A kulturális adó szabályai 2012. január 1-jétől 2012. január 1-jei hatállyal a kulturális terület állami támogatásának növelésére, illetve szinten tartására a kulturális járulék 1 2009. évi hatályon kívül helyezését követően bevezetésre került a kulturális adó. Az új adónem a pornográf tartalmú termékértékesítést/szolgáltatásnyújtást, illetve az erotikus tartalmú telefonszolgáltatást adóztatja meg, ami azt is jelenti, hogy jóval szűkebb adótárgyat érint, mint a korábbi kulturális járulék, amely a járulékköteles körbe vonta a pornográf tartalmú művek, kiadványok, szolgáltatások mellett pl. az egyéb tartalmú könyvek, újságok, folyóiratok, hirdetések, dísztárgyak értékesítését, a régiségkereskedelem folytatását is. A kulturális adó szabályait az egyes adótörvények és azzal összefüggő egyéb törvények módosításáról szóló 2011. évi CLVI. törvény (a továbbiakban Mód. tv.) X. fejezete tartalmazza. 2 A kulturális adóból származó bevétel a Nemzeti Kulturális Alapot illeti meg. 3 1. Melyek az adóköteles tevékenységek? Adóköteles 4 a) a 18. mellékletben felsorolt pornográf tartalmú termékek első olyan értékesítése, melynek az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) szerinti teljesítési helye belföld (Magyarország területe) b) a 18. mellékletben felsorolt pornográf tartalmú szolgáltatások nyújtása c) az erotikus tartalmú telefonszolgáltatás nyújtása A törvény szerint pornográf tartalomnak minősül az olyan tartalom, amelynek elsődleges célja a szexuális ingerkeltés, és amely a nemi aktust vagy egyéb szexuális cselekményeket nyíltan, kendőzetlenül ábrázolja. 5 Az erotikus tartalmú telefonszolgáltatás pedig olyan, távbeszélő útján nyújtott szolgáltatás, amelynek elsődleges célja a szexuális ingerkeltés, különösen amely nemi aktus vagy egyéb szexuális cselekmény hanghatásait közvetíti vagy imitálja. 6 A kulturális adó hatálya nem terjed ki a szexuális termékek 7 első, belföldi teljesítési helyű értékesítésére. 1 1993. április 1-jétől 2009. december 31-ig volt hatályban; szabályait a Nemzeti Kulturális Alapról szóló 1993. évi XXIII. törvény (Nkat.) tartalmazta 2 A Mód. tv. 18. számú melléklete kulturális adóval terhelt termékek és szolgáltatások TESZOR termékkör szerinti felsorolása a Magyarország 2012. évi költségvetését megalapozó egyes törvények módosításáról szóló 2011. évi CLXVI. törvény 4. melléklete szerinti szöveggel lépett hatályba 3 Mód tv. 476. 4 Mód. tv. 469. 5 Mód. tv. 468. a) pont 6 Mód. tv. 468. b) pont 7 Szexuális termék az olyan birtokba vehető forgalomképes dolog, amelynek elsődleges célja a szexuális ingerkeltés, különösen amely nemi aktust vagy egyéb szexuális cselekményt nyíltan ábrázol, illetve emberi testet, testrészt szexuális ingerkeltésre alkalmas módon vagy szexuális ingerkeltés céljából ábrázol, ideértve a rendeltetése szerint szexuális ingerkeltésre szolgáló, nemi aktus vagy egyéb szexuális cselekmény során alkalmazható eszközt is, a fogamzásgátlás céljából alkalmazható eszköz kivételével. Például tárgyi segédeszközök, speciális ruhadarabok tartoznak ide.
