Budapest, 2006
Szerzők: DR. DÖME ISTVÁN (D. I.) LOÓS ATTILA (L. A.) NÉMETHNÉ DR. GERGICS MÁRTA (N. G. M.) PORDÁN KRISZTINA (P. K.) SIMONNÉ ROMSICS ERIKA (S. R. E.) Lektorálta: DR. SZTANÓ IMRE ISBN 10 963 638 185 2 ISBN 13 978 963 185 1 Kiadja a SALDO Pénzügyi Tanácsadó és Informatikai ZRt. Budapest, XIII. Mór u. 2-4. Felelős kiadó: dr. Bokor Pál, a SALDO ZRt. vezérigazgatója A SALDO kiadó az 1795-ben alapított Magyar Könyvkiadók és Könyvterjesztők Egyesülésének tagja. A SALDO Kiadó valamennyi kiadványa szerzői jogvédelem alatt áll. E kiadvány bármely részének sokszorosítása, bármilyen adatrendszerben való tárolása (papír, elektronikus stb.) a kiadó előzetes írásbeli engedélye nélkül TILOS!
Tartalomjegyzék Előszó... 11 Rövidítések jegyzéke... 13 1. BEFEKTETETT ESZKÖZÖK... 15 1.1. ÉRTÉKCSÖKKENÉS ELSZÁMOLÁSA (S. R. E.)... 15 1.1.1. Terv szerinti értékcsökkenés elszámolása... 15 1. sz. példa (+)... 15 2. sz. példa (o)... 21 3. sz. példa (o)... 22 4. sz. példa (+)... 23 5. sz. példa (o)... 25 6. sz. példa (+)... 26 7. sz. példa (o)... 28 1.1.2. A terven felüli értékcsökkenés és visszaírásának elszámolása... 29 1. sz. példa (+)... 29 2. sz. példa (o)... 34 3. sz. példa (o)... 35 1.1.3. Egyösszegben elszámolható értékcsökkenési leírás... 36 1. sz. példa (+)... 36 2. sz. példa (o)... 38 1.2. AZ ÉRTÉKHELYESBÍTÉS ELSZÁMOLÁSA (S. R. E.)... 39 1. sz. példa (+)... 39 2. sz. példa (o)... 42 3. sz. példa (o)... 43 4. sz. példa (+)... 44 5. sz. példa (o)... 45 1.3. IMMATERIÁLIS JAVAK (S. R. E.)... 46 1.3.1. Alapítás-átszervezés aktivált értéke... 46 1. sz. példa (+)... 46 2. sz. példa (o)... 47 3. sz. példa (o)... 48 4. sz. példa (+)... 49 5. sz. példa (o)... 50 3
1.3.2. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke... 51 1. sz. példa (+)... 51 2. sz. példa (o)... 53 3. sz. példa (o)... 54 1.3.3. Vagyoni értékű jogok... 55 1. sz. példa (+)... 55 2. sz. példa (o)... 59 3. sz. példa (o)... 60 1.3.4. Szellemi termékek... 61 1. sz. példa (+)... 61 2. sz. példa (o)... 64 3. sz. példa (o)... 65 1.3.5. Üzleti vagy cégérték... 67 1. sz. példa (+)... 67 2. sz. példa (o)... 69 3. sz. példa (o)... 70 4. sz. példa (+)... 71 5. sz. példa (o)... 73 1.3.6. Immateriális javakra adott előleg... 73 1. sz. példa (+)... 73 2. sz. példa (o)... 75 3. sz. példa (o)... 76 1.4. TÁRGYI ESZKÖZÖK (S. R. E.)... 77 1.4.1. Beruházások... 77 1. sz. példa (+)... 77 2. sz. példa (o)... 80 3. sz. példa (o)... 81 4. sz. példa (+)... 82 5. sz. példa (o)... 85 6. sz. példa (o)... 86 7. sz. példa (o)... 87 8. sz. példa (+)... 87 9. sz. példa (o)... 89 10. sz. példa (+)... 90 11. sz. példa (o)... 92 4
1.4.2. Tárgyi eszközök változási jogcímei... 93 1. sz. példa (+)... 93 2. sz. példa (o)... 100 3. sz. példa (o)... 103 1.4.3. Térítés nélküli átvétel... 105 1. sz. példa (+)... 105 2. sz. példa (o)... 107 3. sz. példa (o)... 107 1.4.4. Beruházásra adott előlegek... 108 1. sz. példa (+)... 108 2. sz. példa (o)... 109 1.4.5. Összefoglaló példa (o)... 110 1.5. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK (L. A.)... 113 1.5.1. Tulajdoni részesedést jelentő befektetések (részesedések)... 113 1. sz. példa (+)... 113 2. sz. példa (o)... 116 3. sz. példa (o)... 118 4. sz. példa (+)... 119 5. sz. példa (o)... 