A Minőség a jövőnk 2013. Készítette: Feketéné Horváth Márta Minőségellenőr A jelen előadás teljes anyaga nem sokszorosítható, nem másolható a szerző jóváhagyása nélkül.
Témakörök Bevezető I. Minőség-ellenőrzésre vonatkozó főbb jogszabályok, a minőség-ellenőrzés menete II. Könyvvizsgálati dokumentálás II/1. Megbízás elfogadása II/2. Tervezés II/3. Bizonyítékok gyűjtése II/4. Áttekintés II/5. Jelentés készítés III. Szabályzatok ( MER, PM) IV. Esettanulmányok IV/1.Tervezés IV/2. Tárgyi eszközök IV/2. Készletek IV/3. Vevők 2
Mottó: Azokból a kövekből, melyek utunkba gördülnek, egy kis ügyességgel lépcsőt építhetünk. (Gróf Széchenyi István)
I. Minőségellenőrzésre vonatkozó főbb jogszabályok: 1. 2007. évi LXXV. Törvénya Magyar Könyvvizsgálói Kamaráról,a könyvvizsgálói tevékenységről, valamint a könyvvizsgálói közfelügyeletről (Kkt.) 2. Közigazgatási hatósági eljárásról és szolg. sz. 2004. évi CXL trv. (Ket.) módosult: 2013.09.01. 3. 2012. évi CCVIII. törvény egyes törvényeknek a központi költségvetésről szóló törvény megalapozásával összefüggő, valamint egyéb célú módosításáról (módosult:2013.07.01.) 4. 226/2013. (IV.24.) Korm. rendelet könyvviteli szolg. végzők, könyvvizsgálói közfelügyeleti feladatokat ellátó szervezet : Nemzetgazdasági Miniszter kijelöléséről, jogszabályok módosításáról (2013.07.01.) 5. 28/2013 (VI. 29) NGM. rendelet a Közérdeklődésre kitett gazdálkodók szabályai, kérdőívei 6. Szervezeti és működési szabályzat változása (hatályos: 2013. július 1-től) 7. Minőségellenőrzési eljárási szabályzat (Módszertani Kézikönyv) hatályos : 2013. július 01 (módosítva: 2013. június 21.) 8. Jog szerinti könyvvizsgálatról szóló 8-as irányelv (AZ EURÓPAI PARLAMENT ÉS A TANÁCS 2006/43/EK IRÁNYELVE 2006. május 17.) 9. Magyar Nemzeti Könyvvizsgálati Standard (MNKS), A nemzetközi könyvvizsgálati és min. ellenőrzési standard alkalmazásáról (hatályos 2012 január 1-től a pénzügyi kimutatásokra KELL alkalmazni) 10. A pénzmosási szabályzat aktuális módosítása Legfrissebb módosítás: a 2013. évi LII. törvény alapján Hatályba lépés: 2013. július 1. ELÉRHETŐ: http://www.mkvk.hu/tudastar/standardok/standardok_2012 http://www.mkvk.hu/szervezet/bizottsagok/minosegellenorzes http://www.mkvk.hu/szervezet/bizottsagok/minosegellenorzes/minellhirek/minell_standard_segedlet http://www.mkvk.hu/szabalyozas/szabalyzatok/penzmosas_ellenorzese/penzmosas 4
Közérdeklődésre számot tartó gazdálkodók minőségellenőrzése A Magyar Könyvvizsgálói Kamaráról, a könyvvizsgálói tevékenységről, valamint a könyvvizsgálói közfelügyeletről szóló 2007. évi LXXV. törvény(a továbbiakban Kkt.) alapján. 2013. július 1-én hatályba lépett módosítás szerint a könyvvizsgálói közfelügyeleti feladatok ellátásáért a közfelügyeleti hatóság felelős. E feladatok ellátására a Kormány 226/2013. (VI. 24.) Korm. 2013. július 1-től a nemzetgazdasági miniszter kijelölése, a kamarai Közfelügyeleti Bizottság tevékenysége megszűnt. 5
Minőség-ellenőrzés folyamata A Minőségellenőrzési Bizottság (MEB) minden évben elkészíti a tárgyévi MINŐSÉGELLENŐRZÉSI TERV -et, amelyet az elfogadástól számított 8 napon belül a de legkésőbb minden év július 31-ig nyilvánosságra hoz a kamarai honlapon, majd elküldi emailban a tájékoztató levelet az ellenőrzött részére. Az ellenőrzött 15 napon belül kitöltve elektronikusan ügyfélkapus belépéssel megküldi a részletes adatszolgáltatását a bizottság részére. Bizottság kiválasztja az ellenőrizendő ügyféldossziékat és azokhoz ellenőröket rendel és értesíti e-mailben az ellenőröket. A kijelölt minőség ellenőr felveszi a kapcsolatot az ellenőrzöttel telefonon vagy e-mailben egyeztet időpontot és helyszínt. A helyszíni ellenőrzés előtt 20 nappal a bizottság az ellenőrzöttnek a Ket-ben meghatározott értesítő levelet küld, és a minőségellenőrök részére pedig a megbízólevelet. Többek között az értesítő levél tartalmazza a vizsgált megbízás megnevezését is. Helyszíni ellenőrzésre az előzetesen egyeztetett időpontban és helyszínen kerül sor. A helyszíni ellenőrzés lezárásaként az ellenőr (a helyszínen) jegyzőkönyvet és dokumentumjegyzéket készít. Az ellenőrzés iratanyagának megküldésére a MEB-hez 8 napon belül kerül sor, amelyet a bizottság 7 napon belül továbbít az ellenőrzött részére. A kézhezvételtől 15 napon belül a bizottságnak észrevételt tehet, a kamara elnökségének címezve fellebbezést nyújthat be. (60 nap áll rendelkezésre a hatósági eljárás lefolytatására) 6
