1. FEJEZET / BEVEZETÉS 11 2. FEJEZET / ÁLLOMÁNYBAVÉTELI ÉRTÉKEK 13 2.1 Aktiválási és passziválási kritériumok 13 2.2 A mérlegértékek alapjául szolgáló értékek 15 2.2.1 Az eszközök bekerülési értéke 15 2.2.1.1 Számla szerinti ár 16 2.2.1.2 Előállítási költség 16 2.2.1.3 Piaci érték 17 2.2.1.4 Átadónál alkalmazott könyv szerinti érték 18 2.2.1.5 Okiratban, szerződésben, vagyonfelosztási javaslatban meghatározott érték 18 2.2.1.6 A törvényben előírtak szerint számított érték 18 2.2.1.7 A bekerülési értéket növelő egyéb tételek 19 2.2.1.8 A bekerülési értéket csökkentő egyéb tételek 20 2.2.1.9 A bekerülési érték részét nem képezhető tételek 21 2.2.2 A források állományba vételi értéke 21 2.2.2.1 Bejegyzett érték 22 2.2.2.2 Jogszabály, közgyűlési, taggyűlési határozat által megállapított érték 22 2.2.2.3 A kapott vagyontárgyak értéke 22 2.2.2.4 A számviteli törvény előírásai alapján számított érték 22 2.2.2.5 A becsült érték 22 2.2.2.6 A visszafizetendő érték 23 3. FEJEZET / A MŰKÖDÉSI TEVÉKENYSÉGHEZ KAPCSOLÓDÓ ALAPVETŐ GAZDASÁGI MŰVELETEK 25 3.1 Beszerzés 26
6 3.1.1 Vásárolt készletek 27 3.1.1.1 Folyamatos mennyiségi és értéknyilvántartás, beszerzési áras könyvelés 27 3.1.1.2 Folyamatos mennyiségi és értéknyilvántartás, elszámoló áras könyvelés 28 3.1.1.3 Csak értéknyilvántartás, eladási áras könyvelés 30 3.1.1.4 Nincs folyamatos mennyiségi és értéknyilvántartás 31 3.1.2 Tárgyi eszközök 33 3.1.3 Immateriális javak 34 3.1.4 Tárgyi eszközök, vagyoni értékű jogok pénzügyi lízing útján történő beszerzése, 38 3.1.5 Szolgáltatások 40 3.2 Beszerzésre adott előlegek 42 3.3 Beszerzéshez kapcsolódó visszaküldések, engedmények 45 3.3.1 Visszaküldések 45 3.3.1.1 Vásárolt készletek visszaküldése 45 3.3.1.2 Tárgyi eszközök visszaküldése 46 3.3.1.3 Immateriális javak visszaküldése 46 3.3.2 Beszerzéshez kapcsolódó engedmények 47 3.3.2.1 Számlában kapott engedmények 47 3.3.2.2 Helyesbítő számlában kapott engedmények 47 3.3.2.3 Közvetetten kapcsolódó engedmények 48 3.3.2.4 Skontó 49 3.3.2.5 Elengedett kötelezettségek 49 3.4 Apport behozatal 49 3.5 Saját előállítás 51 3.5.1 Saját termelésű készletek 57 3.5.1.1 Késztermékek állományba vétele 57 3.5.1.2 Befejezetlen termelés állományba vétele 60 3.5.2 Saját előállítású tárgyi eszközök 61 3.5.3 Saját előállítású immateriális javak 62 3.5.3.1 Alapítás-átszervezés aktivált értéke 62 3.5.3.2 Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 63 3.6 Térítés nélkül átvett eszközök, ajándékként, hagyatékként kapott eszközök, talált többletek 65 3.6.1 Vásárolt készletek 66 3.6.2 Saját termelésű készletek 67 3.6.3 Tárgyi eszközök 68 3.6.4 Immateriális javak, térítés nélkül átvett szolgáltatások 68 3.6.5 Kapcsolódó időbeli elhatárolás 68 3.6.6 Kapcsolódó áfa könyvelés 69 3.7 Immateriális javak, tárgyi eszközök terv szerinti értékcsökkenése 69 3.7.1 Lineáris leírás 70 3.7.2 Degresszív leírás 71 3.7.2.1 Szorzószámok módszere 71 3.7.2.2 Évek száma összege módszer 71 3.7.2.3 Nettó érték alapján történő degresszív leírás 72