122 6. sz. példa (o)... 123 1.5.2. Befektetési célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok... 124 1. sz. példa (+)... 124 2. sz. példa (o)... 128 3. sz. példa (o)... 129 1.5.3. Adott kölcsönök... 130 1. sz. példa (+)... 130 2. sz. példa (o)... 133 1.5.4. Összefoglaló példa (o)... 134 2. FORGÓESZKÖZÖK... 136 2.1. KÉSZLETEK (D. I.)... 136 2.1.1. Anyagok... 136 2.1.1.1. A vállalkozás év közben folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartást nem vezet... 136 1. sz. példa (+)... 136 2. sz. példa (o)... 140 3. sz. példa (o)... 140 5
4. sz. példa (+)... 141 5. sz. példa (o)... 143 6.sz. példa (o)... 143 2.1.1.2. A vállalkozás év közben folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartást vezet... 144 2.1.1.2.1. Tényleges beszerzési áron értékel... 144 1. sz. példa (+)... 144 2. sz. példa (o)... 150 3. sz. példa (o)... 151 2.1.1.2.2. Elszámoló áron értékel... 152 1. sz. példa (+)... 152 2. sz. példa (o)... 154 3. sz. példa (o)... 155 4. sz. példa (+)... 156 5. sz. példa (o)... 159 2.1.2. Áruk... 160 2.1.2.1. Kereskedelmi áruk... 160 1. sz. példa (+)... 160 2. sz. példa (o)... 164 3. sz. példa (o)... 165 4. sz. példa (+)... 166 5. sz. példa (o)... 168 6. sz. példa (o)... 169 7. sz. példa (+)... 169 8. sz. példa (o)... 173 2.1.2.2. Pénzügyi lízing... 174 1. sz. példa (+)... 174 2. sz. példa (o)... 177 2.1.2.3. Betétdíjas göngyölegek... 178 1. sz. példa (+)... 178 2. sz. példa (o)... 180 2.2. KÖVETELÉSEK (N. G. M.)... 182 2.2.1. Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (vevők)... 182 1. sz. példa (+)... 182 2. sz. példa (+)... 187 3. sz. példa (+)... 190 6
4. sz. példa (o)... 193 5. sz. példa (+)... 194 6. sz. példa (o)... 197 7. sz. példa (+)... 198 8. sz. példa (o)... 202 2.2.2. Váltókövetelések... 203 1. sz. példa (+)... 203 2. sz. példa (o)... 206 3. sz. példa (o)... 206 2.2.3. Egyéb követelések... 207 1. sz. példa (+)... 207 2. sz. példa (o)... 211 2.2.4. Összefoglaló példák... 211 1. sz. példa (o)... 211 2. sz. példa (o)... 213 2.3. ÉRTÉKPAPÍROK (L.A.)... 215 1. sz. példa (+)... 215 2. sz. példa (o)... 219 3. sz. példa (o)... 219 2.4 VALÓS ÉRTÉKEN TÖRTÉNŐ ÉRTÉKELÉS (L. A.)... 221 1. sz. példa (+)... 221 2. sz. példa (o)... 222 3. sz. példa (o)... 222 4. sz. példa (+)... 223 5. sz. példa (o)... 224 2.5. PÉNZESZKÖZÖK (L. A.)... 225 2.5.1. Forintpénztár... 225 1. sz. példa (+)... 225 2. sz. példa (o)... 226 3. sz. példa (o)... 226 2.5.2. Valutapénztár... 227 1. sz. példa (+)... 227 2. sz. példa (o)... 230 3. sz. példa (o)... 231 7
2.5.3. Elszámolási és elkülönített betétszámlák... 232 1. sz. példa (+)... 232 2. sz. példa (o)... 236 2.5.4. Devizabetét számla... 238 1. sz. példa (+)... 238 2. sz. példa (o)... 243 3. sz. példa (o)... 244 3. ÖSSZEFOGLALÓ PÉLDÁK (L. A.)... 245 1. sz. példa (o) Pénzeszközökkel kapcsolatos elszámolásokhoz... 245 2. sz. példa (o) Az eszközökkel kapcsolatos elszámolásokhoz... 247 4. SAJÁT TŐKE (P. K.)... 250 4.1. JEGYZETT TŐKE, TŐKETARTALÉK, EREDMÉNYTARTALÉK... 250 1. sz. példa (+)... 250 2. sz. példa (o)... 253 3. sz. példa (o)... 254 4.2. LEKÖTÖTT TARTALÉK... 255 1. sz. példa (+)... 255 2. sz. példa (+)... 256 3. sz. példa (o)... 257 4. sz. példa (o)... 258 4.3. EREDMÉNYELSZÁMOLÁS ÉS A KIFIZETHETŐ OSZTALÉK KORLÁTVIZSGÁLATA... 259 1. sz. példa (+)... 259 2. sz. példa (+)... 262 3. sz. példa (+)... 265 4. sz. példa (o)... 267 5. sz. példa (o)... 268 6. sz. példa (+)... 268 7. sz. példa (o)... 269 8. sz. példa (o)... 270 5. CÉLTARTALÉKOK (P. K.)... 271 1. sz. példa (+)... 271 2. sz. példa (o)... 274 3. sz. példa (o)... 274 8
