A beszámoló-készítés folyamata, könyvviteli zárlat 2012 évi változásai

Átírás

1 A beszámoló-készítés folyamata, könyvviteli zárlat 2012 évi változásai

2 Könyvviteli zárlat A könyvviteli zárlathoz az üzleti év végén a folyamatos könyvelés teljessé tétele érdekében végzett kiegészítő, helyesbítő, egyeztető, összesítő könyvelési munkák és a számlák technikai lezárása tartoznak. [164. (1)] A könyvviteli zárlat célja a főkönyvi könyvelés adatainak teljessé tétele, az elszámolt (könyvelt) adatok helyességének ellenőrzése, az adatok megfelelő rendszerezése és összesítése, annak érdekében, hogy a könyvelés adatállománya készen álljon a valós vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetet közvetítő beszámoló összeállításához.

3 A könyvviteli zárlat és a beszámoló összeállításának munkafázisai 1. A tárgyidőszakhoz kapcsolódó bizonylatok teljes körű beszerzése, előállítása 2. Tárgyévet érintő, tárgyévhez kapcsolódó gazdasági események elszámolása a mérlegkészítés időszakában 3. Főkönyvi kivonat 1 összeállítása 4. Tervezett beszámoló összeállítása és az ügyvezetésnek/tulajdonosoknak átadása 5. Költség- és eredményszámlák rendezése 6. Az eredményfelosztáshoz kapcsolódó számviteli feladatok 7. A társasági adó számítása és könyvelése 8. Kifizethető osztalék megállapítása és az osztalékkal kapcsolatos elszámolások 9. A mérleg szerinti eredmény meghatározása és könyvviteli elszámolása 10. Főkönyvi kivonat 2 összeállítása 11. Végleges beszámoló elkészítése 12. A mérlegszámlák zárása

4 A mérlegkészítés időszakában könyvelt gazdasági események 1 Elmaradások 2 Teljesség számviteli alapelvéből következő elszámolások Típus elszámolások 3 Könyvviteli zárlattal kapcsolatos klasszikus elszámolások

5 Típus elszámolások Vannak olyan gazdasági események, amelyeket majdnem minden esetben a mérlegkészítés időszakában kell (szokás) könyvelni. Ilyen típus elszámolások: a tárgyidőszaki ellenőrzések során a beszámolóval lezárt üzleti évekhez kapcsolódóan feltárt hibák és hibahatások minősítése, javítása, a tárgyhót követő hó 15-éig, illetve tárgynegyedévet követő hó végéig rögzítendő tételek, a függő tételek ellenőrzését és kitisztázását követő átvezetése, a klasszikus időbeli elhatárolásokkal kapcsolatos elszámolások, a céltartalékkal kapcsolatos elszámolások,

6 a leltáreltérésekkel összefüggő elszámolások, az eszközök és források fordulónapra vonatkozó értékelésével összefüggésben elszámolandó tételek: selejtezések miatti leírások értékvesztés és annak visszaírásai, terven felüli értékcsökkenés és annak visszaírásai, értékhelyesbítés és annak visszavezetése, valós éréken történő értékeléssel kapcsolatos elszámolások külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek értékelése

7 adókkal (kivéve társasági adó), bérekkel és járulékokkal kapcsolatos elszámolások átsorolások (adott/kapott kölcsönök, hitelek következő évi törlesztő részleteinek átsorolása, részesedési viszony miatti átsorolások, stb.) stb.

8 Az önellenőrzések elszámolásának időpontja FŐSZABÁLY szerint: Az önellenőrzés befejezésével kell a helyesbítő elszámolásokat elvégezni (feltárás napja). Amennyiben az önellenőrzésnek adó (támogatás) vonzata is van: a feltárás napjával önellenőrzési nyilvántartásba kell venni, majd a feltárást követő 15 napon belül bevallást kell benyújtani és a megállapításokat pénzügyileg rendezni kell. (Art. 50 (1)). Így tehát évközi önellenőrzések esetében a helyesbítő elszámolásokat azzal az időponttal kell elvégezni, amit az önellenőrzési nyilvántartásban feltárás napjaként feltüntettek.

9 Ha az önellenőrzés a mérleg fordulónapját követően, de a mérlegkészítés időpontját megelőzően fejeződött be, a megállapításokat év végi dátummal, az érintett jogcímnek megfelelően, követeléssel vagy kötelezettséggel szemben kell elszámolni.

10 Az adóellenőrzések elszámolásának időpontja FŐSZABÁLY szerint: Az elszámolás időpontja az adóhatósági határozat jogerőre emelkedésének időpontja, az alábbi eltérésekkel: ha a tárgyévhez kapcsolódóan a határozat a fordulónap után, de a mérlegkészítés időpontjáig emelkedik jogerőre, a megállapításokat év végi dátummal, az érintett jogcímnek megfelelően, követeléssel vagy kötelezettséggel szemben kell elszámolni,

11 ha a tárgyévhez kapcsolódóan a határozat a mérlegkészítés napjáig még nem emelkedik jogerőre, a helyesbítő elszámolásokat nem kell elszámolni (mert nincs jogerős határozat), de a valószínűsíthető (várható) veszteségek (adóhatósági megállapítások alapján kalkulált) összevont értékére indokolt céltartalékot képezni, ha az ellenőrzés a mérlegkészítés napjáig nem fejeződött be, akkor az ellenőrzéssel kapcsolatosan könyvelési teendő nincs, hiszen ebben az esetben még a várható veszteség sem becsülhető (céltartalékot sem lehet/kell képezni).

12 A várható kötelezettségekre és a jövőbeni költségekre képzett céltartalékok A céltartalék képzésnél minden információt figyelembe kell venni, ami a mérlegkészítés időpontjáig ismertté válik. A céltartalék képzés mértékét témánként (jogcímenként) a várható legmagasabb fizetési kötelezettség és a jövőbeni költség várható legmagasabb összege alapján kell meghatározni. Fontos! Az óvatosság számviteli alapelve kimondja, hogy a céltartalék képzés összegét akkor is el kell számolni, ha emiatt a vállalkozás eredménye negatívvá válik, vagy a céltartalék összege tovább növeli a veszteséget.

13 Céltartalék az elhatárolt nem realizált árfolyamveszteségre Ha a vállalkozó a devizaszámlán meglév ő devizakészlettel nem fedezett, külföldi pénzértékre szóló - beruházáshoz (beruházással megvalósuló tárgyi eszközhöz), vagyoni érték ű joghoz kapcsolódó - hiteltartozások, továbbá devizakötvény kibocsátásából származó - beruházáshoz (beruházással megvalósuló tárgyi eszközhöz), vagyoni érték ű joghoz kapcsolódó - tartozások nem realizált árfolyamveszteségét halasztott ráfordításként mutatta ki, az üzleti év végén az így elhatárolt halmozott összegnek a hitelfelvételtől eltelt időtartam és a hitel figyelembe vehet ő futamideje arányában számított hányadának megfelel ő összeg ű céltartalékot kell kimutatnia. [41. (4)]

14 Az aktuális év fordulónapjáig ilyen címen elszámolt céltartalék összegét tehát az újra számolt céltartalék összegére kell igazítani : további céltartalékot kell képezni, ha az újrakalkulált céltartalék szükséglet nagyobb, mint az előző év fordulónapjáig ilyen címen képzett céltartalék összege, céltartalékot kell feloldani, ha az újrakalkulált céltartalék szükséglet kevesebb, mint az előző év fordulónapjáig ilyen címen képzett céltartalék összege.

