A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény az országgyűlés által elfogadott, az egyes adótörvények és azokkal összefüggő más törvények, valamint a Nemzeti Adóés Vámhivatalról szóló 2010. évi CXXII. törvény módosításáról szóló 2014. évi LXXIV. törvénnyel történt módosítása, 2015. január 1. napjával bevezette az adó-felajánlás intézményét, amely az eddigiektől eltérő módon új lehetőséget biztosít a társasági adóalanyok (támogató adózó) számára a látvány-csapatsport támogatására. Az új konstrukció alapján, amely első alkalommal a 2015. adóévi adóelőleg, adóelőleg-kiegészítés, adó vonatkozásában alkalmazható, a támogató adózó a Nemzeti Adó és Vámhivatal felé tett rendelkező nyilatkozata alapján felajánlott és az adóhatóság által teljesített átutalás alapján a jogszabályban meghatározottak szerint adójóváírásra jogosult, amely jóváírás a társasági adó folyószámlájára kerül átvezetésre csökkentő tételként. Az adóhatóság által a kedvezményezett részére átutalt összeg támogatásnak minősül, amelyet a kedvezményezett a sportfejlesztési program megvalósítására fordíthat. Felhívjuk a figyelmüket, hogy a támogató adózó egy adott adóévre első ízben a 2015. adóévre vonatkozóan eldöntheti, hogy a filmalkotás, az előadó-művészeti szervezet, a látvány-csapatsport (a felsoroltak bármelyikének) támogatása alapján (a bevallásában) adókedvezményt kíván érvényesíteni, vagy az említett kedvezményezett célokra (azok bármelyikére) jóváírásra jogosító felajánlást tesz. A támogató adózó mindkét jogcím együttes érvényesítésére nem jogosult. Annak sincs akadálya, hogy a támogató adózó ugyanazon adóévben más jogcímen adókedvezményt érvényesítsen és felajánlást is tegyen. Szintén megengedett az az eset is, hogy a támogató adózó az adóév során felajánlást tesz jóváírásra jogosulttá válik és emellett ugyanezen adóévben támogatást is nyújt a látvány-csapatsport céljára, azonban ez utóbbiak alapján adókedvezményt a támogatásának az átutalása adóévében nem érvényesít, azzal majd a későbbi adóévekben él (amelyekben ugyanakkor felajánlást már nem tehet). Jelen tájékoztató célja, hogy a látvány-csapatsport felajánlás útján történő támogatását érintő legfontosabb szabályokat bemutassa, míg a TAO tv. szerinti felajánlás és jóváírás részletszabályait a Nemzeti Adó és Vámhivatal által 2015. január 10. napján közzétett A társasági adó kedvezményezett célokra történő felajánlásának szabályai (rendelkezés az adóról) 2015. tárgyú tájékoztatójából ismerhetik meg: http://www.nav.gov.hu/data/cms355942/55_a_tarsasagi_ado_kedvezmenyezett_celokra_torten felajanlasanak_szabalyai.pdf EGYÜTTMŰKÖDÉS MEGÁLLAPODÁS ÉS EGYÜTTES KÉRELEM Az adófelajánlás útján történő adójóváírás és a támogatás sportfejlesztési program szerinti felhasználásához szükség van a TAO tv.-ben meghatározott igazolás kiállítására. Az igazolás a támogató adózó és a kedvezményezett együttes kérelmére kerül kiállításra. Az együttes kérelem benyújtását megelőzi a támogató adózó és a kedvezményezett közötti együttműködési megállapodás megkötése, amely a látvány-csapatsport adó-felajánlás útján történő támogatásának részleteit rögzíti.
