Számlarend S Z Á M L A R E N D. A számlarend a B-01/ számú Számviteli politika 2. számú melléklete. Költségvetési szerv vezetője

Átírás

1 S Z Á M L A R E N D A számlarend a B-01/ számú Számviteli politika 2. számú melléklete. Jelen számlarend 20..-tól lép hatályba. Költségvetési szerv vezetője 1. oldal, összesen: 70

2 Az Intézmény számlarendjét a számvitelről szóló módosított évi C. törvény, valamint az államháztartás szervezetei beszámolási és könyvvezetési kötelezettségéről szóló, módosított 249/2000. (XII.24.) Korm. rendelet alapján a következők szerint határozom meg. I. SZÁMLAREND CÉLJA, TARTALMA 1. A számlarend célja A számlarend célja, hogy az intézmény eszközeinek és forrásainak, a gazdasági műveletek eredményre gyakorolt hatásának egységes rendszerbe foglalásával segítséget adjon az Intézmény számvitelének megszervezéséhez, biztosítsa a törvény, illetve kormányrendelet szerinti beszámoló elkészítéséhez szükséges alapinformációkat. 2. A számlarend tartalma A számlarend tartalma a következő: minden alkalmazásra kijelölt számla számjelét és megnevezését, a számla tartalmát, ha az a megnevezéséből egyértelműen nem következik, a számla értéke növekedésének, csökkenésének jogcímeit, az egyes számlákat érintő kiemelt gazdasági eseményeket, az egyes főkönyvi számlák más számlákkal való kapcsolatát, a főkönyvi számla és az analitikus nyilvántartások kapcsolatát, a számlarendben foglaltakat alátámasztó bizonylati rendet a bizonylati szabályzattal összhangban, az időszakonként elvégzendő zárlati feladatokat. 2. oldal, összesen: 70

3 II. ÁLTALÁNOS RÉSZ Az Intézmény eszközeiben és forrásaiban végbemenő változások részletes nyomon követéséhez az eszközökről és forrásokról külön könyvviteli számlákat kell vezetni a számlatükörben szereplő bontásnak megfelelően. Év közben a megnyitott eszköz és forrásszámlákon következőkben felsorolt esetek kivételével folyamatosan kell könyvelni. Csak negyedév végén, az időközi mérlegjelentés, illetve az év végi mérlegkészítés összeállítását megelőzően kell az analitikus nyilvántartásokból készített feladás alapján könyvelni a következő főkönyvi számlákra: - a 2. számlaosztályban szereplő követelések számláira, valamint - a 4. számlaosztályban az áruszállításból származó kötelezettségek (szállítók) főkönyvi számlákra. A könyvviteli nyilvántartásokban történő gazdasági események rögzítése során figyelembe kell venni az Intézmény - számviteli politikájában, - értékelési szabályzatában, - pénzkezelési szabályzatában, - az önköltség-számítási szabályzatában, - a leltározási szabályzatában, - a selejtezési szabályzatában, - a kötelezettségvállalás, érvényesítés, utalványozás, ellenjegyzés rendjét meghatározó szabályzatban foglalt előírásokat. A könyvviteli nyilvántartásokban gazdasági eseményt csak szabályszerűen kiállított bizonylatok alapján, szakmai teljesítés igazolása, érvényesítés, utalványozás, ellenjegyzés megléte esetén lehet könyvelni. Év közben a folyamatos könyvelés során a gazdasági események rögzítésére az eszköz- és forrásszámlákon kívül naprakészen kell vezetni a bevételi és kiadási előirányzatok, valamint a folyó évi bevételi és kiadási előirányzatok teljesítésének elszámolására szolgáló főkönyvi számlákat. Az Intézmény a gazdasági események rögzítésére a következő könyvviteli számlákat alkalmazza: - állományi számlák, - előirányzat számlák, - előirányzat teljesítési számlák, - technikai számlák, 3. oldal, összesen: 70

4 - nyilvántartási számlák. Állományi számlák azok az eszköz- és forrásszámlák (mérlegszámlák), melyeknek (negyedév végi) év végi egyenlege mutatja az időközi mérlegjelentésben, valamint az év végi mérlegben szereplő eszközök és források állományi értékét. Ezek a számlák az Intézmény számlatükrében az 1-4. számlaosztályban szerepelnek. Előirányzati számlák azok a számlák, amelyeken az Intézmény a teljesíthető, jóváhagyott kiadások, és a teljesítendő várható bevételek előirányzatát és az abban bekövetkező változásokat követi. Az eredeti előirányzatokat a jóváhagyott költségvetés alapján, a jóváhagyását követő 30 napon belül le kell könyvelni. Az évközi módosításokat saját hatáskörű, az önkormányzat képviselő- testületének rendelete alapján a módosítást követő negyedév hónapjának 15. napjáig keresztül kell vezetni az előirányzat számlákon. Az előirányzat számláknak év végén egyenlegük nem lehet. Előirányzat teljesítési számlák a jóváhagyott (módosított) kiadási és bevételi előirányzatok teljesítésének elszámolására szolgálnak. Ezek a számlák mutatják, hogy - a jóváhagyott teljesíthető kiadási előirányzatból mennyit használt fel az Intézmény, vagyis mennyit költöttünk a feladataink ellátására, - a jóváhagyott teljesítendő bevételek előirányzatát, milyen mértékben teljesítette, vagyis mennyi bevétel folyt be, mennyit szedett be az Intézmény. Technikai számlák a különféle átvezetések könyvelésére szolgálnak. Pl. közgazdasági osztályozás szerinti kiadások, vagy a bevételek funkcionális osztályozás szerinti elszámolásakor. Nyilvántartási számlák a kettős könyvviteli rendszer számláit kiegészítik, nem eszközökben és forrásokban bekövetkezett változásokat rögzítenek. Alkalmazásukat információtartalmuk indokolja. Ilyen számlák pl. a kötelezettségvállalások nyilvántartására szolgáló számlák. 4. oldal, összesen: 70

5 III. FŐKÖNYVI SZÁMLÁK NYITÁSA, ELŐIRÁNYZATOK KÖNYVELÉSE 1. Főkönyvi számlák év eleji nyitása Év elején a számlarendben foglalt főkönyvi számlák tagolásának megfelelően, valamint az előző év végi zárómérleg alapján a főkönyvi számlákat meg kell nyitni. A nyitó egyenlegek könyvelése során érvényesíteni kell a folytonosság elvét a nyitó egyenlegeknek meg kell egyezni az előző év záró egyenlegeivel másrészt alkalmazni kell a számlarendben foglalt előírásokat. Az eszköz, forrás számlákkal szemben a számlarendben kijelölt számlákat kell alkalmazni. A főkönyvi számlák megnyitásánál az ellenszámla minden esetben a 491. Nyitómérleg számla. A nyitás könyvelési tételei a következők: a) eszközszámlák nyitása T 1., 2., 3. Eszközszámlák és a T egyenleget mutató forrásszámlák b) forrásszámlák nyitása K 491. Nyitómérleg számla T 491. Nyitómérleg számla K Forrásszámlák és K egyenleget mutató eszközszámlák A nyitótételek könyvelése után a 491. Nyitómérleg számlán egyenleg nem lehet, év közben arra könyvelni nem szabad. 2. Előirányzatok könyvelése A költségvetésben jóváhagyott kiadási és bevételi előirányzatokat, valamint az irányítószervi és saját hatáskörben végrehajtott módosításokat a főkönyvi könyvelésben a költségvetés szerkezetének megfelelően rögzíteni kell. Az előirányzatokat funkcionális és közgazdasági osztályozás szerint kell könyvelni. a) Előirányzatok könyvelése közgazdasági osztályozás szerint Eredeti kiadási előirányzatok könyvelése a költségvetés alapján T 498. Eredeti előirányzatok nyitó elszámolása K 1., 2., 3., 4., 5. számlaosztályokban kijelölt előirányzati számlák Eredeti bevételi előirányzatok könyvelése a költségvetés alapján T 1., 2., 4., számlaosztályokban és számlacsoportokban kijelölt előirányzati számlák K 498. Eredeti előirányzatok nyitó elszámolása 5. oldal, összesen: 70