15 Leltár és leltározás A könyvek üzleti év végi zárásához, a beszámoló elkészítéséhez, a mérleg tételeinek alátámasztásához olyan leltárt kell összeállítani és e törvény előírásai szerint megőrizni, amely tételesen, ellenőrizhető módon tartalmazza a vállalkozónak a mérleg fordulónapján meglévő eszközeit és forrásait mennyiségben és értékben. [69. (1)] Legalább fordulónaponként el kell készíteni (de természetesen gyakrabban is lehet).

16 Ha a vállalkozó a számviteli alapelveknek megfelelő mennyiségi nyilvántartást nem vezet, vagy e nyilvántartást nem folyamatosan vezeti, akkor a leltárba bekerülő adatok valódiságáról - a leltár összeállítását megelőzően - leltározással köteles meggyőződni, ami történhet mennyiségi felvétellel, illetve a csak értékben kimutatott eszközöknél és kötelezettségeknél, valamint az idegen helyen tárolt - letétbe helyezett, portfolió-kezelésben, vagyonkezelésben lévő értékpapíroknál és egyéb, a pénzeszközök közé nem tartozó - eszközöknél, továbbá a dematerializált értékpapíroknál egyeztetéssel. [69. (2) bek.]

17 Hiány és a veszteség-jellegű leltárértékelési különbözet könyvviteli elszámolása (Összköltség eljárással készített eredménykimutatás, költségek könyvelése kizárólag az 5. Számlaosztály számláin)

18 1/1 Tárgyi eszközök hiányának elszámolása terven felüli értékcsökkenésként a könyv szerinti érték (nettó érték) összegében T 8. Egyéb ráfordítások - K 1. Tárgyi eszközök terven felüli écs-e 1/2 Terven felüli értékcsökkenés kivezetése T 1. Tárgyi eszközök terven felüli écs-e - K 1. Tárgyi eszközök 1/3 Halmozott terv szerinti értékcsökkenés kivezetése T 1. Tárgyi eszközök terv szerinti écs-e - K 1. Tárgyi eszközök

19 2/ Vásárolt készletek hiánya T 8. Egyéb ráfordítások - K 2. Vásárolt készletek 3/1 Saját termelésű készletek hiányának elszámolása állományváltozásként T 5. Saját termelésű készletek ÁV-a - K 2. Saját termelésű készletek 3/2 Hiány elszámolása ráfordításként T 8. Egyéb ráfordítások - K 5. Saját előállítású eszk. akt. értéke

20 Saját termelésű készletek hiányának elszámolása (forgalmi költség eljárással készített eredménykimutatás, költségek könyvelése a 6-7. Számlaosztályokban is ) 1/1 Hiány elszámolása ráfordításként T 8. Egyéb ráfordítások - K 2. Saját termelésű készletek 1/2 Hiány elszámolása saját előállítású eszközök aktivált értékeként T 7. STK elszámolási számla - K 7. Saját előállítású eszk. akt. értéke)

21 4/ Pénztár hiány elszámolása T 8. Egyéb ráfordítások - K 3. Pénztár 5/ Bolti árukészletek veszteség-jellegű leltárértékelési különbözetének elszámolása T 8. Egyéb ráfordítások - K 2. Áruk

22 Többlet és a nyereség-jellegű leltárértékelési különbözet könyvviteli elszámolása (Összköltség eljárással készített eredménykimutatás, költségek könyvelése kizárólag az 5. Számlaosztály számláin):

23 1/1 Többletként fellelt tárgyi eszközök, vásárolt készletek nyilvántartásba vétele piaci értéken T 1. Tárgyi eszközök, Vásárolt készletek - K 9. Rendkívüli bevételek 1/2 Halasztott bevétel elszámolása T 9. Rendkívüli bevételek - K 4. Halasztott bevételek 2/1 Többletként fellelt saját termelésű készlet nyilvántartásba vétele piaci értéken T 2. Vásárolt készletek - K 989. Rendkívüli bevételek 2/2 Halasztott bevétel elszámolása T 9. Rendkívüli bevételek - K 4. Halasztott bevételek 2/3 Többletként fellelt saját termelésű készlet elszámolása állományváltozásként T 5. Saját előállítású eszk. akt. értéke- K 5. Saját termelésű készletek ÁV-a

24 Többletként fellelt saját termelésű készletek elszámolása (forgalmi költség eljárással készített eredménykimutatás, költségek könyvelése a 6-7. Számlaosztályokban is ) 2/1 Többletként fellelt saját termelésű készlet nyilvántartásba vétele piaci értéken T 2. Vásárolt készletek - K 989. Rendkívüli bevételek 2/2 Halasztott bevétel elszámolása T 9. Rendkívüli bevételek - K 4. Halasztott bevételek 2/3 Többletként fellelt saját termelésű készlet elszámolása állományváltozásként T 7. Saját előállítású eszk. akt. értéke- K 7. STK elszámolási számla 3/ Bolti árukészletek nyereség-jellegű leltárértékelési különbözetének elszámolása T 2. Áruk - K 9. Egyéb bevételek

25 Immateriális javak és tárgyi eszközök mérlegértékének megállapítása Mérlegérték megállapítása általánosan: Bekerülési érték (Bruttó érték) Halmozott terv szerinti értékcsökkenés Terven felüli értékcsökkenés + Terven felüli értékcsökkenés visszaírása =MÉRLEGÉRTÉK (Nettó érték)

26 Készletek mérlegértékének megállapítása Mérlegérték megállapítása általánosan: Leltáreltérésekkel korrigált záró készlet könyv szerinti értéke a fordulónapon Értékvesztések + Értékvesztés visszaírása =MÉRLEGÉRTÉK

27 Példa (saját termelésű készletek értékelése) A saját termelésű készletek értékeléséhez a következő információkat ismeri: Megnevezés Késztermékek Mennyiség (db) 100 Önköltség (Ft/db) Piaci ár a mérlegkészítéskor (Ft/db) 9.000

28 A félkész termékekből 80 db van raktáron, melyek készültségi foka 60%. Kiegészítő információ: Az értékvesztés összege jelentős, a tendencia tartós. Késztermékek értékelése Késztermék értékvesztése = 100 db * ( Ft/db Ft/db) = Ft Késztermék mérlegértéke = 100 db * Ft/db Ft = Ft

29 Könyvviteli elszámolás: Összköltség eljárású eredménykimutatás, költségek könyvelése kizárólag az 5. számlaosztály számláin T 5. Saját termelésű készletek ÁV K 2. Késztermékek értékvesztése Ft ÉS T 8. Egyéb ráfordítások K 5. Saját előállítású eszközök aktivált értéke Ft

30 Forgalmi költség eljárású eredménykimutatás, költségek könyvelése a 6-7. számlaosztályok számláin is T 8. Egyéb ráfordítások K 2. Késztermékek értékvesztése Ft ÉS T 7. Elszámolási számla K 7. Saját előállítású eszközök aktivált értéke Ft

