Az adózás rendjéről szóló törvény változásai Készítette: Dr. Virág Orsolya
2013. év közben hatályba lépett módosítások 2
Egy számlára való adófizetés lehetősége 2013. július 1-től hatályos rendelkezés szerint megvalósult az egy számlára történő adófizetés lehetősége. (Art. 38. ) Előnye: az állami adóhatóság részére teljesítendő adófizetési kötelezettség összevontan egy összegben, az erre a célra megnyitott technikai számlára egy átutalási megbízással teljesíthető. A befizetés felosztása automatikus, ügyintézői beavatkozás nélkül az adózó rendelkezése alapján történik. 3
Az igénybevétel adózói feltételei: Az adózó a pénzforgalmi számlanyitásra kötelezett körbe tartozzon Az adózó ügyfélkapus regisztrációval rendelkezzen (ebev-hez) Az adózó csak a NAV által meghatározott adónemű számlákat vonhatja össze (72 adóhatósági és 15 vám adónem) Az adózónak a pénzforgalmi számláját vezető pénzintézettel van szerződése internet bank használatához Az adózó pénzforgalmi számláját az EFER-hez csatlakozott pénzintézet vezeti. (FHB) EFER rendszer: lehetővé teszi az átutalási megbízások (megbízási csomagok) automatikus eljuttatását az adózó pénzforgalmi szolgáltatójához. Az ebev az adózó elektronikus tárhelyére a felosztási rendelkezés befogadásáról nyugtát küld. 4
A technikai számlára érkező egyösszegű befizetés és a célszámlákra történő átvezetések automatikus könyvelése NAV pénzforgalmi rendszere automatikus felosztást végez az adózói folyószámlákra ha: a) a befizetést megelőzte az ebev felületen rögzített érvényes felosztási rendelkezés összeállítása, b) az összevont fizetési tranzakcióhoz pozitív fizetési ígérvény tartozik, azaz az adózó pénzforgalmi számláját vezető szolgáltató házi bankos rendszerében az adózó jóváhagyta az egy összegű tétel utalását (utalási megbízás), c) a ténylegesen befizetett összeg megegyezik a felosztási rendelkezésben szereplő mindösszesen összeggel. 5
A 299-es adónemre felosztási rendelkezés nélkül érkező befizetések A 299-es adónemre érkező befizetés akkor számít felosztási rendelkezés nélküli, EFER rendszeren kívüli befizetésnek, amennyiben: nem tartozik hozzá pozitív fizetési ígérvény, vagy nincs érvényes felosztási rendelkezés, vagy a ténylegesen befizetett összeg nem egyezik meg a felosztási rendelkezésben szereplő mindösszesen összeggel. Az egy összegben befizetett, felosztási rendelkezés nélküli összeg átvezetését a befizetés jóváírását követően az adóigazgatóságok munkatársai végzik el. 6
2014. január 1-vel hatályos rendelkezés szerint Az EFER számlára teljesített, felosztási rendelkezéssel nem rendezett befizetés túlfizetés. Felosztása: Magányszemély jövedelemadó-előlegére, Levont jövedelemadóra, Levont járulékra, Egyéb tartozásokra, az esedékesség sorrendje szerint (átvezetésekről értesítés az adózó részére) Köztartozás jogosultja részére (erről az adó végzésben értesül) 7
ÜCC rendszer használatának kiterjesztése Az állami adóhatóság által üzemeltetett telefonos ügyféltájékoztató és ügyintéző rendszer útján intézhető ügyek az alábbi ügytípusokkal egészültek ki: adó- és együttes adóigazolás iránti kérelem előterjesztése, gépjármű forgalmazók illetékmentességének megállapításához kapcsolódó nyilatkozat megtétele, bejelentkezés az egészségügyi szolgáltatási járulék hatálya alá, elektronikus úton érkezett, de papíron is benyújtható bevallások (adózó személyes jelenlétét nem igénylő) javítása. 8
2014. évi változások Módosítások elsődleges célja: korábbi szabályok pontosítása gyakorlati alkalmazhatóság erősítése adminisztrációs terhek csökkentése 9
Speciális képviseleti jog az adóvisszatérítésre vonatkozó eljárásban (Art. 7. (3) bek.) Belföldön nem letelepedett adóalanyt az Áfa törvényben meghatározott adó-visszatérítési jog érvényesítésére irányuló eljárásban külföldi magányszemély, jogi személy vagy egyéb szervezet is képviselheti. 10
