NEMZETKÖZI SZÁMVITELI BESZÁMOLÁSI RENDSZEREK IAS 8 SZÁMVITELI POLITIKA, A SZÁMVITELI BECSLÉSEK VÁLTOZÁSAI ÉS HIBÁK

Átírás

1 NEMZETKÖZI SZÁMVITELI BESZÁMOLÁSI RENDSZEREK IAS 8 SZÁMVITELI POLITIKA, A SZÁMVITELI BECSLÉSEK VÁLTOZÁSAI ÉS HIBÁK Füredi-Fülöp Judit

2 A STANDARD HATÓKÖRE A standardot alkalmazni kell: a számviteli politika megválasztásakor és alkalmazásakor a számviteli politika változásainak kezelésekor a számviteli becslésekben bekövetkezett változások elszámolásakor a korábbi időszakok hibáinak javításakor

3 DEFINÍCIÓK Számviteli politika: A gazdálkodó egység által a pénzügyi kimutatások elkészítésére és bemutatása során alkalmazott sajátos elvek, alapok, konvenciók, szabályok és gyakorlat; a választási lehetőségek közötti választás, alkalmazás Számviteli becslés változása: várható helyzet eltérő értékelése; új fejlemények hatása, nem minősül hibának valamely eszköz vagy kötelezettség könyv szerinti értékének, vagy az időszaki eszközfelhasználás (pl. értékcsökkenési leírás) összegének módosítása, amely az eszközök és kötelezettségek jelenlegi helyzetének értékelése, valamint az azokhoz kapcsolódó várható jövőbeni hasznok és kötelmek mérlegelése alapján történik. A korábbi időszaki hibák (prior period errors): gazdasági események hatásainak kihagyása vagy téves bemutatása a gazdálkodó egység egy vagy több korábbi időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatásaiban, amelyek olyan megbízható információk fel nem használásából, vagy helytelen felhasználásából származtak: amelyek már rendelkezésre álltak, amikor az adott időszakra vonatkozó pénzügyi kimutatásokat közzétételre jóváhagyták; valamint amelyekről ésszerűen elvárható volt, hogy azokat beszerezzék, és az érintett pénzügyi kimutatások elkészítése és bemutatása során figyelembe vegyék. (számítási hiba, számviteli politika téves alkalmazása, tények figyelmen kívül hagyása vagy félremagyarázása, csalás)

4 Lényeges kihagyások és hibák: ha önállóan vagy együttesen befolyásolják a döntéseket Újramegállapítás: egy korábban közzétett beszámolóelem utólagos megváltoztatása; Retrospektív: múltra nézve is; Prospektív: csak a jövőre nézve; Kivitelezhetetlen: visszamenőleges alkalmazásra, bemutatásra értelmezve; a hatást nem lehet meghatározni; nem lehet ( a múlt miatt) megállapítani, hogy akkor rendelkezésre állt-e az információ az információk eltérő szerkezetben kerültek összegyűjtésre és az újraelőállításuk nem lehetséges feltételezéseket igényelne arról, mi lett volna a vezetés szándéka a korábbi időszakokban, mivel a vezetés jelenlegi szándékára vonatkozó információkat nem lehet felhasználni olyan hosszú idő telt el, hogy a becslések nem megbízhatók

5 IAS 8 Számviteli politika megváltoztatása Számviteli becslések változása Hibák javítás Visszamenőleges alkalmazás Jövőre néző alkalmazás Visszamenőleges újramegállapítás 5

6 SZÁMVITELI POLITIKA FOGALMA (IAS 1 ALAPJÁN) Valós összkép Választott számviteli politika elemek (specifikus számviteli politika) Választott értékelési alap(ok)hoz tartozó számviteli politikai elemek Potenciális számviteli politikai elemek

7 Van az ügyletre vonatkozó IFRS előírás? Igen Adott IFRS határozza meg a számviteli politikát Nem Van hasonló ügyletre vonatkozó IFRS előírás? Nem A Keretelvek alapján kezelhető az ügylet? Nem A vezetés szabad mérlegelése alapján (következetes, releváns) Igen Igen Adott IFRS alapján kell kialakítani a számviteli politikát A Keretelvek alapján kell kialakítani a számviteli politikát Alternatív, nem ellentétes források A számviteli politika alkalmazása során: következetesség 7

8 A SZÁMVITELI POLITIKA VÁLASZTÁS ÉS ALKALMAZÁS KÖVETKEZETESSÉGE Hasonló tranzakcióra, eseményre és kondíciókra Azonos politikát kell választani! Kivéve: ha egy standard vagy értelmezés kifejezetten megköveteli vagy megengedi, akkor a hasonlók egy csoportjára különböző számviteli politika alkalmazható

9 A SZÁMVITELI POLITIKA VÁLTOZTATÁSA A számviteli politika megváltoztatható: IFRS miatt: valamely standard vagy értelmezés írja elő, Önkéntesen: ha a változás a pénzügyi kimutatások valódiságát, megbízhatóságát növeli. Nem minősül a számviteli politika megváltoztatásának módosítása olyan események, ügyletek szabályozása miatt, amelyek alapvetően eltérnek a korábban bekövetkezett eseményektől, ügyletektől új számviteli politika bevezetése olyan eseményekre, ügyletekre, amelyek az eddigiek során nem következtek be vagy nem minősültek jelentősnek.

