bevételek XI. Rendkívüli ráfordítások D) RENDKÍVÜLI EREDMÉNY E) ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY XII. Adófizetési kötelezettség F) ADÓZOTT EREDMÉNY Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre Jóváhagyott osztalék, részesedés G) MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY Barts 157 Példa Termelőcégünk egyfajta késztermék előállításával foglalkozik. Év elején nem rendelkezünk nyitó késztermék készlettel, sem befejezetlen termeléssel. A tárgyidőszakban előállítottunk 100 db készterméket 10 eft/db előállítási önköltségen. A tárgyidőszakban értékesítettünk 80 db készterméket 15 eft/db eladási áron. Tegyük fel, hogy közvetett költségeink nincsenek, azaz valamennyi felmerült költség közvetlen költségnek minősül. A felmerült összes költség 60 %-a anyagfelhasználásból ered, 30 %-a bérköltség, 10 % pedig értékcsökkenési leírás. Állítsuk össze az eredménykimutatást forgalmi költség eljárással és összköltség eljárással az Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye szintjéig! Barts 158 Példa EREDMÉNYKIMUTATÁS FORGALMI KÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL: Értékesítés nettó árbevétele: Az értékesített késztermékek piaci értéke (piacon realizált érték): 80 db x 15 eft/db = 1.200 eft Értékesítés közvetlen költségei: Az értékesített késztermékek előállítási önköltsége (amennyibe az értékesített késztermékek létrehozása, megtermelése, előállítása került): 80 db x 10 eft/db = 800 eft Példa V. Egyéb bevételek VI. Egyéb ráfordítások Eredménykimutatás forgalmi költség eljárással II. Értékesítés közvetlen költségei 80 db x 15 eft/db 80 db x 10 eft/db 1.200 eft 800 eft A feladatban nem volt. A feladatban nem volt. A feladatban nem volt. III.-IV.+V.-VI., azaz 400 eft A forgalmi költség eljárással készülő eredménykimutatás az értékesítés bevételeivel szembe az értékesítés (közvetlen és közvetett) költségeit állítja. 1.200 eft 800 eft 400 eft 400 eft Barts 159 Barts 160

Példa EREDMÉNYKIMUTATÁS ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL: Értékesítés nettó árbevétele: Az értékesített késztermékek piaci értéke (piacon realizált érték): 80 db x 15 eft/db = 1.200 eft Anyagjellegű ráfordítások: A felmerült összes költségből (ezért összköltség típusú az eredménykimutatás) az a rész, amely anyagjellegű költségeket jelent. Felmerült összes költség: 100 db x 10 eft/db = 1.000 eft Ebből 600 eft az anyagköltség. Személyi jellegű ráfordítások: 300 eft bérköltség. Értékcsökkenési leírás: 100 eft értékcsökkenési leírási költség. Példa EREDMÉNYKIMUTATÁS ÖSSZKÖLTSÉG ELJÁRÁSSAL: Az aktivált saját teljesítmények szerepe: A bevételek között: az eladottak bevétele (80 db x 15 eft/db = 1.200 eft) van kimutatva. A költségek között: a megtermeltek költsége (100 db x 10 eft/db = 1.000 eft) van kimutatva. Mi az eltérés? Éppen a megtermelt, de el nem adott termékek önköltsége: 20 db x 10 eft/db = 200 eft; ezt a különbséget jelenítjük meg Aktivált saját teljesítményként (azon belül a Saját termelésű készletek állományváltozásaként). STK ÁV = STK záró állománya STK nyitó állománya STK ÁV = 20 db x 10 eft/db 0 = + 200 eft Barts 161 Barts 162 Példa II. Aktivált saját teljesítmények VII. Egyéb ráfordítások Eredménykimutatás összköltség eljárással 80 db x 15 eft/db = 1.200 eft 20 db x 10 eft/db = 200 eft A feladatban nem volt. 1.000 eft x 0,6 = 600 eft 1.000 eft x 0,3 = 300 eft 1.000 eft x 0,1 = 100 eft A feladatban nem volt. I.+II.+III.-IV.-V.-VI.-VII., azaz 400 eft 1.200 eft Az összköltség eljárással készülő eredménykimutatás az értékesítés árbevételével szemben a termelési költségeket (az összes felmerült költséget) jeleníti meg. 200 eft 600 eft 300 eft 100 eft 400 eft Barts 163 Összefüggés az összköltség eljárással készülő és a forgalmi költség eljárással készülő eredménykimutatás között Anyagjellegű ráfordítások + Szem. jellegű ráfordítások + Écs. leírás Aktivált saját teljesítmények = Értékesítés közvetlen költségei + Értékesítés közvetett költségei Barts 164 Társaságunk év elején 200 db, 12 eft/db előállítási önköltségű késztermékkel rendelkezik. A tárgyévi termelés adatai (adatok eft-ban): Termelés költségei Központi irányítás ktg. Bérjárulékok Anyagktg. 3.000 100 3.100 Ig.vett szolg. ktg. 1.200 50 1.250 Bérktg. 1.000 1.100 2.100 300 330 630 Écs. leírás 20 410 430 5.520 1.990 7.510 A tárgyidőszak során előállítottak 460 db készterméket, befejezetlen termelés nem volt, azaz minden termék elkészült. A tárgyidőszakban értékesítettek 500 db készterméket 25 eft/db + ÁFA eladási áron. Feladat: Állítsa össze az eredménykimutatást összköltség és forgalmi költség eljárással is az Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye szintjéig! Barts 165 Barts 166