A felszámolás, a végelszámolás vagy a kényszertörlési eljárást megelőzően elkövetett jogsértés miatti mulasztási bírság (Art. 14. (4) bek.) Ha a jogsértés esetén megállapítható az, hogy a volt vezető tisztségviselő, a volt végelszámoló jogszabályban meghatározott kötelezettségeit elmulasztotta, a szankciót vele szemben kell megállapítani. 11
Egészségügyi szolgáltatási járulékfizetési kötelezettség törlése {Art. 20. (6), (7a), (7b)} Az állami adóhatóság jogosult hivatalból törölni az előírt adókötelezettséget, ha hitelt érdemlően tudomására jut, hogy a járulékfizetési kötelezettség megszűnt. (az adózó külföldön biztosított, halál esetén) 12
Adószám-felfüggesztés (Art. 24/A. (12) bek.) Adószám felfüggesztése: adózó az adóhatóság felszólítása ellenére sem teljesíti adóbevallási, adófizetési kötelezettségét a törvényi határidőtől, illetve az esedékességtől számított 365 napon belül. Adószám törlése: a határozat jogerőre emelkedését követő 180 nap elteltével. A 180 napon túli törlésig az adószám felfüggesztett! 13
Adóregisztrációs eljárás Pontosítás: a tag fogalmába beletarozik az egyszemélyes gazdasági társaság tagja, részvényese, vagyis az adóregisztrációs eljárás kiterjed az egyszemélyes társaságokra is. 14
Adónyilatkozat Módosítás célja: Összhang megteremtése az adónyilatkozatra és a jövedelemigazolásra vonatkozó rendelkezések között. 2014. január 1-jével az adónyilatkozat a magánszemély kedvezményekkel nem csökkentett összevont adóalapjának és valamennyi, bevallási kötelezettséggel járó külön adózó jövedelmének együttes összegét valamint az adózó személyi jövedelemadó kötelezettségét tartalmazza. 15
A bevallást helyettesítő nyilatkozat benyújtásának határideje (Art. 31. (5) bek.) A bevallást helyettesítő nyilatkozat benyújtásának határideje a társasági adó bevallásának határidejéhez igazodik. (alapítványok, egyesületek, lakásszövetkezetek ) Határidő: május 31! Bevallás önellenőrzése (Art. 51. (1a) és (3) bekezdés) A benyújtott bevallás a bevallás esedékessége előtt is önellenőrizhető. Ha az adózó bevallását önellenőrzéssel az adóbevallás benyújtására előírt határidőt megelőzően helyesbíti, a helyesbített adó, költségvetési támogatás az általános szabályok szerint válik esedékessé. 16
Ellenőrzés, hatósági eljárás 17
Megbízólevél elektronikus úton történő kézbesítése (Art. 93. (1) bekezdés) 2014. július 1-jétől a megbízólevél elektronikusan is kézbesíthető lesz. A módosítás - megtartva a korábbi rendelkezéseket ennek érdekében kimondja, hogy az ellenőrzés az erről szóló megbízólevél kézbesítésével, egy példányának átadásával, vagy az általános megbízólevél bemutatásával kezdődik. Új eljárás lefolytatása esetén megbízólevél kiállítására ismételten nem kerül sor. 18
Elektronikusan kézbesített irat kézbesítési időpontja, kézbesítési vélelem (Art. 124. (5) bekezdés Adóügyekben az elektronikus úton kézbesített adóhatósági irat az átvétel napján kézbesítettnek minősül, ha a KR (központi elektronikus szolgáltató rendszer) rendszer az irat kézhezvételét igazolja vissza. A kézbesítési vélelem az iratnak az elektronikus kézbesítési tárhelyen történő ismételt elhelyezésétől számított ötödik napot követő munkanapon áll be. 19
Az adózók által használt szoftverek ellenőrzésének lehetősége ( Art. 95. (1) bekezdés) A bizonylatok feldolgozásának logikai láncolatát is ellenőrző adóhatósági tevékenység biztosítása érdekében a törvény kifejezetten rögzíti, hogy az ellenőrzést az adóhatóság az adózó által a könyvei, nyilvántartásai vezetéséhez, valamint a bizonylatok feldolgozásához alkalmazott szoftverek, informatikai rendszerek, számítások és egyéb tények, adatok, körülmények megvizsgálásával folytatja le. 20