Helyszíni ellenőrzés A MINŐSÉG-ELLENŐRZÉS HELYSZÍNI VIZSGÁLATA: (Eljárási Szabályzat (38-46) Az ellenőrzött köteles a minőségellenőrrel együttműködniés biztosítani a helyszíni ellenőrzés technikai feltételeit. Az ellenőrzést az ellenőrzöttmunkavégzés helyén vagy a kamara területi szervezetének székhelyén kell lefolytatni. Ha az ellenőrzött lakásán van az irodája akkor biztosítani kell, hogy az ellenőrön és az ellenőrzötten kívül más, illetéktelen személy ne tartózkodjon az irodának kijelölt helyiségben. A minőségellenőr a helyszíni vizsgálat befejezésekor záró jegyzőkönyvetés a könyvvizsgálati dokumentációból másolatban átvett anyagok felsorolását tartalmazó dokumentum jegyzéket készít,amelyet a helyszínen az ellenőrzöttel is aláírat Egyedi megbízások sajátos értékelésénél, ha a könyvvizsgálói jelentésben foglaltakat a dokumentáció nem támasztja alá NEM válasz esetén 20 pont,). A minőségellenőr által készített zárójelentés mellékletei: Kérdőívek Nyilatkozatok (függetlenségi, összeférhetetlenségi, titoktartási nyilatkozat) Jegyzőkönyv Dokumentum jegyzék, továbbá a bizonyítékként szolgáló másolati dokumentumok, vagy a hiányzó dokumentumok (jelentés kiadásához szükséges 9 felsorolása 7
Helyszíni ellenőrzés kérdőívei Változások a KÉRDŐÍV -ek egyes megbízások vizsgálatára: 7/a Bővített kérdőív (2013. évtől kimarad) 7/b Általános kérdőív 7/b/1 Általános kérdőív kisebb gazdálkodó egységek Tovább 7/c-től 7/k-ig (költségvetési) speciális gazdálkodó egységekre vonatkozó kérdőívek Egyedi kiválasztás: a vizsgált könyvvizsgálónak az utolsó teljes naptári évben, vagy az azt megelőző évben az összes jogviszonyra tekintettel 1 db. Megbízást kell választani. (Konszolidált mérlegnél szintén ez a szabály) A MINŐSÉG-ELLENŐRZÉSI RENDSZER (MER)kialakítása,(ÖNÉRTÉKELÉS) működésének ellenőrzése (változatlan) 5/a/1. ÖNÉRTÉKELŐ KÉRDŐÍV (MER) asszisztens nélkül dolgozó egyéni könyvvizsgálók 5/a/2. HELYSZÍNI ELLENŐRZÉS KÉRDŐÍVE (MER) asszisztens nélkül dolgozó egyéni könyvvizsgálók 5/a/3. ÖNÉRTÉKELŐ KÉRDŐÍV (MER) asszisztenssel dolgozó egyéni könyvvizsgálók 5/a/4. HELYSZÍNI ELLENŐRZÉS KÉRDŐÍVE (MER) asszisztenssel dolgozó egyéni könyvvizsgálók 5/a/5. ÖNÉRTÉKELŐ KÉRDŐÍV (MER) 2-5 fő aláíró könyvvizsgálót foglalkoztató cégek 5/a/6. HELYSZÍNI ELLENŐRZÉS KÉRDŐÍVE (MER) 2-5 fő aláíró könyvvizsgálót foglalkoztató cégek 5/b HELYSZÍNI ELLENŐRZÉS KÉRDŐÍVE (MER) legalább hat aláíró könyvvizsgálót foglalkoztató cégek ellenőrzése PÉNZMOSÁS és TERRORIZMUS finanszírozása, megelőzésének és megtartásának kamaraiellenőrzésének kérdőíve 8
Általános kérdőív kisebb a gazdálkodó egységekre Terjedelme: 1. A megbízás elfogadása: 2. Tervezés: 12 kérdés 3. A könyvvizsgálati bizonyítékok összegyűjtése: 12 kérdés I. Terület: 5 kérdés 4. Áttekintés: 6 kérdés 5. Jelentés (alternatív): 9 kérdés Összesen: 3 kérdés 47 kérdés (54. általános kérdőív) Standardok: az MKVK. honlapon: A Magyar Nemzeti Könyvvizsgálati Standardok (MNKS) Hatályosok: a 2012. január 1-n vagy az azt követően kezdődő időszakokra vonatkozó pénzügyi kimutatások könyvvizsgálatára kell alkalmazni. Régi Standard 1005. megszűnt, beépítésre került a többi standardba: Felelősségek (ISA 200-299) Tervezés (ISA 300-399) Belső ellenőrzés (ISA 400-499) Könyvvizsgálati bizonyítékok (ISA 500-599) Könyvvizsgálati következtetések és jelentés készítés (ISA 700-799 ) Kisvállalkozói módszertani ajánlás a kamarai honlapon 9