31 Félkész termékek értékelése Tovább feldolgozási költség = Ft/db* 0,4 = Ft/db Félkész termék önköltsége = Ft/db * 0,6 = Ft/db Félkész termék számított piaci értéke = Ft/db Ft/db= Ft/db Félkész termék értékvesztése = 80 db * (6.000 Ft/db Ft/db) = Ft Félkész termék mérlegértéke = 80 db * Ft/db = Ft

32 Könyvviteli elszámolás: Összköltség eljárású eredménykimutatás, költségek könyvelése kizárólag az 5. számlaosztály számláin T 5. Saját termelésű készletek ÁV K 2. Félkész termékek értékvesztése Ft ÉS T 8. Egyéb ráfordítások K 5. Saját előállítású eszközök aktivált értéke Ft

33 Forgalmi költség eljárású eredménykimutatás, költségek könyvelése a 6-7. számlaosztályok számláin is T 8. Egyéb ráfordítások K 2. Félkész termékek értékvesztése Ft ÉS T 7. Elszámolási számla K 7. Saját előállítású eszközök aktivált értéke Ft

34 Pénzeszközök mérlegértékének megállapítása Mérlegérték megállapítása általánosan: Záró pénzkészletek könyv szerinti értéke a fordulónapon értékvesztések + értékvesztések visszaírása +/ valuta-, devizakészletek fordulónapi értékelése miatti árfolyamkülönbözet =MÉRLEGÉRTÉK

35 Követelések és követelés jellegű tételek mérlegértékének megállapítása Mérlegérték megállapítása általánosan: Könyv szerinti értéke a fordulónapon behajthatatlan követelések (hitelezési veszteségként elszámolt összeg) értékvesztés + értékvesztés visszaírása +/ külföldi pénzértékre szóló követelés fordulónapi értékelése miatti árfolyamkülönbözet = MÉRLEGÉRTÉK

36 Példa (a követelések fordulónapra vonatkozó egyedi értékelése) A vállalkozás tárgyév november 15-én LÓTUSZ Kft.-nek EFt - ÁFÁ-t tartalmazó áron kereskedelmi árut értékesített. A vevő január végén követelésünk felét átutalta. A vevő februárban megkezdődő csődeljárása során az egyeztető tárgyalás jegyzőkönyve alapján a vállalkozás elveszíti követeléseinek 70 %-át, a maradék követelés 15 %-a pedig valószínűleg nem kerül majd kiegyenlítésre.

37 A követelés bekerülési értéke EFt. Ebből behajthatatlan (2.000 EFt EFt) * 0,7 = 700 EFt Értékvesztés: (2.000 EFt EFt) * 0,3 * 0,15 = 45 EFt Fordulónapra vonatkozó könyv szerinti érték EFt - Behajthatatlan követelések -700 EFt - Értékvesztés -45 EFt + Értékvesztés visszaírása +0 EFt =Mérlegérték EFt Behajthatatlan követelés elszámolása T 8. Egyéb ráfordítások K 311. Belföldi vevők Ft Értékvesztés elszámolása T 8. Egyéb ráfordítások K 315. Belföldi követelések értékvesztése Ft

38 Példa (Devizakövetelés fordulónapra vonatkozó értékelése) Az Évelődő Zrt. Okokozó Kft.-vel szembeni követelés összege az # számú számla alapján 200 GAR * 300 Ft/GAR. A számla fizetési határideje október vállalkozás a 60 és 90 nap közötti késedelemben lévő számlákra 20 % értékvesztést számol el. A fordulónapi árfolyam 310 Ft/GAR. Az értékvesztés elszámolása: 200 GAR * 0,2 * 300 Ft/GAR = 12 EFt T 8. Egyéb ráfordítások - K 3. Vevők értékvesztése és annak visszaírása 12

39 A fennmaradó követelés átértékelése a fordulónapi árfolyamra: (200 GAR 40 GAR) * ( Ft/GAR) = 1,6 EFt T 3. Külföldi vevők - K 3. ÁK elszámolási számla 1,6 Bekerülési érték (200 GAR * 300 Ft/GAR) 60,0 EFt - Értékvesztés (200 GAR * 0,2 * 300 Ft/GAR) 12,0 EFt + Egyedi árfolyamkülönbözet ((200 GAR 40 GAR) * ( Ft/GAR)) 1,6 EFt Mérlegérték: ((200 GAR 40 GAR) * 310 Ft/GAR) 49,6 EFt

40 Részesedések mérlegértékének megállapítása Mérlegérték megállapítása általánosan: Könyv szerinti értéke a fordulónapon Értékvesztés + Értékvesztés visszaírása +/ Külföldi pénzértékre szóló részesedések fordulónapi értékelése miatti árfolyamkülönbözet = MÉRLEGÉRTÉK

41 Példa (tulajdoni részesedést jelentő befektetések értékelése) Egy vállalkozás üzletrészeinek könyv szerinti értéke 180 MFt, névértéken számított összege 200 MFt. A befektetést élvező cég mérlegadatai alapján a saját tőke/jegyzett tőke arány: a) eset 80%, b) eset 96%. A saját tőke/jegyzett tőke arány alapján meghatározott piaci érték a következő évben 120%. Kiegészítő információ: A különbözetek minden esetben jelentősnek tekinthetők, a tendencia tartós.

42 Első üzleti évhez tartozó fordulónapi értékelés a) eset Könyv szerinti árfolyam: 180/200 * 100% = 90% Átértékelési különbözet = 200 * 0,1 = 20 MFt, ami ebben az esetben értékvesztést jelent. T 8. Értékpapírok, bankbetétek, részesedések értékvesztése K 1. Részesedések értékvesztése Ft A részesedések mérlegértéke = 160 MFt.

43 b) Eset Átértékelési különbözet=200*0,06=12 MFt nincs értékvesztés, mert a számított piaci érték (0,96*200=192 MFt) nagyobb, mint a könyv szerinti érték. Ebben az esetben a pozitív különbözet értékhelyesbítésként számolható el. T 1. Részesedések értékhelyesbítése K 4. Értékelési tartalék értékhelyesbítésből Ft A részesedések mérlegértéke = 180 MFt [1] [1] Az értékhelyesbítés a kapcsolódó eszköz könyv szerinti értéket nem módosítja, azt az éves beszámoló mérlegében az adott mérlegcsoporton belül önálló soron kell kimutatni.

44 Második üzleti évhez tartozó fordulónapi értékelés a) eset Könyv szerinti érték = 160 MFt Átértékelési különbözet = 200 * 1,2 160 MFt = 80 MFt. Az átértékelési különbözetből 20 MFt az értékvesztés visszaírásának összege. A fennmaradó különbözet pedig értékhelyesbítésként számolható el. T 1. Részesedések értékvesztése K 8. Értékpapírok, bankbetétek, részesedések értékvesztése Ft ÉS T 1.Részesedések értékhelyesbítése K 4. Értékelési tartalék érékhelyesbítésből Ft A részesedések mérlegértéke = 180 MFt.

