MISKOLCI EGYETEM Gazdaságtudományi Kar Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet Számvitel Tanszék Valós értéken történő értékelés Várkonyiné Dr. Juhász Mária
Jogszabályi háttér Hazai 2000. C. törvény a számvitelről 250/2000. (XII. 24.) Korm. rendelet a hitelintézetek és a pénzügyi vállalkozások éves beszámoló készítési és könyvvezetési kötelezettségének sajátosságairól Nemzetközi 2001/65/EK 1606/2002. EK rendelet
Mérlegelméletek DINAMIKUS STATIKUS BEKERÜLÉSI ÉRTÉK NAPI ÉRTÉK ORGANIKUS
Azonosságok az értékhelyesbítéssel csak választható, nem kötelező kettős könyvvitel esetén választható választása esetén kötelező a könyvvizsgálat
Értékhelyesbítés kontra valós értéken értékelés I. 1. Érintett eszközök köre? Befektetett eszközök Befektetett eszközök, forgó eszközök 2. Elszámolás mivel szemben történik? Saját tőke Saját tőke, eredmény
Értékhelyesbítés kontra valós értéken értékelés II. 3. Milyen piaci érték alapján? Mérlegkészítéskori Mérlegfordulónapi, mérlegkészítéskori 4. Milyen eltérést esetén? Jelentős határt elérő Minden eltérés esetén
Valós érték definíciója Az az összeg, amelyért egy eszköz elcserélhető (eladható, illetve megvásárolható), vagy egy kötelezettség rendezhető megfelelően tájékozott, az üzletkötési szándékukat kinyilvánító felek között, a szokásos piaci feltételeknek megfelelően kötött (köthető) ügylet (szerződés) keretében.
Valós érték fajtái 1. Piaci érték a. Tőzsdén jegyzett árfolyam b. Két fél szabad megállapodása szerinti ár c. Számított piaci érték 2. Általános értékelési eljárásokkal meghatározott, a piaci árat elfogadhatóan közelítő érték (pl. PV)
Pénzügyi instrumentum Olyan szerződéses megállapodás, amelynek eredményeként az egyik félnél pénzügyi eszköz, a másik félnél pénzügyi kötelezettség vagy saját tőke (tőkeinstrumentum) keletkezik. Így különösen: a szerződéses megállapodáson alapuló követelés és kötelezettség, a pénzeszköz, az értékpapír, a származékos ügylet.
Pénzügyi instrumentumok csoportosítása PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK Kereskedési célú pénzügyi eszköz Értékesíthető pénzügyi eszköz Lejáratig tartott pénzügyi eszköz Gazdálkodó által keletkeztetett kölcsön- és más követelés PÉNZÜGYI KÖTELEZETTSÉGEK Kereskedési célú pénzügyi kötelezettség Egyéb pénzügyi kötelezettség SZÁRMAZÉKOS ÜGYLETEK
Kereskedési célú pénzügyi eszköz Rövid távú ár-, árfolyam-ingadozásokból származó nyereség elérése céljából szerzett pénzügyi eszköz: a forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapír és tulajdoni részesedést jelentő befektetés, a gazdálkodó által keletkeztetett, a vásárolt vagy harmadik fél által a gazdálkodóra engedményezett követelés, amelyet a gazdálkodó azonnal vagy rövid távon értékesíteni szándékozik, a kereskedési célúnak minősített, rövid távú nyereségszerzés céljára portfolió-kezelésbe helyezett pénzügyi eszköz, a nem fedezeti célú származékos ügyletből eredő mérlegen kívüli követelés.
Értékesíthető pénzügyi eszköz Amelyet nem soroltak be a kereskedési célú pénzügyi eszközök, a lejáratig tartott pénzügyi eszközök és a gazdálkodó által keletkeztetett kölcsön- és más követelések közé. Így különösen: a befektetési céllal tartott tulajdoni részesedést jelentő befektetés, a befektetett eszközök között kimutatott, nem lejáratig tartott hitelviszonyt megtestesítő ép., vásárolt vagy gazdálkodóra engedményezett követelés, amelyről még nincs döntés.
Lejáratig tartott pénzügyi eszköz Amelyet a vállalkozó annak lejáratáig szándékozik és képes megtartani, valamint a bankbetét, illetve a pénzeszköz. Nem tartoznak ide a gazdálkodó által keletkeztetett kölcsön- és más követelések. Ideértve: a befektetett eszközök, illetve a forgóeszközök között kimutatott, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírt, továbbá az áru leszállításával záruló határidős, opciós ügyletekből eredő mérlegen kívüli követelést.
