Belső Ellenőrök Társasága

Átírás

1 Belső Ellenőrök Társasága évi számlázási szabályok, áfa tv. változások Nagyné Véber Györgyi 1

2 . Számla kibocsátási kötelezettség Számlát kell kibocsátani: termékértékesítésről, szolgáltatás nyújtásról az igénybevevő részére, ha az adóalanytól eltérő személy, vagy szervezet ha adóalany, jogi személy előleget fizet, ha az ellenérték, vagy az előleg összege eléri a Ft-ot, ha a vevő számlakibocsátását kéri. A számlát A teljesítésig, Előlegfizetés esetén a fizetendő adó megállapításakor (a pénz kézhezvétele), vagy attól számított ésszerű határidőn belül (legfeljebb 15 napon belül) kell kiállítani. 2

3 Számla kibocsátási kötelezettség Nem a pénzügyi kiegyenlítéskor, hanem a termék eladásakor, szolgáltatás elvégzésekor kell számlázni. Hibás gyakorlat, ha a bankról állítják ki a számlát, v. ha csak az kap számlát, aki fizet,(pl. közétkeztetésnél). A számlaadást meghatalmazott is teljesítheti. Írásbeli megállapodás kell, (pl. GESZ számláz intézmények helyett, Kft beszedi az ebédpénzt, v. a lakbért) Az adóalany saját magának nem állíthat ki számlát. (pl. eladó és vevő is az önkormányzat dolgozóinak telefonköltség térítésénél) A nyugtás értékesítésekről nem állítunk ki számlát. Egy gazdasági eseményről egy adóügyi bizonylat állítható ki. 3

4 Nem kell számlát kiállítani a közhatalmi tevékenységről, áfa hatálya alá nem tartozó ügyeletekről (kártérítés, kamat, kötbér, óvadék, behajtási költségátalányról) termék közösségen belüli értékesítéséhez átvett előlegről, a belföldi adómentes ügyletekről (pl. lakásbérbeadásról,) De az adóbevallásban szerepeltetni kell! Kp-t helyettesítő fizetési eszközről pl. ajándékutalvány, ebédjegy, bíróság által megítélt perköltségről, évtől nemzetközi légi személyszállításról, kivéve ha a vevő kéri. Ha a számviteli elszámoláshoz szükségünk van a számlára, akkor kérni kell! Ezekről elegendő számviteli bizonylat (Szt ), ami nem adóügyi bizonylat. 4

5 Számla adattartalma vevő adószáma akkor kell, ha: belföldi fordított adós az ügylet, a számla áfa tartalma 1 M Ft-t eléri v. meghaladja (8 számjegy), Közösségen belüli termék, vagy szolgáltatás értékesítés/ beszerzés esetén áfa tv.-ben hivatkozott Vtsz és Szj számok (6.,7. Sz. melléklet, mezőgazdasági termék és szolgáltatás, vasáru, stb.) adómentességre utalás Áfa tv. v. HÉA irányelvre hivatkozással, fordított adózás kifejezés, a fizetési határidő nem kötelező eleme a számlának teljesítési időpontot akkor kell szerepeltetni, ha nem egyezik meg a számla keltével. 5

6 Nyugtára vonatkozó szabályok Nyugta magyar nyelven Ft-ban és Ft-ig állítható ki Kibocsátható, ha: A vevő nem adóalany, A kiegyenlítés kp-ben, v. kp-t helyettesítő fizetőeszközzel történik (a csekk nem ilyen), A kiegyenlítés a teljesítésig megtörténik. Kézi nyugta adattartalma: a kibocsátás kelte helyett elegendő az igénybevétel dátumát szerepeltetni (pl. színházjegyen előadás napját). Gépi nyugta csak on-line pénztárgéppel bocsátható ki 2015-től. Készpénzes beszedéskor (nyugta kiállításakor keletkezik az adófizetési kötelezettség, nem halasztható, ha késve fizetik be csekken a bankra, vagy vételezik be a pénztárba (pl. következő hó elején), akkor egy hónappal későbbi áfa időszakba kerül bevallásra! 6

