Headline Verdana Bold. Szakmai szeminárium az IFRS magyarországi bevezetésével kapcsolatban

Átírás

1 Headline Verdana Bold Szakmai szeminárium az IFRS magyarországi bevezetésével kapcsolatban

2 Az Év Adótanácsadó Cége Közép-Európában Az Év Transzferár-tanácsadó Cége Európában 2016 International Tax Review European Tax Awards Az év adójogi csapata 2016 IFRS számviteli standardok bevezetése Bevezető és IFRS Felmérés eredményei 2017 március

3 Bevezetés 2017 Deloitte Magyarország 3

4 Történeti áttekintés Az őszi törvénycsomag a korábban feltárt problémák jelentős részét kezeli Áttérők szélesebb körben Tőzsdei cégek és FSI szektor egyes szereplőinek áttérése Őszi törvénymódosítások Big4 és NGM egyeztetések javasolt törvénymódosításokról Első áttérők Törvény előkészítés és törvénykezés Munkacsoporti megbeszélések, hatásvizsgálat Társadalmi egyeztetés 2017 Deloitte Magyarország 4

5 Az őszi módosítások eredménye A módosításokkal egy stabil rendszert kívántak létrehozni Kiforrott a szabályrendszer, de speciális témák esetében maradtak értelmezési kérdések, bizonytalanságok Értelmezési kérdések kezelése feltételes adómegállapítás vagy állásfoglalás iránti kérelem keretében lehetséges Kizárólag az adózás miatt az átállás halasztása nem indokolt Koncepcionális változtatás nem várható az elkövetkező 1-2 évben Adókérdések kezelése és elemzése továbbra is fontos feladat az átállás során Adózás már nem szükségképpen jelentheti komoly akadályát az átállásnak 2017 Deloitte Magyarország 5

6 IFRS-sek szerinti beszámoló készítésére áttért adózók Statisztikák IFRS-eket alkalmazók megoszlása ágazatok szerint* Adminisztráció és szolg. 2% Szakmai tud. műszaki tev. 6% Ingatlanügyek 6% Egyéb 2% Feldolgozóipar 7% Vill. energia, gáz, gőzellátás 2% Építőipar 1% Adóév Alkalmazók száma (db)* Összesen: 127 Kereskedelem 7% Adózói minősítés Alkalmazók száma (db)* Megbízható adózó 56 Pénzügyi, biztosítási tev. 29% Szállítás, raktározás 32% Általános minősítésű adózó 70 Kockázatos adózó 1 Összesen: 127 Információ, kommunikáció 5% Forrás: NAV statisztikák Szolgáltatás és vendéglátás 1% A kiemelt és legnagyobb adóteljesítményű adózók részaránya az áttérők között 99.9% Deloitte Magyarország 6

7 IFRS alkalmazása Tervezi az Ön cége az IFRS-ek egyedi beszámolási célokra történő alkalmazására való áttérést 5 éven belül? Nem 33% 37% Igen, 2-3 éven belül 21% Igen, 1 éven belül 16% Igen, 4-5 éven belül 16% Készítenek IFRS jelentéscsomagot Már alkalmazzuk 10% Összes válaszadó 0% 10% 20% 30% 40% 2017 Deloitte Magyarország 7

8 Áttérési időpont Összehasonlító időszak IFRS beszámolás első éve Számviteli áttérés időpontja IFRS1 alkalmazása Adó áttérés időpontja Adó áttérési különbözetek megállapítása MSZSZ beszámolót ad le, eszerint adózik, de IFRS könyveket is vezeti, mely az első IFRS beszámoló előző időszaki oszlopa lesz IFRS beszámolót ad le, eszerint adózik, adó szempontból néhány MSZSZ szerinti analitikát tovább kell vezetnie választása szerint 2017 Deloitte Magyarország 8

9 Magyar számvitel vs. IFRS Mennyire tér el az IFRS szerinti adózás előtti eredmény a magyar számvitel szerinti adózás előtti eredménytől? különbség > 50% 5% 25-50% 8% % 31% <10 % 39% Nincs információm 15% 0% 5% 10% 15% 20% 25% 30% 35% 40% 45% 2017 Deloitte Magyarország 9

10 Áttérés indokai Mi motiválja az IFRS-ek szerinti egyedi beszámolásra történő áttérésben? Anyavállalati döntés, elvárás 59% Jogszabályi előírás 23% Üzleti partnerek elvárásainak való 13% Kedvezőbb adóterhelés Nyitás a külföldi, pénzügyi piacok felé Kedvezőbb pénzügyi helyzet 0% 3% 5% Egyéb 28% 0% 20% 40% 60% 80% 2017 Deloitte Magyarország 10

11 Kihívások Miért NEM tervez áttérni? Milyen hátrányokat, problémákat lát? 01 A jelenlegi beszámolási rendszer jól működik, nem kívánunk rajta változtatni 01 Megfelelő számú, képzett IFRS szakember hiánya 02 Megvárjuk, amíg nagyobb tömegben áttérnek a cégek, versenytársak és releváns tapasztalat rendelkezésre áll 02 IFRS beszámolók összeállításának magasabb időigénye 03 A szabályozás kiforratlansága, hatóságok oldaláról tapasztalat hiánya 03 Az átálláshoz kapcsolódó magas egyszeri költségek (szakértői, IT költségek, stb.) 04 Nincs rá erőforrás 04 Kedvezőtlen adóterhelés, kiforratlan szabályozás 05 Nem látom hozzáadott értékét, előnyét 05 Nem látom hozzáadott értékét, előnyét 2017 Deloitte Magyarország 11

12 Kihívások Legnagyobb problémakörök az IFRS-ek szerinti egyedi beszámolásra való áttérés kapcsán Adózással összefüggő kérdések Magyar számvitel - IFRS közötti eltérések feltárása és IFRS szabályoknak megfelelő beszámolási séma Könyvvezetés kialakítása, átalakítása 43% 49% 48% Munkavállalók IFRS képzése 26% 0% 20% 40% 60% Szükségesnek látja-e feltételes adómegállapítás, állásfoglalást kérését a tervezett áttérést megelőzően az IFRS-t érintő adószabályok kapcsán? Igen 49% Nem 51% 2017 Deloitte Magyarország 12