6 Módosított kiadási előirányzatok könyvelése az engedélyezett módosítások alapján NÖVEKEDÉS T 497. Előirányzatok évközi elszámolása K 1., 2., 3., 4., 5. számlaosztályokban kijelölt előirányzati számlák Módosított kiadási előirányzatok könyvelése az engedélyezett módosítások alapján CSÖKKENÉS T 1., 2., 3., 4., 5. számlaosztályokban kijelölt előirányzati számlák K 497. Előirányzatok évközi elszámolása Módosított bevételi előirányzatok könyvelése az engedélyezett módosítások alapján NÖVEKEDÉS T 1., 2., 4., számlaosztályokban és számlacsoportokban kijelölt előirányzati számlák K 497. Előirányzatok évközi elszámolása Módosított bevételi előirányzatok könyvelése az engedélyezett módosítások alapján CSÖKKENÉS T 497. Előirányzatok évközi elszámolása K 1., 2., 4., számlaosztályokban és számlacsoportokban kijelölt előirányzati számlák b) Előirányzatok könyvelése funkcionális osztályozás szerint Eredeti kiadási előirányzatok könyvelése a költségvetés alapján T 498. Eredeti előirányzatok nyitó elszámolása K 71. Alaptevékenység költségvetési kiadási előirányzata K 771. Finanszírozási műveletek kiadási előirányzati számlák 6. oldal, összesen: 70

7 Eredeti bevételi előirányzatok könyvelése a költségvetés alapján T 991. Alaptevékenységek költségvetési bevételi előirányzata K 498. Eredeti előirányzatok nyitó elszámolása Módosított kiadási előirányzatok könyvelése az engedélyezett módosítások alapján NÖVEKEDÉS T 497. Előirányzatok évközi elszámolása K 71. Alaptevékenység költségvetési kiadási előirányzata K 771. Finanszírozási műveletek kiadási előirányzati számlák Módosított kiadási előirányzatok könyvelése az engedélyezett módosítások alapján CSÖKKENÉS T 71. Alaptevékenységek költségvetési kiadási előirányzata K 497. Előirányzatok évközi elszámolása Módosított bevételi előirányzatok könyvelése az engedélyezett módosítások alapján NÖVEKEDÉS T 991. Alaptevékenységek költségvetési bevételi előirányzata CSÖKKENÉS K 497. Előirányzatok évközi elszámolása T 497. Előirányzatok évközi elszámolása K 991. Alaptevékenységek költségvetési bevételi előirányzata c) Előirányzat számlák zárása közgazdasági osztályozás szerint T 1., 2., 3., 4., 5. számlaosztályokban kijelölt előirányzati számlák K 496. Előirányzatok zárlati elszámolása és T 496. Előirányzatok zárlati elszámolás 7. oldal, összesen: 70

8 K 1., 2., 4., számlaosztályokban és számlacsoportokban kijelölt előirányzati számlák d) Előirányzat számlák zárása funkcionális osztályozás szerint és T 7. számlaosztályban kijelölt előirányzati számlák K 496. Előirányzatok zárlati elszámolási T 496. Előirányzat elszámolása számla K 99. Bevételi előirányzatok funkcionális osztályozás szerint IV. BEVÉTELI, KIADÁSI ELŐIRÁNYZATOK TELJESÍTÉSÉNEK KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSA 1. Bevételi előirányzatok teljesítésének könyvelése Az Intézménynek pénzforgalmi bevételként kell elszámolni a - a költségvetési támogatást, - az Intézmény rendeltetésszerű működésével összefüggésben beszedett saját (működési) bevételt, - a szolgáltatások, értékesítések és egyéb teljesítmények miatt a pénztárba befizetett, illetve a költségvetési elszámolási számlán jóváírt összeget, - a vevőktől és a NAV-tól befolyt általános forgalmi adót. Pénzforgalom nélküli bevételként kell elszámolni a költségvetési tartalék igénybevételét. A bevételek elszámolása során figyelembe kell venni, hogy - a bevételeket és a bevételnek tekinthető bevételi elszámolásokat (pénzforgalom nélküli bevételeket is) el kell számolni közgazdasági és funkcionális osztályozás szerint, - csak a költségvetési elszámolási számlára ténylegesen befolyt, vagy a pénztárba befizetett összegeket lehet bevételként elszámolni, - a termékértékesítésről, szolgáltatásról kiállított, és a vevő által elismert követelést tartalmazó számlát, a számla kibocsátásakor a főkönyvi könyvelésben nem, csak az analitikus nyilvántartásban szabad könyvelni, 8. oldal, összesen: 70

9 - nem lehet bevételként elszámolni a nem végleges bevételnek minősülő bevételeket (függő, átfutó, kiegyenlítő, továbbadási célú), elszámolásuk a 48. számlacsoportban történik. A bevételeket az 1-es 2-es, 4-es és 9-es számlaosztályban kell elszámolni a számlatükörben szereplő főkönyvi számlákon Bevételi előirányzatok teljesítésének könyvelése az 1. számlaosztályban Itt kell elszámolni a hosszú lejáratra nyújtott működési és fejlesztési célú kölcsönök visszatérüléséből származó bevételeket. Intézményünk nem nyújt hosszú lejáratra működési és fejlesztési célú kölcsönöket, így az 1. számlaosztályban nem keletkezik bevétele Bevételi előirányzatok teljesítésének könyvelése a 2. számlaosztályban A 2-es számlaosztályban kell bevételként elszámolni a - a rövid lejáratra adott működési és felhalmozási célú kölcsönök visszatérülését, - a forgatási célú értékpapírok és részesedések értékesítéséből, beváltásából származó bevételeket Bevételi előirányzatok teljesítésének könyvelése a 4. számlaosztályban Itt kell elszámolni a hosszú- és rövid lejáratú hitelek bevételeit, valamint a kötvénykibocsátásból származó bevételeket. Intézményünk nem nyújt (nyújthat) hosszú és rövid lejáratú hiteleket, és kötvényt sem bocsáthat ki, ezért a 4. számlaosztályban ebből nem keletkezik bevétele. Támogatásértékű bevételek, visszatérülések, véglegesen átvett pénzeszközök Közgazdasági osztályozás szerint T 311. Pénztár vagy T 321. Költségvetési elszámolási számla K 46., 47. számlacsoport megfelelő teljesítési számlái Funkcionális osztályozás szerint T 479. Támogatásértékű bevétel, átvett pénzeszköz, egyéb kiegészítések átvezetési számla K 992. Alaptevékenységek költségvetési bevételi előirányzatainak teljesítése A támogatásértékű bevételeket a 46. számlacsoporton belül, véglegesen átvett pénzeszközöket a 47. számlacsoporton belül el kell különíteni a szerint, hogy a támogatás működési vagy felhalmozási célokat szolgál. 9. oldal, összesen: 70

