Tax & Legal Alert Hungary October 20, 2015 Issue 543 Nyilvánosságra hozták a BEPS Country-by-country reporting végleges jelentést Final version of BEPS Country-by-country reporting has been published 2015. október 5-én a Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet (OECD) nyilvánosságra hozta az adóalap erodálás és a nyereség átcsoportosítás megelőzését szolgáló 15 cselekvési pontból álló végleges csomagját (BEPS - Base Erosion and Profit Shifting). A több mint 1600 oldalból álló csomag megjelenésével az OECD egy több mint kétéves véleményezési és egyeztetési folyamatot zár le. A csomag kiemelt fontosságú területként kezeli a transzferárak területét és a kapcsolódó dokumentációs kötelezettséget. Külön cselekvési pontok foglalkoznak többek között az immateriális javakkal, a nyereségmegosztásos módszerrel, az alacsony hozzáadott értékű szolgáltatásokkal, a költséghozzájárulási megállapodásokkal. A legjelentősebb változás transzferár területen azonban a 13. számú cselekvési pont, mely egy háromszintű transzferár dokumentációs kötelezettséget javasol bevezetni. Az új előírás célja, hogy az adóhatóságok részére megfelelő és megbízható információt biztosítson az adókockázatok felméréséhez, adóvizsgálatok hatékonyságának növeléséhez. On 5 October 2015, the Organisation for Economic Co-operation and Development (OECD) published its final package of 15 action plans designed to prevent tax base erosion and profit shifting (BEPS - Base Erosion and Profit Shifting). Publication of the package, which consists of over 1600 pages, concludes a two-year review and reconciliation process by the OECD. The package treats transfer pricing and the related documentation requirements as a highimportance area. Separate actions target, among others, intangible assets, the profit split method, low-value adding intra-group services, and cost contribution arrangements. In regard to transfer pricing, the most important change is Action 13, which recommends introducing a three-level transfer pricing documentation requirement, with the aim of providing tax administrations with appropriate and reliable information for assessing tax risks and improving tax audit effectiveness. Réti, Antall and s PwC Legal
Az akciótervben foglaltak alapján a magyar jogszabályban eddig is ismert fődokumentumhoz (ún. Masterfile ) és specifikus nyilvántartáshoz (ún. Local File ) hasonló dokumentumelemek kiegészülnének egy harmadik, adatszolgáltatásra vonatkozó ún. country-by-country jelentéssel ( CbC Jelentés ). A cselekvési pont többek között az alábbi tartalmi elemeket írja elő: According to the action plan, the core documentation ( Master file ) and countryspecific documentation ( Local file ), which are already allowed to be prepared under the relevant Hungarian regulations, will have to be accompanied by country-by-country reporting ( CbC Report ). Action 13 sets out among other things the following requirements for documentation content: Masterfile: a cégcsoport általános bemutatása, a legjelentősebb termékekhez/szolgáltatásokhoz kapcsolódó értékteremtési folyamat és az egyes csoporttagok hozzájárulása, szervezeti átalakítások és adóhatósági határozatok, immateriális javakkal és csoportfinanszírozással kapcsolatos információk, stb. Master file: a general overview of the company group, a description of the principal contributions to value creation relating to products/services by individual entities within the group, business restructuring transactions, tax rulings, information on intangible assets and group financing, etc. Local File: a helyi társaság, a versenytársak, és azon személyek bemutatása, melyeknek a helyi társaság vezetősége jelentési kötelezettséggel tartozik, a kapcsolt ügyletek és vállalkozások bemutatása, funkcionális és gazdasági elemzés, stb. Local file: a description of the local entity, its competitors, the individuals to whom local management reports, as well as a description of associated enterprises and related-party transactions, plus functional and economic analyses, etc. CbC Jelentés: országonként kerül bemutatásra az egyes csoporttagok tevékenysége, adózás előtti eredménye, az általuk fizetett adó mértéke, árbevétel alakulása független felek és kapcsolt vállalkozások szerinti bontásban, az alkalmazottak létszáma, tőkehelyzet, eszközállomány alakulása, stb. CbC report: a description of the activities, pre-tax profits, taxes paid by, and sales revenues of the group entities, in a breakdown according to related and unrelated parties, including their number of employees, stated capital, retained earnings, and tangible assets, etc. Az új megközelítést először a 2016. január 1-jén vagy az azt követően indult adóév tekintetében javasolja alkalmazni azon vállalatcsoportoknak, melyek konszolidált éves árbevétele a tárgyévet megelőző pénzügyi évben eléri vagy meghaladja a 750 millió eurót vagy annak megfelelő helyi pénznemet. The new approach to documentation is recommended to be first implemented for fiscal years beginning on or after 1 January 2016 by company groups with annual consolidated group revenue equal to or exceeding EUR 750 million, or a near equivalent in local currency, gained in the financial year preceding the financial year concerned. Réti, Antall and s PwC Legal