2 Az alábbi TESZOR szám alá tartozó termékek és szolgáltatások terheltek kulturális adóval: I. TERMÉKEK TESZOR 58.11.19-ből 58.11.20-ból 58.11.41-ből 58.11.42-ből 58.13.10-ből 58.13.31-ből 58.13.32-ből 58.14.19-ből 58.14.31-ből 58.14.32-ből 58.19.11-ből 58.19.12-ből 58.19.13-ból 58.19.15-ből 58.19.19-ből 59.11.23-ból 59.11.30-ból 59.20.34-ből 58.21.10-ből 60.10.12-ből 60.10.20-ból 60.10.30-ból 60.20.20-ból 60.20.31-ből 60.20.32-ből 60.20.40-ből 26.40.60-ból 63.11.30-ból 90.03.12-ből Termékkör Egyéb pornográf tartalmú nyomtatott könyv, brosúra, röplap, katalógus Pornográf tartalmú könyv lemezen, kazettán, más fizikai hordozón Pornográf tartalmú hirdetési hely nyomtatott könyvben Pornográf tartalmú hirdetési hely elektronikus könyvben Pornográf tartalmú nyomtatott napilap Pornográf tartalmú hirdetési hely nyomtatott napilapban Pornográf tartalmú hirdetési hely elektronikus napilapban Pornográf tartalmú egyéb nyomtatott folyóirat, időszaki kiadvány Pornográf tartalmú hirdetési hely nyomtatott folyóiratban, időszaki kiadványban Pornográf tartalmú hirdetési hely elektronikus folyóiratban, időszaki kiadványban Pornográf tartalmú nyomtatott képeslap, üdvözlő- és más hasonló kártya Pornográf tartalmú nyomtatott kép, minta, fénykép Pornográf tartalmú nyomtatott öntapadó papír (matrica), naptár Pornográf tartalmú nyomtatott üzleti reklámanyag, katalógus, prospektus, reklámposzter és hasonlók Egyéb pornográf tartalmú nyomtatott anyag Pornográf tartalmú film, videó lemezen, kazettán, más fizikai hordozón Pornográf tartalmú hirdetési hely, idő értékesítése filmben, videó- és televízió-műsorban Pornográf tartalmú egyéb hanglemez, szalag Pornográf tartalmú csomagolt számítógépes játékszoftver Pornográf tartalmú eredeti rádióműsor Pornográf tartalmú rádióműsor-összeállítás Pornográf tartalmú rádiós reklámidő Pornográf tartalmú eredeti televízió-műsor Pornográf tartalmú televízióműsor-összeállítás az előfizetéses televízió kivételével Pornográf tartalmú előfizetéses televízióműsor-összeállítás Pornográf tartalmú televíziós reklámidő Pornográf tartalmú videojáték-berendezés (televízióvevőkészülékhez kapcsolható, vagy beépített képernyővel rendelkező), egyéb játékok elektronikus kivetítővel Pornográf tartalmú internetes reklámhely, -idő Szerzők, zeneszerzők és egyéb művészek pornográf tartalmú eredeti alkotásai, kivéve: előadóművészeké, festőké,
3 grafikusoké, szobrászoké 90.03.13-ból Festők, grafikusok, szobrászok pornográf tartalmú eredeti alkotásai II. SZOLGÁLTATÁSOK 59.11.11-ből Pornográf tartalmú film gyártása 59.13.12-ből Pornográf tartalmú film-, videó- és televízió-műsor terjesztése 59.14.10-ből Pornográf tartalmú film vetítése 60.20.12-ből Egyéb pornográf tartalmú televízió-műsor összeállítása és közvetítése az előfizetéses műsor kivételével 60.20.14-ből Pornográf tartalmú egyéb előfizetéses televízió-műsor összeállítása és közvetítése 59.20.11-ből Pornográf tartalmú hangfelvétel készítése 59.20.12-ből Pornográf tartalmú élőhangfelvétel-készítés 59.20.21-ből Pornográf tartalmú rádióműsor-készítés 60.10.11-ből Pornográf tartalmú rádióműsor-összeállítás készítése, terjesztése 77.22.10-ből Pornográf tartalmú videokazetta és lemez kölcsönzése 73.12.11-ből Reklámfelület értékesítése nyomtatott médiában díjazásért vagy szerződéses alapon pornográf tartalom számára 73.12.12-ből Reklámfelület értékesítése televízióban és rádióban díjazásért vagy szerződéses