7 Nyugtaadás On- line pénztárgéppel nyugtaadás kötelező a 48/2013. (II. 15.) NGM rendeletben felsorolt esetekben (TEÁOR) Nem kötelező gépi nyugtaadás: Belépőjegyeknél, szálláshely szolgáltatás kollégiumokban, közétkeztetés, munkahelyi étkeztetés esetén, könyvtári, múzeumi szolgáltatás esetén. Kötelező on-line nyugtaadás kiskereskedelmi értékesítés esetén (pl. múzeumok) és vendégházakban (48/2013. (XI. 15.) NGM r. 1. sz. melléklete) Akik nem kötelezettek azoknak, vagy kézi nyugtát, vagy számlát kell adni. A pénztárgépre kötelezetteknek on-line pénztárgépet kell alkalmazni. Vagy, ha nyugta helyett mindenkinek számlát adnak, akkor ilyen esetben a számláról adatszolgáltatást kell adni a NAV-nak. Be kell jelenteni: számlák keltét, sorszámát, a vevő nevét és címét, továbbá az ellenérték adót is tartalmazó összegét, adómentesség esetén az ellenérték összegét a számla kibocsátásának keltét alapul véve, naponkénti bontásban, havonta, a tárgyhónapot követő hónap 15. napjáig, elektronikus úton (PTGSZLAH adatlapon) az állami adóhatóságnak. 7

8 Számlázó programmal szembeni követelmények Számlázó programot csak adóalanynak lehet értékesíteni, az eladó köteles meggyőződni erről. Megszűnt a megfelelőségi nyilatkozat, helyette tájékoztatást kell adni a program valamennyi funkciójáról. Új számlázó program használatbavételét, vagy régi program használatból kivonását be kell jelenteni a NAV-nak tól minden számlázó programnak adóhatósági ellenőrzési adatszolgáltatási funkcióval kell rendelkezni, amellyel adatexport végezhető: kezdő és záró dátum megadásával meghatározott időszakban kibocsátott számlák lekérdezhetők. Ellenőrzési célt szolgál. Nem kell beküldeni a NAV-hoz. 8

9 Határozott időszakos elszámolású ügyletek számlázása től könyvvizsgálókra, adótanácsadókra, 2016-tól mindenkire FŐSZABÁLY: Amennyiben a felek a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás során időszakonkénti elszámolásban vagy fizetésben állapodtak meg, vagy a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás ellenértékét meghatározott időszakra állapítják meg, teljesítés az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napja. ELTÉRŐ SZABÁLY: Ha - az ellenérték megtérítésének esedékessége és - a számla (nyugta) kibocsátásának időpontja megelőzi az időszak utolsó napját, akkor a számla vagy nyugta kibocsátás időpontja a teljesítés napja. (számla kelte!) ELTÉRŐ SZABÁLY: Ha az ellenérték megtérítésének esedékessége az érintett időszak utolsó napját követő időszakra esik, akkor teljesítés az esedékesség időpontja, de legkésőbb az időszak utolsó napját követő 60. nap (+45 nap halasztás, ha a vevő nem fizet) 9

10 Példák áfa 58. -hoz Átmenetei szabályokra példa Dec. hónapra vonatkozó díj, fizetés esedékessége Teljesítés időpontja, adófizetési kötelezettség keletkezése= a fiz. hi: Dec. 20. (jelenlegi szabály) Dec. hónapra vonatkozó díj, a fizetés esedékes január 10. Teljesítés időpontja: a fiz. Hi.: január 10. (jelenlegi szabály, mert csak az egyik feltétel teljesül, az időszak nem jét követi) január hónapra eső díj, de a fizetés esedékessége Dec. 30. Teljesítés időpontja: a fiz. Hi.: (jelenlegi szabály, mert nem teljesül mindkét feltétel, a fizetés esedékessége nem jét követő időpontra esik) január hónapra eső díj, fizetés esedékessége január 20. Új szabályok, mert az elszámolt időszak is és a fizetés esedékessége is jan 1- jét követi. Feltétel, hogy a számlát is január 1. után állítsák ki. 10