Az eltérő pénzügyi éves társaságok esetén a transzferár nyilvántartást a 2016. január 1-jét követően induló pénzügyi év zárását követő 12 hónapon belül javasolja elkészíteni. A Masterfile és Local File adóhatósághoz történő benyújtása várhatóan a helyi társaság feladata lesz. A CbC Jelentés benyújtása az anyavállalat felelőssége (amennyiben a helyi előírás szerint nem lenne köteles azt benyújtani, egy kijelölt csoporttag veheti át ezt a feladatot); az érintett ország adóhatósága automatikus információcsere keretében eljuttatja minden ország adóhatóságának, ahol az érintett csoporttagok jelen vannak. Fontos megjegyezni, hogy az egyes adóhatóságok kötelesek kialakítani olyan rendszert, mely biztosítja, hogy a kapott információk nem jutnak a nyilvánosság tudomására. Az akcióterv által bemutatott folyamatok és szabályok betartását folyamatosan ellenőrzik és újratárgyalják legkésőbb 2020-ig. Mivel az akcióterv az átláthatóság növelését célozza, így a társaságoknak fel kell készülniük arra, hogy az adóhatóság a szerződések tartalma mellett sokkal részletesebben vizsgálja majd az ügyletben résztvevő társaságok tényleges magatartását, valamint a tényleges döntések meghozataláért felelős személyek jelenlétét. Szintén kiemelt jelentősége lesz annak, hogy a vizsgált ügyletben melyik fél viseli a kockázatokat, és hogy a kockázat viseléséhez szükséges befolyás/kockázatviselési képesség jelen van-e az adott társaságnál. Companies using a non-calendar financial year are recommended to prepare the transfer pricing documentation no later than 12 months after the last day of the financial year beginning after 1 January 2016. It is recommended that the local entities will be responsible for filing the Master file and the Local file with local tax administrations. Filing the CbC report will be the responsibility of the ultimate parent entity (alternatively, if, under local regulations, the ultimate parent entity is not required to file such a report, a designated member of the group, acting in place of the ultimate parent entity, may assume that responsibility); local tax administrations will exchange this information on an automatic basis with the tax administrations of the jurisdictions in which group entities are present. Importantly, tax administrations are required to put in place safeguards to ensure that the information they receive is not disclosed to the public. Implementation of the processes and standards presented in the action plan will be reviewed and reassessed on an ongoing basis by 2020 at the latest. Since the action plan aims to increase transparency, companies must be prepared to face heightened scrutiny from tax administrations, concerning not only the contents of their agreements but also the actual conduct of the parties to the transactions and the presence of persons responsible for actual decision-making. In addition, it will also be important which party bears the risk in the transactions reviewed, and whether that party possesses the necessary influence/risk-bearing capacity. Réti, Antall and s PwC Legal
Ahhoz, hogy a társaságok megfeleljenek a fenti elvárásoknak, javasolt lehet felmérni, hogy a cselekvési pontok közül melyik érinti leginkább a tevékenységüket/kapcsolt tranzakcióikat és létfontosságú lehet a kapcsolódó kockázatok beazonosítása és azok minimalizálása. Szintén javasolt átalakítani a belső számviteli, beszámolási rendszereket, hogy abból könnyen kinyerhetőek/továbbíthatóak legyenek az adóhatóság/anyavállalat részére továbbítandó adatok. To be able to comply with the above requirements, companies should assess which of the actions most affect their operations/related party transactions. It could also be crucially important to identify and minimise related risks. Companies should also look into transforming their internal accounting and reporting systems to facilitate extracting/supplying information to tax administrations/their parent entity. * * * Amennyiben a fentiekkel kapcsolatban bármilyen kérdése merülne fel, kérjük, forduljon szokásos kapcsolattartó partneréhez vagy Mekler Anitához (Tel: +36 1 461 9372, E-mail: mekler.anita@hu.pwc.com) vagy Gilányi Istvánhoz (Tel: +36 1 461 9403, E-mail: istvan.gilanyi@hu.pwc.com). * * * If you have any questions regarding the above, please contact your usual relationship partner or Anita Mekler (Phone: +36 1 461 9372, E-mail: mekler.anita@hu.pwc.com) or István Gilányi (Phone: +36 1 461 9403, E-mail: istvan.gilanyi@hu.pwc.com). Réti, Antall and s PwC Legal
Contacts: Tamás Lőcsei, Service Line Leader E-mail: tamas.locsei@hu.pwc.com Tel: +36 1 461 9358 Paul Grocott E-mail: paul.grocott@hu.pwc.com Tel: +36 1 461 9260 David Williams E-mail: david.williams@hu.pwc.com Tel: +36 1 461 9354 Anita Mekler E-mail: mekler.anita@hu.pwc.com Tel: +36 1 461 9372 PricewaterhouseCoopers Magyarország Kft. 1055 Budapest, Bajcsy-Zsilinszky út 78. Tel: + 36 1 461 9100 www.pwc.com/hu This Tax & Legal Alert is produced by PricewaterhouseCoopers tax department in co-operation with Réti, Antall & s, a Law Firm associated with PricewaterhouseCoopers. Réti, Antall & s PwC Legal 1055 Budapest, Bajcsy-Zsilinszky út 78. Tel: + 36 1 461 9888 www.pwclegal.com/hu Dóra Máthé E-mail: dora.mathe@hu.pwc.com Tel: +36 1 461 9767 László Deák E-mail: laszlo.deak@hu.pwc.com Tel: +36 1 461 9590 Ákos Burján E-mail: akos.burjan@hu.pwc.com Tel: +36 1 461 9620 László Réti E-mail: laszlo.reti@hu.pwclegal.com Tel: +36 1 461 9890 György Antall E-mail: gyorgy.antall@hu.pwclegal.com Tel: +36 1 461 9870 2015 PricewaterhouseCoopers LLP. All rights reserved. PwC refers to the United States member firm, and may sometimes refer to the PwC network. Each member firm is a separate legal entity. Please see www.pwc.com/structure for further details.