6. KÖTELEZETTSÉGEK (L. A.)... 276 6.1. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK... 276 1. sz. példa (+)... 276 2. sz. példa (o)... 282 3. sz. példa (o)... 283 6.2. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK... 284 6.2.1. Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból, váltótartozások... 284 1. sz. példa (+)... 284 2. sz. példa (o)... 288 3. sz. példa (o)... 289 6.2.2. Általános forgalmi adó... 290 1. sz. példa (+)... 290 2. sz. példa (o)... 295 3. sz. példa (o)... 297 4. sz. példa (+)... 299 5. sz. példa (o)... 301 6. sz. példa (o)... 301 6.2.3. Jövedelemelszámolás... 302 1. sz. példa (+)... 302 2. sz. példa (o)... 305 3. sz. példa (o)... 306 7. IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK (P. K.)... 307 7.1. AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK... 307 1. sz. példa (+)... 307 2. sz. példa (o)... 309 3. sz. példa (o)... 310 7.2.PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK... 311 1. sz. példa (+)... 311 2. sz. példa (o)... 314 3. sz. példa (o)... 315 4. sz. példa (+)... 315 5. sz. példa (o)... 317 8. EREDMÉNYKIMUTATÁS (N. G. M.)... 318 1. sz. példa (+)... 318 2. sz. példa (+)... 321 3. sz. példa (+)... 328 9
9. AZ ELLENŐRZÉS KEZELÉSE A SZÁMVITELBEN (D. I.)... 339 1. sz. példa (+)... 339 2. sz. példa (o)... 347 Melléklet: A példamegoldások során használt Számlatükör 10
ELŐSZÓ A számviteli törvény a nemzetközi számviteli elvekkel összhangban lévő olyan szabályokat rögzít, amelyek alapján megbízható és valós összképet biztosító tájékoztatás nyújtható a törvény hatálya alá tartozók jövedelemtermelő képességéről, vagyonának alakulásáról, pénzügyi helyzetéről és jövőbeni terveiről. A piacgazdasági viszonyok között a számvitelnek a piac szereplői részére kell hasznos és szükséges, megbízható információkat szolgáltatni. A számviteli törvény céljának megfelelően az információt tartalmazó végtermékre, a beszámolóra helyezi a hangsúlyt. A beszámolóra vonatkozó részletes előírások biztosítják a nemzetközi gyakorlatban elfogadott számviteli alapelvek érvényesítését. Ugyanakkor a beszámolókat alátámasztó könyvvezetésre vonatkozó előírások kevésbé részletezettek, csak főszabályokat határoznak meg. A pénzügyi számvitel természetesen nemcsak a beszámoló készítés szabályaival foglalkozik, hanem a könyvvezetés lehetséges megoldásaival is. Ismert, hogy a számviteli törvény szerint a vállalkozók meghatározott feltételek mellett egyszeres, ill. kettős könyvvitel alkalmazásával teljesíthetik könyvvezetési kötelezettségüket. Jelen kiadványunk kizárólag a kettős könyvvitellel foglalkozik. A példatár a különböző gazdasági események elszámolását mutatja be! A kiadvány eredményes használatához szükséges a Számvitel alapjai c. kiadvány kellő mélységű ismerete. A példatár a Pénzügyi számvitel ismeretanyagának elmélyítését, készség szintű elsajátítását szolgálja. A szerzők célja