11 Átmeneti szabályok Az új számlázási szabályokat akkor alkalmazzuk, ha az elszámolt időszak dec. 31-ét követi, a számla, vagy nyugta kibocsátásának időpontja dec. 31-et követi, a fizetés esedékessége dec. 31-ét követi. Jelenlegi számlázási szabályokat alkalmazzuk: ha az elszámolt időszak december havi, vagy részben évi (pl. dec. 15-január 15-ig terjedő időszakot számolunk el), ha január havi időszakot számolunk el a számlát kiállítottuk december hónapban, Ha január havi időszakot számlázunk, de a fizetés esedékessége december havi (pl. előre beszedett ebédpénz) 11

12 Gyermekétkeztetés, bérbeadás számlázása tól időszak Fiz. Hi. Számla kelte teljesítés (jelenlegi szabály) (szla kelte) Új szabály Időszak Számla kelte Fiz. Hi. Telj. Eddig Telj. ezután h. díj jan. 30. febr. 10. febr. 10. jan h. díj Febr. 1. Febr. 10. Febr.10. Febr h. díj március 1. Márc.10. Márc. 10. Márc h. díj Márc. 15. Május 31. Május 31. Ápr. 28. (60. nap) 12

13 Bérbeadáshoz kapcsolódó közüzemi díjak számlázása A közüzemi díj a bérbeadás járuléka. A bérbeadásra vonatkozó szabályok szerint számlázzuk. Pl. március havi bérleti díjat és január havi áramszámlát számlázunk ki (szerződésben utalni kell rá!) március 2-án március 10. fizetési határidővel. A számla kelte megelőzi az elszámolt időszak utolsó napját, ezért a teljesítési időpont március 2. (számla kelte). Ha ugyanebben a számlában, vagy ugyanakkor számlázzuk a bérlőnek a január havi rezsi számlákat, akkor annak is március 2.-a a teljesítési időpontja. Ugyancsak a számla kelte lesz a teljesítési időpont, ha külön számlát állítunk ki a rezsiről, pl. január havi, de március havi bérleti díjhoz kapcsolódó áramszámla kelte március 10. fizetési határidő március 20., teljesítés március 10. (számla kelte). 13

14 Időszakos ügyletekre vonatkozó szabályok Nem változott: ha az elszámolt időszak meghaladja a 365 napot, akkor a 365. napon részteljesítés keletkezik és számlázni kell. (ha évekig elfelejtettük a bérleti díjat számlázni, akkor legalább év végén számlázni kell és önellenőrzés lesz). Vízmű társaságokkal egy évnél hosszabb elszámolást nem célszerű meghatározni. Az időszakot követő 60 napnál hosszabb fizetési határidőt nem célszerű megállapítani (45 nap halasztás alkalmazható) összesen 105 napig halasztható az áfa megfizetése. Adómentes közösségi termékértékesítés esetén, ha az elszámolt időszak túlnyúlik a tárgyhónapon, akkor a hónap végén számlát kell kiállítani, a hónap utolsó napi teljesítéssel. Továbbszámlázás esetén nem az eredeti kibocsátó számláján szereplő fizetési határidőt alkalmazzuk, hanem adhatunk meg új határidőt. 14