45 b) Eset Aktuális különbözet=200*1,2 180=60 MFt. Az aktuális pozitív különbözetre kell igazítani a korábban elszámolt értékhelyesbítés összegét. T 1. Részesedések értékhelyesbítése K 4. Értékelési tartalék értékhelyesbítésből Ft A részesedések mérlegértéke = 180 MFt

46 Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok mérlegértékének megállapítása Mérlegérték megállapítása általánosan: Könyv szerinti értéke fordulónapon Értékvesztés + Értékvesztés visszaírása +/ Külföldi pénzértékre szóló hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok fordulónapi értékelése miatti árfolyamkülönbözet = MÉRLEGÉRTÉK

47 Példa (tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír év végi értékelése) Egy vállalkozás KK kötvényeinek értékelésére vonatkozó információkat a következő táblázat mutatja: adatok EFt-ban Megnevezés Tárgyév Tárgyévet követő év Könyv szerinti érték a fordulónapon Piaci érték bruttó árfolyam a mérlegkészítéskor (február 1.) Felhalmozott kamatot nem tartalmazó árfolyam a mérlegkészítéskor (nettó árfolyam) [1] Átértékelés előtti könyv szerinti érték.

48 Kiegészítő információk: A kötvények névértéke 20 EFt/db, mennyisége 100 db. A kamatfizetése minden év december 1-én esedékes, kamat 12% évente. A különbözetek minden esetben jelentősnek tekinthetők, a tendencia tartós. Tárgyév Nettó árfolyam = EFt 100 db* 20 EFt/db * 0,12 * (2 hó [1] /12 hó) = Eft Értékvesztés = EFt EFt = 760 EFt. Könyvviteli elszámolás: T 8. Értékpapírok, bankbetétek, részesedések értékvesztése K 1. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok értékvesztése Ft A hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok mérlegértéke =1.980 EFt [1] A december 1-től felhalmozott két havi kamat (december, január).

49 Tárgyévet követő év Könyv szerinti érték a fordulónapon=1.980 EFt. Különbözet = EFt EFt = EFt, ami értékvesztés visszaírását jelenti, de maximum a névértékig, azaz EFt-ig. Az értékvesztés visszaírásának összege tehát 20 EFt. Könyvviteli elszámolás: T 1. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok értékvesztése K 8. Értékpapírok, bankbetétek, részesedések értékvesztése Ft A hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok mérlegértéke = EFt

50 Terven felüli értékcsökkenés, értékvesztés és azok visszaírásának könyvviteli elszámolása (Összköltség eljárással készített eredménykimutatás, költségek könyvelése kizárólag az 5. Számlaosztály számláin):

51 9. Egyéb bevételek (terven felüli écs. visszaírása) 1. Immateriális javak, Tárgyi eszköz terven felüli écs. 8. Egyéb ráfordítások (terven felüli écs.) 9. Egyéb bevételek (értékvesztés visszaírása) Vásárolt készletek értékvesztése és annak visszaírása Egyéb ráfordítások (értékvesztés) 3. Követelések és követelés jellegű tételek értékvesztése és annak visszaírása Saját termelésű készletek értékvesztése és annak visszaírása 8/1. 7/1.

52 5. SEEAÉ 5. STKÁV 7/2. 8/2. 1/3. Részesedések, 1/3. Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok 8. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése

53 Kötelezettségek mérlegértékének megállapítása Mérlegérték megállapítása általánosan: Könyv szerinti érték a fordulónapon U+/ Külföldi pénzértékre szóló kötelezettség fordulónapi értékelése miatti árfolyamkülönbözet = MÉRLEGÉRTÉK

54 Értékhelyesbítés Amennyiben a vállalkozó tevékenységét tartósan szolgáló vagyoni értékű jog, szellemi termék, tárgyi eszköz (kivéve a beruházásokat, a beruházásra adott előlegeket), tulajdoni részesedést jelentő befektetés piaci értéke jelentősen meghaladja az adott eszköznek az esetleges terven felüli értékcsökkenés, illetve értékvesztés visszaírása utáni könyv szerinti (bekerülési) értékét, a piaci érték és a visszaírás utáni könyv szerinti (bekerülési) érték közötti különbözet a mérlegben az eszközök között "Értékhelyesbítés"-ként, a saját tőkén belül "Értékelési tartalék"-ként kimutatható. [58. (5) bek.]

55 Példa (tárgyi eszköz év végi értékelése) Az ÉRTÉKEL-Ő 2 Kft. egyik gyártó gépsorának piaci értéke évről-évre változik, mert a gépsor által gyártott termékek iránti várható kereslet is évrőlévre változik. A speciális gyártógépsor értékelésével kapcsolatosan a következő információkat ismeri EFt-ban: Megnevezés 2X10. 2X11. 2X12. 2X13. 2X14. 2X15. Bruttó érték Halmozott értékcsökkenés (terv szerinti) Piaci érték a mérlegkészítéskor [1] Feltételezzük, hogy a piaci ár minden esetben tartósan eltér a könyv szerinti értéktől és az eltérés jelentős a vállalkozás számviteli politikája alapján.

56 2X10. év Piaci érték EFt Nettó érték az értékelés előtt ( ) EFt Különbözet EFt Terven felüli értékcsökkenés elszámolása: T 8. Egyéb ráfordítások - K 1. Tárgyi eszköz terven felüli értékcsökkenése 600 2x11. év Piaci érték EFt Nettó érték az értékelés előtt ( ) EFt Különbözet EFt Terven felüli értékcsökkenés elszámolása: T 8. Egyéb ráfordítások - K 1. Tárgyi eszköz terven felüli értékcsökkenése 700

57 2x12. év Piaci érték EFt Nettó érték az értékelés előtt ( ) EFt Különbözet EFt Terven felüli értékcsökkenés visszaírása: T 1. Tárgyi eszköz terven felüli értékcsökkenése - K 9. Egyéb bevétel 500 2x13. év Piaci érték EFt Nettó érték az értékelés előtt ( ) EFt Különbözet EFt 1.Terven felüli értékcsökkenés visszaírása: T 1. Tárgyi eszköz terven felüli értékcsökkenése - K 9. Egyéb bevétel Értékhelyesbítés elszámolása T 1. Tárgyi eszköz értékhelyesbítése - K 4. Értékelési tartalék 100

58 2x14. év Piaci érték EFt Nettó érték az értékelés előtt ( ) EFt Különbözet EFt Ebből az előző évben elszámolt értékhelyesbítés Tárgyévi értékhelyesbítés EFt EFt Értékhelyesbítés elszámolása T 1. Tárgyi eszköz értékhelyesbítése - K 4. Értékelési tartalék 1.100

59 2x15. év Piaci érték Nettó érték az értékelés előtt ( ) Különbözet EFt EFt EFt Ebből az előző években elszámolt értékhelyesbítés EFt Tárgyévi értékhelyesbítés (visszavezetése) EFt Értékhelyesbítés visszavezetése T 4. Értékelési tartalék - K 1. Tárgyi eszköz értékhelyesbítése 800

60 1 Fordulónapon meglévő külföldi külföldi pénzértékre pénzértékre szóló eszközök és szóló fordulónapon eszközök fennálló és kötelezettségek körének kijelölése fordulónapon fennálló kötelezettségek körének kijelölése 2 Egyedi árfolyam különbözetek különbözetek meghatározása az meghatározása üzleti évben utoljára az közzétett üzleti választott árfolyam és a könyv szerinti árfolyamok alapján évben utoljára közzétett választott és a könyv szerinti árfolyamok alapján 3 Összevont árfolyam különbözet különbözet meghatározása meghatározása az egyedi árfolyam különbözetek az egyedi eredmény-előjeles összege alapján árfolyam különbözetek eredmény-előjeles összege alapján 4 Átértékelés A mérlegben a valutapénztárban lévő valutakészletet, a devizaszámlán lévő devizát, továbbá a külföldi pénzértékre szóló - az szerint minősített - minden követelést, befektetett pénzügyi eszközt, értékpapírt, illetve kötelezettséget az üzleti év mérlegfordulónapjára vonatkozó választott devizaárfolyamon átszámított forintértéken kell kimutatni. [60. (2) bek.]