Kisebb gazdálkodó egység fogalma 200 Standard A64. Olyan gazdálkodó egység amely tipikusan a következő minőségi jellemzőkkel rendelkezik: (a) atulajdonosok és a vezetés néhány személyben való koncentrálódása (gyakran egyetlen személy akár természetes személy, akár egy másik vállalkozás, amelynek a gazdálkodó egység a tulajdonában van, feltéve hogy a tulajdonosra igazak a releváns minőségi jellemzők), és (b) egy vagy több az alábbiak közül: (i) egyszerű ügyletek (ii) egyszerű nyilvántartás-vezetés (iii) kevés üzletág és kevés termék az üzletágakon belül (iv) kevés belső kontroll (v) kevés, a kontrollok széles köréért való felelősséggel vezetői szint, vagy (vi) kevés munkatárs, közülük sokan széles feladatkörrel. Ezek a minőségi jellemzők nem teljes körűek, nem kizárólag csak kisebb gazdálkodó egységekre vonatkoznak és a kisebb gazdálkodó egységek sem szükségszerűen mutatják valamennyit ezek a jellemzők közül. 10
Kisebb gazdálkodó egység fogalma 200 Standard A65. A kisebb gazdálkodó egységekre jellemző szempontokat, amelyek a nemzetközi könyvvizsgálati standardokban szerepelnek, elsősorban NEM A tőzsdén BEJEGYZETT gazdálkodó egységekre gondolva dolgozták ki. Egyes szempontok azonban hasznosak lehetnek kisebb, tőzsdén jegyzett gazdálkodó egységek könyvvizsgálata során is. 200 Standard A66. A nemzetközi könyvvizsgálati standardok egy kisebb gazdálkodó egység tulajdonosára -aki napi szinten részt vesz a gazdálkodó egység működtetésében -, TULAJDONOS VEZETŐ elnevezéssel utalnak. 11
Kisebb gazdálkodó egységek könyvvizsgálati kockázataira utaló jelek Kockázatra utaló jelek: A tulajdonos-vezető nem fogadja el a saját felelősségét. A tulajdonos-vezető személyes és üzleti ügyei keverednek. A tulajdonos-vezető életstílusa nincs összhangban a díjazásával, jövedelmi helyzetével. Vége felé szokatlan tranzakciók, túlzott díjak kifizetése ügynökök tanácsadók részére. Nem túl részletes könyvvezetés, egyszerű nyilvántartási rendszer. Kevés kontroll, folyamatba épített ellenőrzés. Magas a csalás, hamísítás kockázata. 12
Minőségellenőrzés értékelése A megfelelt eredménnyel zárult ellenőrzés esetén a bizottság intézkedést nem alkalmazhat. Eljárási szab. (55) pontja A megfelelt, megjegyzéssel zárult ellenőrzés esetén a bizottság a következő intézkedés(ek)et alkalmazhatja: A.) Egyedi megbízások ellenőrzése esetén a)figyelmeztetés az előírásoknak nem megfelelő gyakorlat megszüntetésére, b)kötelezés továbbképzésen való részvételre. B.)Belső minőségellenőrzési rendszer értékelése esetén figyelmeztetés az előírásoknak nem megfelelő gyakorlat megszüntetésére. Eljárási szab. (56) pontja A nem felelt meg eredménnyel zárult ellenőrzések esetén a bizottság a következő intézkedések közül egyet vagy többet alkalmazhat: A) Egyedi megbízások ellenőrzése esetén a)kötelezés továbbképzésen való részvételre, b)fegyelmi eljárás kezdeményezése, B. belső minőségellenőrzési rendszer értékelése esetén Fegyelmi eljárás kezdeményezése mellett vagy helyett, egyéb intézkedés (utóellenőrzés, kötelező oktatás ) alkalmazható. Eljárási szab. (57) pontja Amennyiben két egymást követő minőségellenőrzés eredménye nem felelt meg, a MEB fegyelmi eljárást kezdeményez Eljárási szab (58) pontja 13
MINŐSÉGVIZSGÁLAT EREDMÉNYEI 2011-2012 AZ ELMÚLT IDŐSZAK VIZSGÁLATI EREDMÉNYEI (statisztika): 2011 megfelelt, megfelelt megjegyzéssel, Nem felelt meg Egyedi kérdőívek 473 95 30 MER 432 57 8 Pm 395 99 3 2012 megfelelt, megfelelt megjegyzéssel, Nem felelt meg Egyedi kérdőívek 518 110 24 MER 516 64 9 Pm 466 107 5 Javuló tendencia 14
II. Könyvvizsgálati dokumentálás
Dokumentálás főbb hiányosságai A dokumentáció nem áttekinthető, nem rendszerezett. Kevés a dokumentáció mert az ügyfélnél meg vannak a bizonylatok. Csak feljegyzések készülnek, nem tényleges munkapapírok. Sok a felesleges bizonylat másolt anyag, melyek nincsenek rendszerbe foglalva. Eredeti példányok is szerepelnek a dokumentációban pl. leltárívek. A munkaprogramok nem speciálisak. A dokumentáció nem felel meg a standard követelményeinek és munkapapírok alapján nem lehet meggyőződni arról hogy a könyvvizsgáló A KRITIKUS ÉS JELENTŐS TERÜLETEKRŐL elegendő és megfelelő bizonyítékot szerzett könyvvizsgálói jelentésében kiadott véleménye alátámasztásáról(5.6 pont). Hiányoznak a mintavételek, az egyeztetések, referenciák. Dokumentum jegyzékben rögzíteni kell azokat a tételeket amelyeket az ellenőrzött a helyszínen nem tud bemutatni. 16