13 Adózási megfontolások IFRS átállás során Számvitel Kockázatok 3 pozícióját Az adóztatás időbeli eltérései, áttérés egyszeri adóhatása az adózó cash flow érintheti Folyamatszabályozás Informatika Adó 2 Áttérési Számviteli politikai döntések adóhatásainak elemzése, szükséges adóanalitikák azonosítása adókülönbözetek felmérése és 1dokumentálása IFRS beszámoló 2017 Deloitte Magyarország 13

14 IFRS beszámolásra átállás Adózási megfontolások ÁFA arányosítás Korábbi struktúrákra vonatkozó feltételes adómegállapítások, APA határozatok érvényességének felülvizsgálata, módosítása Transzferárazási megközelítések, költségalapok felülvizsgálata Értelmezési kérdések kezelése feltételes adómegállapítás, állásfoglalás kérések Halasztott és adóstratégia 2017 Deloitte Magyarország 14

15 Feltételes adómegállapítás Szakértői névjegyzék A Magyar Könyvvizsgálói Kamara Szakértői Bizottság által vezetett névjegyzékbe felvett IFRS szakértők Függetlenségi és összeférhetetlenségi követelmények Kérelmezőznek meg kell jelölnie azon szakértőket, akik esetében a függetlenségi és összeférhetetlenségi követelmények nem teljesülnek Továbbra is van rá lehetőség Szakértői vélemény A feltételes adómegállapítás iránti kérelemhez csatolni kell a Magyar Könyvvizsgálói Kamarának a számviteli elszámolás minősítésére vonatkozóan kialakított szakértői véleményét Az ügyletre vonatkozó tényállás valamint az IFRS-ek szerinti számviteli elszámolás bemutatása A kamara jelöl ki két szakértőt a névjegyzékből, egymástól függetlenül alakítják ki szakértői véleményüket. A kamara felülbírálhatja a szakértői véleményeket. Díjak Kérelmenként 1.5 millió Ft Sürgősségi eljárás esetén 1.8 millió Ft Bevont szakértő díjazása o o Normál eljárás esetén a szakértői óradíj bruttó Ft Sürgősségi eljárás esetén a szakértői óradíj bruttó Ft Határidők Kérelem beérkezését követő naptól számított 60 nap (egy alkalommal 30 nappal meghosszabbítható) Sürgősségi eljárás estén kérelem beérkezését követő naptól számított 45 nap (egy alkalommal 15 nappal meghosszabbítható) 2017 Deloitte Magyarország 15

16 Rendelkezésre álló szaktudás Cégénél rendelkezésre áll a megfelelő IFRS szaktudás az áttéréshez? Adózási szaktudás Megfelelő mértékű a felkészültség 8% 13% IFRS szaktudás Egyes területeken vannak hiányosságok, de alapjaiban véve megfelelő a felkészültség, jártasság 32% 45% Több területen van hiányosság 34% 37% Nem, egyáltalán nem 2017 Deloitte Magyarország 8% 24% 0% 10% 20% 30% 40% 50% 16

17 IFRS áttérés kezdeti lépései Az első mérföldkő utáni időszak áttekintése március

18 Bevezetés Időszükséglet IFRS áttérés napja Gap elemzés Megvalósítás (implementáció) Tesztelés Nem pénzügyi szektor 1 hónap 1-4 hónap 1 hónap Pénzügyi szektor 1 hónap 2-14 hónap 2 hónap Felkészültség igazolása (könyvvizsgálat) 2017 Deloitte Magyarország 18

19 Gap elemzés Módszertan, érintett területek A Gap elemzés módszertana A Gap elemzés által érintett kritikus területek Az elemzés: Kérdőíves felmérés és interjúk Workshopok Analitikák vizsgálata Meglévő modellek összehasonlítsa az IFRS elvárásaival Az eredmények: A feltárt gapekhez zárási javaslatok A gapek priorizálása Lehetséges pénzügyi hatások az elérhető információk alapján Gap elemzés Kezdeti megjelenítés Értékelés Számviteli politikák Egyéb szabályzatok Folyamatszabályozás IT Integráció 2017 Deloitte Magyarország 19

20 Kritikus számviteli és egyéb területek Kezdeti megjelenítés Pénzügyi eszközök és kötelezettségek besorolása és kezdeti megjelenítése valós értéken Tranzakciós költségek vizsgálata Befektetési célú ingatlanok és értékesítésre tartott eszközök elkülönített bemutatása Adott anyavállalati garanciák kimutatása Pénzügyi vagy operatív lízingbe vett eszközök besorolása Céltartalék képzés Halasztott adó követelés és kötelezettség megjelenítése Tőkeemelés, pótbefizetés Értékelés Pénzügyi eszközök és kötelezettségek későbbi értékelése Részesedések értékelése Piacinál kedvezőbb feltételek mellett kapott/adott hitelek kamatkülönbségének elszámolása támogatásként/juttatásként Nullára leírt használatban lévő tárgyi és immateriális eszközök hasznos élettartamának felülvizsgálata Komponens alapú számvitel alkalmazása Dolgozói juttatások értékelése Bevételek elszámolása (IFRS 15 szerint) Pénzügyi garancia Implementációs feladatok Első IFRS alkalmazók esetén: IFRS 1 hatóköre, célja, kivételei, mentességei Modellezési feladatok: - Amortizált bekerülési érték - Értékvesztés kalkuláció - Valós érték - Halasztott adó Folyamatszabályozás IT fejlesztés Oktatás Főleg FSI területen jellemző Főleg non-fsi területen jellemző Dokumentációs kötelezettség Első IFRS szerinti beszámoló összeállítása, tartalmi elmei IFRS egyedi számviteli politika Szabályzatok, becslések Számlatükör, számlarend kiegészítése Gazdaságilag hasznos élettartam éves felülvizsgálatának dokumentálása Kapcsolt felek kimutatása 2017 Deloitte Magyarország 20

21 Az áttérés előnyei Összehasonlíthatóság az iparági versenytársakkal, és nagyvállalatokkal Valós kép a vállalkozás pénzügyi helyzetéről és teljesítményéről. Adminisztratív feladatok és költségek potenciális csökkentése Automatizáltság fejlesztésére nyújt lehetőséget 2017 Deloitte Magyarország 21

22 Az IFRS-ekre történő átállás adóügyi vonatkozásai, illetve tapasztalatai Umenhoffer Ferenc Tanácsadó NAV Adószakmai Ügyekért Felelős Helyettes Államtitkárság Szakmai szeminárium az IFRS-ek magyarországi bevezetésével kapcsolatban