10 1.4. Bevételi előirányzatok teljesítésének könyvelése a 9. számlaosztályban A 9-es számlaosztály megfelelő számláin kell elszámolni hatósági jogkörhöz köthető bevételeket, az intézményi működéshez kapcsolódó bevételeket, az egyéb sajátos bevételeket, továbbszámlázott (közvetített) szolgáltatások bevételeit, a kamatbevételeket, az általános forgalmi adó bevételeket, ÁFA visszatérüléseket, a tárgyi eszközök értékesítéséből származó bevételeket. Kiemelt gazdasági események könyvelése Közgazdasági osztályozás szerint Intézményi működéshez kapcsolódó egyéb bevételek elszámolása T 311. Pénztár vagy T 321. Költségvetési elszámolási számla K Intézményi működéshez kapcsolódó egyéb bevételek előirányzatának teljesítése Az Intézmény egyéb sajátos bevételeinek elszámolása T 321. Költségvetési elszámolási számla K Intézmények egyéb sajátos bevételi előirányzatának teljesítése Továbbszámlázott (közvetített) szolgáltatások bevételeinek elszámolása T 321. Költségvetési elszámolási számla Kamatbevételeinek elszámolása K Továbbszámlázott (közvetített) szolgáltatások bevételi előirányzatának teljesítése T 321. Költségvetési elszámolási számla ÁFA bevételek elszámolása T 311. Pénztár K Kamatbevételek előirányzatának teljesítése vagy T 321. Költségvetési elszámolási számla K Általános forgalmi adóbevételek, visszatérülések előirányzatának teljesítése 10. oldal, összesen: 70

11 Tárgyi eszközök és immateriális javak értékesítéséből származó bevételek elszámolása T 311. Pénztár vagy T 321. Költségvetési elszámolási számla K Tárgyi eszközök, immateriális javak értékesítése előirányzatának teljesítése Előző évi pénzmaradvány igénybevételének elszámolása T Költségvetési pénzmaradvány K Előző évi előirányzat-, pénzmaradvány igénybevétele előirányzatának teljesítése Funkcionális osztályozás szerint T 999. Bevételek átvezetési számla K 992. Alaptevékenységek költségvetési bevételi előirányzatainak teljesítése 2.3. Közvetett kiadások (6-os számlaosztály) számláinak tartalma, számlakapcsolatai A 6. számlaosztályba azokat a kiadásokat kell könyvelni, amelyekről felmerülésükkor csak azok helye állapítható meg. Ezek a kiadáshelyek olyan, területileg vagy forgalmi szempontokból körülhatárolt, felelős vezető irányítása alatt működő szervezeti egységek, melyek több szakfeladattal állnak kapcsolatban. Tagozódása 61. Karbantartó részlegek kiadásai Ebben a számlacsoportban kell kimutatni a tárgyi eszközök saját vállalkozásban megvalósított felújítási, javítási kiadásait. Itt jelennek meg a karbantartó részleg dolgozóinak személyi juttatásai és azok járulékának kiadásai, az anyagbeszerzés, az igénybe vett szolgáltatások kiadásai és az egyéb kiadások. A karbantartó részleg a tárgyi eszközök felújításán, javításán kívül végezhet még: - tárgyi eszköz előállítást (saját kivitelezésű beruházás), - készlet előállítást, - szabad kapacitás kihasználása érdekében megrendelésre történő javítási tevékenységet. 11. oldal, összesen: 70

12 A különböző tevékenységek kiadásainak elhatárolását a költségvetési szerveknek saját hatáskörükben kell szabályozniuk. Ennek egyik leggyakoribb módja az egyes tevékenységek megkezdésekor ún. munkalapok kiállítása, és ezeken a kiadások gyűjtése. 62. Egyéb kisegítő részlegek kiadásai Itt kell kimutatni azoknak az üzemeknek, műhelyeknek a kiadásait, amelyek közvetlenül szolgálják a költségvetési szerv tevékenységét. Ide tartoznak többek között a következő egységek: - kazánház, - mosoda, - élelmezési üzem (konyha), - kertészet, - nyomdaüzem. Az egyes kisegítő tevékenységek nem csak a szakfeladatok elvégzését segítik elő, hanem más, a 6. számlaosztályban megjelenő szervezeti egység munkájához is hozzájárulnak. Így a kiadások felosztásának munkafolyamatát feltétlenül ezeknél az egységeknél kell kezdeni. A 62. Kisegítő részlegek egymás közötti tevékenységét az általános számviteli fogalomrendszer társüzemi szolgáltatásoknak is nevezi. 63. Szakmai egységek kiadásai Ez a számlacsoport tartalmazza a alaptevékenység részeként működő szakmai egységek, részlegek kiadásait. Ide tartoznak többek között: - laboratóriumok, - dokumentációs tárak, - szertárak, - restauráló műhelyek, - könyvtárak, - kelléktárak. Ezek a tevékenységek több szakfeladat megvalósulását segíthetik elő. 64. Szakágazatok közvetett kiadásai Ebben a számlacsoportban azokat a kiadásokat kell kimutatni, amelyek több, azonos szakágazathoz tartozó szakfeladatot terhelnek. Ezek általában egy-egy résztevékenység kiadásait jelentik. Olyan esetekben választhatja a költségvetési szerv megoldásként ennek a számlacsoportnak a kijelölését, ha ezzel a módszerrel a kiadás elszámolásának pontosságát kívánja fokozni, illetve ha ezekről a kiadásokról felmerülésükkor az érintett szakfeladatokra jutó rész pontosan nem határozható meg. 65. Épületek fenntartásának kiadásai 12. oldal, összesen: 70