61 Fordulónapra vonatkozó értékeléshez kapcsolódó Fordulónapra NEM REALIZÁLT vonatkozó értékeléshez EGYEDI ÁRFOLYAM kapcsolódó NEM REALIZÁLT KÜLÖNBÖZETEK EGYEDI ÁRFOLYAM KÜLÖNBÖZETEK EGYEDI ÁRFOLYAMNYERESÉG EGYEDI ÁRFOLYAMNYERESÉG Fordulónapi Devizaeszközöknél: választott árfolyam > KSZ árfolyam Devizakötelezettségek Fordulónapi választott árfolyam < KSZ árfolyam Fordulónapi választott árfolyam > KSZ árfolyam Devizakötelezettségek Fordulónapi választott árfolyam < KSZ árfolyam EGYEDI ÁRFOLYAMVESZTESÉG Devizaeszközöknél: Fordulónapi Devizaeszközöknél: választott árfolyam < KSZ árfolyam Devizakötelezettségeknél Fordulónapi választott árfolyam > KSZ árfolyam EGYEDI ÁRFOLYAMVESZTESÉG Fordulónapi választott árfolyam < KSZ árfolyam Devizakötelezettségeknél Fordulónapi választott árfolyam > KSZ árfolyam = = egyedi árfolyamnyereség egyedi árfolyamveszteség ÖSSZEVONT ÁRFOLYAM KÜLÖNBÖZET Pénzügyi műveletek egyéb bevételei, HA POZITÍV Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai, HA NEGATÍV

62 Példa (külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek fordulónapra vonatkozó értékelése) Az ÖÁK ZRt. külföldi pénzértékre szóló eszközeinek és kötelezettségeinek fordulónapi értékeléséhez a következő információkkal rendelkezünk: Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek a fordulónapon:

63 Megnevezés Összeg DEV Könyv szerinti érték Ft Könyv szerinti árfolyam Ft/DEV kimenő számla 1 ( V1 vevő) kimenő számla 2 ( V2 vevő) Devizabetét Rövid lejáratú hitel Bejövő számla 1 ( SZ1 vevő)

64 Kiegészítő információk: Az utolsó jegyzés napjának választott árfolyama: a) variáció 300 Ft/DEV b) variáció 260 Ft/DEV A nyitott bejövő számla anyagbeszerzéssel kapcsolatos.

65 Kidolgozás: a) variáció (fordulónapi választott árfolyam 300 Ft/DEV) Megnevezés Összeg (DEV) Könyv szerinti érték (Ft) Fordulónapi választott árfolyam alapján meghatározott összeg (Ft) Egyedi ÁK (Ft) kimenő számla ( V1 vevő) (vevőkövetelés kimenő számla egyedi ÁK) ( V2 vevő) Devizabetét Rövid lejáratú hitel Bejövő számla 1 ( SZ1 szállító) Összevont árfolyam különbözet

66 Könyvviteli elszámolás: 1) Külföldi pénzértékre szóló eszközök és kötelezettségek átértékelése T 3. ÁK elszámolási számla - K 3. Vevők T 3. ÁK elszámolási számla - K 3. Devizabetét számla T 3. ÁK elszámolási számla - K 4. Rövid lejáratú hitelek T 4. Szállítók - K 3. ÁK elszámolási számla ) Összevont árfolyam különbözet T 8. Pénzügyi műv. egyéb ráford. - K 3. ÁK elszámolási számla

67 Példa (tárgyi eszközökkel kapcsolatos külföldi pénzértékre szóló követelések és kötelezettségek nem realizált árfolyam különbözeteinek kezelése) A vállalkozás tárgyév december 15-én (Legyen a teljesítés napja!) GARAS-ért munkagépet vásárol EU-s tagállamtól. Az import ÁFA az egyszerűsítés kedvéért 0 EFt. Választott árfolyam a teljesítés napján 300 Ft/GAR.

68 a) variáció Üzembe helyezés tárgyévet követő év január 15. Pénzügyi rendezés a tárgyévet követő évben. A fordulónapon a külföldi beruházási szállítói tartozáson kívül más külföldi pénzértékre szóló tétel nincs. Választott árfolyam december 31-én 302 Ft/GAR.

69 1) Műszaki gép beszerzés (vételár számla alapján) T 1. Beruházások - K 4. Szállítók ) Szállítói tartozás átértékelése=20 egar*( )=40 EFt T 3. ÁK elszámolási számla - K 4. Szállítók 40 3) Egyedi ÁK elszámolása T 1. Beruházások - K 3. ÁK elszámolási számla 40

70 b) variáció Üzembe helyezés tárgyévet követő év január 15. Pénzügyi rendezés a tárgyévet követő évben. A fordulónapon a külföldi beruházási szállítói tartozáson kívül egy nyitott kimenő számlát kell értékelni. A számla átértékelés előtti könyv szerinti értéke=5 000 GAR*305 Ft/GAR. Választott árfolyam december 31-én 296 Ft/GAR.

71 1) Műszaki gép beszerzés (vételár számla alapján) T 1. Beruházások - K 4. Szállítók ) Vevőkövetelés átértékelése=5 egar*( )=45 EFt T 3. ÁK elszámolási számla - K 3. Vevők 45 eft 2.2) Szállítói tartozás átértékelése=20 egar*( )=80 EFt T 4. Szállítók - K 3. ÁK elszámolási számla 80 3) Szállítói tartozás egyedi ÁK-nek elszámolása T 3. ÁK elszámolási számla - K 1. Beruházások 80 4) Összevont árfolyam különbözet T 8. Pénzügyi műv. egyéb ráford. - K 3. ÁK elszámolási számla 45

72 Példa (tárgyi eszközökkel kapcsolatos külföldi pénzértékre szóló követelések és kötelezettségek nem realizált árfolyam különbözeteinek kezelése) A vállalkozás tárgyév december 15-én (Legyen a teljesítés napja!) GARAS-ért munkagépet vásárol EU-s tagállamtól. Az import ÁFA az egyszerűsítés kedvéért 0 EFt. Választott árfolyam a teljesítés napján 300 Ft/GAR.

73 c) variáció Üzembe helyezés tárgyévet követő év január 15. Pénzügyi rendezés beruházási hitelből tárgyév december 19-én. A beruházási hitel kamata az egyszerűsítés kedvéért 0 %. Választott árfolyam december 19-én 307 Ft/GAR. A fordulónapon a külföldi beruházási hiteltartozáson kívül más külföldi pénzértékre szóló tétel nincs. Választott árfolyam december 31-én 292 Ft/GAR.