7 3.7.3 Progresszív leírás 72 3.7.4 Teljesítményarányos leírás 72 3.7.5 Alacsony értékű tárgyi eszközök egyösszegű leírása 73 3.8 Értékesítés 73 3.8.1 Készletek, szolgáltatások 73 3.8.1.1 Vásárolt készletek 74 3.8.1.2 Saját termelésű készletek 75 3.8.1.3 Szolgáltatások 76 3.8.2 Készletek pénzügyi lízing útján történő értékesítése 77 3.8.3 Immateriális javak, tárgyi eszközök értékesítése 78 3.8.4 Vevőtől kapott előlegek 80 3.9 Értékesítéshez kapcsolódó engedmények 81 3.10 Készletek, immateriális javak, tárgyi eszközök apport bevitele, térítés nélküli átadása 82 3.10.1 Apport bevitel 82 3.10.1.1 Vásárolt készletek 83 3.10.1.2 Saját termelésű készletek 84 3.10.1.3 Immateriális javak, tárgyi eszközök 86 3.10.2 Térítés nélküli átadás 87 3.11 Készletek, tárgyi eszközök, immateriális javak káreseménye, selejtezése, leltári hiánya 88 3.11.1 Vásárolt készletek 88 3.11.2 Saját termelésű készletek 89 3.11.3 Tárgyi eszközök, immateriális javak 91 3.11.4 Hulladékmegtérülés 92 3.12 Kapott és nyújtott támogatások 92 3.12.1 Kapott támogatások 92 3.12.1.1 Fejlesztésre kapott támogatások 92 3.12.1.2 Elengedett kötelezettségek 93 3.12.1.3 Költségek, ráfordítások ellentételezésére kapott támogatások 93 3.12.1.4 Készlet, szolgáltatás értékesítéséhez kapott ártámogatások 94 3.12.1.5 Egyéb visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatások 94 3.12.2 Adott támogatások 94 3.13 Pénzügyi teljesítések 95 3.13.1 Pénzeszközzel történő pénzügyi rendezések 95 3.13.1.1 Forint követelés/kötelezettség kiegyenlítése forinttal 96 3.13.1.2 Forint követelés kiegyenlítése devizával 97 3.13.1.3 Forint tartozás kiegyenlítése devizával 97 3.13.1.4 Devizás követelés kiegyenlítése forinttal 98 3.13.1.5 Devizás tartozás kiegyenlítése forinttal 99 3.13.1.6 Devizás követelés kiegyenlítése devizával 99 3.13.1.7 Devizás kötelezettség kiegyenlítése devizával 100 3.13.2 Pénzmozgással nem járó pénzügyi rendezések 100 3.13.2.1 Váltóval történő pénzügyi rendezés 101
8 3.13.2.2 Követelések és kötelezettségek beszámítása 105 3.13.2.3 Csere útján történő pénzügyi rendezés 106 3.13.2.4 Követelés/kötelezettség fejében történő vagyontárgyátvétel, -átadás 106 3.14 Bérelszámolás 106 3.15 Az adók és adójellegű tételek számviteli elszámolása 111 3.15.1 A bekerülési érték részét képező adók, adójellegű tételek 111 3.15.2 Költségként elszámolható adók, adójellegű tételek 112 3.15.3 Ráfordításként elszámolható adók, adójellegű tételek 112 3.15.4 Átmenő adótételek 113 3.15.4.1 A személyi jövedelemadó 113 3.15.4.2 Általános forgalmi adó 113 3.15.5 Társasági adó 118 118 4. FEJEZET / A BEFEKTETÉSI ÉS FINANSZÍROZÁSI TEVÉKENYSÉGHEZ KAPCSOLÓDÓ ALAPVETŐ GAZDASÁGI MŰVELETEK 121 4.1 Részesedések és kamatozó értékpapírok 121 4.1.1 Vásárlás 124 4.1.1.1 Részesedések 124 4.1.1.2 Kamatozó és diszkont értékpapírok 125 4.1.1.3 Beszerzéshez kapcsolódó vételi opció, bizományi díj 126 4.1.2 Apport behozatal 128 4.1.3 Térítés nélküli átvétel és többlet 129 4.1.4 Értékpapírokból, részesedésekből származó jövedelmek 130 4.1.4.1 Kapott, járó osztalék 130 4.1.4.2 Kapott és járó kamatok 130 4.1.5 Értékesítés, beváltás 133 