13 Ez a számlacsoport az épületek és ahhoz tartozó berendezések üzemeltetésével kapcsolatos kiadások kimutatására szolgál. A költségvetési szerveknél gyakori az az eset, amikor a különböző szakmai feladatok ellátása közös épületben történik. Ilyenkor szinte lehetetlen a kiadások felmerülésének pillanatában az érintett szakfeladatot kijelölni, emiatt az a megoldás lehet a legeredményesebb, ha az épület fenntartásával kapcsolatos összes kiadást ebben a számlacsoportban gyűjtjük. 66. Nemzetközi támogatási programok kiadásai A nemzetközi támogatási programok számlacsoportban kell kimutatni támogatási programonként (pl. Előcsatlakozási Alapokhoz kapcsolódó PHARE, Átmeneti Támogatás, SAPARD programok, az NFT-1-hez, illetve az NFT-2-höz kapcsolódó Strukturális Alapok, Kohéziós Alap programjai, az Európai Uniós agrár- és vidékfejlesztési támogatások, egyéb Európai Uniós programok esetében) a teljesített nemzeti és EU-s kiadásokat. A PHARE programokat az egyszerű azonosítás érdekében célszerű kódszámaikkal együtt szerepeltetni. A kiadásokat Strukturális Alapok támogatásainál legalább intézkedésenként, Kohéziós Alap támogatásainál projektenként kötelező részletezni. A kiadásokat úgy kell részletezni, hogy abból kitűnjön a fejlesztési, illetve a működési célú felhasználás is. A számlák további részletezésével vagy az analitikus nyilvántartás keretében biztosítani kell, hogy a támogatások és a saját forrás terhére történt felhasználások is megállapíthatók legyenek. Azon nemzetközi támogatási programok esetében, melyek EU-s támogatásai a mindenkori költségvetési törvény nevesített előirányzatok jogcímeinél nem jelennek meg, nem ebben a számlacsoportban, hanem a 0. számlaosztály erre a célra rendszeresített közvetett kiadási számláin kell elszámolni. 67. Vállalkozói részlegek közvetett kiadásai Ebben a számlacsoportban kell kimutatni az önálló termelő, szolgáltató üzemek kiadásait, ha azok kizárólag vállalkozási tevékenységek érdekében merülnek fel és nem a kisegítő részlegekben jelennek meg. A számlacsoport alkalmazásának egy másik szempontja az előzőeken túlmenően, hogy a vállalkozási tevékenység is több feladatból tevődjön össze. 68. Központi irányítás kiadásai Itt kell kimutatni azoknak a szervezeti egységeknek a kiadásait, amelyek nem a kisegítő vagy szakmai részlegekben merülnek fel. Ide tartozik többek között a költségvetési szerv egészére kiterjedő központi gazdasági és műszaki ellátás kiadása. Az ebben a számlacsoportban elszámolt kiadási tételek körének időszakonkénti felülvizsgálatát el kell végezni abból a szempontból, hogy a korábbi időszakhoz viszonyítva az egyes tételek volumene hogyan változott. Amennyiben a korábban kis volument képező kiadás nagyságrendileg változik, akkor a tételt ki kell emelni, és önálló kiadáshelyen kimutatni. Ezeknek az általános kiadásoknak a körét azért is kell 13. oldal, összesen: 70

14 csökkenteni, mivel a felosztás menetében ezek kerülnek sorra utoljára, és ennek megfelelően a pontos szétosztásuk nehezen végezhető el. Kiemelt könyvelési tételek A különböző kiadási tételek könyvelése a 6. Közvetett (általános) kiadások számlaosztályban, elsődlegesen 6-7. számlaosztályba történő könyvelésnél: T Közvetett (általános) kiadások K 311. Pénztár, vagy K 321. Költségvetési elszámolási számla A különböző kiadási tételek könyvelése a 6. Közvetett (általános) kiadások számlaosztályban, másodlagosan 6-7. számlaosztályba történő könyvelésnél: T Közvetett (általános) kiadások K 599. Kiadások átvezetési számlája 2.4. Tevékenységek kiadási (7-es számlaosztály) előirányzat teljesítése számláinak tartalma, számlakapcsolatai A 7-es számlaosztály számlái az Intézmény teljes körű tevékenységével kapcsolatos összes kiadást tartalmazza Alaptevékenység, kiegészítő és kisegítő tevékenységek kiadási előirányzatának teljesítése Az alaptevékenységhez, valamint a kiegészítő és kisegítő tevékenységhez tartozó kiadásokat a 71-es. számlacsoporthoz tartozó főkönyvi számlákon kell elszámolni az Intézmény szakfeladatai alapján. Ezekben a számlacsoportokban kell kimutatni a szakfeladatokon (alaptevékenységhez kapcsolódó) folyó kiadások mellett az 1., 2., 3., és a 4. számlaosztályban elszámolt kiadásokat is. Kiemelt gazdasági események könyvelése - elsődleges 6-7. számlaosztályba történő könyvelés esetén Közvetlen kiadások T 7. Kiadási előirányzatok teljesítése K 311. Pénztár, vagy K 321. Költségvetési elszámolási számla Közvetett költségek átvezetése T 7. Kiadási előirányzatok teljesítése 14. oldal, összesen: 70

15 K 6. Általános kiadások számlaosztály számlái - másodlagos 6-7. számlaosztályba történő könyvelés esetén T 7. Kiadási előirányzatok teljesítése Általános kiadások felosztásának rendje K 1-5. Számlaosztály megfelelő átvezetési számlája A 6. számlaosztályba könyvelt általános kiadásokat mivel azok a szakfeladatok érdekében merülnek fel különböző mutatószámok, vetítési alapok segítségével fel kell osztani a tevékenységek között, azaz szakfeladatokra. A 6. Közvetett (általános) kiadások számlaosztályban elszámolt közvetett kiadásokat, a számlacsoportok jellegétől függően eltérően osztjuk fel. - A 61. Karbantartó részlegek kiadásaiból azokat a tevékenységeket, amelyek több szakfeladatot terhelnek (pl. tárgyi eszközök karbantartása) a munkalapok adatai alapján osztjuk fel. - A 62. Egyéb kisegítő részlegek kiadásait a mennyiségben mérhető mutatók alapján osztjuk fel. Ilyenek például: - Mosodánál: mosott ruha kg - Konyhánál: az étkezést igénybe vevők száma vagy a főzött adagok száma - Kazánháznál: szolgáltatott hőmennyiség vagy fűtött lm 3 - Kertészetnél, parkfenntartásnál: gondozott m 2 - A 63. Szakmai egységek kiadásai, amennyiben lehetséges, természetes mértékegységben kifejezett teljesítmények alapján osztható fel. - A 64. Szakágazatok közvetett kiadásait szintén valamilyen természetes mértékegységben kifejezett mutató alapján lehet egy-egy szakfeladatra felosztani. Ha ez nem lehetséges, akkor a következő módszert választhatjuk; megnézzük, hogy az érintett közvetett kiadást igénybe vevő szakfeladaton melyik kiadásfajta képviseli a nagyobb részarányt, és ennek arányában végezzük el a megbontást. Ezek lehetnek pl. közvetlen személyi juttatások, közvetlen anyagkiadás, közvetlen anyag + személyi juttatási kiadás. - A 65. Épületek fenntartási kiadásainak felosztásánál leggyakrabban alkalmazott vetítési alap az egyes szakágazatok által igénybe vett m 2. - A 66. Nemzetközi támogatási programok kiadásait a megfelelő alaptevékenységi szakfeladatra kell átvezetni. - A 67. Vállalkozói részlegek közvetett kiadásainál a 61., 63., és 64. számlacsoportoknál ismertetett módszerek közül választhat a költségvetési szerv. 15. oldal, összesen: 70