Mennyibe került 1 db késztermék előállítása? KALKULÁCIÓ: Érték + Nyitó befejezetlen termelés 0 eft II. Értékesítés közvetlen költségei 500 db x 25 eft/db 500 db x 12 eft/db 12.500 6.000 + Felmerült közvetlen költségek Költségkorrekciók (±) Felosztott költségek (+) 5.520 eft - - 6.500 1.990 Záró befejezetlen termelés 0 eft V. Egyéb bevételek = Befejezett termelés értéke (késztermékek) 5.520 eft VI. Egyéb ráfordítások 5.520 eft = 460 db késztermék, azaz 5.520 eft / 460 db = 12 eft/db a késztermékek előállítási önköltsége 4.510 Barts 167 Barts 168 Aktivált saját teljesítmények: SEEAÉ (nem volt) STK ÁV = STK záró STK nyitó II. Aktivált saját teljesítmények 500 db x 25 eft/db 12.500-480 Nyitó Záró ÁV 3.100 + 1.250 4.350 Befejezetlen termelés 0 eft 0 eft 0 eft 2.100 + 630 2.730 Késztermékek 2.400 eft 2.400 eft 1.920 eft 1.920 eft -480 eft -480 eft VII. Egyéb ráfordítások 430 4.510 Barts 169 Barts 170 Összefüggés a két eredménykimutatás között: (4.350 + 2.730 + 430) ( 480) = 6.000 + 1.990 Feladat (2) Társaságunk év elején az alábbi saját termelésű készletekkel rendelkezik: Befejezetlen termelés: 300 eft értékben Késztermékek: 210 db, 15 eft/db előállítási önköltségen Egyfajta terméket termelünk, a tárgyidőszakban felmerült költségek az alábbiak: 7.990 = 7.990 Anyagktg. Ig.vett szolg. ktg. Bérktg. Bérjáruléko k Écs. leírás Termelés költségei 3.100 250 1.800 300 550 6.000 Központi irányítás ktg. 200 10 200 60 50 520 3.300 260 2.000 360 600 6.520 Barts 171 Barts 172

