Lízingszektort érintő adózási aktualitások Tancsa Zoltán Az Év Adótanácsadó Cége Közép-Európában International Tax Review European Tax Awards 2012, 2013, 2014, 2015 1
Függő kérdések a lízingtársaságok adózásával kapcsolatban Deviza-elszámolás adókövetkezményeinek kezelése, elszámolása folyamatban IFRS bevezetése adózási szabályok is beterjesztésre kerültek, sok módosítási javaslat Szja mentesség elengedett pénzügyi lízing követelés, javaslat benyújtásra került Különadó adóalap, adómérték módosítása egyelőre nincs beterjesztett javaslat 2
Adózás rendjét érintő változások Megbízható és kockázatos adózó 3
Adózás rendjét érintő változás A jogszabálytervezet 2016. január 1-jei hatállyal bevezeti a megbízható és a kockázatos adózó fogalmát. Megbízható adózó az a cégjegyzékbe bejegyzett vagy áfa regisztrált adózó, amely az alábbi együttes feltételeknek megfelel: legalább 3 éve folyamatosan működik / áfa-regisztrált adóalanynak minősül, a tárgyévben Megbízható és az azt adózó megelőző 5 évben az adóhatóság nem állapított meg terhére az adóteljesítményének 3 %-át meghaladó adókülönbözetet, a tárgyévben és az azt megelőző 5 évben nem állt / áll végrehajtás, csőd-, felszámolási, valamint kényszertörlési eljárás alatt, a negyedév első napján nem rendelkezik 500 000 forintot meghaladó nettó adótartozással, a tárgyévben és az azt megelőző 5 évben nem állt és nem áll adószámfelfüggesztés, vagy adószámtörlés, illetve fokozott adóhatósági felügyelet alatt, a tárgyévet megelőző 2 évben esedékessé vált mulasztási bírságot kettőnél több alkalommal nem szabott ki terhére az adóhatóság, nem minősül kockázatos adózónak. 4
A megbízható adózók pozitív elbírálásának elemei az ellenőrzés időtartama amennyiben adózó teljesíti az együttműködési kötelezettségét nem haladhatja meg a 180 napot. a kiszabható mulasztási bírság és adóbírság felső határa egyéb feltételek Megbízható teljesülése esetén adózó 50%-kal kevesebb, mint az általános szabályok szerint megállapított mérték. a megbízható adózó számára évente egy alkalommal 12 havi pótlékmentes részletfizetési kedvezményt engedélyez az adóhatóság a legfeljebb 500.000,- Ft összegű tartozására. 2017. január 1-jétől a megbízható adózók általános forgalmi adó kiutalás iránti kérelmét az adóhatóság 45 napon belül teljesíti, míg 2018. január 1-jétől 30 napon belül. 5
Adózás rendjét érintő változás Kockázatos adózó a felszámolás, végelszámolás, kényszertörlési eljárás alatt nem álló cégjegyzékbe bejegyzett adózó kockázatos adózónak minősül, amennyiben az alábbi négy feltétel valamelyike teljesül: 2016. január 1-jét követően jogerőre emelkedett határozat alapján szerepel a nagy összegű adóhiánnyal rendelkező adózók közzétételi listáján, 2016. január Megbízható 1-jét követően adózó esedékessé vált adótartozás miatt szerepel a nagy összegű adótartozással rendelkező adózók közzétételi listáján, 2016. január 1-jét követően elkövetett mulasztás miatt szerepel a be nem jelentett alkalmazottat foglalkoztató adózók közzétételi listáján, az egy éven belüli ismételt üzletlezárást megalapozó mulasztást 2016. január 1-jét követően követte el. Az adózó az okot adó körülménytől számított 1 évig fog kockázatos adózónak minősülni, kivéve, ha az okot adó adóhiányt, adótartozást megfizeti. Ez esetben a következő negyedéves minősítéskor megszüntetésre kerül ezen státusza. 6