IGAZOLÁS A látvány-csapatsport mint a TAO tv.-ben meghatározott kedvezményezett cél támogatása esetén a felajánlás átutalásához szükséges, hogy a támogató adózó rendelkezzen a látványcsapatsport támogatáshoz kapcsolódóan kiállított igazolással és annak egy példányát az adóhatóságnak megküldje. A látvány-csapatsport támogatásra felajánlott összeg átutalásának feltételtét képező igazolást ha a támogatás kedvezményezettje az országos sportági szakszövetség, vagy a Magyar Olimpiai Bizottság, akkor a támogató adózó és a kedvezményezett együttes kérelmére a sportpolitikáért felelős miniszter, ha a támogatás kedvezményezettje amatőr sportszervezet (ideértve a sportiskolát), vagy hivatásos sportszervezet, vagy közhasznú alapítvány, akkor a támogató adózó és a kedvezményezett együttes kérelmére az országos sportági szakszövetség állítja ki. Az igazolás kiállítása során a kiállításra jogosult vizsgálja az együttes kérelem rendelkezésre állását, az együttes kérelem és a benyújtott kérelem tartalmának (jogcím, összeg, egyéb adatok) egyezőségét, a jóváhagyott sportfejlesztési program meglétét és azt, hogy a felajánlott összeg nem eredményezi a TAO tv. 22/C. (4) és (4a) bekezdésben meghatározott támogatási intenzitások meghaladását, a 22/C. (3) bekezdése szerint kiadott támogatási igazolások, kiegészítő sportfejlesztési támogatások és a Tao tv. 24/A. szerint kibocsátott és esedékessé vált, de az adóhatóság által át nem utalt igazolás szerinti összegeket. Igazolás kiállítására vonatkozó kérelem benyújtása és az igazolás kiállítása A TAO tv. 24/A. szerinti adó-felajánláshoz szükséges igazolás kiállítására vonatkozó együttes kérelem benyújtása az igazolás kiállítására jogosult részére személyesen, vagy postai úton az igazolás kiállítása az elektronikus kérelmi rendszerben történő modul fejlesztéséig papír alapon történik. A TAO tv. 22/C. szerinti támogatási igazolás kiállítása az ismert formában és eljárásrend szerint nyújtható be. Az igazolás kiállítására irányuló kérelem benyújtásának helye ha az igazolás kiállítására a sportpolitikáért felelős miniszter jogosult, az Emberi Erőforrások Minisztériuma (Balog Zoltán, emberi erőforrások minisztere) 1055 Budapest, Hold utca 1. ha az igazolás kiállítására az országos sportági szakszövetség jogosult, a Magyar Kézilabda Szövetség, 1146 Budapest, Istvánmezei út 1-3. A fejlesztést követően mind a kérelem benyújtása, mind az igazolás kiállítása a TAO tv. 22/C. szerinti adókedvezmény feltételét képező támogatási igazolás kiállításánál ismert módon elektronikus aláírás-hitelesítéssel, a kedvezményezett által használt elektronikus rendszeren keresztül valósul meg.
A Nemzeti Adó és Vámhivatal tájékoztatása alapján a támogató adózó részére elektronikusan rendelkezésre bocsájtott igazolás adóhatóság részére elektronikus formában történő benyújtása, a NAV által végrehajtott informatikai fejlesztést követően szintén lehetővé válik. Addig is az adóhivatal az igazolásokat a rendelkező nyilatkozat elektronikus benyújtásától függetlenül papír alapon fogadja. ÁTUTALÁS A KEDVEZMÉNYEZETT(EK) RÉSZÉRE Az adóhatóság az átutalást abban az esetben teljesíti, ha a látvány-csapatsport támogatásához kapcsolódóan kiállított igazolást a jogszabályban meghatározott időpontig kézhez kapja, és a támogató adózó, továbbá a kedvezményezett állami adóhatóságnál nyilvántartott, végrehajtható, nettó módon számított adótartozása az átutalás napján nem haladja meg a 100 ezer forintot, és a támogató adózó a vonatkozó bevallását határidőben benyújtotta, és a támogató adózó a vonatkozó bevallásában fizetendő adóelőlegként, adóként megjelölt összeget megfizette, és az adózó az adóelőleg-kiegészítés, valamint az éves adó terhére tett felajánlásával a teljes adóévi felajánlások összege nem haladja meg a 80 százalékos korlátot. A fenti feltételek teljesülése esetén az adóhatóság az átutalását a következők szerinti határidőben teljesíti: adóelőleg-felajánlás esetén a havonta, illetve negyedévente fizetendő adóelőleg legfeljebb 50 százalékát a havonta, illetve a negyedévente teljesítendő kötelezettség teljesítését (megfizetését) követő 15 munkanapon belül, az adóelőleg-kiegészítés, valamint az éves adó terhére tett felajánlás esetén az adóelőlegkiegészítési kötelezettségről szóló bevallás, illetve az éves adóbevallás benyújtását követő 15 munkanapon belül. Látvány-csapatsport támogatása esetén az adóhatóság a felajánlott összeg (100 százalék) 87,5 százalékának a nyilatkozat(ok)hoz csatolt igazolás(ok) szerinti 99 százalékát a nyilatkozatban megjelölt kedvezményezett, 1 százalékának 1/3-ad részét az EMMI, 1 százalékának 2/3-ad részét az érintett országos sportági szakszövetség, 12,5 százalékát a kiegészítő sportfejlesztési támogatás jogosultja részére átutalja. A felajánlott összeg kedvezményezettet érintő összege Az adóhatóság a látvány-csapatsport támogatására felajánlott összegből, a kiegészítő sportfejlesztési támogatással csökkentett összegének 99 százalékát a rendelkező nyilatkozatban megjelölt kedvezményezett részére utalja át, mely összeg támogatásnak minősül.
