Számviteli törvény átfogó módosítása 2016 Bakóczay Ákosné 1
Címszavakban 2013/34/EU irányelv átültetése - adminisztrációs terhek csökkentése (EÉB 97-98%) - megemelt értékhatárok - megváltozott eredmény-kimutatás szerkezete - adózott eredmény levezetése - rendkívüli tételek törlése - pénzügyi műveletek bevételeinek és ráfordításainak változása - új fogalmak (jelenős tulajdoni részesedés) - megváltozott mérleg szerkezete - osztalék elszámolás szabályai - üzleti vagy cégértékkel kapcsolatos számviteli szabályok 2
Ütemezés Elfogadás június 26-a Kihirdetés július 20 (DE hatálybelépés csak 2016. január 1. kezdődő üzleti évre) Kapcsolódó kormányrendeletek és más jogszabály módosítások 2015. 2. felében Tennivalók már 2015-évben Számviteli politika Program fejlesztések Juttatási rendszerek 3
Fogalmak 3. (2) Kapcsolt vállalkozás: az 1. pont szerinti anyavállalat és a 2-3. pont szerinti vállalkozások 1. anyavállalat: az a vállalkozó, amely egy másik vállalkozónál közvetlenül vagy a leányvállalatán keresztül közvetve meghatározó befolyást gyakorol a következő feltételek közül legalább eggyel rendelkezik: o A tulajdonosok szavazatának többségével (50 %- ot meghaladó tulajdoni hányadalapján egyedül rendelkezik. o Más tulajdonosokkal megállapodva a szavazatok többségét bírja o o Jogosult a vezetőség megválasztására. Mindentől függetlenül döntő irányítást, ellenőrzést gyakorol. 4
Fogalmak 3. (2) 2. leányvállalat: az a gazdasági társaság, amelyre az 1. pont szerinti anyavállalat meghatározó befolyást képes gyakorolni. 3. közös vezetésű vállalkozás: az a gazdasági társaság, ahol egyrészt az anyavállalat (az anyavállalat konszolidálásba bevont leányvállalata), másrészt egy (vagy több) másik vállalkozás az 1. pont szerinti jogosultságokkal paritásos alapon legalább 33 százalékos szavazati aránnyal rendelkezik. A közös vezetésű vállalkozást a tulajdonostársak közösen irányítják. A minősítést mindig a fölé rendelt anyavállalat szemszögéből kell vizsgálni. 5
Fogalmak 3. (2) 4. társult vállalkozás: az a konszolidálásba teljes körűen be nem vont gazdasági társaság, ahol az anyavállalat vagy a konszolidálásba bevont leányvállalata a 9. pont szerinti jelentős tulajdoni részesedéssel rendelkezik, és mértékadó befolyást gyakorol a gazdasági társaság üzleti és pénzügyi politikájára 4a. mértékadó befolyást gyakorló: az a vállalkozás, amely egy másik gazdasági társaságnál legalább a szavazatok 115. (4) bekezdésében előírt számítási eljárás értelemszerű alkalmazásával számított 20 százalékával közvetlenül vagy közvetetten rendelkezik 6
Fogalmak 3. (2) 9. Jelentős tulajdoni részesedés: más vállalkozások tőkéjében való, értékpapírban megtestesülő vagy meg nem testesülő jog, amelynek célja az említett vállalkozással való tartós kapcsolat kialakítása révén hozzájárulás annak a vállalkozásnak a tevékenységéhez, amelyik e jogok birtokosa. Egy másik vállalkozás tőkéjének egy részével való rendelkezés jelentős tulajdoni részesedésnek tekintendő, ha a részesedés mértéke a 20 százalékot meghaladja. 7
Fogalmak 3. (2) 5. egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozás: az a gazdasági társaság, ahol az anyavállalat vagy annak leányvállalata nem gyakorol mértékadó befolyást a gazdasági társaság üzleti és pénzügyi politikájára amelyben a vállalkozó nem rendelkezik a 9. pont szerinti jelentős tulajdoni részesedéssel, amely nem tartozik a 2-4. pont szerinti vállalkozások közé; 8
Fogalmak 3. (2) ~ azaz Jelentős tulajdoni részesedés ~ Társult vállalkozás = nem kapcsolt vállalkozás + Egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozás AZAZ Anyavállalati nélküli cégcsoportokban is külön kiemelendő tétel! 9
Fogalmak 3. (2) ~ azaz Anyavállalatoknál - Külön kapcsolt vállalkozások, - Külön jelentős tulajdoni részesedés - Külön egyéb részesedési viszony 10
Vállalatcsoport A 55% 55% B C 7. kapcsolt vállalkozás: az 1. pont szerinti anyavállalat és a 2-3. pont szerinti vállalkozások (fölérendelt anyavállalat esetében a minősítést a fölérendelt anyavállalat szempontjából kell elvégezni); B és C között üzlet, akkor kapcsolt A-val. 11
Vállalatcsoport A 55% 55% B C 55% 55% D E 7. kapcsolt vállalkozás: az 1. pont szerinti anyavállalat és a 2-3. pont szerinti vállalkozások (fölérendelt anyavállalat esetében a minősítést a fölérendelt anyavállalat szempontjából kell elvégezni);pl. B és E között csak ha üzlet van. Adóhatás és piaci ár 12
Fogalmak 3. ~ azaz A 15% C + Társult váll. már nem kapcsolt váll 25% B 40% D Azaz beszámolóban külön kapcsolt és jelentős tul.rész. 13
Jelentős tulajdoni részesedés megjelenése a mérlegben A/III. Befektetett pénzügyi eszközök 1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban 2. Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban 3. Tartós jelentős tulajdoni részesedés 4. Tartósan adott kölcsön jelentős tulajdoni részesedési viszonyban álló vállalkozásban 5. Egyéb tartós részesedés 6. Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban 7. Egyéb tartósan adott kölcsön 8. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír 9. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése 10. Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete A B 25% kölcsön 14
Jelentős tulajdoni részesedés megjelenése a mérlegben B/II. Követelések 1. Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (vevők) 2. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben 3. Követelések jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 4. Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 5. Váltókövetelések 6. Egyéb követelések 7. Követelések értékelési különbözete 8. Származékos ügyletek pozitív értékelési különbözete 15
Jelentős tulajdoni részesedés megjelenése a mérlegben B/III. Értékpapírok 1. Részesedés kapcsolt vállalkozásban 2. Jelentős tulajdoni részesedés 3. Egyéb részesedés 4. Saját részvények, saját üzletrészek 5. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok 6. Értékpapírok értékelési különbözete 16
Jelentős tulajdoni részesedés megjelenése a mérlegben F. Kötelezettségek I. Hátrasorolt kötelezettségek 1. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 2. Hátrasorolt kötelezettségek jelentős tulajdoni viszonyban lévő vállalkozással szemben 3. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 4. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben 17