alapon pornográf tartalom számára 73.12.13-ból Reklámfelület értékesítése az interneten díjazásért vagy szerződéses alapon pornográf tartalom számára 73.12.14-ből Sporteseményhez kapcsolódó reklám értékesítése pornográf tartalom számára 73.12.19-ből Reklámfelület értékesítése egyéb helyen díjazásért vagy szerződéses alapon pornográf tartalom számára 90.01.10-ből Előadóművészek pornográf tartalmú tevékenysége, előadása 90.02.12-ből Pornográf tartalmú előadó-művészeti események hírverése, szervezése 90.03.11-ből Szerzők, zeneszerzők, szobrászok és egyéb művészek pornográf tartalmú tevékenysége, kivéve előadóművészeké A szabályozás szerint kulturális adót kell fizetnie pl. szexuális témájú DVD-k, magazinok első, belföldön történő értékesítése esetén az értékesítőnek, illetve pornográf tartalmak interneten, ellenérték fejében történő hozzáférhetővé tétele esetén a szolgáltatónak. A táblázatból látható, hogy az előadóművészek pornográf tartalmú tevékenysége szolgáltatásnyújtás jogcímén, míg a szerzők, zeneszerzők, egyéb művészek, festők, grafikusok, szobrászok pornográf tartalmú eredeti alkotásai termékértékesítés címén adókötelesek. Ez azt is jelenti, hogy a kulturális járulék korábbi szabályaival ellentétben, amely az előadóművészek tevékenységét mentesítette a járulékkötelezettség 8 alól, a kulturális adó tekintetében ilyen mentesség nem található a törvényben. 8 Nkat. tv. 2009. december 31-ig hatályos 5. (2) bekezdés
4 2. Ki az adó alanya? Az adó alanya az adóköteles tevékenységet folytató személy, szervezet. 9 3. Mi az adó alapja? Az adóalanyoknak az adó alapját annak függvényében kell meghatározniuk, hogy melyik törvény hatálya alá tartoznak. a) a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (Szt.) hatálya alá tartozó adóalany Az Szt. hatálya alá tartozó adóalanyok esetében az adó alapja az adóköteles tevékenységből származó Szt. szerint elszámolt árbevétel, 10 azaz az értékesítés nettó árbevétele. Tekintettel arra, hogy az Szt. 72. (1) bekezdése értelmében az értékesítés nettó árbevétele a vásárolt és saját termelésű készletek, valamint teljesített szolgáltatások áfa nélküli ellenértékét foglalja magába, a kulturális adó alapjaként szintén az általános forgalmi adó nélkül számolt (árkiegészítéssel és felárral növelt, engedményekkel csökkentett) értékesítés nettó árbevétele jelenik meg. b) a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (Szja tv.) szerinti egyéni vállalkozó, illetve önálló tevékenységet végző magánszemély Az Szja tv. hatálya alá tartozó egyéni vállalkozó, illetve önálló tevékenységet végző magánszemély esetén az adó alapja az adóköteles tevékenységnek a személyi jövedelemadó alapjába beszámító bevétele. 11 Az szja alapjául szolgáló bevételek megállapításakor az általános forgalmi adó alanyának minősülő magánszemély az Szja tv. 4. számú mellékletében meghatározottak szerint csökkenti adóalapját az általános forgalmi adóval (illetve bizonyos esetekben az áfa az adóalap részét képezi). Ha az Szja tv. szerinti magánszemély (egyéni vállalkozó, illetve önálló tevékenységet folytató magánszemély) az áfát az Áfa tv. általános szabályai szerint tételesen fizeti, akkor azt bevételei között nem mutatja ki. 12 Amennyiben a magánszemély az áfát az Áfa tv. különös rendelkezései alapján fizeti, akkor az áfa szintén nem része a bevételének. 13 Ha a magánszemély alanyi vagy tárgyi áfamentességben részesül, bevételeinek része a fizetendő áfa. 14 9 Mód. tv. 470. 10 Mód. tv. 471. (1) bekezdés 11 Mód. tv. 471. (2) bekezdés 12 Szja tv. 4. számú melléklet 1. pont 13 Szja tv. 4. számú melléklet 2. pont 14 Szja tv. 4. számú melléklet 3. pont