Gazdálkodó által keletkezte- tett kölcsön- és más követelés A gazdálkodó által pénzügyi eszközök, áruk vagy szolgáltatások - közvetlenül az adósnak teljesített - rendelkezésre bocsátásával létrehozott, rögzített vagy meghatározható fizetéssel járó pénzügyi eszköz Ide nem értve azt, amelyet a gazdálkodó kereskedési célúvá minősített, illetve a vásárolt vagy harmadik fél által a gazdálkodóra engedményezett követelést.
Kereskedési célú pénzügyi kötelezettség A nem fedezeti célú származékos ügyletből eredő mérlegen kívüli kötelezettség, valamint az értékpapír kölcsönbevétele miatt fennálló kötelezettség.
Egyéb pénzügyi kötelezettség Minden olyan - mérlegben szereplő, illetve mérlegen kívüli - pénzügyi kötelezettség, amely nem tartozik a kereskedési célú kötelezettségek közé.
Származékos ügyletek Határidős-, opciós-, swapügyletek Árura vonatkozó Pénzügyi eszközre vagy mögöttesre Leszállítási Elszámolási Leszállítási Elszámolási Fedezeti SZÁRMAZÉKOS Piaci érték (valós érték) fedezeti ügylet Cash-flow fedezeti ügylet Külföldi gazdálkodó szervezetben lévő nettó befektetés fedezeti ügylete Kereskedési
Nem lehet a valós értékelést alkalmazni kapcsolt vállalkozásban lévő tartós tulajdoni részesedést jelentő befektetésre, a visszavásárolt saját hitelviszonyt megtestesítő értékpapírra, tulajdoni részesedésre, a klimatikus, geológiai vagy egyéb fizikai változókhoz kapcsolódó határidős és opciós ügyletre, az egyedi jellemzőkkel rendelkező pénzügyi instrumentumra, az olyan pénzügyi instrumentumra, amelynek valós értékét megbízható módon nem lehet megállapítani.
Átsorolások Értékesíthető pénzügyi eszköz Kereskedési célú pénzügyi eszköz Gazdálkodó által keletkeztetett pénzügyi eszköz Lejáratig tartott pénzügyi eszköz
Mérleg sorok A/III./8. Befektetett pénzügyi eszközök ÉK B/II./6. Követelések ÉK B/II./7. Származékos ügyletek pozitív ÉK B/III./5. Értékpapírok ÉK D/VI./2. Valós értékelés értékelési tartaléka F/III./9. Kötelezettségek ÉK F/III./10. Származékos ügyletek negatív ÉK
Értékelési különbözet Keletkezhet Beszerzéskor Év végi értékeléskor Mérlegfordulónapi valós érték Mérlegkészítéskori valós érték
Kereskedési célú pénzügyi eszköz értékelési különbözete 9. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei (1.)3. Kereskedési c. pügyi eszközök ÉK 8. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítása
Értékesíthető pénzügyi eszköz értékelési különbözete 4. Valós értékelés értékelési tartaléka 1. (3.) Értékesíthető pügyi eszk. ÉK. Csak pozitív lehet! Nem része a könyv szerinti értéknek!
Származékos ügyletek pozitív értékelési kül. 9. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei 3. Származékos ügyletek + ÉK 8. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai 9. Kapott (j.) kamatok, kamatjell. bev. 3. Származékos ügyletek + ÉK 8. Fizetendő kamatok és kamatjell. ráf. 4. Valós értékelés értékelési tartaléka 3. Származékos ügyletek + ÉK
Kereskedési célú pénzügyi kötelezettségek értékelési különbözete 9. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei 4. Kereskedési célú pénzügyi köt. ÉK 8. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai
Származékos ügyletek negatív értékelési kül. 9. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei 4. Származékos ügyletek - ÉK 8. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai 9. Kapott (j.) kamatok, kamatjell. bev. 4. Származékos ügyletek - ÉK 8. Fizetendő kamatok és kamatjell. ráf. 4. Valós értékelés értékelési tartaléka 4. Származékos ügyletek - ÉK
Példa a besorolásra 1. Kereskedési célú pénzügyi eszköz 2. Értékesíthető pénzügyi eszköz 3. Lejáratig tartott pénzügyi eszköz 4. Gazdálkodó által keletkeztetett kölcsön és más követelések 5. Kereskedési célú pénzügyi kötelezettségek 6. Egyéb pénzügyi kötelezettségek