15 Előleg és végszámla példa Előadás időpontja március 25. előre kell fizetni a részvételi díjat. Az átvett (átutalt) pénzösszeg előleg, mert korábbi mint teljesítési időpont. Előleg beérkezik március 17-én. Előleg és végszámla is kellene. Az előleg számla teljesítési időpontja a jóváírás, pénz átvétel napja ( ). A számlán tanfolyami részvételi díj előleg szerepel ei teljesítéssel kell végszámla is. Előleg számla végszámla egy számlában. Megoldás: A teljesítési időpont az előleg átvétel napja ( ). Számlán: jelen előleg számla a ei tanfolyam végszámlája is egyben. A végszámla teljesítési időpontja Akkor alkalmazható, ha a teljes összeget megtérítik előlegként, ha ismert a teljesítés időpontja és ismert a végösszeg is. 15

16 Továbbszámlázás Továbbszámlázás, amikor valamely szolgáltatást más nevére és javára rendelnek meg, és a továbbszámlázó a szolgáltatás igénybevevője és nyújtója is egyben és saját szolgáltatást nem ad hozzá! A továbbszámlázásnál fő szabályként úgy számlázunk, ahogy az eredeti szolgáltató kiállította a számlát, kivéve ha pl. a továbbszámlázó alanyi adómentes, mert ilyen esetben továbbszámlázás okán sem lehet áfát felszámítani. Alanyi adómentes nem vonhat le áfát, nem is számít fel, bruttón számláz áfa nélkül (100+27%=127 Ft, ezt számlázza áfa nélkül). Ha valamely szolgáltatás más, a számlázó által nyújtott szolgáltatáshoz járulékosan kapcsolódó vagy annak árába beépülő szolgáltatás, akkor az alapszolgáltatás részeként, annak adómértékével kell számlázni (pl. bérbeadáshoz kapcsolódó rezsi). 16

17 Továbbszámlázás közműnél A továbbszámlázás esetén is alkalmazható az Áfa-tv a. A felek a megállapodásban meghatározhatják, hogy milyen gyakorisággal, pl. havonta számolnak el egymással. A továbbszámlázás teljesítési időpontja eltér attól a teljesítési időponttól, amit az eredeti számlázó (közműszolgáltató) az eredeti igénybevevőnek számlázott. Ha közműszolgáltatást számláz tovább egy költségvetési szerv, akkor nem lesz közműszolgáltató. A villanyszámlán szereplő áfa hatályán kívüli szénipari szerkezetátalakítási díjat áfásan kell számlázni. A távhőszolgáltatás 27 % áfával kell számlázni (nem lesz távhőszolgáltató az intézmény, nem tud 5%-al számlázni!) Intézmények egymás közötti számlázása adóveszteséget okoz! Bérbeadáshoz járulékosan kapcsolódó közüzemi díj nem továbbszámlázás! Bérleti díjként adózik! Ha mentes a bérbeadás, akkor a közműveket is adómentesen kell számlázni (100+27=127) 17

18 Teljesítési időpont A teljesítési időpont határozza meg az eladó oldaláról az áfa fizetési, a vevő oldaláról a levonási jog keletkezését. Nem egyenlő a pénzügyi teljesítéssel. Nem pénzforgalmi szemléletben kell az áfát fizetni! Fő szabály: amikor az ügylet tényállásszerűen megvalósult, pl. a termék birtokbaadása megtörtént, a szolgáltatást elvégezték, tól-ig terjedő szolgáltatásnál az utolsó nap. Adófizetési kötelezettség speciális esetei: határozott időszakos ügylet, áfa tv a szerinti. Költségvetésben 45 napos halasztás az áfa megfizetésére. Adómentes ügyletekre nincs halasztás. Kp-s, nyugtás értékesítésnél amikor a pénzt átvettük, nincs halasztás. 18