4.1.5.1 Részesedések értékesítése 133 4.1.5.2 Hitelviszonyt megtestesítő értékpapír értékesítése 135 4.1.5.3 Kamatozó értékpapírok beváltása 137 1.1.5.4 Diszkont értékpapírok beváltása 141 4.1.6 Apport bevitel, térítés nélküli átadás 143 4.1.7 Káresemény, hiány 144 4.1.8 Követelés fejében átvétel, átadás 144 4.2 Kölcsönkövetelések, kölcsön- és hiteltartozások 144 4.2.1 Kölcsönkövetelések 145 4.2.2 Kölcsön-, hitel-, kötvénytartozások 148 4.3 Saját tőkével kapcsolatos növekedések, csökkenések 151 4.3.1 Cégalapítás 151 4.3.1.1 Alapítás 151 4.3.1.2 Jogi személyiséggel nem rendelkező gazdasági társaságok 152 4.3.1.3 Korlátolt felelősségű társaság 153 4.3.1.4 Részvénytársaság 154 4.3.1.5 Cégbejegyzés 159 4.3.1.6 Az előtársaság könyvelési feladatai 160
9 4.3.2 Tőkeemelés 162 4.3.2.1 Tőkeemelés új részvényekkel, törzsbetétekkel 164 4.3.2.2 Tőkeemelés a jegyzett tőkén felüli vagyonból 165 4.3.2.3 Feltételes tőkeemelés átváltoztatható kötvény kibocsátásával 167 4.3.3 Tőkeleszállítás 167 4.3.3.1 Saját részvények, üzletrészek bevonása 169 4.3.3.2 Tőkekivonással járó tőkeleszállítás 171 4.3.3.3 Jegyzett tőke leszállítása veszteségrendezés céljából 173 1.3.3.4 Jegyzett tőke leszállítása a tőketartalék javára 173 1.3.3.5 Alaptőke terhére képzett lekötött tartalék 173 4.3.3.6 Feltételes tőkeleszállítás 174 4.3.4 Nyílt tartalékok 174 4.3.4.1 Tőketartalék 174 4.3.4.2 Eredménytartalék 176 4.3.4.3 Lekötött tartalék 177 4.3.4.4 Értékelési tartalék 179 4.3.5 Eredményfelosztás 179 5. FEJEZET / AZ EREDMÉNY ÉS A VAGYON ÉRTÉKÉT PONTOSÍTÓ ELSZÁMOLÁSOK 183 5.1 Időbeli elhatárolások 184 5.1.1 Aktív időbeli elhatárolások 184 5.1.1.1 Bevételek aktív időbeli elhatárolása 184 5.1.1.2 Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása 185 5.1.1.3 Halasztott ráfordítások 186 5.1.2 Passzív időbeli elhatárolások 187 5.1.2.1 Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása 187 5.1.2.2 Bevételek passzív időbeli elhatárolása 188 5.1.2.3 Halasztott bevételek 189 5.2 Céltartalékok 192 5.2.1 Céltartalék a várható kötelezettségekre 193 5.2.2 Céltartalék a jövőbeni költségekre 194 5.2.3 Egyéb céltartalékok 195 5.3 Eszközök és kötelezettségek értékelése 195 5.3.1 Tárgyi eszközök, immateriális javak értékelése 195 5.3.1.1 Terven felüli értékcsökkenés 196 5.3.1.2 Terven felüli értékcsökkenés visszaírása 197 5.3.1.3 Értékhelyesbítés 198 5.3.2 Készletek értékelése 199 5.3.3 Követelések, követelés jellegű tételek értékelése 200 5.3.4 Részesedések értékelése 202 5.3.5 Hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok értékelése 204 5.3.6 Kötelezettségek értékelése 205 5.4 Devizás tételek év végi értékelése 205
10 6. FEJEZET / MELLÉKLETEK 209 6.1 A típusú mérleg változat 211 6.2 B típusú mérleg 213 6.3 Összköltség eljárással készülő eredménykimutatás A változata 215 6.4 Összköltség eljárással készülő eredménykimutatás B változat 216 6.5 Forgalmi költség eljárással készülő eredménykimutatás A változat 218 6.6 Forgalmi költség eljárással készülő eredménykimutatás B változat 219 IRODALOMJEGYZÉK 221 FELHASZNÁLT JOGSZABÁLYOK 223