A kiegészítő sportfejlesztési támogatás A látvány-csapatsport támogatása esetében a rendelkező nyilatkozat(ok)ban felajánlott összeg 12,5 százaléka kiegészítő sportfejlesztési támogatásnak minősül. A kiegészítő sportfejlesztési támogatásról a támogató adózó és a látvány-csapatsportban tevékenykedő szervezet támogatási, vagy szponzori szerződést köt. A kiegészítő sportfejlesztési támogatás jogosultja a támogató adózó döntése szerint vagy a felajánlásban részesített országos sportági szakszövetsége, vagy az e látvány-csapatsport keretében vagy érdekében működő sportszervezet (sportiskola), közhasznú alapítvány. A jogosult részére az átutalást az adóhatóság teljesíti. Amennyiben a felek a kiegészítő sportfejlesztési támogatásról támogatási szerződést kötnek, úgy a támogató adózó a kedvezményezett szervezet részéről ellenszolgáltatásra nem jogosult. Amennyiben azonban a felek a kiegészítő sportfejlesztési támogatásról szponzori szerződés keretében állapodnak meg, úgy a támogató adózó ellenszolgáltatásra jogosult. Ebben az esetben a 12,5 százaléknak megfelelő összegű kiegészítő sportfejlesztési támogatás általános forgalmi adó-köteles ügylet esetén az általános forgalmi adó nélküli (nettó) értéket jelenti. Eltérő szabályok a TAO tv. 22/C. szerinti kiegészítő sportfejlesztési támogatáshoz képest: nincs bejelentési kötelezettség (nincs SPORTBEJ nyomtatvány), A kiegészítő sportfejlesztési támogatás összegére (12,5 százalék) nem értelmezhető a Tao. tv. 3. számú melléklet A) részének 12. pontjában a nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült költség, ráfordítás címén előírt adózás előtti eredmény-növelés, nincs olyan előírás, amely szerint a felajánlás teljesítésének feltétele a kiegészítő sportfejlesztési támogatás átutalása, a kiegészítő sportfejlesztési támogatásról szóló szerződést az adóhatósághoz nem kell megküldeni. A TAO tv. 24/A. (25) bekezdése alapján meghatározott 1 százalék Az adóhatóság a látvány-csapatsport céljára történő felajánlás esetében a támogató adózó által felajánlott, a kedvezményezett célra átutalandó összeg kiegészítő sportfejlesztési támogatással csökkentett összegének 1 százalékát annak 1/3-ad részét az EMMI által közzétett fizetési számlára, 2/3-ad részét az érintett országos sportági szakszövetség által közzétett fizetési számlára utalja át. A felajánlással biztosított támogatás alapján végrehajtott fejlesztés szakmai és pénzügyi megvalósulásáért továbbra is kizárólag a kedvezményezett felelős, a támogató adózót semmilyen felelősség nem terheli.
Példa Alapadatok Üzemi eredmény 114 285 720 114 285 720 Tao támogatás (rendkívüli ráfordítás) 8 000 000 - Kiegészítő támogatás 600 000 - Adózás előtti eredmény 105 685 720 114 285 720 Adóalap 106 285 720 114 285 720 Számított társasági adó 10 628 572 11 428 572 Érvényesített adókedvezmény (max. 70% ) 7 440 000 - Fizetendő társasági adó 3 188 572 11 428 572 Adózás utáni eredmény 102 497 148 102 857 148 Előny a támogató oldalán 200 000 - Előny a támogató oldalán kizárólag adóelőlegből történő felajánlás esetén (7,5%) Előny a támogató oldalán adóelőlegből és adóelőlegfeltöltésből történő felajánlás esetén (7,5%) Előny a támogató oldalán kizárólag az éves adóból történő felajánlás esetén (2,5%) - 371 250-593 143-197 714