16 - A 68. Központi irányítás kiadásait az előzőekben felsorolt módszerektől eltérően kell felosztani. Ebben az esetben egy olyan viszonyítási számot kell keresni, amely kifejezi az igénybevétel mértékét. A leggyakrabban alkalmazott számítás, hogy ún. vetítési alapként a szakfeladatokra elszámolt közvetlen és a felosztásig átvezetett közvetett kiadásokat alkalmazzuk. Vetítési alapnak nevezzük azt a kiadási jellemzőt, amely minden érintett szakfeladatnál egy-két kivételtől eltekintve megtalálható, és az egyes szakfeladatok által igénybe vett közvetett kiadás teljesítményeit arányuknak megfelelően reprezentálja. 3. Bevételek, kiadások év végi elszámolásának rendje Zárlati elszámolások közgazdasági osztályozás szerint Kiadások T 1. Számlaosztály átvezetési számlái (1991., 1992., 1993., 1994., 1995., 1997., 1998., 1999.) és és és és és K 1. Számlaosztály forgalmi számlái T 279. Rövid lejáratú kölcsönök kiadás- és bevétel átvezetési számlája K Rövid lejáratú kölcsönök kiadási előirányzatok teljesítési számlái T 389. Támogatásértékű kiadás, pénzeszközátadás átvezetési számlái K Számlacsoport teljesítési számlái T 439. Hosszú lejáratú kötelezettségek kiadás és bevétel átvezetési számlája K Tartozás éven túli támogatási kölcsönök igénybevételéből kiadási előirányzatok teljesítési számlái T 459. Rövid lejáratú kötelezettségek kiadás- és bevétel átvezetési számlája K Tartozás éven belüli támogatási kölcsönök igénybevételéből kiadási előirányzatok teljesítési számlái T 599. Kiadások átvezetési számlája K Kiadási előirányzatok K 594. Teljesítési számlái 16. oldal, összesen: 70

17 Bevételek és és és és és T Tartósan adott kölcsönök bevételi előirányzatok teljesítési számlái K Tartósan adott kölcsönök átvezetési számlája T Rövid lejáratú kölcsönök bevételi előirányzatok teljesítési számlái K 279. Rövid lejáratú kölcsönök kiadás- és bevétel átvezetési számlája T 46. Támogatásértékű bevételek, előző évi támogatások, visszatérülések és fejezeti elszámolások K 479. Támogatásértékű bevétel, átvett pénzeszköz, egyéb kiegészítések átvezetési számlája T Tartozás éven túli támogatási kölcsönök igénybevételéből kiadási előirányzatok teljesítési számlái K 439. Hosszú lejáratú kötelezettségek kiadás és bevétel átvezetési számlája T Tartozás éven belüli támogatási kölcsönök igénybevételéből kiadási előirányzatok teljesítési számlái K 459. Rövid lejáratú kötelezettségek kiadás- és bevétel átvezetési számlája T Bevételi teljesítési számlák K 999. Bevételek átvezetési számlája Zárlati elszámolások funkcionális osztályozás szerint Kiadások Bevételek Alaptevékenységnél T 494. Költségvetési bevételek és kiadások elszámolása Alaptevékenységnél K 72. Alaptevékenységek költségvetési kiadások előirányzatának teljesítési számlái K 772. Finanszírozási műveletek kiadási előirányzatának teljesítése 17. oldal, összesen: 70

18 T 992. Alaptevékenységek költségvetési bevételi előirányzatának teljesítése K 494. Költségvetési bevételek és kiadások elszámolása A 494. főkönyvi számla év végi egyenlege a tárgyévi pénzmaradványt mutatja. V. MÉRLEGSZÁMLÁKHOZ KAPCSOLÓDÓ GAZDASÁGI ESEMÉNYEK KÖNYVVITELI ELSZÁMOLÁSA 1. BEFEKTETETT ESZKÖZÖK Befektetett eszközként azokat az eszközöket mutatjuk ki, amelyek az Intézmény tevékenységét, működését tartósan egy évet meghaladóan szolgálják, amely jelenthet egy éven túli hasznosítást, illetve lekötést. A befektetett eszközök közé az immateriális javakat, a tárgyi eszközöket, a befektetett pénzügyi eszközöket és az üzemeltetésre, kezelésre átadott, koncesszióba adott (vagyonkezelésbe vett) eszközöket kell besorolni. A befektetett eszközök főkönyvi nyilvántartása az 1. számlaosztályban történik. A számlaosztály számlacsoportjain belül külön számlán kell kimutatni - a január 1-jei nyitóállományt és azokat a gazdasági műveleteket, amelyek az állomány értékét módosítják (állományi számlák), - az üzembe helyezett (aktivált) eszközök, illetve a folyamatban lévő beruházások (felújítások) állományának értékét, továbbá a beruházásokra (felújításokra) adott előlegek állományának összegét, - a tervszerinti (lineáris) és terven felüli értékcsökkenés, illetve értékvesztés elszámolását, - a nyitó állomány növelésére fordítható vásárlási és létesítési, felújítási kiadások tárgyévi előirányzatát (előirányzati számlák), - a nyitó állomány növekedését eredményező tárgyévi előirányzatok teljesítését (forgalmi számlák), amely vásárlások és létesítések, felújítási kiadások pénzforgalmából keletkezik, - mind az állományi, mind pedig a forgalmi számlákat meg kell bontani aszerint, hogy az eszközöket a működés során alaptevékenységhez vagy vállalkozási tevékenységhez, vagy mindkét tevékenységhez egyaránt használják, 18. oldal, összesen: 70

19 - a vásárlási, létesítési, felújítási kiadás számla általános forgalmi adót nem tartalmaz, azt a számlaosztályban elkülönített számlacsoportban kell elszámolni, - előirányzat teljesítésként kell elszámolni a bérelt tárgyi eszközökön végzett beruházások, felújítások kiadásait, Az értékcsökkenés elszámolására csak a számviteli politikában meghatározott esetekben és mértékben kerülhet sor IMMATERIÁLIS JAVAK Immateriális javak fogalma, főbb jellemzői Az immateriális javak között kell kimutatni a nem anyagi eszközöket, így az alapításátszervezés aktivált értékét, a kísérleti fejlesztés aktivált értékét, a vagyoni értékű jogokat az ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok kivételével, a szellemi termékeket, az immateriális javakra adott előlegeket, továbbá az immateriális javak értékhelyesbítését. Alapítás-átszervezés aktivált értéke Az alapítás-átszervezés aktivált értékeként a minőségbiztosítási rendszer bevezetésével kapcsolatos tevékenység kiadásai vehetők figyelembe. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke A számviteli politikában meghatározottak szerint számolható el. Vagyoni értékű jogok Vagyoni értékű jogként azokat a megszerzett jogokat kell kimutatni, amelyek nem kapcsolódnak ingatlanhoz. Ilyenek különösen: a bérleti jog, a használati jog, a vagyonkezelői jog, a szellemi termékek felhasználási joga, a márkanév, a licencek, továbbá a koncessziós jog, a játékjog, valamint az ingatlanhoz nem kapcsolódó egyéb jogok. Szellemi termékek Ide tartoznak az immateriális javak általános fogalmának megfelelő, a Hivatal által hasznosított szellemi alkotások. Ezek pl.: találmányok, szerzői jogi védelemben részesülő szoftvertermékek, iparjogvédelemben részesülő javak közül a szabadalom, az egyéb szellemi alkotások, a jogvédelemben nem részesülő, de titkossága révén monopolizált javak közül a know-how és gyártási eljárás, védjegy. 19. oldal, összesen: 70