10 A SZÁMVITELI POLITIKA VÁLTOZÁS HATÁSAINAK KEZELÉSE SZÁMVITELI POLITIKA VÁLTOZÁS Standard vagy értelmezés miatt Saját döntés miatt- információ minősége elavult Átmeneti rendelkezés van Átmeneti rendelkezés nincs Rendelkezés szerint Visszamenőleges alkalmazás

11 VISSZAMENŐLEGES ALKALMAZÁS KORLÁTAI 11

12 SZÁMVITELI BECSLÉS VÁLTOZÁSAI Biztos nem hiba? A pénzügyi kimutatások számos tétele nem mérhető pontosan, csak becsülhető kétes követelések után elszámolandó értékvesztés, készletek NRÉ-je az eszközök hasznos élettartama, értékcsökkenés leírási kulcsa, a céltartalékok képzett összege a legutolsó rendelkezésre álló, megbízható információra kell épülnie szükséges felülvizsgálni, ha: becslés alapjául szolgáló körülmények lényegesen változnak, új információk, több tapasztalat

13 SZÁMVITELI BECSLÉSEK VÁLTOZÁSAI Számviteli politika, vagy számviteli becslés? vitás esetben számviteli becslésnek kell tekinteni az értékelési alap változása nem minősül számviteli becslés változásnak Számviteli becslések változásának hatásai: soha nem kell visszamenőlegesen érvényesíteni az elszámolásokban (nem minősül hibának) Jövőre néző alkalmazás Eredményhatékony elszámolás a változás időszakában (ha csak azt az időszakot érinti) vagy a változáskori és jövőbeli időszakokra (ha mindegyiket érinti) Eszköz, kötelezettség és saját tőke értékének kiigazítása a változás időszakában

14 HIBÁK KEZELÉSE HIBA Tárgyidőszaki hiba Korábbi időszaki jelentős hiba Tárgyidőszaki adatokat kell módosítani Visszamenőlegesen A visszamenőleges újbóli megállapítás: a hiba feltárását követő első, közzétételre kerülő pénzügyi kimutatásokat már módosítani szükséges a bemutatott legkorábbi időszak nyitó adatait az addigi halmozott hatások figyelembe vételével módosítani kell

15 HIBÁK KEZELÉSE A visszamenőleges újbóli megállapítás korlátai: A hibák időszaki vagy kumulatív hatásait nem lehet megállapítani Részben Részleges visszamenőleges újbóli megállapítás (a legkorábbi lehetséges akár a beszámolási- időszaktól történő megállapítás) Egészében Jövőben, amikor a hibahatás megállapítható lesz Ha a korábbi időszakban elkövetett hiba nem minősül lényegesnek, akkor a tárgyidőszaki kimutatásokat kell módosítani. A kiegészítő információ részeként be kell mutatni: -a jelentős hiba jellegét, - a hiba hatásának összegét a tárgyidőszakra és a megelőző időszakokra, ideértve azokat az időszakokat is, amelyek az összehasonlítást biztosító időszakokat megelőzők.

16 SZÁMVITELI POLITIKA VÁLTOZÁS KÖZZÉTÉTELE CSAK A VÁLTOZÁS ÉVÉBEN! 1, Standard vagy értelmezés miatti változáskor közzé kell tenni : a standard vagy értelmezés címét az átmeneti rendelkezés szerint történt-e a módosítás? (ha alkalmazható) változás jellegének bemutatását átmeneti rendelkezés (ha alkalmazható) leírását azon átmeneti rendelkezéseket, amelyek hatással lehetnek a jövőbeni időszakokra (ha alkalmazható) 2, Saját döntés miatti változáskor közzé kell tenni: a változás jellegének bemutatását annak indoklását, hogy miért lesz jobb az információ minősége

17 3, Minden számviteli politika változást közzé kell tenni: a tárgyidőszakra és valamennyi időszakra vonatkozó módosítás ( ha kivitelezhető) a bemutatott időszakokat megelőző időszakokat érintő módosítások összegét ( ha kivitelezhető) részleges visszamenőleges, illetve jövőre néző alkalmazás esetén annak okát, a politika alkalmazás módját és kezdőpontját 4, Tájékoztató a várható változásokról: kibocsátott, de még nem hatályos új standard vagy értelmezés várható alkalmazása és hatásai

18 SZÁMVITELI BECSLÉSEK VÁLTOZÁSÁNAK KÖZZÉTÉTELE A változás jellegét és összegét, amelynek jelentős hatása van a tárgyidőszakban, vagy jelentős hatása lesz a következő időszakokban (ha kivitelezhető), illetve azt a tényt, hogy a változás a következő időszakokra vonatkozó összege nem határozható meg

19 KORÁBBI IDŐSZAKI FELTÁRT HIBÁK KÖZZÉTÉTELE CSAK A FELTÁRÁS ÉVÉBEN Lényeges korábbi időszaki hibák kapcsán: A hiba jellegének bemutatása A valamennyi bemutatott korábbi időszakokra vonatkozó javítás összege A bemutatott legkorábbi időszak kezdetére vonatkozó javítások összegei Részleges visszamenőleges újbóli megállapítás esetén annak oka, a hiba kijavításának várható módja és ideje

20 IAS 8 ÉS A SZT. ELTÉRÉSEI Téma IFRS MSZSZ Számviteli politika Számviteli politika változása Eltérő szabályok a számviteli politikára és becslésre Visszamenőleges alkalmazás a korábbi évekre a pénzügyi kimutatásokban kell bemutatni nem tesz különbséget a számviteli politika és a becslés között, a becslést is politikának tekinti Jövőre néző alkalmazás, a változás időpontjától alkalmazza az új politikát, és bemutatja a kiegészítő mellékletben a hatásokat Számviteli becslések változása Hibák Nincs visszamenőleges bemutatás visszamenőleges újbóli megállapítás: a hibák hatását a korábbi évekre a pénzügyi kimutatásokban kell bemutatni (restatement) Értékcsökkenés esetében kell bemutatni a kiegészítő mellékletben minden feltárt hibát ki kell javítani ha jelentős hiba, 3 oszlopos beszámoló. 20