Jelentős tulajdoni részesedés megjelenése a mérlegben F/II. Hosszú lejáratú kötelezettségek 1. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök 2. Átváltoztatható és átváltozó kötvények 3. Tartozások kötvénykibocsátásból 4. Beruházási és fejlesztési hitelek 5. Egyéb hosszú lejáratú hitelek 6. Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 7. Tartós kötelezettségek jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozásokkal szemben 8. Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 9. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek 18
Jelentős tulajdoni részesedés megjelenése a mérlegben F/III. Rövid lejáratú kötelezettségek 1. Rövid lejáratú kölcsönök - ebből: az átváltoztatható és átváltozó kötvények 2. Rövid lejáratú hitelek 3. Vevőktől kapott előlegek 4. Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (szállítók) 5. Váltótartozások 6. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 7. Rövid lejáratú kötelezettségek jelentős tulajdoni viszonyban lévő vállalkozásokkal szemben 8. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 9. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek 10. Kötelezettségek értékelési különbözete 11. Származékos ügyletek negatív értékelési különbözete 19
Példa: a jelentős tulajdoni részesedés elkülönítésére A Kft 35%-os tulajdonosa B Kft-nek. A főkönyvi és analitikus adatok alapján a következő információk ismertek. Főkönyvi számla 2016 17. Tartósan adott kölcsön B -nek 55 000 311. Vevő követelések 52 000 - ebből: B -vel szemben (folyószámla alapján) 8 000 36. Rövid lejáratú kölcsön B -nek 5 000 Mérleg tétel 2016 A/III/4. Tartósan adott kölcsön jelentős tulajdoni részesedési viszonyban álló vállalkozásban 55 000 A B 35% 20
Példa: a jelentős tulajdoni részesedés elkülönítésére Főkönyvi számla 2016 311. Vevő követelések 52 000 - ebből: B -vel szemben (folyószámla alapján) 8 000 36. Rövid lejáratú kölcsön B -nek 5 000 Mérleg tétel 2016 B/II/1. Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (vevők) 44 000 Mérleg tétel 2016 B/II/3. Követelések jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben (8+5) 13 000 21
Sémák változása - EK A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye B. Pénzügyi műveletek eredménye C. Szokásos vállalkozási eredmény X. Rendkívüli bevételek XI. Rendkívüli ráfordítások D. Rendkívüli eredmény E. Adózás előtti eredmény (A+B) XII. Adófizetési kötelezettség F. Adózott eredmény 22. Eredménytartalék igénybevétele osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés G. Mérleg szerinti eredmény (nincs) C. D. 22
Sémák változása - Mérleg D. Saját tőke I. Jegyzett tőke Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) III. Tőketartalék IV. Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék 1. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka 2. Valós értékelés értékelési tartaléka VII. Adózott eredmény 23
Sémák változása Megszűnik az EK B változata Az egyszerűsített mérleg előírt tagolása C. / V. Egyszerűsített beszámoló adózott eredménye Az eredménylevezetés előírt tagolása H. Adózott eredmény (G-18) ~ utolsó sor Az összevont (konszolidált) mérleg előírt tagolása ~ konszolidációhoz kapcsolódó sorok számozása változik 24
II. Rendkívüli tételek megszűnése Az új számviteli irányelv nem teszi lehetővé rendkívüli tételek elszámolását, ezért a korábban rendkívüli bevételként vagy rendkívüli ráfordításként meghatározott tételeket tartalmuknak és jellegüknek megfelelően az egyéb, illetve a pénzügyi műveletek ráfordításai, bevételei között kell elszámolni. 25
Egyéb műveletekbe sorolt tételek Rendkívüli tételek közül az egyéb bevételekbe és ráfordítások közzé sorolt tételek: A nem pénzbeli vagyoni hozzájárulás átadása Az ellentételezés nélküli tartozás átvállalás, követelés elengedés Fejlesztési célú pénzátadás, támogatás A térítés nélküli eszközátadás, átvétel. Továbbra is egyéb bevétel és ráfordítás az eddig is oda sorolt gazdasági esemény. 26
Egyéb bevételek 77. (3) k) a gazdasági társaság tulajdonosánál (a tagnál) a gazdasági társaságba bevitt, értékpapírnak vagy részesedésnek nem minősülő vagyontárgyak nyilvántartás szerinti értékének és létesítő okiratban meghatározott értékének különbözetét, amennyiben a létesítő okiratban meghatározott érték a több; 27
Egyéb ráfordítások 81. (2) k) a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a gazdasági társaságba bevitt, értékpapírnak vagy részesedésnek nem minősülő vagyontárgyak nyilvántartás szerinti (könyv szerinti) értékének és a létesítő okiratban meghatározott értékének a különbözetét, amennyiben a nyilvántartás szerinti érték a több; 28
Példa az apport átadásra - átadónál A Kft 6.000 eft könyv szerinti értékű, 8.000 eft bekerülési értékű irodai berendezést apportál B Kft-be. Az apport átadással 25%-os részesedést szerez. Az alapított B Kft jegyzett tőkéje 20.000eFt. Létesítő okirat szerinti érték: 20.000eFt 25% = 5.000eFt KSZÉ 6.000eFt Eredményhatás = 5.000-6.000 = -1.000eFt KSZÉ ósszevezetés T 149 K 143 2.000 KSZÉ kivezetés: Nettó érték T 86 K 143 6.000 LOÉ elszámolása T 36 K 86 5.000 29
Példa az apport átadásra - átadónál A Kft 4.500 eft könyv szerinti értékű, 8.000 eft bekerülési értékű irodai berendezést apportál B Kft-be. Az apport átadással 25%-os részesedést szerez. Az alapított B Kft jegyzett tőkéje 20.000eFt. Létesítő okirat szerinti érték: 20.000eFt 25% = 5.000eFt KSZÉ 4.500eFt Eredményhatás = 5.000-4.500 = + 500eFt KSZÉ összevezetés T 149 K 143 3.500 KSZÉ kivezetés: Nettó érték T 96 K 143 4.500 LOÉ elszámolása T 36 K 96 5.000 30
Egyéb bevételek 77. (3) l) a tartozásátvállalás során harmadik személy által ellentételezés nélkül átvállalt kötelezettség szerződés (megállapodás) szerinti összegét, továbbá a hitelező által elengedett, valamint az elévült kötelezettség összegét, ha ahhoz beszerzett eszköz nem kapcsolódik; 31
Egyéb ráfordítások 81. (2) l) behajthatatlannak nem minősülő, elengedett követelés könyv szerinti értékét; Egyéb ráfordítás: Követelés értékvesztése Behajthatatlan követelés Elengedett követelés 32
Egyéb ráfordítások 81. (2) m) a tartozásátvállalás során ellentételezés nélkül átvállalt kötelezettség szerződés (megállapodás) szerinti összegét a 33. (1) bekezdésének figyelembevételével a tartozást átvállalónál; 33