II./ 1.Megbízás elfogadása
A MEGBÍZÁSOK ELFOGADÁSA Dokumentálási hiányosságok: a) Már csak ritkábban fordul elő a tulajdonosi határozat, cégbírósági bejegyzés hiánya, b) Ügyfél minősítése, fontos régi partnereknél is, PM minősítése, a vezetés tisztességességének megítélése, c) Elfogadó nyilatkozat és a szerződések 90 napos (Gt.) összhangjának hiánya, d) Előző időszak beszámolójának, nyitóvizsgálat, jelentésének áttekintése nincs dokumentálva. Dokumentáció : 210. standard könyvvizsgálói megbízó levél minta 1.számú függelék, 2011.01.01-től a megbízási szerződésekben rögzítendő új elemként a vezetés felelőssége 210 standard 6. (b) pontja szerint, az első szerződés módosításkor, a tulajdonosok és a kulcsfontosságú vezetők, a kapcsolt vállalkozások és az irányítással megbízott személyek kiléte, üzleti hírneve, kompetenciái, a tulajdonosoknak és a vezetésnek az olyan ügyekkel kapcsolatos magatartására vonatkozó információ, mint például a számviteli szabályok agresszív értelmezése, a vezetésnek az ellenőrzéshez való hozzáállása,, a könyvvizsgálati munka szakmai megitélése vannak-e jelzések arra, hogy az ügyfél esetleg érintett lehet pénzmosás, vagy egyéb bűncselekményben. A kérdőív kitöltése, több tényező együttes felmérése alapján. 18
II/2. Tervezés
Tervezés előfordult hibái: A könyvvizsgálói szoftvereket használatával nem helyettesítik a cégre jellemző tervezési átfogó dokumentációt, A kockázatbecslés nem teljeskörű, az eredendő kockázat nem cégszintű, A számviteli politika áttekintése, annak dokumentálása elmaradt, A lényegességi küszöbérték meghatározták, de nem alkalmazták a gyakorlatban, nem ellenőrizték, nem értékelték a végleges adatokat, A könyvvizsgálati terv nem a cég sajátosságai alapján készült, 20
Dokumentálás menete El kell készíteni az ÁTFOGÓ STRATÉGIAI- TERVEZÉSI DOKUMENTUM-ot. Az üzleti tevékenység, gazdálkodási környezet felmérését és a hozzá kapcsolódó munkalapokat. Könyvvizsgálati ellenőrzések kockázatának felmérése. El kell készíteni a cégre jellemző speciális munkaprogramokat. Át kell tekinteni a könyvvizsgálati bizonyítékok dokumentációját. Jelentés készítés. 21
TERV-STRATÉGIA Terv Segíti a könyvvizsgálót abban, hogy kellő figyelmet fordítson a könyvvizsgálat kiemelt területeire. Mire kell kiterjednie? a) Kockázatbecslés(315 Std.) b) Könyvvizsgálati eljárások jellege, ütemezése, terjedelme(330 Std.) c) Egyéb könyvvizsgálati eljárások a kockázatbecslés eredményeként szükséges lehet további eljárásokalkalmazása pl. szakértő bevonása d) Esetleges aktualizálás, váratlan eseményekvagy a könyvvizsgálat során szerzett bizonyítékok eredményeként e) Munkacsoport felügyelete, munkájuk áttekintésének terjedelme, jellege. 22
STRATÉGIA Meghatározza a könyvvizsgálat hatókörét, ütemezését és irányítását. a) megbízás hatóköre. b)a kibocsátandó jelentések, dokumentumok (pl. audit memorandum). c) A könyvvizsgálat ütemezése. d) Kommunikáció az ügyféllel. e) A munkacsoport összetétele, terjedelme. f) Mérlegelni kell, hogy a megbízásért felelős kulcs szakemberek elegendő és megfelelő szakismerettel rendelkeznek-e a megbízáshoz? g) A munkacsoport irányítása. 23
TERVEZÉSI SEGÉDLETEK Kockázatalapú megközelítés Eredendő kockázat feltárása a beszámoló egészének szintjén: KOCKÁZATA A LÉNYEGES HIBÁS ÁLLITÁSNAK! A gazdálkodó megismerése során rögzíteni kell a feltárt kockázatokat (pl. a vezetés tisztessége, kényszerítő körülmények, tevékenység jellege), a beszámoló egészére Célszerű kérdőívet szerkeszteni és a kapott válaszok alapján értékelni a beszámoló egészére vonatkozó kockázatot! A könyvvizsgálati tevékenység jelenleg magas kockázattal jár A kockázattal érintett területeken intenzívebb ellenőrzés szükséges. 24
Eredendő kockázat Eredendő kockázat feltárása a számlaegyenlegek, ügyletcsoportok szintjén, A beszámoló egyes soraira kiterjedően meg kell vizsgálni,hogy fennállnak-e a hiba valószínűségét növelő tényezők(pl. korábbi hibák, bonyolult számítások, szokatlan ügyletek, sok esemény, kapcsolt vállalkozással bonyolított ügyletek, becslés), Elemző eljárással kiszűrjük azokat a területeket, ahol az adat vagy a változás mértéke szokatlan-fel kell tárni az okát, Célszerű egy táblázatot szerkeszteni, amelyben a mérleg és az eredmény kimutatás minden tételére elvégezzük a hiba valószínűségét növelő tényezők mérlegelését, majd a kapott pontokat összesítve kijelöljük a KRITIKUS ÉS JELENTŐS NEM JELENTŐS területeket! 25