20 Immateriális javakra adott előlegek - a szállítóknak az immateriális javak vásárlására, - előre kifizetett, - a levonható előzetesen felszámított általános forgalmi adót nem tartalmazó összege. Az állománycsökkenést a vagyoni értékű jog megszűnése, értékvesztése, illetve a szellemi termék selejtezése, értékesítése, átadása jelenti, melyet megfelelő okmányok alapján lehet a nyilvántartásban rögzíteni A főkönyvi számlák értéke növekedésének és csökkenésének jogcímei 11. Immateriális javak számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Beszerzés Vagyoni értékű jog megszűnése Követelés ellenében átvétel Szellemi termékek selejtezése Apport (behozatal) Térítés nélküli átadás Saját előállítás Selejtezés Tulajdoni hányad fejében átvétel Hiány Térítés nélkül átvétel Egyéb csökkenés Egyéb növekedés Kiemelt gazdasági események NÖVEKEDÉSEK Pénzforgalommal kapcsolatos állománynövekedés Közgazdasági osztályozás szerint T 113. Immateriális javak vásárlása K 321. Költségvetési elszámolási számla Funkcionális osztályozás szerint T 7. Kiadási előirányzatok teljesítése K Immateriális javak kiadási átvezetési számlája Állományba vétel elszámolása T 111. Immateriális javak állományának értéke vagy 20. oldal, összesen: 70

21 T 117. Immateriális javak folyamatban lévő beruházásai vagy T 118. Immateriális javak beruházására adott előlegek K Tárgyévi pénzforgalommal kapcsolatos tőkeváltozások Év végi rendező tétel T 119. Immateriális javak átvezetési számlája K 113. Immateriális javak vásárlása Pénzforgalommal nem járó állományváltozás - Többlet A többletet feltaláláskori forgalmi értéken kell állományba venni. Közgazdasági osztályozás szerint T 111. Immateriális javak állományának értéke - Létesítés saját kivitelezésben K Tranzakciós partnerhez nem kapcsolódó pénzforgalom nélküli tőkeváltozások Az állománynövekedésnek ez a formája csak a szellemi termékeknél fordulhat elő. A ráfordítások (előállítással kapcsolatos kiadások) elszámolása Közgazdasági osztályozás szerint T Kiadások előirányzatának teljesítése Funkcionális osztályozás szerint K 321. Költségvetési elszámolási számla T 6-7. Közvetett és közvetlen kiadások A teljesítményérték elszámolása K 599. Átvezetési számla T 111. Immateriális javak állományának értéke K Tranzakciós partnerhez kapcsolódó pénzforgalom nélküli tőkeváltozások Ha a forrás a pénzmaradvány, akkor a kapcsolódó tételek: Közgazdasági osztályozás szerint 21. oldal, összesen: 70

22 T Költségvetési pénzmaradvány Funkcionális osztályozás szerint K Előző év előirányzat-, pénzmaradvány igénybevétele előirányzatának teljesítése T 999. Bevételek átvezetési számla K 992. Alaptevékenységek költségvetési bevételi előirányzatának teljesítése - Térítésmentes átvétel az átadó által közölt nyilvántartási értéken, de legfeljebb forgalmi értéken CSÖKKENÉSEK T 111. Immateriális javak állományba vétele K Tranzakciós partnerhez kapcsolódó pénzforgalom nélküli tőkeváltozások - Értékesítés, térítésmentes átadás (ezek a műveletek általában a szellemi termékekkel kapcsolatban fordulnak elő) Bruttó érték kivezetése (értékesítésnél) T Tárgyévi pénzforgalommal kapcsolatos tőkeváltozások K 111. Immateriális javak állományának értéke Értékcsökkenés kivezetése (értékesítésnél) T 112. Immateriális javak értékcsökkenése K Tárgyévi pénzforgalommal kapcsolatos tőkeváltozások Kapcsolódó tételek Értékesítésnél az eladási ár és az ÁFA ellenértékének beérkezése a költségvetési elszámolási számlára Közgazdasági osztályozás szerint T 321. Költségvetési elszámolási számla K Immateriális javak értékesítési bevételéből a nyilvántartási érték és K Immateriális javak értékesítése során elért többletbevétel és T 321. Költségvetési elszámolási számla K Értékesített tárgyi eszközök és immateriális javak ÁFA-ja előirányzatának teljesítése Funkcionális osztályozás szerint 22. oldal, összesen: 70

23 T 999. Bevételek átvezetése számlája K 992. Alaptevékenységek költségvetési bevételi előirányzatának teljesítése Immateriális javak analitikus nyilvántartása a) Az analitikus nyilvántartás bizonylatai Az immateriális javak analitikus nyilvántartására a bizonylati szabályzatban, és az ahhoz kapcsolódó bizonylati albumban szereplő bizonylatokat kell használni, melyek a következők: Bizonylat megnevezése Immateriális javak és vagyoni értékű jogok állománybavételi bizonylata Immateriális javak és vagyoni értékű jogok állománycsökkenési bizonylata Immateriális javak egyedi nyilvántartó lapja Kis értékű ( Ft alatti) vagyoni értékű jogok és szellemi termékek nyilvántartó lapja Bizonylat száma, Album jele száma PTI B1/ PTI B2/ Számítógépes programmal készül Saját készítésű (Számítógépes programmal készül) Az analitikus nyilvántartás keretében elkülönítetten kell nyilvántartani: - a térítés nélkül átvett, - az ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt, valamint - a fejlesztési célra visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatásból beszerzett immateriális javakat. b) A főkönyvi- és analitikus nyilvántartás egyeztetése A főkönyvi könyvelés és az analitikus nyilvántartás adatainak egyeztetését negyedévente de legkésőbb az időközi mérlegjelentést megelőzően, illetve a mérleggel lezárt évet követő év január 31-ig kell elvégezni. Az analitikus nyilvántartás vezetéséért, valamint az adatok egyeztetéséért az analitikus könyvelő felelős. Az egyeztetés tényét minden esetben utólag is ellenőrizhető módon dokumentálni kell Az immateriális javakkal kapcsolatos zárlati munkák elvégzése Negyedéves zárlat: 23. oldal, összesen: 70

24 A mérlegjelentéshez a bruttó érték alapján az értékcsökkenés időarányos elszámolása az előírt éves szintű értékcsökkenési leírási kulcs alkalmazásával, a számviteli politikában meghatározottak szerint. Éves zárlat: - a negyedéves zárlatok feladata, - leltárral és az analitikus nyilvántartással való egyeztetés, - a forgalmi számlák egyenlegének átvezetése az átvezetési számlákra az átvezetési számlák terhére Az immateriális javakra vonatkozóan a könyvviteli mérleg, pénzforgalmi jelentés, kiegészítő melléklet kapcsolata Könyvviteli mérleggel való kapcsolat A mérleg eszköz oldalán kell kimutatni az állományi számlák egyenlegét mérlegtételenként, amelynek forrása általában a mérleg forrás oldalán a saját tőke, vagy a tőkeváltozás. Ha részben vagy egészben hitelből történik a vásárlás, a forrást részben vagy egészben a kötelezettségek képezik. Állománynövekedésnél a mérleg eszköz és forrás oldala is ugyanazzal az összeggel növekszik. Állománynövekedést jelent a költségvetés terhére történt vásárlás, a térítésmentes átvétel, ajándékba, hagyatékként kapott eszköz, a fellelt eszköz, stb. Állománycsökkenésnél beleértve az értékcsökkenés elszámolását is a mérleg eszköz és forrás oldala ugyanazon összeggel csökken. Kiegészítő melléklettel való kapcsolat - Költségvetési előirányzatok és pénzforgalom egyeztetése - Immateriális javak állományának alakulásával kapcsolatban be kell mutatni: a bruttó érték változásait, a halmozott értékcsökkenés változásait, a tárgyévi értékcsökkenést, a nettó értéket, a teljesen 0 -ra leírt eszközök bruttó értékét. 24. oldal, összesen: 70