Egyéb bevételek 77. (3) m) a visszafizetési kötelezettség nélkül kapott, a (2) bekezdés d) pontja alá nem tartozó, illetve nem fejlesztési célra kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összegét; 34
Egyéb bevételek 77. (4) halasztott bevételként időbelileg el kell határolni elengedett kötelezettség (max. kapcsolódó eszköz kszé-ig) fejlesztési célra kapott támogatást a térítés nélkül átvett eszközök piaci értékét harmadik személy által átvállalt kötelezettség (max. kapcsolódó eszköz kszé-ig) 35
Egyéb bevételek 77. (3) n) térítés nélkül kapott (igénybe vett) szolgáltatások piaci illetve jogszabály eltérő rendelkezése esetén a jogszabály szerinti értékét; 36
Egyéb bevételek 77. (3) - példa Ingyenes könyvelés A Kft-nek, nulla forintos megbízási szerződés alapján. Nyújtott szolgáltatás piaci értéke 10eFt/hó. Szolgáltatás igénybevételének elszámolása havonta a szerződés alapján T 52 K 96 10.000 Ha van ingyenes szolgáltatáshoz kapcsolódóan kiszámlázott áfa T 466 K 479/96 2.700 14. (2) Szintén ellenérték fejében teljesített szolgáltatásnyújtás, ha az adóalany saját vagy alkalmazottai magánszükségletének kielégítésére vagy általában, vállalkozásától idegen célok elérésére másnak ingyenesen nyújt szolgáltatást, feltéve, hogy a szolgáltatáshoz kapcsolódóan az adóalanyt egészben vagy részben adólevonási jog illette meg. 37
Egyéb bevételek 77. (3) o) 45. (3) bekezdése szerint halasztott bevételként elhatárolt negatív üzleti vagy cégértékből az üzleti évben a 45. (4) bekezdése szerint leírt összeget. (4) A negatív üzleti vagy cégértékként kimutatott halasztott bevételt a cégvásárlást követő 5 év vagy ennél hosszabb idő alatt lehet az egyéb bevételekkel szemben megszüntetni. Amennyiben a vállalkozó a negatív üzleti vagy cégértéket 5 évnél hosszabb idő alatt írja le, azt a kiegészítő mellékletben indokolnia kell. A negatív üzleti vagy cégértékként kimutatott halasztott bevételt az egyéb bevételekkel szemben meg kell szüntetni az alapul szolgáló részesedés bármilyen jogcímen történő könyvekből való kivezetése esetén, illetve átalakuláskor, egyesüléskor, szétváláskor abban az esetben, ha a negatív üzleti vagy cégérték keletkezésére ható körülményekben, feltételekben olyan változások következnek be, amelyek a negatív üzleti vagy cégérték 38 további kimutatását nem indokolják.
Egyéb ráfordítások 81. (2) n) a visszafizetési kötelezettség nélkül átadott, pénzügyileg rendezett, a c) pont alá nem tartozó támogatás, véglegesen átadott pénzeszközök összegét; c) a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére - visszafizetési kötelezettség nélkül - belföldi vagy külföldi gazdálkodónak - az üzleti évhez kapcsolódóan - adott támogatás, juttatás összegét; 39
Egyéb ráfordítások 81. (2) o) a fejlesztési célra kapott támogatás visszafizetendő összegét; 40
Egyéb ráfordítások 81. (2) p) a térítés nélkül átadott, részesedésnek vagy értékpapírnak nem minősülő eszközök nyilvántartás szerinti értékét, valamint a nyújtott szolgáltatások bekerülési értékét a felszámított, az átvevő által meg nem térített általános forgalmi adóval növelt összegben. 41
Egyéb ráfordítások 81. (2) - példa Ingyenes könyvelés A Kft-nek, nulla forintos megbízási szerződés alapján. Nyújtott szolgáltatás piaci értéke 10eFt/hó. Alvállalkozónak kifizetett díj 8eFt+áfa/hó. Alvállalkozótól beérkező számla T 86. Egyéb ráfordítások K 454. Szállító 8.000 T 466. Előzetes áfa K 454. Szállító 2.160 Ingyenes szolgáltatáshoz kapcsolódóan kiszámlázott áfa T 36. Egyéb követelések K 467. Fizetendő áfa 2.700 T 86. Egyéb ráfordítások 14. (2) Szintén ellenérték fejében teljesített szolgáltatásnyújtás, ha az adóalany saját vagy alkalmazottai magánszükségletének kielégítésére vagy általában, vállalkozásától idegen célok elérésére másnak ingyenesen nyújt szolgáltatást, feltéve, hogy a szolgáltatáshoz kapcsolódóan az adóalanyt egészben vagy részben adólevonási jog illette meg. 42
Egyéb ráfordítások 81. (6) (6) Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni, de halasztott ráfordításként időbelileg el lehet határolni az összemérés számviteli alapelv érvényesülése érdekében a vállalkozó által megvalósított (megszerzett) és jogszabályi rendelkezés alapján az üzemeltetőnek térítés nélkül, véglegesen átadott olyan eszköz (beruházás) nyilvántartás szerinti értékét, amelyet a jövőbeni vállalkozási tevékenysége érdekében valósított (szerzett) meg. 43
Egyéb ráfordítások 81. (6) példa Üzemeltetőnek térítés nélkül, véglegesen átadott olyan eszköz (beruházás) nyilvántartás szerinti értéke 100. Pl. közmű kiépítés az utcában, ahol üzlethelyiségeket adok bérbe Könnyűszerkezetes építményeket adok bérbe várhatóan 20 éven keresztül (ennyire szól a területbérleti jog) Átadás használatba vételt megelőzően T 86. Egyéb ráfordítások K 161. Befejezetlen beruházás 100 T 393. Halasztott ráfordítás K 86. Egyéb ráfordítások 100 1. teljes évben T 86. Egyéb ráfordítások K 393. Halasztott ráfordítás 5 44
Pénzügyi műveletek eredménye 13. Kapott (járó) osztalék és részesedés 14. Részesedésekből származó bevételek, árfolyamnyereségek értékesítésének árfolyamnyeresége 15. Befektetett pénzügyi eszközökből (értékpapírokból, kölcsönökből) származó bevételek árfolyamnyereségek kamatai, árfolyamnyeresége 16. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek 17. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei (forgóeszköz, értékpapír) VIII. Pénzügyi műveletek bevételei (13+14+15+16+17) 45
Pénzügyi műveletek eredménye 18. Részesdésekből származó ráfordítások, árfolyamveszteségek 19. Befektetett pénzügyi eszközökből (értékpapírokból, kölcsönökből) származó ráfordítások, árfolyamveszteségek árfolyamvesztesége 20. Fizetendő (fizetett) kamatok és kamatjellegű ráfordítások 21. Részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése 22.Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai IX. Pénzügyi műveletek ráfordításai (18+19+20+21+22) 46
Rendkívüli tételekből a pénzügyi műveletek közé sorolt tételek 2016-tól pénzügyi műveletek közé soroljuk: Az egyéb tételeknél felsorolt tételek, ha azok részesedéshez vagy értékpapírhoz kapcsolódnak A jogutód nélküli megszűnésre (végelszámolásra, felszámolásra) vonatkozó tételek A jogutódlással történő, megszűnésre (átalakulásra, egyesülésre, szétválásra) vonatkozó tételeket. A eddigi pénzügyi tételek változatlanok. 47