19 Helyesbítő, stornó számla A javító bizonylat: lehet helyesbítő számla (jóváíró), vagy számlával egy tekintet alá eső okirat. Akkor állítjuk ki, ha a számla valamely adata, adóalap, áfa mérték, stb. módosul. hivatkozni kell az eredeti számla számára, nem kötelező szerepeltetni teljesítési időpontot, (kivéve, ha azt javítjuk), de ha szerepeltetjük, akkor az eredetit kell! (A telj. időpont nem változik, attól, ha változik az adóalap!) stornó, ha az ügylet meghiúsult, vagy létre sem jött, pl. nem a tényleges vevő nevére állítottuk ki, v. dupla számlázás. Technikai stornó megengedett, de nem költséghatékony (az eredeti számlát helyesbítés helyett stornózzuk és új számlát állítunk ki 4 bizonylat 2 helyett) 19

20 Számlázási kérdések FAD számlák FAD számla előleg számlája is fordított áfás, A FAD előleg számla után nem kell áfát fizetni. Annak a számlának a teljes összege után fizetünk, amelyből az előleget levonták. Nem a FAD számlán feltüntetett teljesítési időpontban keletkezik az adófizetési kötelezettség, hanem az áfa tv. 60. alapján. A számla átvételét bizonyítani kell tudni. Ha a teljesítésigazolást aláírták, de nem érkezett meg a számla, legkésőbb a következő hó 15-ig adófizetési kötelezettség keletkezik. Ingyenes ügyletek számlázása: Akkor kell számlát kiállítani, ha keletkezik áfa fizetési kötelezettség az ingyenes ügylet után (áfa tv ) 20

21 Közös költség A tulajdonostársak közössége és a közösség tagjai között nem történik adóköteles szolgáltatásnyújtás a közös tulajdon fenntartása során közösen igénybevett víz-, villany-, szemétszállítás, stb. szolgáltatások ellenértékének a tulajdonostársak közötti megosztása miatt. A társasház nem bocsát ki számlát a ház tulajdonosai felé. Ha az önkormányzat a társasházi lakás tulajdonosa, akkor nem fog számlát kapni a társasháztól és a társasház áfát nem számít fel az önkormányzat felé. A közös költség könyvelési bizonylatául az Szt a szerinti bizonylat (pl. a befizetési csekk igazoló szelvénye, a befizetést igazoló pénztárbizonylat, átutalás esetén a bankkivonat) szolgál. Az önkormányzat által a bérlői részére továbbhárított közös költség az Áfa-tv (1) bek. b) pontja szerint beleépül a bérleti díjba. Ha az önkormányzat a bérbeadásra áfa kötelezettséget választott, akkor a közös költséget, mint a bérleti díj részét is áfásan kell a bérlőkre hárítani. 21

22 Számlázási gyakorlat ellenőrzése Ellenőrzés dokumentumai: kiállított kézi és gépi számlák, nyugták, banki és pénztári dokumentumok, szerződésekkel összevetni a számlázási gyakorlatot! Szig. számadású nyilvántartás ellenőrzése (NAV is kéri). Ellenőrzési szempontok: Az Intézmény számlázási gyakorlata megfelel-e a jogszabályi előírásoknak és a szerződésben foglaltaknak? A kibocsátott számla adattartalma az alaki és tartalmi előírásoknak megfelel -e? Határidőben állították-e ki a számlát. (áfa tv ) Az adómértéket, adókulcsot helyesen állapították-e meg? (nem számláztak-e adókötelest tételt adómentesen, vagy fordítva? Megfelelő számlaformátumot alkalmaznak-e? (Csekkes befizetés esetén nyugta nem alkalmazható), On-line pénztárgép használata kötelező-e? Belépőjegyek megfelelnek-e a nyugta követelményeinek? (van-e tőpéldánya, szigorú sorszámozott, szerepel-e rajta dátum és a kibocsátó neve, adószáma 22