Feladat (2) Feladat (2) Az időszak végén a záró befejezetlen termelés értéke: 420 eft Az elkészült és raktárra vett késztermékek: 392 db Az időszak során értékesítettek 400 db készterméket 25 eft/db + ÁFA áron. II. Értékesítés közvetlen költségei 400 db x 25 eft/db 400 db x 15 eft/db 10.000 6.000 4.000 520 V. Egyéb bevételek Feladat: Állítsa össze az eredménykimutatást összköltség és forgalmi költség eljárással is az Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye szintjéig! VI. Egyéb ráfordítások 3.480 Barts 173 Barts 174 Feladat (2) Feladat (2) II. Aktivált saját teljesítmények STK ÁV = 0 400 db x 25 eft/db 10.000 0 Mennyibe került 1 db késztermék előállítása? KALKULÁCIÓ: Érték + Nyitó befejezetlen termelés 300 + Felmerült közvetlen költségek 6.000 3.560 2.360 Költségkorrekciók (±) Felosztott költségek (+) Záró befejezetlen termelés -420 600 = Befejezett termelés értéke (késztermékek) 5.880 VII. Egyéb ráfordítások 3.480 5.880 eft / 392 db = 15 eft/db a késztermékek előállítási önköltsége Barts 175 Barts 176 Feladat (2) Megoldás (2) Aktivált saját teljesítmények: SEEAÉ (nem volt) STK ÁV = STK záró STK nyitó Nyitó Záró ÁV Befejezetlen termelés 300 420 +120 Késztermékek 3.150 3.030-120 3.450 3.450 0 Barts 177 Barts 178

Megoldás (2) Az eredménykimutatás tételeinek tartalma összköltség eljárással készülő eredménykimutatás Barts 179 Az eredménykimutatás tételeinek tartalma A következőkben az összköltség eljárással készülő eredménykimutatás tételeinek tartalmát tekintjük át. Néhol olyan fogalmakkal találkozunk, amelyek csak később válnak világossá, de a teljesség miatt most is foglalkoznunk kell velük. Barts 181 Összköltség eljárással készülő eredménykimutatás Előző időszak II. Aktivált saját teljesítmények VII. Egyéb ráfordítások VIII. Pénzügyi műveletek bevételei IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai B) PÉNZÜGYI MŰVELETEK C) SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY X. Rendkívüli bevételek XI. Rendkívüli ráfordítások D) RENDKÍVÜLI EREDMÉNY E) ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY XII. Adófizetési kötelezettség F) ADÓZOTT EREDMÉNY Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre Jóváhagyott osztalék, részesedés G) MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY Barts 182 Vásárolt és saját termelésű készlet és szolgáltatás értékesítésének kiszámlázott, az üzleti partner által elismert az általános forgalmi adót nem tartalmazó ellenértéke. Irányultsága alapján megkülönböztetünk: Belföldi értékesítés árbevétele Exportértékesítés árbevétele külföldinek értékesített (függetlenül attól, hogy hol) (lehet akár forintos is) Az árbevételt növeli: jövedéki adó, árkiegészítés, felár Az árbevételt csökkenti: engedmények, visszaküldés II. Aktivált saját teljesítmények értéke Az aktivált saját teljesítmények (AST) összetevői: Saját termelésű készletek állományváltozása (STK ÁV) Saját előállítású eszközök aktivált értéke (SEEAÉ) Barts 183 Barts 184