14. Részesedésekből származó bevételek, árfolyamnyereségek a) a befektetett pénzügyi eszközök között lévő tulajdoni részesedést jelentő befektetés értékesítésekor az értékesített befektetés eladási ára és könyv szerinti értéke közötti nyereségjellegű különbözetet; 48
14. Részesedésekből származó bevételek, árfolyamnyereségek b) a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a gazdasági társaságba bevitt, befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott részesedés nyilvántartás szerinti (könyv szerinti) értékének és a létesítő okiratban meghatározott értékének a különbözetét, amennyiben a létesítő okiratban meghatározott érték a több; 49
14. Részesedésekből származó bevételek, árfolyamnyereségek c) a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a gazdasági társaság jogutód nélküli megszűnése esetén (a felszámolás, a végelszámolás, a kényszertörlési eljárás befejezésekor) az erről szóló határozat jogerőre emelkedésekor a megszűnt tartós részesedés (részvény, üzletrész, egyéb társasági részesedés) nyilvántartás szerinti (könyv szerinti) értékének és a megszűnt tartós részesedés ellenében kapott eszközök vagyonfelosztási javaslat szerinti (átvett kötelezettségek megállapodás szerinti értékével csökkentett) értékének a különbözetét, amennyiben a kapott eszközök értéke a több; 50
14. Részesedésekből származó bevételek, árfolyamnyereségek d) az átalakuló gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a jogelőd gazdasági társaságban lévő megszűnt tartós részesedés (részvény, üzletrész, egyéb társasági részesedés) nyilvántartás szerinti (könyv szerinti) értékének és az átalakulással létrejött gazdasági társaságban szerzett részesedés a megszűnt részesedésre jutó, a jogelőd gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti saját tőke összegével azonos összegű bekerülési értékének a különbözetét, amennyiben a szerzett részesedés értéke a több (kiválás esetén a kiválással létrejött gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti saját tőke összegét kell figyelembe venni a különbözet számításánál); 51
14. Részesedésekből származó bevételek, árfolyamnyereségek e) az átvevő gazdasági társaságon kívüli tulajdonosnál (tagnál) a gazdasági társaság beolvadása esetén a jogelőd gazdasági társaságban lévő megszűnt tartós részesedés (részvény, üzletrész, egyéb társasági részesedés) nyilvántartás szerinti (könyv szerinti) értékének és a megszűnt részesedésre jutó a jogelőd gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti saját tőke értékének (mint a jogutód gazdasági társaságban szerzett részesedés bekerülési értékének) a különbözetét, amennyiben a saját tőke értéke a több; 52
14. Részesedésekből származó bevételek, árfolyamnyereségek f) a tulajdonosnál (a tagnál) a gazdasági társaság jegyzett tőkéjének leszállításakor, ha a tőkeleszállítás tőkekivonás útján valósul meg, a bevont tartós részesedés (részvény, üzletrész, egyéb társasági részesedés) nyilvántartás szerinti (könyv szerinti) értékének és névértéke fejében átvett eszközök értékének a különbözetét, amennyiben az átvett eszközök értéke a több. 53
14. Részesedésekből származó bevételek, árfolyamnyereségek 84. (2a) Részesedésekből származó bevételként kell elszámolni, de halasztott bevételként időbelileg el kell határolni a 77. (4) bekezdés szerinti tételeket, amennyiben azok a befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott részesedéshez kapcsolódnak. A halasztott bevételt a kapcsolódó ráfordítás felmerülésekor azzal arányosan kell elszámolni részesedésekből származó bevételként. 54
15. Befektetett pénzügyi eszközökből (értékpapírokból, kölcsönökből) származó bevételek árfolyamnyereségek f) a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a gazdasági társaságba bevitt, befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott értékpapír vagy kölcsön nyilvántartás szerinti értékének és a létesítő okiratban meghatározott értékének a különbözetét, amennyiben a létesítő okiratban meghatározott érték a több. 55
15. Befektetett pénzügyi eszközökből (értékpapírokból, kölcsönökből) származó bevételek árfolyamnyereségek (3a) Befektetett pénzügyi eszközökből (értékpapírok, kölcsönök) származó bevételként kell elszámolni, de halasztott bevételként időbelileg el kell határolni a 77. (4) bekezdés szerinti tételeket, amennyiben azok a befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott értékpapírhoz, kölcsönhöz kapcsolódnak. A halasztott bevételt a kapcsolódó ráfordítás felmerülésekor vagy kölcsön esetén annak megszűnésekor (visszafizetésekor vagy kivezetésekor) azzal arányosan kell elszámolni befektetett pénzügyi eszközökből (értékpapírok, kölcsönök) származó bevételként. 56
17. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei v) a 84. (2), (2a), (3) és (3a) bekezdésében meghatározott gazdasági események nyereségjellegű eredményeit, ha azok forgóeszközök között kimutatott részesedésekhez, értékpapírokhoz kapcsolódnak. 57
17. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei (8) Pénzügyi műveletek egyéb bevételeként kell elszámolni, de halasztott bevételként időbelileg el kell határolni a 77. (4) bekezdés szerinti tételeket, amennyiben azok forgóeszközök között kimutatott részesedéshez, értékpapírhoz kapcsolódnak. A halasztott bevételt a kapcsolódó ráfordítás felmerülésekor azzal arányosan kell elszámolni a pénzügyi műveletek egyéb bevételeként. 58
18. Részesdésekből származó ráfordítások, árfolyamveszteségek a) a tulajdoni részesedést jelentő befektetés értékesítésekor az értékesített befektetés eladási ára és könyv szerinti értéke közötti veszteségjellegű különbözetet; 59
18. Részesdésekből származó ráfordítások, árfolyamveszteségek b) a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a gazdasági társaságba bevitt, befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott részesedés nyilvántartás szerinti (könyv szerinti) értékének és a létesítő okiratban meghatározott értékének a különbözetét, amennyiben a létesítő okiratban meghatározott érték a kevesebb; 60
18. Részesdésekből származó ráfordítások, árfolyamveszteségek c) a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a gazdasági társaság jogutód nélküli megszűnése esetén (a felszámolás, a végelszámolás, a kényszertörlési eljárás befejezésekor) az erről szóló határozat jogerőre emelkedésekor a megszűnt tartós részesedés (részvény, üzletrész, egyéb társasági részesedés) nyilvántartás szerinti (könyv szerinti) értékének és a megszűnt tartós részesedés ellenében kapott eszközök vagyonfelosztási javaslat szerinti (átvett kötelezettségek megállapodás szerinti értékével csökkentett) értékének a különbözetét, amennyiben a kapott eszközök értéke a kevesebb; 61