szerint a példatár elsősorban szaktanári segítséggel használandó, de didaktikai felépítése lehetővé teszi az önálló felkészülést is. Ezt szolgálja egyrészt az, hogy témakörönként több példa került összeállításra. Minden esetben egy példa teljes kidolgozása közlésre kerül, de emellett a példatár gyakorlási lehetőségre is tartalmaz feladatokat. Ismert, hogy a számviteli törvény szellemének megfelelően gyakran előfordul, hogy egy adott gazdasági esemény többféle módon is elszámolható. Elsősorban terjedelmi okok miatt nem lehetett céljuk a szerzőknek, hogy többféle variációt is bemutassanak, de több helyütt utalunk a különböző megoldási lehetőségekre. Természetesen nem vállalkozhattak a szerzők arra, hogy valamennyi elszámolási módot bemutassanak, de igyekeztek a legjellemzőbb gazdasági események legismertebb elszámolási válto- 11
zatát bemutatni. Így például az eredménykimutatás esetében az összköltséges eljárással készülő A változatot részesítették előnyben. A példatár segítséget nyújt a Pénzügyi számvitel ismeretanyagának elsajátításához. Természetesen hasznosan forgathatják a példatárat azok is, akik mérlegképes szakvizsgára készülnek. A példatár lezárása 2006. július 15-én történt, az eddig ismerté vált hatályos jogszabályi előírások figyelembevételével. Igyekeztünk olyan kiadványt kézbe adni, mely gyakorlati szempontból is jól hasznosítható. Minden szándékunk ellenére előfordulhatnak hibák, hiányosságok a példatárban. Éppen ezért kérjük mindazokat, akik segíteni szeretnének, hogy a következő kiadás még teljesebb és még jobban hasznosítható legyen, küldje el észrevételeit a szerzőknek. A szerzők reményei szerint a példatár kellő segítséget nyújthat kitartó tanulással és gyakorlással a kitűzött célok eléréséhez. A szerzők a példatárhoz mellékletként számlakeret tükröt is csatoltak, mely nemcsak a példák megoldásához, hanem a vállalati számlarend kialakításánál is hasznosítható. Budapest, 2006. augusztus hó dr. Sztanó Imre lektor 12
1. BEFEKTETETT ESZKÖZÖK 1.1. ÉRTÉKCSÖKKENÉS ELSZÁMOLÁSA 1.1.1. Terv szerinti értékcsökkenés elszámolása 1. sz. példa (+) Egy adóköteles tevékenységet végző Rt. 1 db tevékenységet közvetlenül szolgáló gépsort vásárol importból (EU-n kívüli országból). A beszerzéssel kapcsolatos költségek, információk: 1. A beszerzett gép számlázott értéke: 10.000 USD 2. Tartalék alkatrészek értéke 200 USD 3. Tartozékok értéke 900 USD Választott árfolyam: 195 Ft/USD (az MNB középárfolyama) 4. A vámhivatal által kivetett tételek: a/ Vám 10 % b/ Vámkezelési díj 3 % c/ Import Áfa (20 %) 5. Hitel bankgarancia díja 54.115 Ft 6. Biztosítási díj 100.000 Ft 7. Üzembe helyezésig felmerülő hitelkamat 70.000Ft 8. Szállítási díj 130.000 Ft +20 % Áfa 9. A gépet az üzleti év április 1-jén használatba vették. a/ Hasznos élettartama 4 év. b/ A használatba vételt követő karbantartási költségek összege az üzleti év végéig (számlázott) 400.000 Ft + 20 % Áfa c/ Maradványérték 800.000 Ft Feladat: 1. A bekerülési (bruttó) érték kiszámítása és a hiányzó adat megállapítása. 