74 1) Műszaki gép beszerzés (vételár számla alapján) T 1. Beruházások - K 4. Szállítók ) Szállítói tartozás kiegyenlítése hitelből T 4. Szállítók - K 4. Beruházási és fejl. hitelek ) Árfolyamveszteség T 1. Beruházások - K 4. Szállítók 140 3) Beruházási hitel átértékelése=20 egar*( )=300 EFt T 4. Beruházási és fejl. hitelek - K 3. ÁK elszámolási számla 300 4) Egyedi ÁK elszámolása T 3. ÁK elszámolási számla - K 1. Beruházások 300

75 d) variáció Üzembe helyezés tárgyévet követő év január 15. Pénzügyi rendezés a tárgyévet követő évben. A fordulónapon a külföldi beruházási szállítói tartozáson kívül a devizabetét számlán meglévő devizát kell értékelni (feltételezzük, hogy a devizabetét számlán lévő teljes devizakészlet a szállítói tartozás kiegyenlítésére fordítja majd a vállalkozás). A devizabetét számla könyv szerinti értéke= GAR*301 Ft/GAR. Választott árfolyam december 31-én 315 Ft/GAR.

76 1) Műszaki gép beszerzés (vételár számla alapján) T 1. Beruházások - K 4. Szállítók ) Devizabetét számla átértékelése=12 egar*( )=168 EFt T 3. Devizabetét számla - K 3. ÁK elszámolási számla ) Szállítói tartozás átértékelése=20 egar*( )=300 EFt T 3. ÁK elszámolási számla - K 4. Szállítók 300 3) Devizakészlettel nem fedezett szállítói tartozás ÁK-nek elszámolása =8 egar*( )=120 T 1. Beruházások - K 3. ÁK elszámolási számla 120 4) Összevont árfolyam különbözet T 8. Pénzügyi műv. egyéb ráford. - K 3. ÁK elszámolási számla 12

77 Adók és járulékok A zárlati munkálatok fontos részét képezik az adók és járulékok bevallásainak elkészítése, a bevallások alapján a végleges adóés járulékfizetési kötelezettség elszámolása, az adók, járulékok egyezetése, ellenőrzése, majd azok összegének bemutatása a beszámoló egyes részeiben. Fontos! A bevallások elkészítésénél és benyújtásánál az Art. szabályainak megfelelő határidőket kell figyelembe venni.

78 Átsorolások a mérlegben 1. Következő évben esedékes törlesztő részletek átsorolása a mérlegben Honnan? Hová? A/III/5. Egyéb tartósan adott B/II/5. Egyéb követelések kölcsönök A/III/2. Tartósan adott kölcsönök B/II/2. Követelések kapcsolt kapcsolt vállalkozásban vállalkozással szemben A/III/4. Tartósan adott kölcsönök B/II/3. Követelések egyéb részesedési egyéb részesedési viszonyban lévő viszonyban lévő vállalkozással vállalkozásban szemben F/II/4. Beruházási hitelek F/III/2. Rövid lejáratú hitelek F/II/5. Egyéb hosszú lejáratú hitelek F/III/2. Rövid lejáratú hitelek F/II/1. Hosszú lejáratra kapott F/III/1. Rövid lejáratra kapott kölcsönök kölcsönök F/II/3. Tartozások F/III/1. Rövid lejáratra kapott kötvénykibocsátásból F/II/8. Egyéb hosszú lejárató kötelezettségek kölcsönök F/III/8. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek

79 2. Egyéb átsorolások a mérlegben Honnan? A/III/1. Következő évben értékesítésre szánt (vagy már eladott) tartós kapcsolt részesedés A/III/3. Következő évben értékesítésre szánt (vagy már eladott) tartós egyéb részesedés B/III/1. Tartós befektetésnek minősített részesedés kapcsolt vállalkozásban B/III/2. Tartós befektetésnek minősített egyéb részesedés A/III/5. Hosszú lejáratú bankbetét lekötése a következő évben megszűnik A/III/6. Következő évben értékesítésre szánt (vagy már eladott) tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír B/IV/4. Tartós befektetésnek minősített hitelviszonyt megtestesítő értékpapír Hová? B/III/1. Részesedés kapcsolt vállalkozásban B/III/2. Egyéb részesedések A/III/1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban A/III/3. Egyéb tartós részesedések B/IV/2. Bankbetétek B/IV/4. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapír A/III/6. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír

80 3. A kapcsolt vállalkozással és az egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásokkal kapcsolatos követelés jellegű tételek és kötelezettségek az előírt mérleg besorolás alapján önálló soron kell, hogy megjelenjenek.

81 Főkönyvi kivonat A kettős könyvvitelt vezető gazdálkodó a könyvviteli számlákból az általa választott időszakonként, de legalább a beszámoló elkészítését, valamint a más jogszabályban előírt, a számviteli adatokon alapuló adatszolgáltatás teljesítését megelőzően, annak alátámasztására főkönyvi kivonatot köteles készíteni. [164. (2)] Fontos! A főkönyvi kivonat (vagy a forgalmi kimutatás) a főkönyvi adatokon túl a vállalkozás megnevezését, egyéb azonosító adatait (székhelycím, hatósági azonosítók), az időszak elejének és végének, valamint a készítésének dátumát és a készítő személyét kell, hogy tartalmazza.

82 Költségnem számlák rendezése összköltség eljárású eredménykimutatás esetén Költségnemek számlacsoportok számláinak átvezetése a 8. Költségnemek számlacsoport megfelelő számláira T 8. Anyagköltség - K 59. Költségnem átvezetési számla T 8. Igénybe vett szolgáltatások értéke - K 59. Költségnem átvezetési számla T 8. Egyéb szolgáltatások értéke - K 59. Költségnem átvezetési számla T 8. Bérköltség - K 59. Költségnem átvezetési számla T 8. Személyi jellegű kifizetések - K 59. Költségnem átvezetési számla T 8. Bérjárulékok - K 59. Költségnem átvezetési számla T 8. Értékcsökkenési leírás - K 59. Költségnem átvezetési számla

83 1.2. A 5. Költségnemek számlák egyenlegének átvezetése az 59. Költségnem átvezetési technikai számlákra: T 59. Költségnem átvezetési számla - K 5. Anyagköltségek T 59. Költségnem átvezetési számla - K 5. Igénybe vett szolgáltatás költségei T 59. Költségnem átvezetési számla - K 5. Egyéb szolgáltatások költségei T 59. Költségnem átvezetési számla - K 5. Bérköltség T 59. Költségnem átvezetési számla - K 5. Személyi jellegű egyéb kifizetések T 59. Költségnem átvezetési számla - K 5. Bérjárulékok T 59. Költségnem átvezetési számla - K 5. Értékcsökkenési leírás Megjegyzés: Az átvezetés természetesen az 59. Költségnem átvezetési számla nélkül is megoldható.