18. Részesdésekből származó ráfordítások, árfolyamveszteségek d) az átalakuló gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a jogelőd gazdasági társaságban lévő megszűnt tartós részesedés (részvény, üzletrész, egyéb társasági részesedés) nyilvántartás szerinti (könyv szerinti) értékének és az átalakulással létrejött gazdasági társaságban szerzett részesedés a megszűnt részesedésre jutó, a jogelőd gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti saját tőke összegével azonos összegű bekerülési értékének a különbözetét, amennyiben a szerzett részesedés értéke a kevesebb (kiválás esetén a kiválással létrejött gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti saját tőke összegét kell figyelembe venni a különbözet számításánál) 62
18. Részesdésekből származó ráfordítások, árfolyamveszteségek e) az átvevő gazdasági társaságon kívüli tulajdonosnál (tagnál) a gazdasági társaság beolvadása esetén a jogelőd gazdasági társaságban lévő megszűnt tartós részesedés (részvény, üzletrész, egyéb társasági részesedés) nyilvántartás szerinti (könyv szerinti) értékének és a megszűnt részesedésre jutó a jogelőd gazdasági társaság végleges vagyonmérlege szerinti saját tőke értékének (mint a jogutód gazdasági társaságban szerzett részesedés bekerülési értékének) a különbözetét, amennyiben a saját tőke értéke a kevesebb 63
18. Részesdésekből származó ráfordítások, árfolyamveszteségek f) a tulajdonosnál (a tagnál) a gazdasági társaság jegyzett tőkéjének leszállításakor, ha a tőkeleszállítás tőkekivonás útján valósul meg, a bevont tartós részesedés (részvény, üzletrész, egyéb társasági részesedés) nyilvántartás szerinti (könyv szerinti) értékének és névértéke fejében átvett eszközök értékének a különbözetét, amennyiben az átvett eszközök értéke a kevesebb; 64
18. Részesdésekből származó ráfordítások, árfolyamveszteségek g) a térítés nélkül átadott befektetett eszközök között kimutatott részesedések nyilvántartás szerinti értékét. 65
19. Befektetett pénzügyi eszközökből származó ráfordítások, árfolyamveszteségek a) a befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott és eladott, beváltott hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kamatozó értékpapírnál az eladási árában lévő kamattal, diszkont értékpapírnál a 84. (3) bekezdés d) pontja szerint elszámolt kamattal csökkentett eladási ára, illetve névértéke és könyv szerinti értéke közötti veszteségjellegű különbözetet az értékesítéskor, illetve a beváltáskor; 66
19. Befektetett pénzügyi eszközökből származó ráfordítások, árfolyamveszteségek b) a térítés nélkül átadott, befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott értékpapírok és kölcsönök összegének nyilvántartás szerinti értékét; 67
19. Befektetett pénzügyi eszközökből származó ráfordítások, árfolyamveszteségek c) a befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott befektetési jegyek eladásakor, beváltásakor a nettó eszközérték és a könyv szerinti érték különbözetében realizált veszteséget; 68
19. Befektetett pénzügyi eszközökből származó ráfordítások, árfolyamveszteségek d) a gazdasági társaság tulajdonosánál (tagjánál) a gazdasági társaságba bevitt, befektetett pénzügyi eszközök között kimutatott értékpapír vagy kölcsön nyilvántartás szerinti értékének és a létesítő okiratban meghatározott értékének a különbözetét, amennyiben a nyilvántartás szerinti érték a több. 69
22. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai v) a 85. (1) és (1a) bekezdésében meghatározott gazdasági események veszteségjellegű eredményeit, amennyiben azok a forgóeszközök között kimutatott részesedésekhez, értékpapírokhoz kapcsolódnak, kivéve a befektetési jegyek eladásakor, beváltásakor a nettó eszközérték és a könyv szerinti érték különbözetében realizált veszteséget, amelyet a fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások között kell elszámolni. 70
Összegzés Nem ép Egyéb bevétel / Egyéb ráfordítás A p p o r t Tartós részesedés Bef püi eszk: ép, kölcsön Forgó ép K S Z É <? > L É Részesedésekből származó bevételek, árfolyamnyereségek / Részesdésekből származó ráfordítások, árfolyamveszteségek Befektetett pénzügyi eszközökből származó bevételek, árfolyamnyereségek / Befektetett pénzügyi eszközökből származó ráfordítások, árfolyamveszteségek Pénzügyi műveletek egyéb bevételei / Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai 71
Összegzés T N Nem ép Egyéb ráfordítás á t a d á s Tartós részesedés Bef püi eszk: ép, kölcsön Forgó ép K S Z É Részesdésekből származó ráfordítások, árfolyamveszteségek Befektetett pénzügyi eszközökből származó ráfordítások, árfolyamveszteségek Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai 72
Összegzés T ő k e le sz ál lít á s Nem ép Tartós részesedés Bef püi eszk: ép, kölcsön Forgó ép K S Z É <? > N É e s z k Egyéb bevétel / Egyéb ráfordítás Részesedésekből származó bevételek, árfolyamnyereségek / Részesdésekből származó ráfordítások, árfolyamveszteségek Befektetett pénzügyi eszközökből származó bevételek, árfolyamnyereségek / Befektetett pénzügyi eszközökből származó ráfordítások, árfolyamveszteségek Pénzügyi műveletek egyéb bevételei / Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai 73
Összegzés Nem ép Egyéb bevétel T N át v é t el Tartós részesedés Bef püi eszk: ép, kölcsön Pi a ci é rt é k Részesedésekből származó bevételek, árfolyamnyereségek Befektetett pénzügyi eszközökből származó bevételek, árfolyamnyereségek Forgó ép Pénzügyi műveletek egyéb bevételei 74
III. IFRS jelenleg az Sztv-ben Összevont (konszolidált) éves beszámolót és összevont (konszolidált) üzleti jelentést is köteles készíteni az anyavállalat. (10. (1)) EU-i tőzsdén jegyzett AV IFRS szerinti konszolidált beszámolót kell készítsen (10. (2)) könyvvizsgálói feladatok ellátása IFRS minősítéssel 75
IFRS tervekben A Kormány 1639/2014. (XI. 14.) Korm. határozata a nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok egyedi beszámolási célokra történő hazai alkalmazásáról 1387/2015. (VI. 12.) Korm. Határozata érintett jogszabályok módosításai 2015.09.30-ig IFRS-ek és azok kiegészítései teljes körű magyar nyelvű fordítás Magyarországon bárki számára hozzáférhetővé tételéről és a felmerülő költségek fedezetéről gondoskodjon 76