25 1.2. TÁRGYI ESZKÖZÖK Tárgyi eszközök fogalma, főbb jellemzői A tárgyi eszközként azokat a használatba vett, üzembe helyezett anyagi eszközöket (földterület, telek, telkesítés, erdő, ültetvény, épület, építmény, gép, berendezés és felszerelés, jármű, ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok), tenyészállatokat kell kimutatni, amelyek tartósan közvetlenül vagy közvetett módon szolgálják az Intézmény tevékenységét, továbbá ezen eszközök beszerzésére (beruházásokra) adott előlegeket és a beruházásokat. Ingatlanok és a kapcsolódó vagyon értékű jogok A 12-es számlacsoportban kell elszámolni az ingatlanokat és az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogokat. Az ingatlanokhoz kapcsolódó vagyoni értékű jogok: - a földhasználat, - a haszonélvezet és használat, - a bérleti jog, - az ingatlanok rendeltetésszerű használatának előfeltételeit jelentő jogszabályban nevesített hozzájárulások (víz és csatornahasználati hozzájárulás, villamos fejlesztési hozzájárulás, gázelosztó vezetékre vonatkozó hálózatfejlesztési hozzájárulás) megfizetése alapján szerzett használati jog, - az ingatlanhoz kapcsolódó egyéb jogok. Az önkormányzatoknak az ingatlanvagyon-kataszterben az ingatlanvagyonban bekövetkezett változásokat folyamatosan vezetni kell, és arról minden évben adatot kell szolgáltatni. Gépek, berendezések, felszerelések A Gépek, berendezések és felszerelések között 131-es főkönyvi számla megfelelő számláin kell kimutatni a rendeltetésszerűen használatba vett, üzembe helyezett, az Intézmény tevékenységét szolgáló egészségügyi, oktatási, híradástechnikai, környezetvédelmi, kutatási célú számítás-, és ügyvitel-technikai, stb. eszközöket, valamint az itt felsorolt eszközökön, bérbe vett eszközökön végzett és aktivált beruházásokat, felújításokat. Járművek Járművek között a 132-es főkönyvi számla megfelelő számláin kell kimutatni a rendeltetésszerűen használatba vett, üzembe helyezett forgalmi rendszámmal ellátott közúti járműveket, vízi és légi személy és áruszállító eszközöket, valamint az itt felsorolt eszközökön, bérbe vett járművökön végzett és aktivált beruházásokat, felújításokat. 25. oldal, összesen: 70

26 Tenyészállatok Intézményünk nem rendelkezik tenyészállatokkal. Beruházások, felújítások Ebben a tárgyi eszköz csoportban a 15-ös főkönyvi számlacsoport megfelelő számláin azoknak az értékét kell kimutatni, melyek üzembe helyezése a mérlegkészítés időpontjáig nem történt meg. Üzemeltetésre, kezelésre, átadott, koncesszióba adott, vagyonkezelésbe vett eszközök A 16-os főkönyvi számlacsoport megfelelő számláin az üzemeltetésre, kezelésre átadott, vagyonkezelésbe vett eszközként kell kimutatniuk az intézmény tulajdonában lévő, de nem befektetett pénzügyi eszközök között kimutatható tárgyi eszközöket, amelyek üzemeltetését, működtetését, kezelését más gazdálkodó szerve végzi. Az üzemeltetésre, kezelésre átadott, koncesszióba adott, vagyonkezelésbe vett eszközök számlacsoportban elkülönítetten kell kimutatni az átadott eszközök, illetve átvett eszközök bruttó értékét és értékcsökkenésé Tartós részesedések, tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok, hosszú lejáratú betétek A befektetett pénzügyi eszközök között kell kimutatni a tartós (egy éven túli) céllal befektetett részesedéseket, értékpapírokat, adott kölcsönöket, visszterhesen átadott pénzeszközöket és a hosszú lejáratú bankbetéteket. A befektetett pénzügyi eszközök értékvesztését, valamint visszaírását szintén itt kell kimutatni. A részesedések között kell kimutatni a részvényeket és a törvény hatályba lépése előtt gazdasági társaságba, leányvállalatba bevitt vagyon értékét. Értékpapírok körébe tartoznak a kárpótlási jegyek, az államkötvények és az egyéb vásárolt kötvények. Az értékpapírok beszerzési árának meghatározásakor figyelembe kell venni, hogy a kamatozó értékpapírok beszerzési ára nem tartalmazhatja a vételárban lévő kamatot. A számviteli törvény értelmében a befektetett pénzügyi eszközök között azokat az eszközöket kell kimutatni, amelyeket a költségvetési szerv azzal a céllal fektetett be, adott át, hogy ott tartós jövedelemre tegyen szert, vagy befolyásolási, irányítási, ellenőrzési lehetőséget érjen el. Azokat a befektetéseket, amelyek ezeknek a kritériumoknak nem felelnek meg, a forgóeszközök között kell kimutatni. A forgó eszközök között kimutatott részesedéseket, értékpapírokat át kell minősíteni befektetett eszközzé, ha a beszerzést követő egy éven belül nem kerültek értékesítésre. A leltározással megállapított tényleges érték és a könyv szerinti érték közötti különbözetet a tőkeváltozások megfelelő alszámlájával szemben kell elszámolni. A befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott értékpapírokról olyan analitikus nyilvántartást kell vezetni, amely megfelel a Számviteli Törvény által támasztott követelményeknek, amelyből értékpapír típusonként megállapíthatóak az egyedi értékeléshez szükséges adatok, továbbá az értékpapírok hozamai. 26. oldal, összesen: 70

27 Felújítások, beruházások általános forgalmi adója A 18. számlacsoport a felújítási és beruházási kiadásokhoz kapcsolódó előzetesen felszámított általános forgalmi adó kiadási előirányzatának és a beruházási szállító számlájának kiegyenlítésekor a ténylegesen teljesített előzetesen felszámított általános forgalmi adó összegének, valamint a beruházáshoz kapcsolódó általános forgalmi adó ténylegesen befizetett összegének nyilvántartására szolgáló számlákat tartalmazza. Általános szabály, hogy az adóköteles és adómentes értékesítés, illetőleg az arányosítás körébe bevont előzetesen felszámított áfa-t tételesen el kell különíteni. Ugyancsak külön alszámlán kell kimutatni az EU közösségen belülről történő beszerzés esetén a közösségi adószámmal rendelkező adóalany költségvetési szerv maga állapított meg, és azt az adóbevallásában szerepeltetett, illetve megfizetett. A számlához kötelező az analitikus nyilvántartás vezetése. Tartósan adott kölcsönök (visszterhesen átadott pénzeszközök) Tartósan adott kölcsönként 19. főkönyvi számlacsoportban kell kimutatni az államháztartáson kívülre, illetve belülre ideiglenesen, éven túli lejárattal átadott pénzeszközöket. Itt kell kimutatni az államháztartáson belüli szervezetek, illetve államháztartáson kívüli gazdálkodó szervezetek, lakosság részére nyújtott fejlesztési és működési célú kölcsönöket. Így itt kell szerepeltetni a dolgozóknak adott kölcsönök év végi állományát, ideértve a dolgozók lakásépítésének, vásárlásának támogatására nyújtott munkáltatói kölcsönök állományát is. Ugyancsak a számlacsoportban kell megnyitni és vezetni az egyéb hosszú lejáratú követelések kimutatására szolgáló számlát, és a követelések értékvesztésének és annak visszaírásának elszámolására szolgáló számlát, valamint a befektetett eszközök kiadási és bevételi átvezetési számláit A főkönyvi számlák értéke növekedésének és csökkenésének jogcímei Tárgyi eszközök számlacsoporton belüli számlák, alszámlák, részletező számlák értéke Növekedés jogcímei (+) Csökkenések jogcímei (-) Beszerzés Értékesítés Követelés ellenében átvétel Kötelezettség fejében átadás Apport (behozatal) Apport (bevitel) Saját előállítás Térítés nélküli átadás Tulajdoni hányad fejében átvétel Selejtezés Térítés nélkül átvétel Hiány Egyéb növekedés Egyéb csökkenés Kiemelt könyvelési tételek Tárgyi eszköz beruházás 27. oldal, összesen: 70