A kockázatos adózók hátrányos megítélése Az általa visszaigényelt általános forgalmi adó kiutalási határideje az általános szabályok szerinti 75 nap lesz valamennyi esetben. Az ellenőrzési határidő kockázatos adózók esetében 60 nappal Megbízható adózó meghosszabbodik. Az adóbírság és a mulasztási bírság kiszabását nem mellőzheti az adóhatóság, A kiszabható legkisebb bírság mértéke az általános szabályok szerint kiszabható bírság felső határának 50 százaléka, míg a mulasztási bírság felső határa az általános szabályok szerint kiszabható mulasztási bírság felső határának 150 százaléka lesz 7
A megbízható, valamint a kockázatos adózói minősítés szabályai Minősítésre első ízben 2016. első negyedévét követő 30 napon belül kerül sor. Az adóhatóság negyedévente a negyedév utolsó napján fennálló adatok alapulvételével vizsgálja a megbízható adózóra, illetve a kockázatos adózóra vonatkozó feltételek fennállását. Az eredményéről elektronikus úton értesíti az érintett adózókat, kivéve, ha az adózó minősítésében változás nem következik be. Az adózó az ügyfélkapun keresztül várhatóan 2016. második negyedévet követően lekérdezheti a minősítését. A minősítéssel összefüggő jogutódlás szabályait is rögzíti a törvény. Az adózónak továbbá lehetősége van a minősítésével kapcsolatban kifogást előterjesztenie. 8
Gépjármű-, Cégautó- és Regisztrációs adót, illetve Illetéket érintő változások 9
Gépjármű-, és Cégautó adó A kizárólag elektromos meghajtású gépjárművek mellett a többi környezetkímélő gépjármű üzemeltetéséhez is gépjárműadó-mentesség és cégautó-adó mentesség kapcsolódna (ezek de minimis támogatásként lennének igénybe vehetők). A törvény definiálná, hogy mely gépjárművek minősülnek környezetkímélőnek. Regisztrációs adó 0 forint lesz már nem csak a kizárólag elektromos úton tölthető elektromos személygépkocsi, hanem minden, rendeleti szinten meghatározott elektromos gépkocsi (azaz a tisztán elektromos gépkocsi, a külső töltésű hibrid elektromos gépkocsi, valamint a növelt hatótávolságú hibrid elektromos gépkocsi) és nulla emissziós gépkocsi regisztrációs adómértéke. Illeték A kizárólag elektromos meghajtású járművek köre kibővül az egyéb környezetkímélő járművek visszterhes megszerzése esetén illetékmentességet biztosítana a javaslat, amely mentesség de minimis támogatásnak minősülne. Emellett a logisztikai és fuvarozási cégek által használt járműparkok korszerűsítésének elősegítése érdekében a haszonjárművek visszterhes szerzésére is mentesség vonatkozna. 10
Változások a határozott idejű (időszakonkénti) elszámolások terén 11
Időszakonkénti elszámolású ügyletek teljesítési időpontja (58. ) Változás - a teljesítés időpontja nem a fizetés esedékessége, hanem az elszámolási időszak utolsó napja Kivételek: - számla kelte, amennyiben mind a fizetési esedékesség, mind a számla kelte korábbi, mint az időszak utolsó napja - ellenérték megtérítésének esedékessége, de legfeljebb az elszámolási időszak utolsó napját követő 30. / 60. nap, amennyiben a fizetési esedékesség az elszámolási időszak utolsó napját követő időpont. Hatály Azoknál az elszámolási időszakoknál kell alkalmazni, ahol mind az időszak kezdete, mind a fizetés esedékessége 2015. december 31-ét követő időpont (könyvviteli, könyvvizsgálati, adótanácsadási szolgáltatások esetén 2015. június 30.) 12