IFRS tervekben Vállalkozás típusa 2016 2017 2018 Hitelintézetek, szakosított hitelintézetek, pénzügyi vállalkozások Kötelező Kötelező Szövetkezeti hitelintézetek Választható Kötelező Biztosítók és egyéb pénzügyi felügyelet alá tartozó társaságok Választható Választható Tőzsdén jegyzett vállalkozások Választható* Kötelező Kötelező IFRS-ek szerint készített konszolidált pénzügyi kimutatásokba bevont vállalkozások anyavállalati döntés alapján Egyéb (az előzőekbe nem tartozó) vállalkozások bizonyos nagyságrend fölött (könyvvizsgálatra kötelezett vállalkozások) Választható* Választható Választható Választható Választható 77
IFRS áttérés lépései Első IFRS szerinti beszámoló 2016?? az áttérő vállalkozásoknak az áttérés évét megelőző teljes üzleti évről már az IFRS-ek szerint kell a pénzügyi kimutatásokat készíteni. az a vállalkozás, amely 2016. január 1-től tér át az IFRS-ek szerinti beszámolásra, már 2015. január 1-re vonatkozóan is képes kell, hogy legyen az IFRS-ek szerinti adatok bemutatására. AZAZ, aki eddig is készített IFRS szerinti jelentést, beszámolót, adatszolgáltatást annak rendelkezésére állnak az adatok és képes lehet már 2016-ban IFRS szerinti beszámolót készíteni. 78
IV. Osztalékfizetéssel kapcsolatos elszámolások A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I II+III-IV-V-VI-VII) B. Pénzügyi műveletek eredménye (VIII-IX) C. Adózás előtti eredmény ( A B) D. Saját tőke X. Adófizetési kötelezettség D. Adózott eredmény ( C-X) I. Jegyzett tőke Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) III. Tőketartalék IV. Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék VII. Adózott eredmény 79
Osztalékfizetéssel kapcsolatos elszámolások 37. (2) Az eredménytartalék csökkenéseként kell kimutatni: a) az előző üzleti év adózott eredményét (veszteségét), ideértve az ellenőrzés előző év(ek) adózott eredményét csökkentő módosítását (veszteségét) is, d) az osztalékra, részesedésre, kamatozó részvény kamatára, továbbá az eredménytartalékot terhelő adóra igénybe vett összeget, FN: 12.31 MK: 03.31 Ad er feloszt 80
Osztalékfizetéssel kapcsolatos elszámolások 39. (3) Az előző üzleti évi adózott eredménnyel kiegészített szabad eredménytartalék akkor fizethető ki osztalékként, részesedésként, a kamatozó részvény tulajdonosának kamatként, ha a lekötött tartalékkal, továbbá a pozitív értékelési tartalékkal csökkentett saját tőke összege az osztalék, a részesedés, a kamatozó részvény kamatának figyelembevétele (kifizetése) után sem csökken a jegyzett tőke összege alá. JT>KST KST = ST-LT-ÉT 81
Osztalékfizetéssel kapcsolatos elszámolások (3a) A (3) bekezdés szerinti szabad eredménytartalék és saját tőke összegének meghatározásánál növelő tételként figyelembe lehet venni az előző üzleti évi beszámolóban még nem szereplő, de a tárgyévben a mérlegkészítés időpontjáig elszámolt, a 84. (1) bekezdés szerinti kapott (járó) osztalék, részesedés összegét. 82
Osztalékfizetéssel kapcsolatos elszámolások - példa Mérlegkészítés időpontja: Február 28. Adózott eredmény felosztásáról szóló döntés: Március 31. Korrigált ST 456mFt, ebből ET 50mFt Jegyzett tőke 400mFt A leányvállalat március 20-án jóváhagy 100 mft osztalékot a 100%-os tulajdonos Anyavállalatnak. Az Anyavállalat az osztalék fizetési korlát meghatározásakor (03.31) a 100 mft-ot a eredménytartalékot növelő tételként veheti figyelembe. Azaz módosított KST 456m+100m = 556m Ft FN: 12.31 MK: 02.28 Ad er feloszt: 03.31 83
Osztalékfizetéssel kapcsolatos elszámolások - példa D. Saját tőke 58 500 I. Jegyzett tőke 10 000 II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) 2 000 III. Tőketartalék 5 000 IV. Eredménytartalék 12 000 V. Lekötött tartalék 3 000 VI. Értékelési tartalék 30 000 VII. Adózott eredmény 500 A Osztalékfizetés forrása = ET + AE 12 500 (12000+500) KST 25 500 (58500-3000-30000) Max osztalék 12 500 39. (3) szerint max osztalék* 15 500 84
Osztalékfizetéssel kapcsolatos elszámolások példa 2016 E D. Saját tőke 56 000 I. Jegyzett tőke 10 000 II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) 2 000 III. Tőketartalék - IV. Eredménytartalék - 10 000 V. Lekötött tartalék 3 000 VI. Értékelési tartalék 30 000 VII. Adózott eredmény 25 000 Osztalékfizetés forrása = ET + AE 15 000 KST 23 000 Max osztalék 13 000 39. (3) szerint max osztalék* 13 000 85
Osztalékfizetéssel kapcsolatos elszámolások - példa G D. Saját tőke 46 000 I. Jegyzett tőke 10 000 II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) 2 000 III. Tőketartalék 10 000 IV. Eredménytartalék - 10 000 V. Lekötött tartalék 3 000 VI. Értékelési tartalék 30 000 VII. Adózott eredmény 5 000 Osztalékfizetés forrása = ET + AE - 5 000 KST 13 000 Max osztalék 0 39. (3) szerint max osztalék* 3 000 de nem fizethető 86
Osztalékelőleg (4) Osztalékelőlegként a más jogszabályban előírt egyéb feltételek mellett csak akkor fizethető ki a 21. szerinti közbenső mérlegben (illetve egyéb, az alapul szolgáló beszámoló mérlegében) kimutatott adózott eredménnyel kiegészített eredménytartalék, ha a lekötött tartalékkal, továbbá a pozitív értékelési tartalékkal csökkentett a közbenső mérlegben (illetve egyéb, az alapul szolgáló beszámoló mérlegében) kimutatott saját tőke összege az osztalékelőleg megállapított összegének figyelembevételével sem csökken a jegyzett tőke összege alá. 87
Osztalék/osztalék előleg fizetés FELTÉTELEK Gt. Ptk. Társasági szerződés rendelkezni kell az osztalékelőleg fizetés lehetőségéről nem szükséges rendelkezni az osztalékelőleg fizetés lehetőségéről Közbenső mérleg igény igen, de az éves beszámoló 6 hónapig felhasználható osztalékelőleg kifizetésére (illetve egyéb döntések meghozatalára) 2014. évi LXXIV. törvény 284. -a (Szvt. 21. (7) bekezdése) szerint az éves beszámoló, illetve az év során készített közbenső mérleg 6 hónapig felhasználható osztalékelőleg kifizetésére (illetve egyéb döntések meghozatalára) Osztalékfizetési korlát Tagok írásbeli nyilatkozatának szükségessége, visszafizetési kötelezettség vállalása maximum a szabad tőkeelemek erejéig szükséges maximum a szabad tőkeelemek erejéig pénzbeli vagyoni hozzájárulás teljes befizetése esetén fizethető ki (ide értve a minimum 3 millió forintos jegyzettőke-szint elérését is) nem szükséges, a törvény mondja ki 88