28 Közgazdasági osztályozás szerint Számlarend (Függetlenül attól, hogy az adott eszköz üzembe helyezése megtörtént-e.) T Tárgyi eszköz vásárlás, létesítés számlák és T 182. Beruházások előzetesen felszámított ÁFA-ja Funkcionális osztályozás szerint K 321. Költségvetési elszámolási számla T 7. Kiadási előirányzatok teljesítése Állománynövekedés elszámolása K 199. Számlák megfelelő átvezetési számlái T Tárgyi eszköz állományának értéke K Tárgyévi pénzforgalommal kapcsolatos tőkeváltozások (el kell különíteni az üzembe helyezett és a még folyamatban lévő beruházások, illetve előlegek állományát) Idegen kivitelezésben végzett felújítás Közgazdasági osztályozás szerint T Tárgyi eszköz felújítása forgalmi számla és T 181. Felújítások előzetesen felszámított ÁFA-ja Funkcionális osztályozás szerint K 321. Költségvetési elszámolási számla T 7. Kiadási előirányzatok teljesítése Állománynövekedés elszámolása Év végi zárási tételek Részletre történő vásárlás K 199. Számlák megfelelő átvezetési számlái T Tárgyi eszköz állományának értéke K Tárgyévi pénzforgalommal kapcsolatos tőkeváltozások T 199. Számlák megfelelő átvezetési számlái K Tárgyi eszközök felújítása forgalmi számla - Első részlet és az eladó által felszámított, a teljes vételárra jutó ÁFA elszámolása 28. oldal, összesen: 70

29 Közgazdasági osztályozás szerint Számlarend T Immateriális javak, tárgyi eszköz vásárlási, létesítési számlák és - Kamatkiadások T 182. Beruházások előzetesen felszámított ÁFA-ja Közgazdasági osztályozás szerint K 321. Költségvetési elszámolási számla T Kamatkiadások előirányzatának teljesítése Funkcionális osztályozás szerint - Állományba vétel K 321. Költségvetési elszámolási számla T 7. Kiadási előirányzatok teljesítése K 199. Számlák megfelelő átvezetési számlái és Pénzforgalommal rendezett rész K 599. Kiadások átvezetési számlája T Immateriális javak, tárgyi eszköz vásárlási, létesítési számlák Pénzforgalommal nem rendezett rész K Tárgyévi pénzforgalommal kapcsolatos tőkeváltozások T Immateriális javak, tárgyi eszköz vásárlási, létesítési számlák K Tranzakciós partnerhez kapcsolódó pénzforgalom nélküli tőkeváltozások További részletek fizetésénél az állományba vételt már nem szabad könyvelni! Pénzforgalom nélküli állományváltozások NÖVEKEDÉS - Térítésmentes átvétel, az átadó által közölt nyilvántartási értéken, de legfeljebb a forgalmi értéken T Tárgyi eszközök állományi számlái K Tranzakciós partnerhez kapcsolódó pénzforgalom nélküli tőkeváltozások A térítésmentes átvételhez kapcsolódó üzembe helyezési kiadásokat a forrástól és a kivitelezéstől függően kell elszámolni. - Leltári többlet 29. oldal, összesen: 70

30 Ennél az állományváltozásnál a költségvetési szerveknek az Szt. általános előírásai szerint kell eljárniuk. T Tárgyi eszközök állományi számlái K Tranzakciós partnerhez nem kapcsolódó pénzforgalom nélküli tőkeváltozások - Térítésmentes (társadalmi) munkával létrehozott tárgyi eszköz értékének könyvelése T Tárgyi eszközök állományi számlái - Saját kivitelezésű beruházás és felújítás Ráfordítások elszámolása Közgazdasági osztályozás szerint K Tranzakciós partnerhez kapcsolódó pénzforgalom nélküli tőkeváltozások T Kiadások előirányzatának teljesítése K 321. Költségvetési elszámolási számla Funkcionális osztályozás szerint T 7. Kiadási előirányzatok teljesítése K 599. Átvezetési számla A teljesítményérték elszámolása, tényleges közvetlen önköltségi szinten Forrás rendezés T Tárgyi eszköz állományának értéke Közgazdasági osztályozás szerint Pótelőirányzat terhére Tartalékok terhére K Tranzakciós partnerhez kapcsolódó pénzforgalom nélküli tőkeváltozások T 321. Költségvetési elszámolási számla K Irányító (felügyeleti) szervtől kapott tám. előirányzatának teljesítése T Költségvetési pénzmaradvány K Előző év előirányzat pénzmaradvány igénybevétele előirányzatának teljesítése Funkcionális osztályozás szerint T 999. Bevételek átvezetési számla 30. oldal, összesen: 70

31 K 992. Alaptevékenységek költségvetési bevételi előirányzatának teljesítése - Szervezeti intézkedéssel összefüggő eszközátvétel Bruttó érték átvétele Értékcsökkenés átvétele T Tárgyi eszközök állományi számlái K Tranzakciós partnerhez kapcsolódó pénzforgalom nélküli tőkeváltozások T Tranzakciós partnerhez kapcsolódó pénzforgalom nélküli tőkeváltozások K Tárgyi eszközök állományi számlái - Követelés fejében átvett tárgyi eszközök állományba vétele a kiváltott követeléssel azonos értékben CSÖKKENÉS - Térítésmentes átadás T Tárgyi eszközök állományi számlái Terven felüli értékcsökkenés elszámolása K Tranzakciós partnerhez kapcsolódó pénzforgalom nélküli tőkeváltozások T Terven felüli értékcsökkenés K Terven felüli értékcsökkenés számlák és T Egyéb terven felüli értékcsökkenés tőkeváltozása K Terven felüli értékcsökkenés Bruttó érték kivezetése T Tranzakciós partnerhez kapcsolódó pénzforgalom nélküli tőkeváltozások K Tárgyi eszközök állományi számlái Értékcsökkenés kivezetése T Tárgyi eszközök állományi számlái 31. oldal, összesen: 70