Adatgyűjtésre irányuló ellenőrzés (Art. 119. (2) bekezdés h. pontja) Adatgyűjtésre és helyszíni ellenőrzésre sor kerülhet egy adott bevallási időszak lezárását megelőzően is például, becslési adatbázis létrehozása, bővítése, frissítése érdekében, az alkalmazott szoftverek és azok tartalmának megismerése érdekében. Ezen ellenőrzési cselekmények lefolytatására a hatóságnak a jövőben adatgyűjtésre irányuló ellenőrzés keretében, célzottan is módja nyílik. 21
Iratanyag bevonása ( Art. 96. (3) bekezdés) A módosító rendelkezés folytán 2014. január 1-jétől az iratanyag adóhatóság általi bevonásának határideje összhangba kerül a vizsgálatra nyitva álló határidővel, azaz a bevont iratok a jövőben az ellenőrzés befejezéséig tarthatók az adóhatóságnál. (Korábban 60 napon túl csak az adóhatóság vezetőjének engedélyével és az adózó egyidejű értesítésével volt erre mód.) 22
Mögöttes felelősség ( Art. 136/B.,141/A. ) A módosítás hátterében a 2013. március 5-én kelt, 9/2013.(III.6.) számú AB határozat áll. Lényege: Az a személy (tag, vezető tisztségviselő, szervezet), amely (aki) a vállalkozás kötelezettségeiért a törvény alapján felel, a helytállási kötelezettséget megállapító elsőfokú adóhatósági határozat elleni fellebbezésben vitathatja, a felszámolással megszűnt adózóra a felszámolási eljárás alatt hozott, utólagos adómegállapítás tárgyában kiadott határozatot is. Kérheti ennek bírósági felülvizsgálatát és felügyeleti jogkörben történő vizsgálatát is. Feltétele: az utólagos adómegállapító határozatot a bíróság még nem vizsgálta felül. 23
A végrehajtási eljárás szabályainak módosulása 24
Végrehajtható okiratok (Art. 145. (1) bekezdés e) pont) A végrehajtható okiratok köre tovább bővül 2014. január 1-jétől. Végrehajtható okiratnak minősül: a bírósági eljárási illetéket megállapító bírósági határozat mellett (ez 2011. január 1-je óta végrehajtható okirat), a bírósági eljárási illeték tárgyában az adóhatóságnak küldött bírósági megkeresés és értesítés. 25
A vámhatóság végrehajtási joga (Art. 146. -a (1a)-(1b) bekezdés) 2014. Január 1-jétől a vámhatóság első fokon eljáró szervei az állami adó-és vámhatóságnál nyilvántartott valamennyi tartozás erejéig ingófoglalást foganatosíthatnak. A vámhatóság eljáró alkalmazottjára a végrehajtóra vonatkozó rendelkezések az irányadók. 26
A helyszíni eljárás időkorlátja (Art. 148/A. ) A helyszíni eljárás keretében foganatosított végrehajtási cselekmények: munkanapokon, reggel 6 óra és este 10 óra között, illetve a végrehajtást foganatosító adóhatóság vezetőjének írásbeli engedélye alapján időbeli korlátozásra tekintet nélkül bármikor foganatosíthatók. A végrehajtó a szállítás alatt álló ingóságot erre irányuló külön engedély nélkül is bármikor lefoglalhatja, kivéve a postára feladott pénzt és más küldeményt, továbbá a közforgalmú fuvarozónak fuvarozásra átadott dolgot. 27
A végrehajtás kiterjesztése (Art. 150. (2) bekezdés) Ha az adózó végrehajthatóvá vált tartozásállománya nő, az adóhatóságnak nem kell új végrehajtási eljárást indítania, hanem a már foganatosított ingó-, illetve követelés-foglalás hatályát kiterjesztheti a foglalást követően végrehajthatóvá vált tartozásokra, költségekre. Erről a tényről az adózót értesíteni kell. 28
Ingó árverése (Art. 156/A. (13) bekezdés) Az eddigi szabályozás szerint a végrehajtó csak a második sikertelen elektronikus árverést követő hat hónap elteltével tűzhette ki ismételten az árverést. A módosító rendelkezés folytán ingóságok esetén hat hónapról 30 napra csökkent a két árverés közötti időtartam. 29
Szankciórendszer változása A társasági adóról szóló törvény alapján feltöltésre kötelezett adózóknál a mulasztási bírság alapjának számítása során figyelmen kívül kell hagyni az esedékesség napján (december 20.) és a mérlegfordulónapon alkalmazott árfolyam különbsége alapján számított árfolyamjellegű különbözetet, ha az adóalapot képez. 30
Köszönöm a figyelmet!