Ellenőrzési kockázat Ellenőrzési kockázat feltárása a belső ellenőrzés hatékonysága vizsgálatával, ELLENŐRZÉS JÓL MŰKÖDIK! A könyvvizsgáló feltárja,hogy a számviteli nyilvántartások megfelelnek-e törvényi előírásoknak, továbbá létezik-e belső ellenőrzés, az mennyire hatékonyan működik. - milyen az ellenőrzési környezet (szabályozás, vezetői folyamatba épített ellenőrzés, megtett intézkedések) - működik-e a gazdálkodó kockázat-felmérési folyamata - milyen ellenőrzési eljárások történnek (feladatkörök, felelősség, utalványozási, engedélyezési jogkörök, folyamatba épített és vezetői ellenőrzések) - alkalmaznak-e a beszámoló készítése szempontjából releváns kontrollokat(analitika, statisztika üzleti terv-értékelés) 26
Feltárási kockázat A könyvvizsgálónak úgy kell kialakítani a vizsgálati eljárásokat, hogy az eredendő és az ellenőrzési kockázatra tekintettel a beszámolóban előforduló hibát a vizsgálat során nagy valószínűséggel feltárja, - megfelelő mintavételezés, hogy a levont következtetés megfeleljen annak, mintha teljes körű vizsgálatot végzett volna, - megfelelő elemzési eljárás alkalmazása a helyes következtetés érdekében és a hiba felismerése, A feltárási kockázat nagyobb szakmai tapasztalatok birtokában kijelölt minta növelésével csökkenthető! 27
Könyvvizsgálati kockázatok elemei közötti összefüggés Feltárási kockázat A könyvvizsgáló becslése az ELLENŐRZÉSI kockázatról Magas Közepes Alacsony A könyvvizsgáló becslése az Magas Legalacsonyabb Alacsonyabb Közepes EREDENDŐ KÖZEPES Alacsonyabb Közepes Magasabb kockázatról Alacsony Közepes Magasabb Legmagasabb 28
A lényegesség értelmezése A könyvvizsgálónak meg kell ítélnie,hogy lényegesnek minősül-e a könyvvizsgálat folyamán feltárt nem helyesbített hibás állítások összessége. A lényegesség értelmezései: Lényegességi küszöb,mint hitelesítési hibahatár: ha a beszámoló összességében ilyen mértékű hibás állításokat tartalmaz, akkor a könyvvizsgáló korlátozott vagy elutasító véleményt ad. Javítási hibahatár (a lényegességi küszöb 75%-a): amely összegig előforduló hiba nem igényel javítást. Ezt meghaladó hiba esetén mérlegelni kell, hogy a hiba figyelmen kívül hagyása nem eredményez-e lényeges hibás állítást a beszámolóban. Egyedileg jelentős tétel alsó határa (a hibahatár 1/3-a): olyan ügylet,tranzakció, amely nem igényel külön kivizsgálást, mert hibás előfordulás esetén sem befolyásolja lényegesen a megbízható, valós képet. 320 standard: Végrehajtási lényegesség: egy vagy több összeg lehet, célja, hogy alacsony szintre csökkentse az összesenből a fel nem tárt hibák kockázatát, a kockázatbecslés eljárásnál a szakmai megítélés kérdése. 29
II/3 Bizonyítékok gyűjtése
KÖNYVVIZSGÁLATI BIZONYÍTÉKOK A bizonyítékok gyűjtésének előfordult hibái: GYŰJTÉSE -Túl sok dokumentum, vagy túl kevés saját munkapapír,, kevés könyvvizsgálói értékelés, - A készleteknél az értékelését, beszerzési árak helyességét nem vizsgálták, - A bekért vevői, szállítói egyenlegközlők hiányosak, azok értékelése nem dokumentált, - Hiányoznak a csalás és hiba fel tárására irányuló vizsgálatok, a kapcsolt felek felmérése - Fontos, az IT. Felmérések, üzleti folyamatok körültekintő elemzése. Kiemelendő VIZSGÁLATI SZEMPONTOK : szemrevételezés, megfigyelés, információk bekérése, visszaigazolás, újraszámítás, elemző eljárások, változások - összefüggések ellenőrzése. Az ügyféltől kapott másolt alapdokumentumokmég nem könyvvizsgálati dokumentáció, azt minden esetben munkalapokhoz kell csatolni, milyen vizsgálat állítás megerősítéséhez kapcsolódik és milyen következtetést lehet levonni! 31