2. Az értékcsökkenés megtervezése, és az év végi nettó értékek meghatározása az alábbi leírási változatok szerint és annak táblázatba foglalása: a)lineáris leírással, b) évek száma összeg módszerével (degresszív leírás), c)teljesítményarányos leírással, ha az egyes évek tervezett igénybe vétele a következő: tárgyévben 500 gépóra Ták. 1. évben 1.100 gépóra Ták. 2. évben 900 gépóra Ták. 3. évben 2.100 gépóra Ták. 4. évben 400 gépóra Összesen: 5.000 gépóra d) állandó leírási kulccsal a nettó érték után (degresszív leírás) e)kombinált leírás alkalmazása esetén úgy, hogy tárgyévben és a tárgyévet követő 1. és 2. években évek száma összeg módszerrel, az üzleti évet követő 3. év elejétől a futamidő végéig lineáris módszerrel. 15
f) Összemérés elvének érvényesítése miatt az értékcsökkenés megtervezésekor a vállalkozás figyelembe veszi a várható hitelkamatokat. A hitelkamatok évenkénti kalkulált összege: tárgyév 120.000 Ft ták 1 évben 100.000 Ft ták 2 évben 70.000 Ft ták 3 évben 0 Ft Megoldás: 1/a. A bekerülési érték kiszámítása: Ft 1/ Számlázott ár 10.000 USD x 195 Ft/USD 1.950.000 2/ Tartalék alkatrészek 200 USD x 195 Ft/USD 39.000 3/ Tartozékok 900 USD x 195 Ft/USD 175.500 4./ a.) Vám (10 %) 216.450 b.) Vámkezelési díj (3 %) 64.935 5/ Bankgarancia 54.115 6/ Biztosítási díj 100.000 7/ Aktiválható hitelkamat 70.000 8/ Szállítási díj 130.000 Bekerülési érték 2.800.000 Megjegyzések: 1. Az üzembe helyezés után felmerült karbantartási költségek nem vehetők figyelembe a bekerülési érték kiszámításánál (9/b pont) 1/b. Hiányzó adatok megállapítása: Vám alapja: 1.950.000 + 39.000 +175.500 = 2.164.500 Ft Vám: 2.164.500 x 0,10 = 216.450 Ft Áfa alapja: 1.950.000 + 39.000 + 175.500 + 216.450 + 64.935 = 2.445.885 Ft Áfa összege: 2.445.885 x 0,20 = 489.177 Ft 1/c. A maradványértékkel korrigált bekerülési érték: az értékcsökkenési leírás alapja 2.800.000 800.000 = 2.000.000 Ft 2/ Az értékcsökkenési leírás kiszámítása és táblázatba foglalása a/ Lineáris leírás 1 1 Leírási norma = = = 0,25 = 25% évi leírás hasznos élettartam 4 16
Naptári évek A tervezett leírás táblázatba foglalása (Ft-ban) Értékcsökkenési leírás alapja % Terv szerinti értékcsökkenési leírás évi összege halmozott összege Nettó érték tárgyév 04.01.-12.31. 2.000.000 18,75 375.000 375.000 2.425.000 Ták. 1. év 2.000.000 25 500.000 875.000 1.925.000 Ták. 2. év 2.000.000 25 500.000 1.375.000 1.425.000 Ták. 3. év 2.000.000 25 500.000 1.875.000 925.000 Ták 4. év 01.01.-04.01 2.000.000 6,25 125.000 2.000.000 800.000 b/ Degresszív leírás, évek száma összeg módszerrel Évenkénti leírási kulcs = Hátralévő hasznos élettartam/ évek számának összege 1. év: 2. év: 3. év: 4. év: 4 = 40 % 10 3 = 30 % 10 2 = 20% 10 1 = 10 % 10 A tervezett leírás táblázatba foglalása (Ft-ban) Haszn. évek 1. 2. 3. 4. N a p t á r i időszakok Leírási kulcs Értékcsökkenési leírás alapja Terv szerinti értékcsökkenési leírás időszaki összege halmozott összege Nettó érték tárgyévben 04.01.-12.31. 4/10 2.000.000 600.000 600.000 2.200.000 Ták 1. év 01.01.-03.31. 4/10 2.000.000 200.000 800.000 Ták 1. év 04.01.-12.31. 3/10 2.000.000 450.000 1.250.000 1.550.000 Ták 2. év 01.01.-03.31. 3/10 2.000.000 150.000 1.400.000 Ták 2. év 04.01.-12-31. 2/10 2.000.000 300.000 1.700.000 1.100.000 Ták 3. év 01.01.-03.31. 2/10 2.000.000 100.000 1.800.000 Ták 3. év 04.01.-12.31. 1/10 2.000.000 150.000 1.950.000 850.000 Ták 4. év 01.01.-03.31. 1/10 2.000.000 50.000 2.000.000 800.000 17