84 Az eredményszámlák rendezésének lépései Összköltség eljárással készített eredménykimutatás esetén: Ráfordítás számlák rendezése: T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 8. Anyagjellegű ráfordítások T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 8. Személyi jellegű ráfordítások T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 8. Értékcsökkenési leírás T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 8. Egyéb ráfordítások T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 8. Pénzügyi műveletek ráfordításai T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 8. Rendkívüli ráfordítások

85 Az eredményszámlák rendezésének lépései Összköltség eljárással készített eredménykimutatás esetén: Ráfordítás számlák rendezése: T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 8. Anyagjellegű ráfordítások T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 8. Személyi jellegű ráfordítások T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 8. Értékcsökkenési leírás T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 8. Egyéb ráfordítások T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 8. Pénzügyi műveletek ráfordításai T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 8. Rendkívüli ráfordítások

86 Bevétel számlák rendezése: T 9. Bevételek - K 4. Adózott eredmény elszámolási számla Aktivált saját teljesítményekhez kapcsolódó számlák rendezése: T 5. Saját előállítású eszközök aktivált ért. - K 4. Adózott eredmény elszámolási számla T 5. Saját termelésű készletek állományvált. - K 4. Adózott eredmény elszámolási számla VAGY T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 5. Saját termelésű készletek állományvált.

87 Az eredményszámlák rendezésének lépései Forgalmi költség eljárással készített eredménykimutatás esetén: Ráfordítás számlák rendezése: T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 8. Értékesítés közvetlen költségei T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 8. Értékesítés közvetett költségei T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 8. Egyéb ráfordítások T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 8. Pénzügyi műveletek ráfordításai T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 8. Rendkívüli ráfordítások Bevétel számlák rendezése: T 9. Bevételek - K 4. Adózott eredmény elszámolási számla

88 Társasági adó megállapítása és főkönyvi elszámolása A társasági adó összege a következő séma alapján kerül meghatározásra: Adózás előtti eredmény + adóalap növelő tételek - adóalap csökkentő tételek Adóalap Számított adó = Adóalap*vonatkozó adótörvényben meghatározott % Társasági adó = Számított adó - adókedvezmények Társasági adó könyvviteli elszámolása: 1/1 Társasági adó elszámolása T 8. Társasági adó - K 4. Társasági adó elszámolása ÉS 1/2 Társasági adó átvezetése T 4. Adózott eredmény elszámolása - K 8. Társasági adó

89 Osztalékkal kapcsolatos törvényi előírás A tárgyévi adózott eredmény, illetve a szabad eredménytartalékkal kiegészített tárgyévi adózott eredmény akkor fizethető ki osztalékként, részesedésként, a kamatozó részvény tulajdonosának kamatként, ha a lekötött tartalékkal, továbbá az értékelési tartalékkal csökkentett saját tőke összege az osztalék, a részesedés, a kamatozó részvény kamatának figyelembevétele (kifizetése) után sem csökken a jegyzett tőke összege alá. [39. (3)]

90 Osztalékhoz rendelkezésre álló forrás meghatározása (Osztalékfizetési korlát 1) adatok millió forintban Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset Adózott eredmény Eredménytartalék Összes forrás

91 Megjegyzések: A 2. esetben függetlenül attól, hogy az eredménytartalék negatív, a pozitív adózott eredmény teljes összege bevonható forrásként, ha az egyéb feltétel (osztalékfizetési korlát 2) is teljesül. A 3. és a 4. esetben az adózott eredmény negatív. Ha az adózott eredmény negatív, akkor az osztaléktól függetlenül a mérleg szerinti eredmény a negatív adózott eredmény lesz. Ebből következően a tárgyévet követő évben az eredménytartalék részévé válik. Éppen ezért ilyen esetben (negatív adózott eredmény pozitív eredménytartalék) az osztalék forrása a negatív adózott eredmény és az eredménytartalék összege lesz.

92 Osztalék maximum a saját tőke védelme miatt (Osztalékfizetési korlát 2) OSZTALÉK J, de + Tőketartalék + Eredménytartalék + Adózott eredmény

93 Példa (maximális osztalék meghatározása) Határozzuk meg az egyes esetekben kifizethető maximális osztalék összegét! adatok millió forintban Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset Összes forrás Osztalékfizetés korlátja (*) (Maximális osztalék a 39. (3) alapján) Maximális osztalék

94 Megoldás: adatok millió forintban Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset Összes forrás Osztalékfizetés korlátja (*) (Maximális osztalék a 39. (3) alapján) Maximális osztalék (*) Az egyenlőtlenségbe való behelyettesítéskor az osztalék meghatározásánál a jegyzett, de még be nem fizetett tőke, a tőketartalék, az eredménytartalék és az adózott eredmény összevonásának eredménye negatív érték is lehet, de természetesen ilyenkor az osztalék felső határa nulla.

95 Példa (maximális osztalék és a kifizetésre kerülő osztalék meghatározása) Határozzuk meg az egyes esetekben a maximális osztalék és a kifizetésre kerülő osztalék összegét! adatok millió forintban Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset Tervezett osztalék maximális 4 8 osztalék 9 Összes forrás Osztalékfizetés korlátja (Maximális osztalék a 39. (3) alapján) Maximális osztalék Kifizetésre kerülő osztalék 1 [1] Megegyezik az eredménykimutatás jóváhagyott osztalék, részesedés soron beállításra kerülő

96 Megoldás: adatok millió forintban Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset Tervezett osztalék maximális 4 8 osztalék 9 Összes forrás Osztalékfizetés korlátja (Maximális osztalék a (3) alapján) Maximális osztalék Kifizetésre kerülő osztalék

97 Példa (a mérleg szerinti eredmény alakulása) Határozzuk meg az osztalékfizetéshez szükséges eredménytartalék összegét és a tárgyévi mérleg szerinti eredményt az alábbi esetekben! adatok millió forintban Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset 6. eset F. Adózott eredmény Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés (kifizetésre kerülő osztalék!) G. Mérleg szerinti eredmény

98 Megoldás: adatok millió forintban Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. Eset 5. eset 6. eset F. Adózott eredmény Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, 0 4 (!) 4 (!) részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés (kifizetésre kerülő osztalék!) G. Mérleg szerinti eredmény Fontos megjegyzés: Eredménytartalékot csak az osztalékhoz szükséges összegben lehet az adózott eredmény kiegészítéseként igénybe venni (2. eset, 3. eset)!

99 Osztalékkal kapcsolatos főkönyvi elszámolás(ok), osztaléktartozás a mérlegben Kapcsolódó könyvelési tételek Eredménytartalék igénybevétele osztalékhoz (részesedéshez) elszámolása: T 4. Eredménytartalék- K 4. Adózott eredmény elszámolási számla Osztaléktartozás elszámolása: T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 4. Osztaléktartozás

100 Megjegyzés: A tulajdonosi szerkezetnek megfelelően az osztaléktartozás az éves beszámoló mérlegben a következő mérlegtételekhez kapcsolódóan jelenhet meg: F/III/6. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozásokkal szemben F/III/7. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozásokkal szemben F/III/8. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek

101 Mérleg szerinti eredmény főkönyvi elszámolása Mérleg szerinti eredmény elszámolása (nyereség esetén): T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 4. Mérleg szerinti eredmény Mérleg szerinti eredmény elszámolása (veszteség esetén): T 4. Mérleg szerinti eredmény - K 4. Adózott eredmény elszámolási számla Megjegyzés: A mérleg szerinti eredmény elszámolását követően a 4. Adózott eredmény elszámolási számlának nincs már egyenlege.