Kapcsolt felek dokumentálása I. Eljárások kapcsolt felek közötti ügyletek létezésére: Egyenlegek és ügyletek adatainak tesztelése. A tulajdonosok és az irányítással megbízott személyek üléseiről készült jegyzőkönyvek áttekintése. A jelentős vagy szokatlan ügyletek vagy egyenlegek számviteli alátámasztásának felülvizsgálata, különös figyelmet fordítva a tárgy-időszak végén vagy ahhoz közeli időszakban rögzített ügyletekre. Hitelkövetelések és hitelkötelezettségek visszaigazolásainak, illetve banki visszaigazolások áttekintése. (rávilágíthat esetleges kezesi viszonyra és egyéb ügyletekre). A befektetésekkel kapcsolatos ügyletek áttekintése, például más gazdálkodóban szerzett részesedési hányad megvásárlása és eladása kapcsán. Kisvállalkozói specialitás: személyes kapcsolatok Dokumentálása:Társasági szerződés, cégkivonat, társasági adóbevallás, ellenőrző lista vagy munkapapír. 32
Egyéb kiemelt vizsgálati feladatok Vizsgálták-e a vállalkozás folytatása elvének érvényesülését? Vizsgálandók az olyan események, amelyek olyan üzleti kockázatot teremthetnek, amelyek egyedileg vagy együttesen jelentős kétséget vethetnek fel a vállalkozás folytatása elvével kapcsolatban: az esedékessé váló hitelek, kölcsönök meghosszabbítására vagy visszafizetésére nincs reális esély, túlzott mértékben támaszkodnak rövidlejáratú kölcsönökre a befektetett eszközök finanszírozásában, negatív működési cash-flow, pénzügyi mutatók kedvezőtlen alakulása, osztalékhátralékok vagy kifizetésük szüneteltetése, a hitelezőket esedékességkor nem tudják kifizetni, készpénzes vásárlásra történő áttérés, kulcsfontosságú vezetők elvesztése a funkció újbóli betöltése nélkül, fontos piac, beszállító elvesztése, saját tőkével szembeni, vagy egyéb törvényes követelmények nem teljesítése, Lényeges összegű peres eljárások, törvénymódosítások, kedvezőtlen változások közvetlen kihatásai. 33
Vizsgálták-e a fordulónap utáni eseményeket? Minden olyan, a könyvvizsgálói jelentés dátumáig bekövetkezett esemény azonosítása, amely szükségessé teheti a pénzügyi kimutatások módosítását, vagy az azokban való közzétételt. Eljárások: A könyvvizsgálati eljárások tervezésekor és annak végrehajtásakor valamint a vizsgálatok eredményének értékelésekor a könyvvizsgálónak át kell gondolnia a vállalkozás folytatásának elve érvényesülését. A fordulónapot követően tartott igazgatósági, egyéb ülések jegyzőkönyveinek tanulmányozása. Tájékozódás a gazdálkodó jogi képviselőinél a peres ügyekről, keresetekről. A vezetés kikérdezése: Milyen összegben realizálódtak azok a tételek, amelyek elszámolása előzetes, vagy becsült adatok alapján történt? Történtek-e újabb kötelezettségvállalások, hitelfelvételek, vagy garanciavállalások? Történt-e jelentős eszköz értékesítés, vagy tervezik-e? Bocsátottak-e ki új részvényeket, kötvényeket? Terveznek-e átalakulást? Következtek-e be új fejlemények a kockázatosnak ítélt területek és a függő tételek tekintetében? Végrehajtottak-e, vagy terveznek-e valamilyen szokásostól eltérő számviteli módosítást? Dokumentálása: Jogi nyilatkozat, feljegyzés a vezetéssel történt megbeszélésről, jegyzőkönyvek, következő évi főkönyvi kivonat. 34
II/4. Áttekintés
Áttekintés Legjellemzőbb hiányosságok elmaradása: A könyvvizsgálónak meg kell ítélnie, hogy a lényegesnek minősül e a vizsgálat folyamán feltárt nem helyesbített hibás állítások összessége A nem helyesbített állítások összessége magában foglalja: - A feltárt hibás állítások, előző időszaki megállapított hibák nettó hatása - Konkrétan fel nem tárható, feltételezett hibák optimális becslését - Ha a nem helyesbített állítások megközelítik a lényegességi szintet, a hibahatárt, akkor mérlegelni kell, ezek hatását. Egyéb hibák, hiányosságok: a) Ebben a szakaszban legtöbbször elmarad a mérleg és EK számadatainak elemzése, a csalás kockázatának megítélésének értékelése b) A mérleg fordulónapja utáni események dokumentálása hiányos. c.) A jogi teljességi nyilatkozatok dátuma gyakran a könyvvizsgálati záradék utáni, illetőleg sokkal előbbi dátumú, egyik gyakorlat sem helyes. A könyvvizsgálat során használt kérdőívekre adott IGEN és NEM válaszok nem elegendőek, a válaszok indoklása is szükséges. 36
II/5. Jelentés készítés