23 AZ IFRS-EKRE TÖRTÉNŐ ÁTÁLLÁS ADÓÜGYI VONATKOZÁSAI, ILLETVE TAPASZTALATAI. AZ IFRS-EK ÉS A NAV 2015-ig Szabályozási háttér: (1) Az Európai Parlament és az Európai Unió Tanácsának július 19-én kelt 1606/2002/EK rendelete (IAS rendelet): - IFRS-ek kötelező alkalmazása: az EU tagállamaiban tőzsdén jegyzett társas vállalkozások (tőzsdei kibocsátók) 2005-től az összevont (konszolidált) éves beszámolóikat a nemzetközi számviteli standardok szerint kötelesek elkészíteni; - IFRS-ek alkalmazásának lehetősége: minden más esetre a nemzetközi számviteli standardok alkalmazása lehetőség a nemzeti szabályozás függvényében. (2) A magyar számviteli törvény - A nem tőzsdei kibocsátó a saját elhatározása alapján a nemzetközi számviteli standardok szerint állíthatta/állíthatja össze az összevont (konszolidált) éves beszámolóját [Szt. 10. (3)]; - De nem engedte meg az alkalmazást az egyedi beszámolási célokra. KÖVETKEZMÉNY: A NAV-NÁL NEM JELENTKEZETT KÖZVETLEN FELADAT!

24 AZ IFRS-EKRE TÖRTÉNŐ ÁTÁLLÁS ADÓÜGYI VONATKOZÁSAI, ILLETVE TAPASZTALATAI. ÚJ HELYZET: AZ IFRS TÖRVÉNY Szabályozási háttér: évi CLXXVIII. törvény a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok egyedi beszámolási célokra történő hazai alkalmazásának bevezetéséhez kapcsolódó, valamint egyes pénzügyi tárgyú törvények módosításáról. Kihirdetése: november 26. Hatályba lépése: általánosan január 1-je volt. Változás: lehetővé vált az IFRS-ek egyedi beszámolási célokra történő hazai alkalmazása. KÖVETKEZMÉNY: A NAV-NÁL ÚJ, KÖZVETLEN FELADATOK JELENTKEZTEK!

25 AZ IFRS-EKRE TÖRTÉNŐ ÁTÁLLÁS ADÓÜGYI VONATKOZÁSAI, ILLETVE TAPASZTALATAI. ÚJ FELADATOK A NAV-NÁL (1) IFRS képzés, felkészítés. (2) Az IFRS-ek alkalmazásának bejelentése. (3) Az IFRS-ek alkalmazásához kapcsolódó adatok beépítése az érintett bevallásokba, adatszolgáltatásokba. (4) Az IFRS-ek kezelése az ügyfélkapcsolatokban, tájékoztatásoknál. (5) Az ellenőrzés területének felkészítése az új szemléletmódra.

26 AZ IFRS-EKRE TÖRTÉNŐ ÁTÁLLÁS ADÓÜGYI VONATKOZÁSAI, ILLETVE TAPASZTALATAI. IFRS képzés, felkészítés a NAV-nál (1) NAV Országos Számviteli Konferencia december 08. Budapest Szervező: NAV Képzési Egészségügyi és Kulturális Intézet. Előadók: Nemzetgazdasági Minisztérium, illetve egy nagy könyvvizsgáló cég szakemberei. (2) IFRS képzések a NAV-nál Budapest. Nyílt Közbeszerzési Eljárással kiválasztott külső oktatókkal. A nyertes: a Magyar Könyvvizsgálói Kamara Oktatási Központ Kft.

27 AZ IFRS-EKRE TÖRTÉNŐ ÁTÁLLÁS ADÓÜGYI VONATKOZÁSAI, ILLETVE TAPASZTALATAI. IFRS képzések a NAV-nál Megnevezés (fő) (fő) Összesen (fő) IFRS mérlegképes könyvelő képzés (OKJ ): Könyvvizsgálók részére tartott, IFRS minősítő vizsgára történő felkészítő képzés: Számvitel szakmai képzettséggel nem rendelkezők IFRS ismereteinek bővítése: Összesen:

28 AZ IFRS-EKRE TÖRTÉNŐ ÁTÁLLÁS ADÓÜGYI VONATKOZÁSAI, ILLETVE TAPASZTALATAI. IFRS-ek alkalmazásának bejelentése december 30.: friss hír egy IFRS szakértő honlapján: IFRS-EK MÁR A NAV HONLAPJÁN IS! 16T201T most már 17T201T BEJELENTŐ ÉS VÁLTOZÁSBEJELENTŐ LAP (a cégbejegyzésre kötelezett vállalkozásoknál)kezelni tudja: -Az IFRS-ekre átállást (előzetes bejelentés). -Az IFRS-ekről visszatérést. -A jogelőd nélkül alakultak bejelentését. -Az IFRS-ek kötelező alkalmazását tőzsdei cégeknél. IFRS-ek alkalmazásának bejelentése, változás bejelentése 2017-től a következő dián!

29 AZ IFRS-EKRE TÖRTÉNŐ ÁTÁLLÁS ADÓÜGYI VONATKOZÁSAI, ILLETVE TAPASZTALATAI. IFRS-ek alkalmazásának bejelentése-2017-től 17T201T BEJELENTŐ ÉS VÁLTOZÁSBEJELENTŐ LAP A cégjegyzésre kötelezett jogi személyiségű vállalkozások részére (17T201T-A04-es lap 17. pont, 17T201T-B06-os lap 22. pont) 17T201C BEJELENTŐ ÉS VÁLTOZÁSBEJELENTŐ LAP A cégjegyzésre kötelezett jogi személyiségű vállalkozások részére elektronikus benyújtás esetére. (17T201C-A04-es lap 17. pont, 17T201C-B06-os lap 22. pont) 17T201CSZ BEJELENTŐ ÉS VÁLTOZÁSBEJELENTŐ LAP A bíróság által nyilvántartott civil szervezetek részére (egyesületi formában működő biztosítók)(17t201csz-a04-es lap 17. pont, 17T201CSZ-B05-ös lap 21. pont) 17T201 BEJELENTŐ ÉS VÁLTOZÁSBEJELENTŐ LAP A cégjegyzésre nem kötelezett szervezetek részére (alap, alapkezelők)(17t201-a04-es lap 24. pont, 17T201-B05-ös lap 28. pont)