STK ÁV A saját termelésű készletek záró állományának és nyitó állományának különbözete (STK Z STK NY) Saját termelésű készletek: Befejezetlen termelés Félkész termékek Késztermékek (+ Növendék-, hízó- és egyéb állatok) Ha a záró állomány > nyitó állomány, akkor évközben többet termeltünk, mint amennyit eladtunk, azaz a termelési költségek > értékesítési költségek, így az összköltség eljárású eredménykimutatásban a korrekciós sor (STK ÁV) pozitív lesz. Ha a záró állomány < nyitó állomány, akkor évközben többet adtunk el, mint amennyit termeltünk (vagyis a nyitókészletből is értékesítettünk), azaz a termelési költségek < értékesítési költségek, így az összköltség eljárású eredménykimutatásban a korrekciós sor (STK ÁV) negatív lesz. SEEAÉ Saját vállalkozásban végzett, az eszközök között állományba vett saját teljesítmények értéke (pl. saját előállítású tárgyi eszköz). Barts 185 Barts 186 káreseménnyel kapcsolatos bevételek kapott bírság, kötbér kapott késedelmi kamat immateriális javak, tárgyi eszközök értékesítésének eladási ára céltartalék feloldása a szerződésen alapuló konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott utólag kapott engedmény szerződés szerinti összege költségek (ráfordítások) ellentételezésére visszafizetési kötelezettség nélkül igényelt (járó) támogatás, juttatás összege terven felüli értékcsökkenés visszaírása követelések, készletek értékvesztésének visszaírása behajthatatlannak minősített, korábban már leírt követelésekre kapott összeg Anyagköltség Igénybevett szolgáltatások Egyéb szolgáltatások Eladott áruk beszerzési értéke (ELÁBÉ) Tartalmát lásd az előző előadásvázlatban. értékesített vásárolt készletek (anyagok, áruk) könyv szerinti értéke Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke a vásárolt és változatlan formában értékesített szolgáltatások bekerülési értéke Az eredménykimutatásban az Anyagjellegű ráfordítások között jelenik meg tehát az ELÁBÉ és az Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke is! Barts 187 Barts 188 Bérköltség Személyi jellegű egyéb kifizetések Bérjárulékok Tartalmát lásd az előző előadásvázlatban. Értékcsökkenési leírás. Tartalmát lásd az előző előadásvázlatban. Barts 189 Barts 190

VII. Egyéb ráfordítások káreseményekkel kapcsolatos kifizetések, elszámolt összegek fizetett bírság, kötbér, késedelmi kamat fizetett kártérítés céltartalék képzése értékesített immateriális javak, tárgyi eszközök könyv szerinti értéke terven felüli értékcsökkenés követelések, készletek értékvesztése behajthatatlan követelések készletek hiánya, káreseménye szerződésen alapuló konkrét termékhez, anyaghoz, áruhoz, szolgáltatásnyújtáshoz közvetve kapcsolódó, nem számlázott utólag adott engedmény szerződés szerinti (pénzügyileg rendezett) összege A rendszeres tevékenységhez (üzletmenethez) kapcsolódó bevételek és ráfordítások különbsége, (valamint az Aktivált saját teljesítmények). I. + II. + III. IV. V. VI. VII. Barts 191 Barts 192 VIII. Pénzügyi műveletek bevételei kapott, járó osztalék és részesedés értékpapírok értékesítésének árfolyamnyeresége kapott, járó kamatok devizás eszközökön és kötelezettségeken keletkezett árfolyamnyereség (év közben és év végén) IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai fizetendő kamatok, kamatjellegű ráfordítások értékpapírok értékesítésének árfolyamvesztesége értékpapírok, bankbetétek, részesedések értékvesztése devizás eszközökön és kötelezettségeken keletkezett árfolyamveszteség (év közben és év végén) Barts 193 Barts 194 B) PÉNZÜGYI MŰVELETEK A pénzügyi műveletek bevételeinek és a pénzügyi műveletek ráfordításainak a különbsége. C) SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY Az Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye és a Pénzügyi műveletek eredménye együttesen. VIII. IX. A + B Barts 195 Barts 196

