9. AZ EREDMÉNY KIMUTATÁSA 1 MIRŐL LESZ MA SZÓ? 1 EREDMÉNYKATEGÓRIÁK 2 EREDMÉNYKIMUTATÁS MÓDSZEREI 3 GYAKORLÁS 2 1
AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS AZ ÉVES MŰKDÉS HATÓTÉNYEZŐIT RÉSZLETEZI 3 PÉNZÜGYI EREDMÉNY RENDKÍVÜLI EREDMÉNY 1EREDMÉNYKATEGÓRIÁK ÜZLETI EREDMÉNY 4 2
A beszámolórészek összefüggése ESZKZK A) BEFEKTETETT ESZKZK I. Immateriális javak II. Tárgyi eszközök III. Befektetett pénzügyi eszközök B) FORGÓESZKZK I. Készletek II. Követelések III. Értékpapírok IV. Pénzeszközök C) AKTIV IDŐBELI ELHATÁROLÁS ESZKZK SSZESEN MÉRLEG CASH FLOW KIMUTATÁS FORRÁSOK D) SAJÁT TŐKE I. Jegyzett tőke II. Jegyzett, de be nem fizetett tőke (-) III. Tőketartalék IV. Eredménytartalék V. Lekötött tartalék VI. Értékelési tartalék VII. Mérleg szerinti eredmény EREDMÉNY- KIMUTATÁS E) CÉLTARTALÉK F) KTELEZETTSÉGEK I. Hátrasorolt kötelezettségek II. Hosszú lejáratú kötelezettségek III. Rövid lejáratú kötelezettségek G) PASSZIV IDŐBELI ELHATÁROLÁS FORRÁSOK SSZESEN 5 EREDMÉNYKIMUTATÁS A HOZAMOK ÉS RÁFORDÍTÁSOK (ÁLDOZATOK) SZEMBEÁLLÍTÁSÁVAL MEGÁLLAPÍTJA AZ IDŐSZAKI EREDMÉNYT. KIEGÉSZÍTI A MÉRLEGET AZ IDŐSZAK EREDMÉNYÉNEK SSZETÉTELÉBE ÉS FORRÁSAIBA VALÓ BETEKINTÉSSEL EREDMÉNY > 0 NYERESÉG EREDMÉNY < 0 VESZTESÉG EREDMÉNY 0??? FONTOS SSZEFÜGGÉS: EREDMÉNY ALAKULÁSÁT BEFOLYÁSOLÓ RÁFORDITÁSOK EREDMÉNY ALAKULÁSÁT BEFOLYÁSOLÓ HOZAMOK IDŐSZAK EREDMÉNYE HOZAMOK RÁFORDÍTÁSOK IDŐSZAK EREDMÉNYE 6 3
EREDMÉNYKIMUTATÁS SSZKLTSÉG ELJÁRÁSSAL I. ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE II. AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE III. EGYÉB BEVÉTELEK IV ANYAGJELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK V. SZEMÉLYI JELLEGŰ RÁFORDÍTÁSOK VI. ÉRTÉKCSKKENÉSI LEÍRÁS VII.EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK A) ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE B) PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE C) SZOKÁSOS ÜZLETI EREDMÉNY D) RENDKÍVÜLI EREDMÉNY E) ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY F) ADÓZOTT EREDMÉNY G) MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY FORGALMI KLTSÉG ELJÁRÁSSAL I. ÉRTÉKESÍTÉS NETTÓ ÁRBEVÉTELE II. EGYÉB BEVÉTELEK III. AZ ÉRTÉKESÍTÉS KZVETLEN KLTSÉGEI IV. AZ ÉRTÉKESÍTÉS KZVETETT KLTSÉGEI V. EGYÉB RÁFORDÍTÁSOK A) ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE B) PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE C) SZOKÁSOS ÜZLETI EREDMÉNY D) RENDKÍVÜLI EREDMÉNY E) ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY F) ADÓZOTT EREDMÉNY G) MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 7 EREDMÉNYKATEGÓRIÁK + Üzemi (üzleti)( 1900 tevékenys kenység g eredménye + Pénzügyi műveletekm eredménye -300 SZOKÁSOS SOS VÁLLALKOZV LLALKOZÁSI EREDMÉNY ADÓZÁS S ELŐTTI EREDMÉNY ADÓZOTT EREDMÉNY MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY + eredmény 1700 0 tartalék - osztalék, 700 részesedés 1000 1600 +/- Rendkívüli eredmény 400 - ADÓ 2000 300 8 4