Példa Alapadatok Üzemi eredmény 2 000 000 000 2 000 000 000 Tao támogatás (rendkívüli ráfordítás) 206 973 000 - Kiegészítő támogatás 29 493 653 - Adózás előtti eredmény 1 763 533 348 2 000 000 000 Adóalap 1 793 027 000 2 000 000 000 Számított társasági adó 340 630 130 379 955 000 Érvényesített adókedvezmény (max. 70%) 206 973 000 - Fizetendő társasági adó 133 657 130 379 955 000 Adózás utáni eredmény 1 629 876 218 1 620 045 000 Előny a támogató oldalán 9 831 218 - Előny a támogató oldalán kizárólag adóelőlegből történő felajánlás esetén Előny a támogató oldalán adóelőlegből és adóelőlegfeltöltésből történő felajánlás esetén Előny a támogató oldalán kizárólag az éves adóból történő felajánlás esetén - 12 342 601-25 881 330-6 573 222
Példa Felajánlás kizárólag az adóelőleg terhére Kedvezményezett célra felajánlható összeg (évközben fizetendő adóelőleg max. 50%-a, de legfeljebb az 5 714 286 adófizetési kötelezettség (80%-a) ebből kiegészítő támogatás(12,5%) 714 286 ebből hatósági díj (1%) 50 000 csökkenti; adóelőlegből felajánlott támogatás 7,5%-a) 371 250 Előny a támogató oldalán 371 250 Kedvezményezett célra felajánlható összeg (évközben fizetendő adóelőleg max. 50%-a, de legfeljebb az 189 977 500 adófizetési kötelezettség 80%-a) ebből kiegészítő támogatás(12,5%) 23 747 188 ebből hatósági díj (1%) 1 662 303 csökkenti; adóelőlegből felajánlott támogatás 7,5%-a) 12 342 601 Előny a támogató oldalán 12 342 601
Példa Felajánlás az adóelőleg és az adóelőleg-feltöltés terhére Kedvezményezett célra felajánlható összeg (évközben fizetendő adóelőleg max. 50%-a, de legfeljebb az 9 142 858 adófizetési kötelezettség (80%-a) ebből kiegészítő támogatás(12,5%) 1 142 857 ebből hatósági díj (1%) 80 000 370 714 csökkenti; adóelőlegből felajánlott támogatás 7,5%-a) csökkenti; adóelőleg-feltöltésből felajánlott támogatás 222 429 7,5%-a) Előny a támogató oldalán 593 143
Példa Felajánlás az adóelőleg és az adóelőleg-feltöltés terhére Kedvezményezett célra felajánlható összeg (évközben fizetendő adóelőleg max. 50%-a, de legfeljebb az 303 964 000 adófizetési kötelezettség 80%-a) ebből kiegészítő támogatás(12,5%) 37 995 500 ebből hatósági díj (1%) 2 659 685 12 324 790 csökkenti; adóelőlegből felajánlott támogatás 7,5%-a) csökkenti; adóelőleg-feltöltésből felajánlott támogatás 13 556 540 7,5%-a) Előny a támogató oldalán 25 881 330
Példa Felajánlás az éves adókötelezettség terhére Kedvezményezett célra felajánlható összeg (évközben fizetendő adóelőleg max. 50%-a, de legfeljebb az adófizetési kötelezettség (80%-a) 9 142 858 ebből kiegészítő támogatás(12,5%) 1 142 857 csökkenti; éves adókötelezettségből felajánlott támogatás 2,5%-a) ebből hatósági díj (1%) 80 000 197 714 Előny a támogató oldalán 197 714
Példa Felajánlás az éves adókötelezettség terhére Kedvezményezett célra felajánlható összeg (évközben fizetendő adóelőleg max. 50%-a, de legfeljebb az adófizetési kötelezettség 80%-a) 303 964 000 ebből kiegészítő támogatás(12,5%) 37 995 500 ebből hatósági díj (1%) 2 659 685 csökkenti; éves adókötelezettségből felajánlott 6 573 222 támogatás 2,5%-a) Előny a támogató oldalán 6 573 222
Tao. Tv. 24. -a szerinti támogatás előnyei a korábbi rendszerhez képest A Támogatónak nincs kockázata A Támogatónak kizárólag a Rendelkező nyilatkozatot kell benyújtania a NAV-hoz Az utalásokat a NAV intézi, amennyiben az ellenőrzés során jóváhagyja a támogatást, így nincs hibázási lehetőség az utalások során Nem fordulhat elő a bejelentési kötelezettség elmulasztása A Támogató többet nyer a felajánlott összeg arányában A Kiegészítő támogatás is az adófizetési kötelezettség terhére kerül kifizetésre, az nem jelent külön költséget a Támogatónak A Támogató adójóváírás formájában a teljes felajánlott összeg közel 6,5%-át kapja meg, a korábbi 2,5% helyett (előleg és feltöltés) A Támogató adóelőleget automatikusan felajánlhatja A Támogató az adóját is felajánlhatja, az adott évre visszamenőlegesen is, melyre korábban nem volt lehetőség