23 Befogadott számlák ellenőrzése Befogadott számlák megfelelnek-e az áfa tv. alaki és tartalmi követelményeinek? Szerződésszerűen számlázott-e a vevő? (teljesítés napja, fizetési határidő, összeg, mennyiség, mennyiségi egység, egységár) Adókockázatok a befogadott számláknál: -Fordított adós ügyletet nem fordított adósan számlázták, (a befogadónál lesz az adóhiány), -Befogadott számla hibája miatt nem lesz levonható az áfa, Szja, szoc. ho., járulék kockázat -nem egyéni vállalkozó a számlakibocsátó, (adószámos magánszemélynek történő kifizetést számfejteni kell) -Ev. nem írta rá a számlára a nyilvántartási számát. (Szja tv. 46. ) 23

24 Szerződések ellenőrzése A szerződésnek megfelelően számláztak-e? Betartották a számlázási időszakot határozott időszakos ügyleteknél? Betartották-e fizetési határidőt? Nyilatkoztatták-e az eladót pl. arról, hogy az ingatlan bérbeadásra, vagy eladásra választott-e adókötelezettséget? Fordított adós ügylet esetén tartalmazza-e ezt a szerződés? Csereügyleteknél különösen fontos. Ingatlanok cseréje esetén nem lesz egyenértékű a két ingatlan, ha a partner választott áfa kötelezettséget az ingatlan eladásra (fordított adós ügylet áll szemben áfa mentes ügylettel) Szerződéskötésnél belső ellenőr tanácsadó szerepe - Fiz. határidő (ne kellejen az áfát megelőlegezni, fiz. határidők egységesítése hasonló típusú ügyleteknél) 24

25 Egyéb változások Az adólevonási jog keletkezésének áfa elszámolási időszakában érvényesíthető, vagy azt követő naptári évben önellenőrzés nélkül. Utána az elévülési időn belül önellenőrzéssel. FAD áfa és önadózással megállapított import áfa abban a hónapban vonható le, amikor a fizetési kötelezettség keletkezik (később önell.). Közcélú adomány oktatási intézményeknek is adható (az átadott eszköz után nem kell az átadónak áfát fizetni). Feltételek: okiratot kell készíteni az adományozásról, nem jelenthet vagyoni előnyt az adományozó tisztségviselőinek, az oktatási intézménynek, igazolást kell kiállítani, amelyben a támogatott cél is szerepel 25

26 Csoportos adóalanyiság Csoportos adóalanyiságot hozhatnak létre az önkormányzati és állami tulajdonú cégek. Kapcsoltnak minősültek eddig, ezért a kívül maradó tagra vonatkozó felelősségi szabályok miatt nem vehettek részt csoportban. Ugyanazon önkormányzat két cége nem alakíthat egymással csoportot. Önkormányzat, társulás, intézmény továbbra sem lehet csoporttag és nem hozhat létre csoportot saját maga által alapított társasággal (Áht.). Csoportos adóalanyiság lényege a csoporttagok nem számítanak fel egymás között áfát. Olyan tevékenységre érdemes létrehozni, ahol kevés az input áfa és jelentős a munkabérköltség (könyvelés, takarítás, őrzés- védés). 26

27 Áfa kockázatok Tevékenységi köröket nem jelentették be a NAV-hoz Alanyi adómentesség értékhatárának átlépését nem vizsgálják Vásároltak termékeket közösség más tagállamából de nem váltottak ki közösségi adószámot, nem fizették meg utána az áfát Nem merik visszakérni az áfa túlfizetést (5 év után elévül) Göngyölítik a követelést (minden időszakot önellenőrzéssel kell helyesbíteni) Nem végzik el az önellenőrzéseket (áfa időszakot nem zárják le) Bérbeadásnál nem a választásuknak megfelelően számláznak Nem merik levonásba helyezni a jogszerűen levonható áfát sem (veszteséget okoz) Előnytelen szerződés esetén meg kell előlegezni az áfát Közbeszerzési eljárást lebonyolítóval nem szabad úgy szerződni, hogy ő fizesse a hirdetményellenőrzési és szerkesztési díjakat, mert áfás lesz.

28 Köszönöm a figyelmet 28