JELENTÉS KÉSZÍTÉS Évről-évre egyre kevesebb formai hiba: a) dátumok összhangjának hiánya. b) éves beszámoló/egyszerűsített éves beszámoló. c) üzleti jelentés hiánya a dokumentációban. d) teljességi nyilatkozat hiánya e) rossz kamarai bejegyzési szám ( kamarai tag könyvvizsgáló cím nem megfelelő használata) f) A standard előírásai hiányosak, stb. A teljességi nyilatkozat változása a vezetés felelőségére vonatkozóan 580. standard 10 pont, a teljességi minta a 2. sz. függelékben. A kért írásbeli nyilatkozat megadásának hiánya véleménynyilvánítás visszautasítását jelenti 705. standard szigorítása szerint. A könyvvizsgálói jelentés formai és tartalmi változása a 700. standard 2012.01. 01-től kiadott könyvvizsgálati jelentésekre, a jelentések megőrzése 10 év. 5.6 KÉRDÉSRE ADOTT NEM VÁLASZ. Fontos a többi kérdéssel való összhang, pld. Teljességi nyilatkozat hiánya stb, a NEM válaszok száma. Ha a beszámoló egyes jelentős vagy kritikus tételeinél 1./ Nem szerzett elegendő és megfelelő bizonyítékot a könyvvizsgálói vélemény kiadásához 2./ A rendelkezésre álló bizonyítékok ellentétesek a záradékban kiadott véleménnyel A MEB a választ (akár IGEN, akár NEM) felülbírálhatja. Az eljárási szabályzat szerint (41) minden esetben másik minőségellenőr kerül kijelölésre, ezért van jelentősége minden hiányzó dokumentum felsorolása és minden olyan dokumentum, amely fellelt, de nem bizonyítja vagy ellentétes a könyvvizsgálói véleménnyel. 38
SZABÁLYZATOK MER SZABÁLYZAT Cégszintű ellenőrzési segédlet, kamarai honlapon megtalálható: a Minőségellenőrzési Módszertani Útmutató Segédlet Iránymutatás: 1 SZ. MINŐSÉGELLENŐRZÉSI STANDARD 220. SZÁMÚ STANDARD PM A jelenlegi Pm. Mintaszabályzat: 2011. szeptember 07. Pm. Törvény változás 2013.évi LII trv. (2013. július 01-től hatályos) Szabályzat elkészítése: 2013.09.28., kamarai honlapra felkerül. Kérdőív: A pénzmosás és a terrorizmus finanszírozása megelőzésére és megakadályozására szolgáló könyvvizsgálói tevékenység kamarai ellenőrzéséről alkotott szabályzat alapján, annak 2. sz. melléklete ( függelék) 2008. december 01-től a pénzmosásra és terrorizmus finanszírozására utaló adatot, tényt, körülményt tartalmazó bejelentést védelemmel ellátott elektronikus üzenet alapján kell megtenni a PIO felé. 39
III. Szabályzatok
MER SZABÁLYZATOK 5. számú MER kérdőívek A minőségellenőrzési rendszer kialakítása és működtetése kérdőívek két szinten kerültek kidolgozásra: 1. Szint : A könyvvizsgáló ÖNÉRTÉKELÉSI kérdőívei (egyének és társaságok), 2. Szint : A minőségellenőr által végzett HELYSZÍNI ELLENŐRZÉS kérdőívei. 41
MER önértékelés követelménye Elfogadható az önértékelés: a) A szabályzat megfelel a standardokban és a segédletben előírt követelményeknek, b) Kitér minden területre, c) A szabályzat megfelel és tartalmazza a könyvvizsgáló sajátosságainak (működési jellemzőit, formáját stb. ) e)biztosítja a valós egységes eljárási rendszert.
PM új szabályai, kérdőívek: A pénzmosás és a terrorizmus finanszírozásának megelőzésére és megakadályozására Törvény változás: : a 2013. évi LII. Trv. Hatályba lépés: 2013. július 1. Az Európa Tanács Pénzmosás Elleni Bizottsága (Moneyval) 2010-es ország-jelentésében megfogalmazott ajánlások alapján elfogadott 1303/2011. (IX. 2.) Korm. határozat szerinti módosítások végrehajtása. Várható PM. szabályzat elkészítése (honlaptól) 2013. szeptember 28.
1. kérdés: szabályzat megfelelősége A SZOLGÁLTATÓ A PÉNZMOSÁS ÉS A TERRORIZMUS FINANSZÍROZÁSA MEGELŐZÉSÉRŐL ÉS MEGAKADÁLYOZÁSÁRÓL SZÓLÓ BELSŐ SZABÁLYZATA MEGFELEL-E A JOGSZABÁLYI ELŐÍRÁSOKNAK? A könyvvizsgálónak meg kell ismernie és el kell készítenie a rendelet előírásainak megfelelő szabályzatot. Értékelés: Ha a könyvvizsgáló rendelkezik olyan (érvényesen) hatályba léptetett szabályzattal, amely: megegyezik a Kamara által kiadott mintaszabályzattal, tartalmazza a 35/2007. (XII.29.) PM rendeletben a meghatározott belső szabályzat kötelező tartalmi elemeit, Amennyiben a könyvvizsgáló nem rendelkezik ilyen szabályzattal, vagy az jelentős eltérést tartalmaz a törvényi előírásoktól, a válasz NEM. 44