Saját részvény / üzletrész visszavásárlása (5) A saját részvény, a saját üzletrész, továbbá a visszaváltható részvény visszavásárlásának (megszerzésének) a más jogszabályban előírtakon túlmenően az is feltétele, hogy azok visszavásárlására (megszerzésére) a) a legutolsó beszámolóval lezárt üzleti év mérlegében kimutatott adózott eredménnyel kiegészített szabad eredménytartalék osztalékként, részesedésként, kamatozó részvény kamataként figyelembe nem vett összege, vagy b) a 21. szerinti közbenső mérlegben (illetve egyéb, az alapul szolgáló beszámoló mérlegében) kimutatott osztalékelőlegként figyelembe nem vett adózott eredménnyel kiegészített szabad eredménytartalék összege fedezetet nyújtson úgy, hogy a lekötött tartalékkal, a pozitív értékelési tartalékkal, továbbá a visszavásárlás (a megszerzés) értékével csökkentett saját tőke összege nem csökken a jegyzett tőke összege alá. 89
Saját részvény / üzletrész visszavásárlása - példa A vállalkozás taggyűlése 5 000eFt osztalékot hagyott jóvá május 10-i taggyűlésen. A vállalkozás június elején vissza kívánja vásárolt üzletrészeinek 15%-át 14 000 ef-ért. D. Saját tőke 58 500 I. Jegyzett tőke 10 000 II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) 2 000 III. Tőketartalék 5 000 IV. Eredménytartalék 12 000 V. Lekötött tartalék 3 000 VI. Értékelési tartalék 30 000 VII. Adózott eredmény 500 90
Saját üzletrész visszavásárlása D. Saját tőke 58 500 I. Jegyzett tőke 10 000 II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) 2 000 III. Tőketartalék 5 000 IV. Eredménytartalék 12 000 V. Lekötött tartalék 3 000 VI. Értékelési tartalék 30 000 VII. Adózott eredmény 500 Jóváhagyott osztalékkal csökkentett Saját tőke 53 500 Jóváhagyott osztalékkal csökkentett KST 53 500-33 000 = 20 500 KST-VVSÜ = 20 500 14 000 = 6 500 6 500 < 10 000 Nem vásárolható vissza az üzletrész 14 000 eft-ért 10 500eFt értékben vásárolható vissza üzletrész KST alapján, DE a forrás csak AE+ET=500+12000-5000=7500, AZAZ maximum 7500 értékben vásárolható vissza üzletrész 91
V. A beszámoló össze nem hasonlítható adataival kapcsolatos változások Össze nem hasonlítható adatok Jelentős tulajdoni részesedés elkülönített bemutatása a befektetett pénzügyi eszközök, a követelések, az értékpapírok és a kötelezettségek között Vagy a kapcsolt vállalkozásokkal szembeni tételek közül átsorolás Vagy egyéb sorokból átsorolás Rendkívüli bevételek és ráfordítások tartalom, jelleg szerinti besorolása egyéb tételek, illetve a pénzügyi műveletek megfelelő soraiba 92
A beszámoló össze nem hasonlítható adataival kapcsolatos változások 2015-ben induló üzleti évben még a régi szabályok szerinti beszámoló 2016-ban induló üzleti évben már a változások figyelembevételével Az előző üzleti év adatát is az új szerkezet és tartalom szerint kell bemutatni Részesedéshez, üzletrészhez kapcsolódó üzleti vagy cégérték könyv szerinti értéke a kapcsolódó részesedés, üzletrész 2016.évi nyitó értékét módosítja Az elhatárolt rendkívüli bevételeket és ráfordításokat a módosításnak megfelelő tartalom szerinti kategóriában kell feloldani 93
A beszámoló össze nem hasonlítható adataival kapcsolatos változások példa: jelentős tul.rész A Kft 30%-os tulajdonosa B Kft-nek. Az üzletrész könyv szerinti értéke 1,5mFt A Tétel 2015 2016 Vevő követelések 45 000 42 000 ebből: B -vel szemben 3 000 2 000 Mérleg sor (2016-ban) Előző év Tárgyév Jelentős Mérleg tartós sor (2016-ban) tulajdoni Előző 1 év 500 Tárgyév 1 500 részesedés Követelések áruszállításból és 42 000 40 000 Egyéb szolgáltatásból tartós részesedés (vevők) Követelések jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 3 000 2 000 B 30% 94
A beszámoló össze nem hasonlítható adataival kapcsolatos változások példa: jelentős tul.rész A Kft 30%-os tulajdonosa B Kft-nek, az üzletrész könyv szerinti értéke 1,5mFt. 60%-os tulajdonosa C Kft-nek az üzletrész könyv szerinti értéke 6mFt. A Tétel 2015 2016 Vevő követelések 57 000 55 000 ebből: B -vel szemben 5 000 3 000 ebből: C -vel szemben 10 000 12 000 Mérleg sor (2015-ben) Előző év Tárgyév Tartós Mérleg részesedés sor (2016-ban) kapcsolt Előző 7 év 500 Tárgyév 7 500 vállalkozásban Tartós részesedés kapcsolt 6 000 6 000 vállalkozásban Tartós jelentős tulajdoni részesedés 1 500 1 500 30% B 60% 95 C
A beszámoló össze nem hasonlítható adataival kapcsolatos változások példa: jelentős tul.rész Tétel 2015 2016 Vevő követelések 57 000 55 000 ebből: B -vel szemben 5 000 3 000 ebből: C -vel szemben 10 000 12 000 30% A 60% Mérleg sor (2015-ben) Előző év Tárgyév Mérleg sor (2016-ban) Előző év Tárgyév Követelések áruszállításból és 42 000 Követelések áruszállításból és 42 000 40 000 szolgáltatásból (vevők) szolgáltatásból (vevők) B Követelések kapcsolt vállalkozással 15 000 Követelések kapcsolt vállalkozással 10 000 12 000 szemben szemben Követelések jelentős tulajdoni részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 5 000 3 000 C 96
A beszámoló össze nem hasonlítható adataival kapcsolatos változások példa: rendkívüli A Kft apportba adta egyik irodai berendezését az általa alapított B Kft-nek. Az eszköz könyv szerinti értéke 1.500eFt volt, a létesítő okiratban meghatározott apportérték 1.700eFt volt. A EK sor (2015-ben) Előző év Tárgyév 30% Rendkívüli bevételek 1 700 Rendkívüli ráfordítások 1 500 EK sor (2016-ban) Előző év Tárgyév B Egyéb bevételek 200 Egyéb ráfordítások 97
Példa jóváhagyott osztalék 2015 A vállalkozás 2015. évi beszámolóadataiból az alábbi tételek ismertek: Adózott eredmény: 3 500 Jóváhagyott osztalék: 3 000 Eredménytartalék: 15 000 MSZE: 500 Egészítse ki a 2016. beszámoló Előző év adatát! EK Előző év Tárgyév Adózott eredmény 3 500 4 000 Mérleg Előző év Tárgyév Eredménytartalék 15 000 15 500 Adózott eredmény 3 500 4 000 98
A beszámoló össze nem hasonlítható adataival kapcsolatos változások megoldási lehetőségek Rendkívüli tételek között megjelenő gazdasági események tételes vizsgálata és besorolása az Sztv módosításának megfelelően Ahol van részesedési viszony: Részesedések, kölcsönök, vevő követelések megfelelő besorolása analitika alapján 99