30 AZ IFRS-EKRE TÖRTÉNŐ ÁTÁLLÁS ADÓÜGYI VONATKOZÁSAI, ILLETVE TAPASZTALATAI. Az IFRS-eket alkalmazók száma Sor szám Az IFRS ek alkalmazásának időpontja/érintett üzleti év Alkalmazók (db) Megoszlás (%) től től kiválás től új cég től új cég évi összesen 11 8, től beolvadás től alkalmazó ,5 8. Alkalmazó mindösszesen: ,0

31 AZ IFRS-EKRE TÖRTÉNŐ ÁTÁLLÁS ADÓÜGYI VONATKOZÁSAI, ILLETVE TAPASZTALATAI. Sorszám Az IFRS-eket alkalmazók száma területi bontásban Megnevezés IFRS-eket választók (db) Megoszlás (%) 1. Baranya megye 2 1,55 2. Bács-Kiskun megye 1 0,78 3. Borsod-Abaúj-Zemplén megye 7 5,42 4. Csongrád megye 1 0,78 5. Fejér megye 10 7,74 6. Győr-Moson-Sopron megye 1 0,78 7. Hajdú-Bihar megye 1 0,78 8. Heves megye 1 0,78 9. Budapest és Pest megye 85 65, Szabolcs-Szatmár-Bereg megye 1 0, Jász-Nagykun-Szolnok megye 1 0, Veszprém megye 1 0, Zala megye 17 13, Összesen: ,00

32 AZ IFRS-EKRE TÖRTÉNŐ ÁTÁLLÁS ADÓÜGYI VONATKOZÁSAI, ILLETVE TAPASZTALATAI. Sorszám Az IFRS-eket alkalmazók adatai ágazati bontásban Ágazat IFRS-eket alkalmazósok Megoszlás Társas vállalkozá- Megoszlás db % db % 1. Feldolgozóipar 11 8, ,4 2. Vill.energia, gáz, gőzellátás 3 2, ,2 3. Építőipar 1 0, ,6 4. Kereskedelem 9 7, ,1 5. Szállítás, raktározás 41 31, ,3 6. Szolgáltatás és vendégl. 1 0, ,6 7. Információ, kommunik. 7 5, ,3 8. Pénzügyi, biztosítási tev 37 28, ,4 9. Ingatlan ügyletek 7 5, ,8 10. Szakmai, tud. műszaki 8 6, ,5 11. Adminisztra. és szolgált. 2 1, ,0 12. Minden további tev. 2 1, ,8 13. Összesen , ,0

33 AZ IFRS-EKRE TÖRTÉNŐ ÁTÁLLÁS ADÓÜGYI VONATKOZÁSAI, ILLETVE TAPASZTALATAI. Az IFRS-eket alkalmazók adóteljesítmény bontásban Megnevezés Darab Sorszám Megoszlás (%) Adóteljesítmény (millió Ft) Megoszlás (%) 1. Részvénytársasági formában működő hitelintézetek és biztosítók 29 22, ,5 2. Adóteljesítmény millió Ft feletti 15 11, ,5 3. Kiemelt adózók összesen (1.+2.) 44 34, , Adóteljesítmény 895 és millió Ft közötti Adóteljesítmény 199 és 895 millió Ft közötti Legnagyobb adóteljesítményűek összesen (4.+5.) Kiemelt és legnagyobb adóteljesítményű adózók összesen (3.+6.) Adóteljesítmény nem éri el a 199 millió Ft-ot 10 7, , , , , , , , , ,1 9. Összesen(7.+8.) , ,0

34 AZ IFRS-EKRE TÖRTÉNŐ ÁTÁLLÁS ADÓÜGYI VONATKOZÁSAI, ILLETVE TAPASZTALATAI. Az IFRS-eket alkalmazók részaránya Sorszá m Megnevezés Érték Részarány (%) A társasági adó fizetési kötelezettség tekintetében (milliárd Ft) 27,1 2,7 A nettó árbevétel tekintetében (milliárd Ft) 5 318,6 6,3 Az export árbevétel tekintetében (milliárd Ft) 1 072,1 3,6 Az adózás előtti eredmény tekintetében 202,0 1,3 (milliárd Ft) A jegyzett tőke alakulása tekintetében (milliárd Ft) 749,0 6,2 6. A foglalkoztatottak száma tekintetében (fő) ,1

35 AZ IFRS-EKRE TÖRTÉNŐ ÁTÁLLÁS ADÓÜGYI VONATKOZÁSAI, ILLETVE TAPASZTALATAI. IFRS-ek és a bevallások, adatszolgáltatások Alapvetően kétirányú új feladat: - Az adótörvényekben lévő IFRS szabályok beépítése a nyomtatványokba adatszolgáltatásként, illetve adó elszámolásként;(a évhez csak adatszolgáltatás kapcsolódott, a év az első adatszolgáltatásos és adó elszámolásos év); - A társasági adó bevallásban szerepeltetendő statisztikai célú adatok külön megjelentetése az IFRS-eket alkalmazóknál. Többszörös egyeztetés az NGM-el, a KSH-val, MNB-vel, a nagy könyvvizsgáló cégekkel. IFRS-eket alkalmazók adatszolgáltatásáról a következő diákon!

36 AZ IFRS-EKRE TÖRTÉNŐ ÁTÁLLÁS ADÓÜGYI VONATKOZÁSAI, ILLETVE TAPASZTALATAI. IFRS-eket alkalmazók adatszolgáltatása I. Az IFRS-ek alkalmazására január 1-étől áttért adózók adatszolgáltatásai: 1.Egyszeri: ; 16AIFRS [(D) blokk] A számviteli rendszerek eltérésből adódó adóalap korrekciók és a saját tőke két rendszer szerinti várható összegeiről. [Tao. tv. 18/D. (6) bekezdés][háttér:tao. tv. 18/C. (1) b.); (2).] 2. Egyszeri: ;1529 (1529-A-03-A-05) Az áttérést megelőző adóév IFRS-ek szerint meghatározott társasági adókötelezettségéről. [Tao. tv. 18/D. (5) bekezdés] 3. Negyedévenkénti (nyolc alkalom) a.) ; ; ; ;1601 [ (B) blokk] b.) ; ; ; ;1701 [ (B) blokk] A várható éves adózás előtti eredményről, éves adóalapról, éves fizetendő adóról.[tao. tv. 18/D. (4) bekezdés]