2EREDMÉNYKIMUTATÁS MÓDSZEREI 9 KLTSÉGELSZÁMOLÁS CSAK KLTSÉGNEMEK SZERINT SZOLGÁLTATÓ VÁLLALATOK, VAGY KICSI TERMÉKSKÁLA KLTSÉGNEMEK ÉS KLTSÉGVISELŐ / KLTSÉGHELY SZERINT TERMELŐ ÉS KERESKEDELMI VÁLLALATOK ÁLTALÁBAN SSZKLTSÉG EREDMÉNYKIMUTATÁS ÁLTALÁBAN FORGALMI KLTSÉG EREDMÉNYKIMUTATÁS Dr. Karai Éva előadásvázlata 2009. február 16. 10 5
KLTSÉG ÉS EREDMÉNYKIMUTATÁS KAPCSOLATA SSZES KLTSÉG RÁFORDÍTÁS ± AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNY AST STKÁV SAJÁT TERMELÉSŰ KÉSZLETEK ÁLLOMÁNYVÁLTOZÁSA ± SEEAÉ (EGYÉB) SAJÁT ELŐÁLLÍTÁSÚ ESZKZK AKTIVÁLT ÉRTÉKE + SSZES KLTSÉG ± AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNY RÁFORDÍTÁS SSZKLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNYKIMUTATÁS DR. KARAI ÉVA ELŐADÁSVÁZLATA 2008, NOVEMBER 25. FORGALMI KLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNYKIMUTATÁS 11 PÉLDA 1. Késztermék nyitóállománya 30 db 2. Termelés az év folyamán 90 db 3. Értékesítés az év folyamán 100 db 4. Készletek záróállománya év végén (1+2-3) 20 db 5. 1 db termék eladási ára 100 Ft 6. 1 db termék önköltsége 50 Ft 7. Készletváltozás (4-1) - 10 db 8. Értékesítés + készletváltozás (3+8) 90 db 12 6
1. Késztermék nyitóállománya 30 db 2. Termelés az év folyamán 90 db 3. Értékesítés az év folyamán 100 db 4. Készletek záróállománya év végén (1+2-3) 20 db 5. 1 db termék eladási ára 100 Ft 6. 1 db termék önköltsége 50 Ft 7. Készletváltozás (4-1) -10 db 8. Értékesítés + készletváltozás (3+8) 90 db Értékesítés árbevétele: Értékesítés önköltsége: Üzemi eredmény: 10.000 Ft 5.000 Ft 5.000 Ft FORGALMI KLTSÉG ELJÁRÁS 13 1. Késztermék nyitóállománya 30 db 2. Termelés az év folyamán 90 db 3. Értékesítés az év folyamán 100 db 4. Készletek záróállománya év végén (1+2-3) 20 db 5. 1 db termék eladási ára 100 Ft 6. 1 db termék önköltsége 50 Ft 7. Készletváltozás (4-1) -10 db 8. Értékesítés + készletváltozás (3+8) 90 db Értékesítés: Készletváltozás: Brutto termelés: A termelés költségei: Üzemi eredmény: 10.000 Ft - 500 Ft 9.500 Ft 4.500 Ft 5.000 Ft SSZKLTSÉG ELJÁRÁS 14 7
AZ EREDMÉNYKIMUTATÁS FORGALMI KLTSÉG ELJÁRÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNYKIMUTATÁS 01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 02. Exportértékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele (01+02) 03. Értékesítés elszámolt közvetlen önköltsége 04. Eladott áruk beszerzési értéke 05. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke II. Értékesítés közvetlen költségei (03+04+05) III.Értékesítés bruttó eredménye (I-II) 06. Értékesítési, forgalmazási költségek 07. Igazgatási költségek 08. Egyéb általános költségek IV. Értékesítés közvetett költségei (06+07+08) V. Egyéb bevételek VI. Egyéb ráfordítások A. ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE (+III-IV+V-VI) 3800 1200 5000 800 400 100 1300 3700 500 300 600 1400 700 900 2100 SSZKLTSÉG ELJÁRÁSSAL KÉSZÜLŐ EREDMÉNYKIMUTATÁS 01. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 02. Exportértékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele (01+02) 03. Saját termelésű készletek állományváltozása 04. Saját előállítású eszközök aktivált értéke II. Aktivált saját teljesítmények értéke (+03+04) III. Egyéb bevételek 05. Anyagköltség 06. Igénybe vett szolgáltatások értéke 07. Egyéb szolgáltatások értéke 08. Eladott áruk beszerzési értéke 09. Eladott (közvetített) szolgáltatások értéke IV. Anyagjellegű ráfordítások (05+06+07+08+09) 10. Bérköltség 11. Személyi jellegű egyéb kifizetések 12. Bérjárulékok V. Személyi jellegű ráfordítások (10+11+12) VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye (I+II+III-IV-V-VI-VII) 3800 1200 5000 500 400 900 700 900 200 100 400 100 1700 1000 200 300 1500 400 900 2100 VIGYÁZAT! EZEK NEM RÉSZEI A TERMELÉSI KLTSÉGENEK!!! 15 ÁTJÁRÁS A KÉT EREDMÉNYKIMUTATÁS KZTT TERMELÉSI KLTSÉG 3600 + ÉRTÉKESÍTÉS KZVETLEN KLTSÉGE 800-400-100 1300 + ÉRTÉKESÍTÉS KZVETETT KLTSÉGE 1400 ± AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE 900 TK + KV +KTT ± AST ÉRTÉKESÍTÉS KZVETLEN KLTSÉGE 1300 + TERMELÉSI KLTSÉG 3600 - ÉRTÉKESÍTÉS KZVETETT KLTSÉGE -1400 -/+ AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE - 900 KV + TK -KTT -/+ AST ÉRTÉKESÍTÉS KZVETETT KLTSÉGE 1400 + TERMELÉSI KLTSÉG 3600 - ÉRTÉKESÍTÉS KZVETLEN KLTSÉGE -1300 -/+ AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE - 900 KTT + TK -KV -/+ AST AKTIVÁLT SAJÁT TELJESÍTMÉNYEK ÉRTÉKE 900 + TERMELÉSI KLTSÉG 3600 - ÉRTÉKESÍTÉS KZVETLEN KLTSÉGE -1300 - ÉRTÉKESÍTÉS KZVETETT KLTSÉGE -1400 AST + TK - KV -KTT 16 8
3GYAKORLÁS 17 7. Ez év január 8-án vásárolunk 400 nettó értékű anyagot készpénzért, aminek a felét termékünkbe beépítettük. További felmerült költségünk a termék előállítás miatt 300+ÁFA volt, amit még nem fizettünk ki. A vevőnk 1000-et fizetett a pénztárba. a) Mennyi a bevételünk? 1000, (800+200 ÁFA), a pénztárba b) Mennyi a kiadásunk? 400 (+100 ÁFA), készpénzzel c) Mennyi a költségünk? d) Mennyi a ráfordításunk? e) Mennyi az árbevételünk? f) Mennyi az eredményünk? g) Mennyi a készletünk? h) Mennyi a Szállítónk? 200+300 500 500 Értékesítés közvetlen költsége 800 800-500 300 200 anyagkészlet 300 (+75) ÁFA i) Mennyi a Vevőnk? Nincs, kifizette 18 9
8. Ez év január 8-án vásárolunk 400 értékű anyagot halasztott fizetéssel, amit két termékünkhöz felhasználtunk. További felmerült költségünk a termékek előállítás miatt 600 +ÁFA volt, amit bankszámlánkról átutaltunk. Az egyik terméket eladtuk 800-ért a vevőnknek készpénzért, aki tartozása felét már kifizette. a) Mennyi a bevételünk? 400 (+100 ÁFA), a pénztárba b) Mennyi a kiadásunk? c) Mennyi a költségünk? d) Mennyi a ráfordításunk? e) Mennyi az árbevételünk? 600 (+150 ÁFA), bankszámláról 400+600 1000 500 800 f) Mennyi az eredményünk? 800-500 300 g) Mennyi a készletünk? h) Mennyi a Szállítónk? 