2. kérdés: azonosítás megfelelősége ELEGET TETT-E AZ ELLENŐRZÉS ALÁ VONT SZOLGÁLTATÓ A PMT. 7-12. -AI ÁLTAL ELŐÍRT ÜGYFÉL-ÁTVILÁGÍTÁSI KÖTELEZETTSÉGÉNEK? A könyvvizsgálónak az ügyfél azonosítását a belső szabályzatában foglaltak szerint el kell végezni. A kiválasztott megbízásokhoz kapcsolódóan ellenőrizni kell, hogy valamennyi, Pmt. által kötelezően előírt adat azonosításra került-e, ha régi ügyfélről van szó, ki lett-e töltve az új adatlap? A belső szabályzatában foglaltaknak megfelelően járt el a könyvvizsgáló. Értékelés:Ha rendelkezésre állnak a megfelelően kitöltött, valamennyi törvényben előírt adatot tartalmazó,aláírt azonosítási adatlapok, a válasz IGEN, hiányosság esetén NEM. 45
3. kérdés: szerződés (okirat) megfelelősége TARTALMAZZA-E A KÖNYVVIZSGÁLATRA VONATKOZÓ SZERZŐDÉS VAGY KÜLÖN OKIRAT A PMT. 7-12. -AI ÁLTAL ELŐÍRT ÜGYFÉL-ÁTVILÁGÍTÁSI KÖTELEZETTSÉGRE VONATKOZÓ UTALÁSOKAT? A szerződések)ellenőrzését elsődlegesen a kiválasztott megbízások alapján kell elvégezni. Az esetleg évekkel korábbi keltezésű megbízási szerződés(ek)hezlehetnek szerződésmódosítások, ezek meglétét is ellenőrizni kell. Tartalmaznia kell a szerződésnek a Pmtrv-revonatkozó hivatkozást! Értékelés: Ha a szerződések/okiratok tartalmazzák a megbízó ügyfél, valamint annak képviselője és ha a tényleges tulajdonos nevében, illetve érdekében jár el (tulajdonos képviseli a céget) -a tényleges tulajdonos azonosítására vonatkozó utalást, valamint az ügyfél figyelmének felhívására szolgáló tájékoztatást a változásokról, a válasz IGEN. 46
4. kérdés: kijelölés/bejelentés MEGTÖRTÉNT-E AZON SZEMÉLY KIJELÖLÉSE, VALAMINT BEJELENTÉSE, AKINEK FELADATA A BEJELENTÉSEK TOVÁBBÍTÁSA A PÉNZÜGYI INFORMÁCIÓS EGYSÉGKÉNT MŰKÖDŐ HATÓSÁG RÉSZÉRE ÉS A KIJELÖLÉS MEGFELEL-E AZ ELŐÍRÁSOKNAK? A Pmt törvény 23.. (2) kötelezően előírja a szolgáltató számára, hogy kijelöljön egy olyan ügyfélkapuval rendelkező személyt -lehetőség szerint a szolgáltató vezetőjét, vagy vezető beosztású alkalmazottját, akár önmagátakinek feladata elsődlegesen a bejelentések továbbítása a pénzügyi információs egységként működő hatóság részére. Értékelés: Ha a könyvvizsgáló rendelkezik a kijelölt személy bejelentéséről valamennyi adatára vonatkozóan szabályosan kitöltött, aláírt bejelentő lappal, illetve annak másolatával, annak elküldésnek igazolásával, a válasz IGEN. Amennyiben a bejelentés megtörténtéről semmilyen dokumentum nem áll rendelkezésre, a válasz NEM. 47
5. kérdés: tájékoztatás/oktatás MEGTÖRTÉNT-E AZ ALKALMAZOTTAK TÁJÉKOZTATÁSA/OKTATÁSA A PMT. TÖRVÉNY ÉS A SZABÁLYZAT ADTA KÖTELESSÉGEK ILLETVE FELELŐSSÉG VONATKOZÁSÁBAN? ALÁTÁMASZTJA-E ENNEK TÉNYÉT DOKUMENTÁCIÓ? Mikor az ellenőrzött könyvvizsgáló nem egyedül dolgozik, gondoskodnia kell arról, hogy minden, a könyvvizsgálatban résztvevő személy megismerje a vonatkozó rendelkezéseket és azt a tényt, hogy hogyan kell eljárni az esetleges eseménynél. Értékelés:ha a könyvvizsgáló tevékenységét egyedül látja el, a kérdésre adott válasz nem értelmezhető (N/É). Ha a belső szabályzat tartalmazza a kijelölt személy nevét, és a megtörtént oktatásokról készült dokumentáció rendelkezésre áll, a válasz IGEN, hiányosság esetén NEM. 48
6. kérdés: a nyilvántartás megfelelősége MEGFELEL-E A SZOLGÁLTATÓ NYILVÁNTARTÁSA A PMT. 28. -BAN RÖGZÍTETTEKNEK? A szolgáltató köteles az ügyfél-átvilágítás során felvett adatokról nyilvántartást vezetni és az adatokat az üzleti kapcsolat megszűnését követően legalább nyolc évig megőrizni. Nyilvántartással kell rendelkezni a képzések és a bejelentések megtörténtéről is. Értékelés: Ha a nyilvántartásban naprakész, teljes körűen kitöltött és aláírt ügyfél azonosítási adatlapok, megfelelő okiratok találhatók, módosítások, változások átvezetése, van nyilvántartás (az ügyfelekről felvezetve a pontos adatokkal, aláírásokkal) a bejelentésekről, nem egyedül tevékenykedő könyvvizsgáló esetében a képzésekről, a válasz IGEN, egyébként a válasz NEM. 49
IV. Esettanulmányok: IV/1. Átfogó tervezési könyvvizsgálati dokumentum IV/2. Tárgyi eszközök IV/3. Készletek IV/4. Vevők 50
Köszönöm a figyelmet! Sikeres eredményeket kívánok! Elérhetőség: Feketéné Horváth Márta auditimpex@auditimpex.hu