37 AZ IFRS-EKRE TÖRTÉNŐ ÁTÁLLÁS ADÓÜGYI VONATKOZÁSAI, ILLETVE TAPASZTALATAI. IFRS-eket alkalmazók adatszolgáltatása II. Az IFRS-ek alkalmazására január 1-étől áttért adózók adatszolgáltatásai: 1.Egyszeri: ; [ (A) v. 16AIFRS [(D) blokk] A számviteli rendszerek eltérésből adódó adóalap korrekciókról és a saját tőke két rendszer szerinti várható összegéről. [Tao. tv. 18/D. (6) bekezdés] [Háttér:Tao. tv. 18/C. (1) b.); (2) a.).] 2. Egyszeri: ;1629(1629-A-03-A-05) Az áttérést megelőző adóév IFRS-ek szerint meghatározott társasági adókötelezettségéről. [Tao. tv. 18/D. (5) bekezdés] 3. Negyedévenkénti (nyolc alkalom) a.) ; ; ; ;1701 [ (B) blokk] b.) ; ; ; ;1801 [ (B) blokk] A várható éves adózás előtti eredményről, éves adóalapról, éves fizetendő adóról.[tao. tv. 18/D. (4) bekezdés]

38 AZ IFRS-EKRE TÖRTÉNŐ ÁTÁLLÁS ADÓÜGYI VONATKOZÁSAI, ILLETVE TAPASZTALATAI. A 1629-es IFRS-eket érintő része I.(részlet) Jellemzően az adózók számára kedvezőbb választási lehetőségeket tartalmazzák!!!

39 AZ IFRS-EKRE TÖRTÉNŐ ÁTÁLLÁS ADÓÜGYI VONATKOZÁSAI, ILLETVE TAPASZTALATAI. A 1629-es IFRS-eket érintő része II.(részlet) Hosszas egyeztetések eredménye!!!

40 AZ IFRS-EKRE TÖRTÉNŐ ÁTÁLLÁS ADÓÜGYI VONATKOZÁSAI, ILLETVE TAPASZTALATAI. IFRS-ek és a tájékoztatási munka Új helyzet: Az IFRS standardok alkotásáért, értelmezéséért nemzetközi szervezetek felelősek (IASB, IFRIC). A NAV nem illetékes. Amiben illetékes: a NEMZETI adójogszabályokhoz, eljárási szabályokhoz és számviteli szabályokhoz kapcsolódó kérdések megválaszolása. Számviteli kérdések esetében szakmai támogatást kapunk az NGM Számviteli és Felügyeleti Főosztályától. IFRS-eket érintő kérdések témakörei: - Az IFRS-ek való évközi áttérés a tőzsdei cégeknél; (Szt. kiegészítéssel rendeződött) - Az újonnan alakultak kezelése az IFRS-ek alkalmazásánál, ha megfelelnek a feltételeknek; (Szt. kiegészítéssel rendeződött) - Az IFRS-ek alkalmazása a külföldi székhelyű vállalkozások magyarországi fióktelepénél (2017-től lehetséges, vannak is).

41 AZ IFRS-EKRE TÖRTÉNŐ ÁTÁLLÁS ADÓÜGYI VONATKOZÁSAI, ILLETVE TAPASZTALATAI. IFRS-ek és az ellenőrzés Felmerült kérdések: - Milyen hatással lesz az IFRS átállás az adóelkerülésre? - Miben lesz más az IFRS alkalmazók ellenőrzése? - Az IFRS keretelvű szabályozásából eredő esetleges vitákat, hogyan tervezi kezelni a NAV?

42 AZ IFRS-EKRE TÖRTÉNŐ ÁTÁLLÁS ADÓÜGYI VONATKOZÁSAI, ILLETVE TAPASZTALATAI. AZ IFRS-EK ALKALMAZÁS KONTRA ADÓELKERÜLÉS Alapvetés: az rendszerétől. IFRS-ek rendszere jelentősen eltér a számviteli törvény Az adózást is érintő fő különbségek például az árbevétel, a céltartalék, a határidős pénzügyi ügyletek, a halasztott adófizetés elszámolása, a tárgyi eszközök bekerülési értékének meghatározása és költségként való elszámolása. A kockázatot a jogszabályalkotó felismerte, azonosította és kezelte. Hogyan? Az IFRS törvény megalkotásakor meghatározott alapelv az adóztatás semlegességének elve, azaz az átállás ne jelentsen lényeges eltérést az adózás szempontjából az IFRS-t választók és nem választók között Elemei (Tao. tv-nél) - IFRS szerinti adózás előtti eredmény korrigálása ; - A számviteli rendszerek eltéréséből adódó módosító tételek figyelembe vétele ; - Adóelőleg minimum (csökkentési kérelem kizárása), minimumadó(kimentési lehetőséggel) alkalmazása. Önmagában az átállás nem erősíti az adóelkerülést.

43 AZ IFRS-EKRE TÖRTÉNŐ ÁTÁLLÁS ADÓÜGYI VONATKOZÁSAI, ILLETVE TAPASZTALATAI. Miben lesz más az ellenőrzés? Más lesz? Alapvetés: Az IFRS törvény nem módosította az adózás rendjéről szóló törvénynek az ellenőrzésre rögzített szabályait. Ebből a szempontból nem lesz más. A helyzet mégis új: az IFRS keretelvű szabályozás szemben az Szt. szabályszerűségre építő szabályrendszerével. Újfajta gondolkodásmódra van szükség. Válasz: ellenőrök, jogászok IFRS képzése és IFRS szakértők alkalmazása egy-egy konkrét tranzakció megítéléséhez. Újfajta gondolkodásmódra újfajta szemléletmóddal kell reagálni.

44 AZ IFRS-EKRE TÖRTÉNŐ ÁTÁLLÁS ADÓÜGYI VONATKOZÁSAI, ILLETVE TAPASZTALATAI. Esetleges vitás helyzetek kezelése! Jelen helyzet: vitás helyzetről nincs tudomásom. A rendezés lehetséges elvei: - Bizalom elve: minden közreműködő arra törekszik, hogy a pénzügyi kimutatás megbízható és valós legyen. - Felelősség elve: nagyobb döntési lehetőség, nagyobb felelősséget is jelent a vállalkozónál. (Vezetőség felelőssége) - Garanciális szakmai elemek léte, azok működése: =IFRS regisztrációval rendelkező könyvviteli szolgáltatást nyújtó, illetve IFRS minősítéssel rendelkező kamarai tag könyvvizsgáló kötelező alkalmazása; = Jogszabályon alapuló könyvvizsgálatot csak IFRS minősítéssel rendelkező könyvvizsgáló végezhet. - Együttműködés elve: a téma részvevőivel: vezetőséggel, IFRS belső szakértőkkel (IFRS regisztrált mérlegképes), külső szakértőkkel (IFRS minősítésű szakemberek). A NAV az IFRS témában nincs egyedül!