5 c) az egyszerűsített vállalkozói adóról szóló 2002. évi XLIII. törvény (Eva tv.) szerint adózó vállalkozó Az eva-alany adóalapja a kulturális adó-köteles tevékenységének az eva alapjába számító bevétele. 15 Az Eva tv. 6. (1) bekezdése értelmében bevétel az Szt. hatálya alá nem tartozó adóalany esetében az Eva tv. 6. (2)-(9) bekezdés szerint meghatározott összeg, más adóalany esetében az Szt. szerint elszámolt árbevétel, bevétel. Az Szt. szerint elszámolt árbevétel, bevétel az értékesítés nettó árbevételén túlmenően magába foglalja az egyéb bevételeket, a pénzügyi műveletek bevételét, illetve a rendkívüli bevételeket is. Az egyszerűsített vállalkozói adó tekintetében lényeges, hogy annak megfizetése nem váltja ki a kulturális adót, ezért a 37 százalékos eva mellett meg kell fizetni a 25 százalékos mértékű kulturális adót a törvényben foglalt feltételek teljesülése esetén. 4. Mennyi az adó mértéke? Az adó mértéke az adóalap 25 %-a. 16 5. A törvény területi hatálya A Mód. tv. pusztán a pornográf tartalmú termékek értékesítése esetén köti az adókötelezettséget a belföldi teljesítési helyhez; a pornográf tartalmú szolgáltatások, illetve erotikus tartalmú telefonszolgáltatás tekintetében nem feltétel a belföldi teljesítési hely. Ezen szolgáltatások abban az esetben tartoznak a törvény hatálya alá, ha az abból származó bevétel az adóalapnál meghatározottak szerint az Szt., vagy az Szja tv., vagy az Eva tv. alapján elszámolt bevétel részét képezi. Ez azt jelenti, hogy ha például egy szolgáltató pornográf tartalmak internetes letölthetőségét teszi lehetővé, az érintett jogalany abban az esetben válik a kulturális adó alanyává, ha az Szt. vagy az Szja tv., illetve az Eva tv. alapján Magyarországon bevételt számol el. Szolgáltatások tekintetében tehát az Áfa tv. teljesítési helyre vonatkozó szabályai nem érvényesülnek. 6. Melyek az adó megállapítás, illetve bevallás szabályai? A kulturális adó önadózással teljesítendő adónem. Az adóalanynak olyan nyilvántartást kell vezetnie, amelyből a kulturális adó alapjának, mértékének számítása egyértelműen megállapítható. 17 Főszabály 18 15 Mód. tv. 471. (3) bekezdés 16 Mód. tv. 472. 17 Mód. tv. 473-474. 18 Mód. tv. 475. (1) bekezdés
6 Az adó alanya bevallási és befizetési kötelezettségét a rá irányadó áfa bevallási időszak szerint teljesíti, az áfa bevallására előírt határidőig a 1201 számú nyomtatványon. A havi áfabevallásra kötelezett tehát a tárgyhónapot követő hó 20. napjáig, a negyedéves áfabevalló a negyedévet követő hó 20. napjáig, míg az éves áfabevalló az adóévet követő év február 25-ig benyújtandó 1201 bevalláson vallja be a kulturális adót, 19 és ugyanezen időpontig fizeti be annak összegét. Kivételek Az általános forgalmi adóban alanyi mentességben részesülő adóalany vagy a bevallás benyújtására nem kötelezett általános forgalmi adó alanya, továbbá az általános forgalmi adó alanyának nem minősülő adóalany bevallási kötelezettségét az adóévet követő év második hónapjának 25. napjáig teljesíti a 1201 számú nyomtatványon, illetve ezen időpontig fizeti meg az állami adóhatóság felé. 20 19 Art. 1. számú melléklet I. pont B) fejezet 1. pont a) pont, 2. pont 20 Mód. tv. 475. (2)-(3) bekezdés