500 (az 1 db késztermék önköltségen) 400 (+100) ÁFA i) Mennyi a Vevőnk? 400 (+100) ÁFA 19 Példa az eredménykategóriák összefüggésére Osztalék 800 Mérleg szerinti eredmény 0 Pénzügyi eredmény -500 Üzleti eredmény 3000 Eredménytartalék igénybevétel 600 Mennyi a vállalat adózott eredménye? 0+800-600 200 Mennyi a vállalat szokásos eredménye? Mennyi a vállalat rendkívüli eredménye? Ellenőrzés: A) ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE B) PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE C) SZOKÁSOS ÜZLETI EREDMÉNY D) RENDKÍVÜLI EREDMÉNY E) ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY - adó -F) ADÓZOTT EREDMÉNY + eredménytartalék igénybevétel - osztalék G) MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 3000-500 2500-2250 250-50 200 +600-800 0 3000-5002500 200/0,8-2500 - 2250 20 10
Példa az eredménykategóriák összefüggésére Osztalék 500 Mérleg szerinti eredmény 620 Pénzügyi eredmény - 700 Üzleti eredmény - 400 Eredménytartalék igénybevétel 0 Mennyi a vállalat adózott eredménye? 620+500-01120 Mennyi a vállalat szokásos eredménye? Mennyi a vállalat rendkívüli eredménye? Ellenőrzés: A) ÜZEMI (ÜZLETI) TEVÉKENYSÉG EREDMÉNYE B) PÉNZÜGYI MŰVELETEK EREDMÉNYE C) SZOKÁSOS ÜZLETI EREDMÉNY D) RENDKÍVÜLI EREDMÉNY E) ADÓZÁS ELŐTTI EREDMÉNY - adó -F) ADÓZOTT EREDMÉNY + eredménytartalék igénybevétel - osztalék G) MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY -400-700 -1100 +2500 1400-280 1120 0-500 620-400-700-1100 1120/0,8-1100 + 2500 21 F F F F F Személyi jellegű ráfordítások 26 000 Értékesítés nettó árbevétele 65 000 Értékesítés közvetlen költségei 13 000 Értékesítés közvetett költségei 36 000 Értékcsökkenési leírás 15 000 Egyéb ráfordítások 6 000 Egyéb bevételek 12 000 Anyagjellegű ráfordítások 13 000 Aktivált saját teljesítmények értéke? EREDMÉNYKIMUTATÁS 1. ÁLLÍTSA SSZE A VÁLLALKOZÁS SSZKLTSÉG- TÍPUSÚ ÉS FORGALMI TÍPUSÚ EREDMÉNYKIMUTATÁSÁT AZ ÜZEMI EREDMÉNY 22 SZINTJÉIG! 11
T KV KTT T T AST Személyi jellegű ráfordítások 26 000 Értékesítés nettó árbevétele 65 000 Értékesítés közvetlen költségei 13 000 Értékesítés közvetett költségei 36 000 Értékcsökkenési leírás 15 000 Egyéb ráfordítások 6 000 Egyéb bevételek 12 000 Anyagjellegű ráfordítások 13 000 Aktivált saját teljesítmények értéke? 5000 AST + TK - KV KTT +26000+15000+13000-13000-360005000 23 SSZKLTSÉG ELJÁRÁSSAL Értékesítés nettó árbevétele 65000 AST 5000 Egyéb bevételek 12000 Anyagjellegű ráfordítások 13000 Személyi jellegű ráfordítások 26000 Értékcsökkenési leírás 15000 Egyéb ráfordítások 6000 Üzemi tevékenység eredménye 22000 FORGALMIKLTSÉG ELJÁRÁSSAL Értékesítés nettó árbevétele 65000 Egyéb bevételek 12000 Az értékesítés közvetlen költségei 13000 Az értékesítés közvetett költségei 36000 Egyéb ráfordítások 6000 Üzemi tevékenység eredménye 22000 82000-60000 77000 55000 24 12
AZ EREDMÉNYREALIZÁLÁS A VÁLLALKOZÁS MŰKDTETÉSÉNEK CÉLJA ÉS ÉRTELME! 25 13