45 AZ IFRS-EKRE TÖRTÉNŐ ÁTÁLLÁS ADÓÜGYI VONATKOZÁSAI, ILLETVE TAPASZTALATAI. Összegzés! Jövő! - Az IFRS-ekre való áttéréshez kapcsolódóan jelentkező eddigi feladatokat NAV teljesítette. A jövőben is ez a cél. - A NAV jelentős rendszer kockázati elemeket az elmúlt időszakban nem azonosított egyik szakterületen sem. Az elmúlt időszak azonban még rövid volt! - Az IFRS-ekkel kapcsolatban felmerült, elsősorban adózást érintő konkrét kérdésekben segítséget, támogatást tudott nyújtani. A jövőben is ez a cél. - Megkezdődött és 2017-től felgyorsul az IFRS-ekre való felkészülés(képzések, belső szakmai anyagok készítése). Az IFRS-eket alkalmazók adatszolgáltatásainak, bevallásainak fokozódó figyelemmel kisérése, elemzése. A jövőben több feladat várható a NAV-nál az IFRS-ek okán. adó

46 KÖSZÖNÖM MEGTISZTELŐ FIGYELMÜKET

47 IFRS szakmai szeminárium Az IFRS-ekre történő átállás adóügyi vonatkozásai és tapasztalatai Az Év Adótanácsadó Cége Közép-Európában Az Év Transzferár-tanácsadó Cége Európában 2016 International Tax Review European Tax Awards

48 Egyszerűsített TAO adóalap levezetés Folytatódó és megszűnt tevékenységek tételei egyaránt! + Adózás előtti eredmény +/- Korrekciós tételek = Korrigált adózás előtti eredmény - Tulajdonossal folytatott ingyenes ügyletek +/- Áttéréssel kapcsolatos egyszeri korrekciók IFRS szerint beszámolókra vonatkozóan alkalmazandó csak. - TAO tv. 7. szerinti csökkentő tételek Egyes tételekre speciális szabályok + TAO tv. 8. szerinti növelő tételek vonatkoznak IFRS szerint beszámolók esetében +/- Speciális IFRS módosító tételek +/- Transzferár korrekciók - Elhatárolt veszteség felhasználása = Adóalap * 9% - Adókedvezmények = Fizetendő adó Nincs rá speciális szabály 2017 Deloitte Magyarország 48

49 Egyszerűsített HIPA adóalap levezetés Folytatódó és megszűnt tevékenységek tételei egyaránt! Normál vállalkozások + Nettó árbevétel + Nettó árbevétel + /- Korrekciós tételek + Kamatbevétel (pl.: Fedezeti ügyletek, nem számlázott utólag adott engedmények, diszkontálás miatti kamatbevétel stb.) - Eladott áruk beszerzési értéke + Kereskedelmi áru értékesítéskori KSZÉ + /- Korrekciót tételek - Anyagköltség + Anyag felhasználáskori KSZÉ + /- Korrekciós tételek - Közvetített szolgáltatás - Alvállalkozói teljesítés értéke Pénzintézeti szektor +/- Korrekciós tételek - Kamatráfordítás, saját követelés ért. - Alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés adóévben elszámolt közvetlen költségével +/- Áttéréssel kapcsolatos egyszeri korrekciók 2017 Deloitte Magyarország 49

50 Áttérés miatti egyszeri korrekció TAO 2017 Deloitte Magyarország 50

51 Áttérési időpont Összehasonlító időszak IFRS beszámolás első éve Számviteli áttérés időpontja IFRS 1 alkalmazása Adó áttérés időpontja, adó áttérési különbözetek megállapítása MSZSZ beszámolót ad le, eszerint adózik, de IFRS könyveket is vezeti, mely az első IFRS beszámoló előző időszaki oszlopa lesz IFRS beszámolót ad le, eszerint adózik, adó szempontból néhány MSZSZ szerinti analitikát tovább kell vezetnie választása szerint 2017 Deloitte Magyarország 51

52 Áttéréssel kapcsolatos egyszeri korrekció Társasági adó Elválik a saját tőke különbözettől! Áttérési különbözet A számvitelről szóló törvény szerinti beszámolóról az IFRS-ek szerinti beszámolóra történő áttérés esetében az az összeg, amely az áttérés időpontját magában foglaló adóévben ( áttérés adóéve ) vagy az azt követő adóévekben alacsonyabb adóalapot eredményez annál, mintha az adózó az IFRS-ek szerinti beszámolóra nem tért volna át. magasabb adóalapot eredményez annál, mintha az adózó az IFRS-ek szerinti beszámolóra nem tért volna át. Negatív egyenleg (csökkentő és növelő tételek együttesen)» Áttérés + 2 évben három egyenlő részletben csökkenthető vele az adóalap Pozitív egyenleg (csökkentő és növelő tételek együttesen)» Azonnal adóztatandó, de választás szerint áttérés + 2 évben három egyenlő részletben növelhető vele az adóalap 2017 Deloitte Magyarország 52

53 Speciális szabályok az eszközök és kötelezettségek kezelésére az áttéréskor Összes eszköze és kötelezettsége, vagy kizárólag az összes immateriális jószága és tárgyi eszköze tekintetében Mi legyen az eszközök, kötelezettségek értékével? Áttérés adóban is Áttérés adóban nem valósul meg Egyszeri korrekció alkalmazásának helye van Adóban érvényesíthető összeg az áttérést követően változik Egyszeri korrekció alkalmazásának nincs helye Adóban érvényesíthető összeg az áttérést követően NEM változik Határidő: Az áttérés adóévéről szóló TAO bevallás benyújtásig 2017 Deloitte Magyarország 53

54 Speciális szabályok az eszközök és kötelezettségek kezelésére az áttéréskor A) Opció Kedvezményezett átalakulás szerinti megközelítés Szempont TAO szempontból bekerülési érték Számított nyilvántartási érték Egyszeri áttérési korrekció TAO-ban Adó analitikák, párhuzamos könyvelés Kedvezményezett átalakulás szerinti megközelítés Nem változik, HAS szerinti bekerülési érték marad Nem változik, a HAS érték vihető tovább adóban (pl.: tárgyi eszközöknél a HAS bekerülési érték csökkentve a kumulált TAO écs-vel). Nem szükséges Külön nyilvántartás szükséges, melynek vezetése továbbra is HAS szempontokat követel 2017 Deloitte Magyarország 54