Időszakonkénti elszámolású ügyletek teljesítési időpontja (58. ) Időszakos elszámolású ügyletek teljesítési időpontja (58. ) Gyakorlati kérdések: Előleg fizetése pl. a szerződés értelmében a díj előre fizetendő, minden hónap 5. napjáig függetlenül attól, hogy az adóalany kiállította-e a számláját (számlázás: 2013/24. sz. Adózási kérdés) Több időszakra vonatkozó elszámolás pozitív irányú (új elszámolási időszak) / negatív irányú (utolsó számla korrekciója) + lehetőség, hogy nem korrekció, hanem a következő időszak ellenértékét módosító tényező Járulékos költségek elszámolása főszolgáltatáshoz (például bérleti díj) kapcsolódóan járulékos költségek (például közüzemi díjak, rezsi) eltérő időszakra vonatkozhatnak nem a fizikai teljesítés, hanem az elszámolás időszaka a döntő 2015 Deloitte Magyarország 13
Változások a számlázásban és az adatszolgáltatásban 14
A számla és a nyugta adóigazgatási azonosításáról, valamint az elektronikus formában megőrzött számlák adóhatósági ellenőrzéséről szóló 23/2014. (VI. 30.) NGM rendeletnek ( Rendelet ) Hatályos: 2014. július 1-jétől Több releváns változás Egyik cél: adóhatósági ellenőrzési gyakorlatának megváltoztatása Több lépcsőben bevezetett új szabályok: Számlázó szoftver bejelentése (2014. október 1.) Elektronikusan úton megőrzött számlák prezentálás az ellenőrzés során (2015. július 1.) Számlázóprogramokkal kapcsolatos követelmények kiegészülnek az adóhatósági ellenőrzési adatszolgáltatás elnevezésű funkcióval (2016. január 1.) 15
Kötelezően előírt formátum 2015. július 1-jét követően Elektronikus úton megőrzött számlák esetén Xml formátum Rendelet 2. és 3. számú mellékletében szereplő adattartalommal és szerkezet Egyéb elektronikus formátum választható / pdf formátumban történő átadás Fenti követelmény kapcsolata az e-archiválásra vonatkozó szabályokkal 16
Új elvárt funkció a számlázó programokban 2016-tól Új modul: Számlázó szoftverrel kibocsátott számlák adattartalmának exportálása (i) kibocsátási dátum, (ii) sorszámtartomány szerinti csoportosításban, a Rendelet szerinti adattartalommal és szerkezettel. Áfa regisztrációk Rendszerbeli követelmények / adatszolgáltatás típusa Dokumentáció Számlázási meghatalmazott / fejlesztő felelőssége Átmeneti szabályok Adólevonási jog 17
Stratégiai vizsgálatok az áfát érintő elszámolásokban Technológiai alapú megoldásai 18
Kihívások és a Deloitte által kínált megoldások Folyamatosan változó és az automatizálás irányába mutató jogszabályi környezet Hatékony és tartalmi adóellenőrzések, rendszerszintű megállapítások Adóalanyok tevékenységének bonyolultabbá és többrétűvé válása és az operáció kiterjesztése Költségcsökkentést és hatékonyságnövelést célzó törekvések, sztenderd folyamatok bevezetése) Figyelemmel arra, hogy a fenti kihívásokra reagálni szükséges, a Deloitte a következő technológiai alapú, stratégiai megoldásokat kínálja: VAT Review Smart VAT Analytics Tool / ÁfaLabor 19
A Deloitte név az Egyesült Királyságban company limited by guarantee formában alapított Deloitte Touche Tohmatsu Limited ( DTTL ) társaságra, tagvállalatainak hálózatára és kapcsolt vállalkozásaira utal. A DTTL és valamennyi tagvállalata önálló, egymástól elkülönülő jogi személy. A DTTL (vagy Deloitte Global ) nem nyújt szolgáltatásokat ügyfelek számára. A DTTL és tagvállalatai jogi struktúrájának részletes bemutatását a következő link alatt találja: www.deloitte.hu/magunkrol. Magyarországon a szolgáltatásokat a Deloitte Könyvvizsgáló és Tanácsadó Kft. (Deloitte Kft.), a Deloitte Üzletviteli és Vezetési Tanácsadó Zrt. (Deloitte Zrt.) és a Deloitte CRS Kft. nyújtja (melyek közös neve "Deloitte