102 Példa (Eredményfelosztás könyvviteli elszámolása) Mutassuk be az eredményfelosztással kapcsolatos könyvviteli elszámolásokat a következő esetekben! adatok millió forintban Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset 6. eset F. Adózott eredmény Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés (kifizetésre kerülő osztalék!) G. Mérleg szerinti eredmény

103 Megoldás (könyvelés EFt-ban): 1. eset 1. Jóváhagyott osztalék elszámolása: T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 4. Osztaléktartozás Mérleg szerinti eredmény (nyereség) elszámolása: T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 4. Mérleg szerinti eredmény eset 1. Eredménytartalék igénybevétele osztalékhoz: T 4. Eredménytartalék - K 4. Adózott eredmény elszámolási számla Jóváhagyott osztalék elszámolása: T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 4. Osztaléktartozás

104 3. eset 1. Eredménytartalék igénybevétele osztalékhoz: T 4. Eredménytartalék - K 4. Adózott eredmény elszámolási számla Jóváhagyott osztalék elszámolása: T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 4. Osztaléktartozás Mérleg szerinti eredmény (veszteség) elszámolása: T 4. Mérleg szerinti eredmény - K 4. Adózott eredmény elszámolási számla 8 000

105 4. eset 1. Mérleg szerinti eredmény (veszteség) elszámolása: T 4. Mérleg szerinti eredmény - K 4. Adózott eredmény elszámolási számla eset 1. Mérleg szerinti eredmény (nyereség) elszámolása: T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 4. Mérleg szerinti eredmény eset 1. Jóváhagyott osztalék elszámolása: T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 4. Osztaléktartozás 8 000

106 Könyvviteli zárlattal kapcsolatos klasszikus elszámolások (Összköltség eljárással készített eredménykimutatás esetén)

107 1) Az 5. számlaosztály költségnemek megfelelő számlái egyenlegeinek átvezetése a 8. Költségnemek számlák megfelelőjére. 2) T 8. Költségnemek- K 5. Költségnemek 2) A 8. Költségnemek számláinak rendezése. T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 8. Költségnemek 3) A 8. Ráfordítások (Egyéb ráfordítások, pénzügyi műveletek ráfordításai és rendkívüli ráfordítások) számláinak rendezése. T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 8. Ráfordítások

108 4) A 9. Bevételek számláinak rendezése. T 9. Bevételek - K 4. Adózott eredmény elszámolási számla 5) Az aktivált saját teljesítmények értéke számláinak rendezése: a) ha a számla követel egyenleget mutat a rendezés előtt, T 5. Aktivált saját teljesítmények értéke - K 4. Adózott eredmény elszámolási számla b) ha a számla tartozik egyenleget mutat a rendezés előtt. T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 5. Aktivált saját teljesítmények értéke

109 6) A tárgyévi társasági adó fizetési kötelezettség elszámolása: a) tárgyévi társasági adó fizetési kötelezettség elszámolása a kötelezettségekkel szemben, T 8. Társasági adó - K 4. Társasági adó elszámolása b) a tárgyévi társasági adó fizetési kötelezettség átvezetése a 493. Adózott eredmény elszámolási számlára. T 4. Adózott eredmény elszámolása - K 8. Társasági adó

110 7) Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre. T 4. Eredménytartalék- K 4. Adózott eredmény elszámolási számla 8) A kifizetésre kerülő osztalék elszámolása a tulajdonosokkal szembeni kötelezettségként. T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 4. Osztaléktartozás 9) A mérleg szerinti eredmény elszámolása: a) nyereség esetén T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 4. Mérleg szerinti eredmény b) veszteség esetén. T 4. Mérleg szerinti eredmény - K 4. Adózott eredmény elszámolási számla

111 Könyvviteli zárlattal kapcsolatos klasszikus elszámolások (Forgalmi költség eljárással készített eredménykimutatás esetén)

112 1) A 8. Értékesítés közvetlen költségei és a 8. Értékesítés közvetett költségei számláinak rendezése. T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 8. Értékesítési költségek 2) A 8. Ráfordítások (Egyéb ráfordítások, pénzügyi műveletek ráfordításai és rendkívüli ráfordítások) számláinak rendezése. T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 8. Ráfordítások 3) A 9. Bevételek számláinak rendezése. T 9. Bevételek - K 4. Adózott eredmény elszámolási számla

113 4) A tárgyévi társasági adó fizetési kötelezettség elszámolása: a) tárgyévi társasági adó fizetési kötelezettség elszámolása a kötelezettségekkel szemben, T 8. Társasági adó - K 4. Társasági adó elszámolása b) a tárgyévi társasági adó fizetési kötelezettség átvezetése a 493. Adózott eredmény elszámolási számlára. T 4. adózott eredmény elszámolása - K 8. Társasági adó 5) Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre. T 4. Eredménytartalék- K 4. Adózott eredmény elszámolási számla

114 6) A kifizetésre kerülő osztalék elszámolása a tulajdonosokkal szembeni kötelezettségként. T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 4. Osztaléktartozás 7) A mérleg szerinti eredmény elszámolása: a) nyereség esetén T 4. Adózott eredmény elszámolási számla - K 4. Mérleg szerinti eredmény b) veszteség esetén. T 4. Mérleg szerinti eredmény - K 4. Adózott eredmény elszámolási számla

115 A végleges beszámoló elkészítésével kapcsolatos legfontosabb kritériumok: a mérleg és az eredménykimutatás a végleges főkönyvi kivonat alapján készüljön, a kerekítések az előírtaknak megfelelően történjenek, a kiegészítő melléklet tartalmazza az Sztv. által meghatározott kötelező tartalmi elemeket, a beszámolónak tartalmaznia kell az azonosításhoz szükséges adatokat (vállalkozás megnevezése, székhelye, adószáma, cégjegyzék száma, a beszámoló fajtája, az üzleti év megjelölése),

116 ha a vállalkozó közzétett éves beszámolóját, illetve egyszerűsített éves beszámolóját könyvvizsgáló nem ellenőrizte, vagy kötelező könyvvizsgálat esetén a könyvvizsgáló a záradék megadását elutasította, akkor a vállalkozó az általa elkészített éves beszámoló, illetve egyszerűsített éves beszámoló mérlegén, eredménykimutatásán, kiegészítő mellékletén (ezek minden egyes példányán) köteles feltüntetni a következő szöveget: "A közzétett adatok könyvvizsgálattal nincsenek alátámasztva." [154. (3)] az beszámoló részét képező mérleget, eredménykimutatást és kiegészítő mellékletet a hely és a kelet feltüntetésével a vállalkozó képviseletére jogosult személy köteles aláírni, a vállalkozás a közzétételi és letétbehelyezési kötelezettségének az előírt határidőig tegyen eleget, éves beszámoló esetén az üzleti jelentés az Sztv. által meghatározottak alapján készüljön el.

117 Számviteli bizonylatok iktatása és megőrzése A zárási folyamat során az időszaki könyvelési anyagokat le kell zárni, azokat iktatni kell és a megőrzésre vonatkozó előírások figyelembe vételével visszakereshető módon kell az irattározást és a megőrzést biztosítani. A számviteli bizonylatokon az adatok időtállóságát a megőrzési időn belül biztosítani kell. [166. (6)] A gazdálkodó az üzleti évről készített beszámolót, az üzleti jelentést, valamint az azokat alátámasztó leltárt, értékelést, főkönyvi kivonatot, továbbá a naplófőkönyvet vagy más, a törvény követelményeinek megfelelő nyilvántartást olvasható formában legalább 10 évig köteles megőrizni. [169. (1)]