55 Speciális szabályok az eszközök és kötelezettségek kezelésére az áttéréskor B) Opció IFRS érték szerinti megközelítés Szempont TAO szempontból bekerülési érték Számított nyilvántartási érték IFRS-ben vélelmezett bekerülési értéken nyilvántartott eszközök Változik: Áttérés napján fennálló IFRS szerinti könyv szerinti érték Választási lehetőség*: TAO ÉCS vetítési alapja = áttérés napján fennálló IFRS szerinti könyv szerinti érték * (áttérés előtti napon HAS bekerülési érték / áttérés előtti napon HAS szerint megállapított számított nyv. érték) Változik: Áttérés napján fennálló IFRS szerinti könyv szerinti érték IFRS-ben NEM vélelmezett bekerülési értéken nyilvántartott eszközök Változik: IFRS szerinti bekerülési érték Változik: IFRS szerinti bekerülési érték korábban érvényesített TAO ÉCS Egyszeri áttérési korrekció TAOban Tárgyi eszköz analitika Szükséges, de! TAO szempontból külön tárgyi eszköz analitika továbbra is szükséges a számviteli nyilvántartáshoz képest. * A választási lehetőség csak az áttérés adóévének első napját megelőző napon HAS szerint nullától eltérő számított nyilvántartási értékű immateriális jószágokra és tárgyi eszközökre vonatkozik Deloitte Magyarország 55

56 Tárgyi eszköz - IFRS érték szerinti megközelítés NEM vélelmezett bekerülési értéken nyilvántartott eszközök HAS Beszerzés időpontja: Eszköz leírási kulcsa IFRS 20% (TAO ÉCS is) + Ár Oktatás költsége = Bekerülési érték ( ) Könyv szerinti érték ( ) Saját tőke ( ) Adósemlegesség biztosítása érdekében egyszeri korrekció szükséges, ami nem feltétlen egyezik meg a saját tőke különbözet összegével, viszont TAO szerinti számított nyilvántartási értéket is változtatni kell. Áttérés adóéve 2016 HAS 2017 HAS 2017 IFRS 2018 IFRS 2019 IFRS 2020 IFRS Összadóhatás Adózás előtti eredmény Számviteli ÉCS n.a TAO elismert ÉCS n.a TAO sz. nyilvántartási ért n.a. Adóalap egyszeri korr. nélkül = n.a Egyszeri korrekció n.a. n.a. n.a Adóalap n.a Deloitte Magyarország 56

57 Céltartalék normál vállalkozás esetében 2017 HAS IFRS Céltartalék Adózás előtti eredmény TAO CT korrekció n.a. TAO alap 0 n.a. Saját tőke különbözet: IFRS CT időérték felépítése T: Kamatráfordítás K: Céltartalék 100 Adózás előtti eredmény TAO CT korrekció TAO egyszeri korrekció 0 = NEM szükséges TAO alap IFRS CT feloldás és ktg. felmerülése T: Céltartalék K: Pénz 1000 Adózás előtti eredmény 0 TAO korrekció TAO alap Deloitte Magyarország 57

58 Speciális, TAO által elismert céltartalék 2017 HAS IFRS Céltartalék Adózás előtti eredmény TAO CT korrekció 0 n.a. TAO alap n.a. Saját tőke különbözet: IFRS CT időérték felépítése T: Kamatráfordítás K: Céltartalék 100 Adózás előtti eredmény TAO CT korrekció 0 TAO alap egyszeri korr. nélkül -100 TAO egyszeri korrekció TAO alap IFRS CT feloldás és költség felmerülése Adózás előtti eredmény 0 TAO korrekció 0 TAO alap = Szükséges T: Céltartalék K: Pénz Deloitte Magyarország 58

59 Áttérés miatti egyszeri korrekció HIPA 2017 Deloitte Magyarország 59

60 Áttéréssel kapcsolatos egyszeri korrekció Helyi iparűzési adó Tétel Korábbi ügylethez köthető, IFRS-ben nettó árbevételnek nem minősülő összeg, amely az áttérést megelőzően nettó árbevételként még nem lett figyelembe véve, és ha a vállalkozó az IFRS-ekre nem tért volna át az áttérés évében vagy az azt követő bármely adóévben, nettó árbevételnek minősülne. Korábbi ügylethez köthető azon költség, ráfordítás, amely a nettó árbevételt az áttérést megelőzően már csökkentette, és az áttérés adóévében vagy azt követően is csökkentene. Korábbi ügylethez köthető azon bevétel, amely az áttérést megelőzően már nettó árbevételként figyelembe lett véve, és az áttérés adóévében vagy azt követően ismét nettó árbevételnek minősülne. Korábbi ügylethez köthető, IFRS-ben nettó árbevételt csökkentő költségnek, ráfordításnak nem minősülő összeg, amely az áttérést megelőzően a nettó árbevételét nem csökkentette, és azt, ha az IFRS-ek alkalmazására nem tért volna át az áttérés évében, vagy azt követően nettó árbevételt csökkentő ráfordításként számolná el Cél Kétszeres nem adóztatás elkerülése miatt Kétszeres adóztatás elkerülése miatt Főszabály: Az áttérési különbözetet az áttérés adóévében kell figyelembe venni. Kivétel: Kimentési kérelem esetén az áttérési különbözetet abban az adóévben kell figyelembe venni, amelyben a fizetendő adó első ízben kerül az IFRS specifikus szabályok szerint megállapításra Deloitte Magyarország 60

61 Függővé tett kamat Elszámolt függővé tett kamat 2017-ben HAS IFRS A) Kamat befolyik 2018-ban 2017 HAS 2017 IFRS 2018 IFRS Kamatbevétel Egyszeri korrekció 0 n.a Adóalap 0 n.a Korábban még nem volt adóalap és ha az IFRS-ekre nem tért volna át az áttérés évében vagy az azt követő bármely adóévben nettó árbevételnek minősülne. B) Kamat leírásra kerül 2018-ban 2017 HAS 2017 IFRS 2018 IFRS Kamatbevétel Elismert ráfordítás 0 n.a. 0 Egyszeri korrekció 0 n.a. n.a. Adóalap 0 n.a. 0 HAS-ban nem érintené az adóalapot, az IFRS-ben elszámolt értékvesztés HIPA alapban nem érvényesíthető, ezért egyszeri korrekció nem szükséges Deloitte Magyarország 61