X. Rendkívüli bevételek gazdasági társaságba nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként bevitt (apportba adott) eszköz létesítő okiratban (pl. társasági szerződésben) rögzített értéke saját részvény, saját üzletrész bevonásakor a saját részvény, saját üzletrész névértéke térítés nélkül átvett eszközök piaci értéke többletként fellelt eszközök piaci értéke visszafizetési kötelezettség nélkül kapott, véglegesen átvett pénzeszközök összege elengedett kötelezettség XI. Rendkívüli ráfordítások gazdasági társaságba nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként bevitt (apportba adott) eszköz könyv szerinti értéke saját részvény, saját üzletrész bevonásakor a saját részvény, saját üzletrész könyv szerinti értéke térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke fejlesztési célra adott végleges pénzátadás elengedett követelés Barts 197 Barts 198 D) RENDKÍVÜLI EREDMÉNY E) ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY A rendkívüli bevételek és a rendkívüli ráfordítások különbsége, ezek a vállalkozás rendes üzletmenetén kívül esnek, a szokásos vállalkozási tevékenységgel nem állnak közvetlen kapcsolatban. X. XI. A Szokásos vállalkozási eredmény és a Rendkívüli eredmény együttesen; vagy az Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye, a Pénzügyi műveletek eredménye és a Rendkívül eredmény együttesen. C + D vagy A + B + D Barts 199 Barts 200 Adófizetési kötelezettség Adózás előtti eredmény: a társasági adóalap kiszámításának kiindulópontja Adózás előtti eredmény társasági adóalap A társasági adó alapja: az Adózás előtti eredményt módosítani kell a társasági adótörvény szerinti adóalap-módosító tételekkel, vagyis: Adózás előtti eredmény + adóalapot növelő tételek adóalapot csökkentő tételek = társasági adó alapja A társasági adó mértéke a példáinkban: az adóalap 16 %-a. F) ADÓZOTT EREDMÉNY Az Adózás előtti eredmény és az Adófizetési kötelezettség különbsége. E XII. Barts 201 Barts 202

Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre Amennyiben erre lehetőség van, a korábbi évek halmozott nyeresége is kifizethető osztalékként tárgyévben. Jóváhagyott osztalék, részesedés A tulajdonosok igénye (illetve az osztalékfizetési korlát figyelembevétele) határozza meg mértékét. Kapcsolódó témakör: osztalékfizetési korlát (ez a félévben nem tananyag) Barts 203 Barts 204 G) MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY A vállalkozásban hagyott, társasági adóval és osztalékkal csökkentett eredmény. F Jóváhagyott osztalék Az eredménykimutatás tételeinek tartalma forgalmi költség eljárással készülő eredménykimutatás Barts 205 Az eredménykimutatás tételeinek tartalma Csak azokat a tételeket tekintjük át a forgalmi költség eljárással készülő eredménykimutatásból, amelyek különböznek az összköltség eljárással készülőtől. Vegyük észre: amely tételnek ugyanaz a neve, annak ugyanaz a tartalma is; az EREDMÉNYÉTŐL kezdve a két típusú eredménykimutatás teljesen megegyezik Barts 207 Forgalmi költség eljárással készülő eredménykimutatás Előző időszak II. Értékesítés közvetlen költségei V. Egyéb bevételek VI. Egyéb ráfordítások VIII. Pénzügyi műveletek bevételei IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai B) PÉNZÜGYI MŰVELETEK C) SZOKÁSOS VÁLLALKOZÁSI EREDMÉNY X. Rendkívüli bevételek XI. Rendkívüli ráfordítások D) RENDKÍVÜLI EREDMÉNY E) ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY XII. Adófizetési kötelezettség F) ADÓZOTT EREDMÉNY Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre Jóváhagyott osztalék, részesedés G) MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY Barts 208

II. Értékesítés közvetlen költségei Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége értékesített saját termelésű készletek és teljesített szolgáltatások közvetlen önköltsége Az Értékesítés nettó árbevételének és az Értékesítés közvetlen költségének a különbsége. Eladott áruk beszerzési értéke (ELÁBÉ) I. II. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke Barts 209 Barts 210 Értékesítési, forgalmazási költségek csomagolási, szállítási költségek, bizományi díjak értékesítésre váró áruk raktározási költségei piackutatás költségei Igazgatási költségek Egyéb általános költségek Barts 211