Magyarország"). Mindhárom társaság a Deloitte Central Europe Holdings Limited tagvállalata. A Deloitte Magyarország négy szakmai területen - könyvvizsgálat, tanácsadás, adó- és jogi valamint kockázati tanácsadási területeken - tölt be kiemelkedő szerepet az országban, és kínál szolgáltatásokat több mint 400 hazai és külföldi szakértője segítségével. (Ügyfeleinknek együttműködő ügyvédi irodánk, a Deloitte Legal Szarvas, Erdős és Társai Ügyvédi Iroda nyújtja a jogi tanácsadási szolgáltatásokat.) A jelen dokumentum és a benne foglalt valamennyi információ a Deloitte Magyarország társaságaitól származik és célja, hogy bizonyos témakör(ök)ben általános információkkal szolgáljon, de nem tárgyalja az adott témakör(öke)t annak teljességében. A jelen dokumentumban megadott információk nem minősülnek számviteli, adóügyi, jogi, befektetési, tanácsadási illetve egyéb szakmai szolgáltatásnak. Ezek az információk nem képezhetik ügyfeleink üzleti döntéseinek kizárólagos alapját. Ügyfeleinket arra kérjük, hogy pénzügyeiket vagy üzletvitelüket befolyásoló bármely döntésük meghozatala, vagy a döntésnek megfelelő magatartás tanúsítása előtt kérjék képzett szakmai tanácsadóink véleményét. Jelen anyagok és a bennük foglalt információk tájékoztató jellegűek és esetlegesen hibákat is tartalmaznak, amelyekért a Deloitte Magyarország sem kifejezetten, sem hallgatólagosan nem vállal felelősséget, és amelyek nem minősülnek a Deloitte Magyarország állásfoglalásának. Az előzőek érintése nélkül a Deloitte Magyarország nem garantálja az anyagoknak és / vagy a bennük foglalt információknak a hibamentességét, továbbá a teljesítés vagy a minőség valamennyi egyedi kritériumának való megfelelőséget sem. A Deloitte Magyarország cégei nem felelnek a szolgáltatásaik piacképességére, vagy adott célra való alkalmassága, jogtisztasága, versenyképessége, biztonsága és pontossága vonatkozásában. Ügyfelünk a jelen anyagot és a benne foglalt információkat a saját felelősségére használja, és teljes mértékben felelősséget vállal a jelen dokumentum és a benne foglalt információk használatából eredő következményekért, esetleges veszteségekért. A Deloitte Magyarország cégei nem vonhatók felelősségre jelen dokumentum, vagy a benne foglalt információk felhasználásával kapcsolatosan felmerülő közvetlen, közvetett, járulékos, következményes, büntető jellegű vagy bármilyen egyéb kárért, valamint egyéb veszteségért sem, legyen az szerződéses, jogszabály szerinti vagy magánjogi (például gondatlanságból fakadó). A fent írtaktól eltérően amennyiben az információk és az anyagok kifejezetten az Ügyfél és a Deloitte Magyarország között létrejött szerződés végleges teljesítéseként kerülnek átadásra, a Deloitte Magyarország felelősséget vállal azért, hogy a szolgáltatásnyújtás és - amennyiben van - az elkészült termék szerződésszerű. A Deloitte Magyarország rögzíti, hogy az anyagok és az információk kizárólag a szerződésben meghatározott személyek / szervezetek számára készülnek és célokra alkalmasak. A Deloitte Magyarország minden felelősséget kizár az Ügyfél által rendelkezésre bocsátott dokumentumokból, anyagokból, információkból és adatokból fakadó vagy azokkal összefüggő károk vonatkozásában. Minden itt nem szabályozott kérdésre a vonatkozó szerződés irányadó. Ha a fenti rendelkezések bármelyike bármilyen okból nem érvényesíthető, a többi rendelkezés továbbra is hatályban marad és alkalmazandó. 2015 Deloitte Magyarország 20