VI. Kiegészítő melléklet - ÉB 88. (4a) A kiegészítő mellékletben be kell mutatni a számviteli politikában meghatározott kivételes nagyságú vagy előfordulású bevételek és kiadások összegét, azok jellegét. 88. (7) A kiegészítő mellékletben be kell mutatni az adózott eredmény felhasználására vonatkozó javaslatot (amennyiben az nem egyezik meg a jóváhagyásra jogosult testület által elfogadott határozattal). 88. (10) A kiegészítő mellékletben szereplő, a mérleghez és az eredménykimutatáshoz kapcsolódó adatokat, magyarázatokat abban a sorrendben kell bemutatni, ahogyan a tételek a mérlegben és az eredménykimutatásban szerepelnek. 100
Kiegészítő melléklet - ÉB 91. a) a tárgyévben foglalkoztatott munkavállalók átlagos statisztikai létszámát, bérköltségét, személyi jellegű egyéb kifizetéseit és bérjárulékait mindegyiket állománycsoportonként megbontva 91. b) részvénytársaságnál a kibocsátott részvények számát és névértékét részvény típusonként (fajtánként) csoportosítva (ezen belül külön feltüntetve a tárgyévben kibocsátottakat), a kibocsátott átváltoztatható és átváltozó kötvények számát és névértékét, továbbá az opciós utalvány, opció, illetve hasonló értékpapír vagy jog meglétét, jelezve azok számát és a hozzájuk kapcsolódó jogokat; 101
Kiegészítő melléklet - ÉB 91. c) azokat az összegeket, amelyek az értékelés következtében a társasági adó megállapításánál módosító tételt jelentenek; ha a tétel átmeneti jellegű, a jövőbeni hatást is be kell mutatni; 91. d) azon egyéb bevételek és egyéb ráfordítások, illetve pénzügyi műveletek bevételei és ráfordításai tételeinek társasági adóra gyakorolt számszerűsített hatását, amelyek jelentős összegűek, 91. e) összeghatártól függetlenül azokat a tételeket, amelyek tőkeműveletekhez, illetve átalakuláshoz, egyesüléshez, szétváláshoz kapcsolódnak. 102
Kiegészítő melléklet - ÉB 92. (3) A kiegészítő mellékletben be kell mutatni: a) a befektetett pénzügyi eszközök, b) a készletek, c) a forgóeszközök között kimutatott értékpapírok értékelése kapcsán elszámolt értékvesztés nyitó értékét, tárgyévi növekedését, tárgyévi csökkenését, a visszaírt értékvesztés összegét, az értékvesztés záró értékét legalább mérlegtételek szerinti bontásban, illetve értékpapír típusonként azok értékesítése, beváltása, törlesztése kapcsán az egymással szemben (nettó módon) elszámolt ráfordítások, illetve bevételek bruttó összegeit. 103
Kiegészítő melléklet - ÉB 93. (5a) A kiegészítő mellékletben jogcímenként részletezni kell az igénybe vett szolgáltatások költségeinek jelentős tételeit. 104
Kiegészítő melléklet - ÉB 96. (3a) A (2) és (3) bekezdés alkalmazása során összevont, arab számmal jelölt tételek összegét, azok tartalmát külön-külön be kell mutatni a kiegészítő mellékletben, amennyiben azok jelentősnek minősülnek. 105
VII. Egyszerűsített Éves Beszámoló (EÉB) Mutatók 2015 Árbevétel (mft) 1000 MFŐ (mft) 500 Létszám (fő) 50 2016 2400 1200 50 106
Mikrogazdálkodói EÉB Forrás: Filyó (2012) 16. oldal 2010-es TAO bevallások alapján ÁB: 150 mft (200 mft) MFŐ: 75 mft (100 mft) 10 fő 107
Mikrogazdálkodói EÉB Nem készíthet mikrogazdálkodói EÉB-t - Befektetési vállalkozás - Befektetési vállalkozás társult vállalkozása, ha annak célja a befektetési vállalkozás által kibocsátott részvények megszerzése - Pénzügyi holding társaság, melynek célja a részvények megszerzése anélkül, hogy e vállalkozások vezetésében közvetlenül, vagy közvetetten részt venne 108
Kiegészítő melléklet - EÉB (4) Az egyszerűsített éves beszámoló kiegészítő mellékletének a 88. (4), (4a) és (5) bekezdése, a 89. (4) bekezdés b) pontja, 89. (6) bekezdése, a 90. (2) bekezdése, a 90. (3) bekezdés a) pontja, a 90. (7) bekezdése és a 90. (9) bekezdés a)-e), és g) pontja szerinti adatokat kell tartalmaznia. A 91. a) pont szerinti adatokból csak a tárgyévben foglalkoztatott munkavállalók átlagos statisztikai létszámát kell bemutatni. 109
Kiegészítő melléklet - EÉB 88. (4) A kiegészítő mellékletben ismertetni kell a beszámoló összeállításánál alkalmazott szabályrendszert, annak főbb jellemzőit, az alkalmazott értékelési eljárásokat és az értékcsökkenés elszámolásának számviteli politikában meghatározott módszerét, elszámolásának gyakoriságát, az egyes mérlegtételeknél alkalmazott - az előző üzleti évtől eltérő - eljárásokból eredő, az eredményt befolyásoló eltérések indokolását, valamint a vagyoni, pénzügyi helyzetre, az eredményre gyakorolt hatásukat. 110
Kiegészítő melléklet - EÉB 88. (4a) A kiegészítő mellékletben be kell mutatni a számviteli politikában meghatározott kivételes nagyságú vagy előfordulású bevételek és kiadások összegét, azok jellegét. 88. (5) A kiegészítő mellékletben be kell mutatni az ellenőrzés során feltárt jelentős összegű hibák eredményre, az eszközök és a források állományára gyakorolt - a mérlegben, az eredménykimutatásban a megfelelő tételeknél összevontan szereplő - hatását, évenkénti megbontásban. 111
Kiegészítő melléklet - EÉB 89. (4) b) gazdasági társaságnál a vezető tisztségviselők, az igazgatóság, a felügyelő bizottság tagjainak folyósított előlegek és kölcsönök összegét, a nevükben vállalt garanciákat, csoportonként összevontan, a kamat, a lényeges egyéb feltételek, a visszafizetett összegek és a visszafizetés feltételei egyidejű közlésével;. 112
Kiegészítő melléklet - EÉB 89. (6) A kiegészítő mellékletben be kell mutatni azon kapcsolt felekkel lebonyolított ügyleteket, amelyek bemutatásáról e törvény külön nem rendelkezik, ha ezen ügyletek lényegesek és nem a szokásos piaci feltételek között valósultak meg. Ennek során be kell mutatni az ügyletek értékét, a kapcsolt féllel fennálló kapcsolat jellegét és az ügyletekkel kapcsolatos egyéb, a vállalkozó pénzügyi helyzetének megítéléséhez szükséges információkat. Az egyedi ügyletekre vonatkozó információk összesíthetők az ügyletek jellege szerint, ha az összesítés nem akadályozza az érintett ügyleteknek a vállalkozó pénzügyi helyzetére gyakorolt hatásának a megítélését. 113
Kiegészítő melléklet - EÉB 90. (2) A kiegészítő mellékletben be kell mutatni, hogy a - Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban, a - Követelések kapcsolt vállalkozással szemben, a - Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben, a - Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben, a - Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben mérlegsorokból külön-külön mennyi az anya-, illetve a leányvállalattal (leányvállalatokkal) szembeni követelés, illetve kötelezettség. (Fölérendelt anyavállalat esetén az anya-, leányvállalati minősítést a fölérendelt anyavállalat szempontjából kell elvégezni.) 114