62 Beruházási szerződések Teljesítés alapján POC módszer alapján HAS IFRS Elszámolt bevétel 2017-ben Elszámolt bevétel 2018-ban Elszámolt bevétel 2019-ben Összesen: Az áttérés adóéve 2018 Adóalap HAS IFRS Árbevétel Egyszeri korrekció n.a. n.a. n.a. n.a. -50 n.a. HIPA alap Deloitte Magyarország 62

63 Értelmezési kérdések 2017 Deloitte Magyarország 63

64 Értelmezési kérdések Áttérési különbözet - kétes kimenetelű ügyletek kezelése Áttérés után feltárt számviteli hiba kezelése TAOban egyszeri korrekció szempontjából Aszimmetrikus ügyletek IFRS szerinti osztalékbevétel TAO kezelése Garanciális szabályok kimentési kérelem jövedelemminimum sorrendiség problémakör A tőkeinstrumentumban kiegyenlített részvényalapú kifizetési ügyletekre és az MRP szervezet által résztvevőinek tőkeinstrumentumban teljesítendő részvényalapú juttatásokra vonatkozó TAO szabályok. Helyi iparűzési adó esetében adóalap bővülés ( unwinding, függővé tett kamat) Az áttérés miatt elszámolt alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés közvetlen költségével csökkenthető a HIPA alap? (TAO-ban speciális szabály vonatkozik erre) 2017 Deloitte Magyarország 64

65 Szakértőink Veszprémi István Partner Bodor Kornél Partner Helybély Judit Szenior Menedzser Tel: Czigony Béla Szenior Menedzser bczigony@deloittece.com Tel: Ádám Endre Menedzser eadam@deloittece.com Tel: Deloitte Magyarország

66 A Deloitte név az Egyesült Királyságban company limited by guarantee formában alapított Deloitte Touche Tohmatsu Limited ( DTTL ) társaságra, tagvállalatainak hálózatára és kapcsolt vállalkozásaira utal. A DTTL és valamennyi tagvállalata önálló, egymástól elkülönülő jogi személy. A DTTL (vagy Deloitte Global ) nem nyújt szolgáltatásokat ügyfelek számára. A DTTL és tagvállalatai jogi struktúrájának részletes bemutatását a következő link alatt találja: Magyarországon a szolgáltatásokat a Deloitte Könyvvizsgáló és Tanácsadó Kft. (Deloitte Kft.), a Deloitte Üzletviteli és Vezetési Tanácsadó Zrt. (Deloitte Zrt.) és a Deloitte CRS Kft. nyújtja (melyek közös neve "Deloitte Magyarország"). Mindhárom társaság a Deloitte Central Europe Holdings Limited tagvállalata. A Deloitte Magyarország négy szakmai területen - könyvvizsgálat, tanácsadás, adó- és jogi valamint kockázati tanácsadási területeken - tölt be kiemelkedő szerepet az országban, és kínál szolgáltatásokat több mint 500 hazai és külföldi szakértője segítségével. (Ügyfeleinknek együttműködő ügyvédi irodánk, a Deloitte Legal Szarvas, Erdős és Társai Ügyvédi Iroda nyújtja a jogi tanácsadási szolgáltatásokat.) A jelen dokumentum és a benne foglalt valamennyi információ a Deloitte Magyarország társaságaitól származik és célja, hogy bizonyos témakör(ök)ben általános információkkal szolgáljon, de nem tárgyalja az adott témakör(öke)t annak teljességében. A jelen dokumentumban megadott információk nem minősülnek számviteli, adóügyi, jogi, befektetési, tanácsadási illetve egyéb szakmai szolgáltatásnak. Ezek az információk nem képezhetik ügyfeleink üzleti döntéseinek kizárólagos alapját. Ügyfeleinket arra kérjük, hogy pénzügyeiket vagy üzletvitelüket befolyásoló bármely döntésük meghozatala, vagy a döntésnek megfelelő magatartás tanúsítása előtt kérjék képzett szakmai tanácsadóink véleményét. Jelen anyagok és a bennük foglalt információk tájékoztató jellegűek és esetlegesen hibákat is tartalmaznak, amelyekért a Deloitte Magyarország sem kifejezetten, sem hallgatólagosan nem vállal felelősséget, és amelyek nem minősülnek a Deloitte Magyarország állásfoglalásának. Az előzőek érintése nélkül a Deloitte Magyarország nem garantálja az anyagoknak és / vagy a bennük foglalt információknak a hibamentességét, továbbá a teljesítés vagy a minőség valamennyi egyedi kritériumának való megfelelőséget sem. A Deloitte Magyarország cégei nem felelnek a szolgáltatásaik piacképességére, vagy adott célra való alkalmassága, jogtisztasága, versenyképessége, biztonsága és pontossága vonatkozásában. Ügyfelünk a jelen anyagot és a benne foglalt információkat a saját felelősségére használja, és teljes mértékben felelősséget vállal a jelen dokumentum és a benne foglalt információk használatából eredő következményekért, esetleges veszteségekért. A Deloitte Magyarország cégei nem vonhatók felelősségre jelen dokumentum, vagy a benne foglalt információk felhasználásával kapcsolatosan felmerülő közvetlen, közvetett, járulékos, következményes, büntető jellegű vagy bármilyen egyéb kárért, valamint egyéb veszteségért sem, legyen az szerződéses, jogszabály szerinti vagy magánjogi (például gondatlanságból fakadó). A fent írtaktól eltérően amennyiben az információk és az anyagok kifejezetten az Ügyfél és a Deloitte Magyarország között létrejött szerződés végleges teljesítéseként kerülnek átadásra, a Deloitte Magyarország felelősséget vállal azért, hogy a szolgáltatásnyújtás és - amennyiben van - az elkészült termék szerződésszerű. A Deloitte Magyarország rögzíti, hogy az anyagok és az információk kizárólag a szerződésben meghatározott személyek / szervezetek számára készülnek és célokra alkalmasak. A Deloitte Magyarország minden felelősséget kizár az Ügyfél által rendelkezésre bocsátott dokumentumokból, anyagokból, információkból és adatokból fakadó vagy azokkal összefüggő károk vonatkozásában. Minden itt nem szabályozott kérdésre a vonatkozó szerződés irányadó. Ha a fenti rendelkezések bármelyike bármilyen okból nem érvényesíthető, a többi rendelkezés továbbra is hatályban marad és alkalmazandó Deloitte Magyarország