Hogyan lehet a személyi jövedelemadó 1 százalékáról rendelkezni? A személyi jövedelemadóról szóló törvény 1 lehetıséget teremt arra, hogy a magánszemélyek a jövedelemadójuk meghatározott részérıl a külön törvény 2 szabályai szerint rendelkezzenek, így adójuk egy része az általuk megjelölt civil és/vagy egyházi kedvezményezettekhez, költségvetési elıirányzatokhoz kerüljön. Fontos azonban kiemelni, hogy amennyiben valaki nem rendelkezik az 1 százalékáról, adójának ez a része nem vész el, hanem a költségvetésben marad, azaz ezt az összeget az állam a költségvetési törvényben leírtak szerint költi el. A rendelkezés nem kötelezı, de aki élni kíván ezzel a lehetıséggel, annak rendelkezı nyilatkozatot, nyilatkozatokat kell adnia. Ki rendelkezhet 2013-ban? Bárki, aki személyi jövedelemadó-bevallást 3, adónyilatkozatot 4 vagy egyszerősített bevallást 5 ad, illetve adókötelezettségét munkáltatói adómegállapítás 6 útján teljesíti, jogosult az adójának meghatározott részérıl rendelkezni. Azaz a magánszemélyeken túl az egyéni vállalkozók 7 és az ıstermelık 8 is jogosultak rendelkezni, ha az említett tevékenységbıl vagy más jogcímen szereznek az összevont adóalapba tartozó jövedelmet. A rendelkezési jogosultságot nem érinti az, ha a magánszemély fizetendı adója 0 forint (például az egyes adókedvezmények miatt), de ebben az esetben a felajánlott összeg is 0 forint lesz. Egyházak 9 részére még ebben az esetben is érdemes rendelkezni, mivel az egyházak az 1 százalékon túli állami finanszírozása a rendelkezı magánszemélyek száma (és nem a felajánlott összeg nagysága) alapján történik, így a 0 forintról történı rendelkezés is növeli az adott egyház részére juttatott állami támogatás összegét. Egyebekben az adóhatóság az utalást csak akkor teljesíti, ha a kedvezményezett részére utalandó összeg legalább 100 forint. Mekkora összegrıl lehet rendelkezni? Az 1 százalék alapja az összevont adóalap kedvezményekkel, továbbá az önkéntes kölcsönös pénztári nyilatkozat és a nyugdíj-elıtakarékossági nyilatkozat szerinti átutalásokkal csökkentett része akkor, ha ezt az összeget a magánszemély határidıre megfizette. Az összevont adóalapba tartozik az adóévben adókötelezettség alá esı valamennyi önálló, nem önálló tevékenységbıl származó, valamint egyéb bevételbıl megállapított 1 Az 1995. évi CXVII. törvény (a továbbiakban: Szja tv.) 45.. 2 A személyi jövedelemadó meghatározott részének az adózó rendelkezése szerinti felhasználásáról szóló 1996. évi CXXVI. törvény. (továbbiakban: Szftv.) 3 A 1253 számú bevallás. 4 1253ADÓNYILATKOZAT 5 A 1253-E számú bevallás, melyet a 1253-NY nyilatkozatban 2012. február 15-ig lehet az adóhatóságtól kérni és ehhez kell csatolni a rendelkezı nyilatkozatot. 6 A 12M29 7 Az Szja tv. 3. 17. pontja. 8 Az Szja tv. 3. 18. pontja. 9 A lelkiismereti és vallásszabadság jogáról, valamint az egyházak és vallásfelekezetek és vallási közösségek jogállásáról szóló 2011. évi CCVI. törvény 1. számú melléklet 1
jövedelem, továbbá átalányadózás esetén az egyéni vállalkozói, a mezıgazdasági kistermelıi bevételbıl az átalányban megállapított jövedelem. Ugyanakkor a különadózó jövedelmek, mint például az ingatlanértékesítésbıl, árfolyamnyereségbıl származó jövedelem, a kamatjövedelem, az egyéni vállalkozó vállalkozói személyi jövedelemadója (a vállalkozói kivét kivételével) stb., nem tartozik az összevont adóalapba, így ezen jövedelmek meghatározott részérıl nem is lehet rendelkezni. Az 1 százalék alapját csak a ténylegesen határidıben megfizetett adó képezi. Mivel az összevont adóalapba tartozó jövedelmekbıl a kifizetık, munkáltatók jellemzıen levonják az adóelıleget, így a magánszemélyek többségének az év végén nem keletkezik adófizetési kötelezettsége. Abban az esetben, ha az évközben a magánszemélytıl levont adóelıleg eléri vagy meghaladja a ténylegesen fizetendı adó összegét, az adót a magánszemély határidıre megfizette. Amennyiben azonban a levont adóelıleg összege nem éri el a fizetendı adó összegét, az adó akkor tekinthetı határidıben megfizetettnek, ha a pótlólagosan fizetendı adót - a magánszemély május 21-ig, illetve - az egyéni vállalkozó és az általános forgalmi adó fizetésére kötelezett magánszemély február 25-ig megfizeti. Megfizetettnek kell tekinteni az adót akkor is feltéve hogy a magánszemély az egyszerősített bevallást választotta, és az adóhatóság által közölt adatok javítására volt szükség, ha azt a magánszemély május 21-e után, de az adóhatóság a javított adatok alapján megállapított adóról szóló értesítésének kézhezvételétıl számított 30 napon belül megfizeti. 10 Végezetül szintén megfizetettnek tekintendı az adó abban az esetben, ha a magánszemély legfeljebb 12 havi részletfizetést vagy fizetési halasztást kapott akkor, ha az engedélyezı határozatban foglaltaknak eleget tesz. Ide értendı az az eset is, ha a vállalkozási tevékenységet nem folytató, általános forgalmi adó fizetésére nem kötelezett magánszemély a személyi jövedelemadó bevallásában tett nyilatkozata alapján legfeljebb 6 hónapon keresztül a 150 000 Ft-ot meg nem haladó személyi jövedelemadó fizetési kötelezettségét havonként egyenlı részletekben fizeti meg. 11 Az adózó nem csak befizetéssel, átutalással, hanem az adóhatóságnál más adónemen nyilvántartott túlfizetésének (például: áfa, eva stb.) átvezetése útján is megfizetheti a személyi jövedelemadó tartozását. Mely szervezeteket lehet kedvezményezettként megjelölni? Kedvezményezettet két csoportból lehet választani, de mindegyikbıl csak egyet-egyet, azaz sem az egyik, sem a másik 1 százalék nem osztható meg, de nem is vonható össze. Ha valamelyik csoportból nem választ az adózó kedvezményezettet, akkor csak egy rendelkezı nyilatkozatot adjon be, mert az egyik 1 százalék nem irányítható át a másik csoportban lévı kedvezményezettek javára. Az azonos körbıl választott két kedvezményezett javára tett rendelkezı nyilatkozat mindegyike érvénytelen. 10 Az adózás rendjérıl szóló 2003. évi XCII. törvény (a továbbiakban: Art). 28/A. (5) bekezdése. 11 Art. 133/A. (1) bekezdése. 2
A kedvezményezettek egyik csoportjába a civil kedvezményezettek tartoznak. Ide tartoznak a közhasznú tevékenységet 12 a törvényben meghatározott ideig 13 ténylegesen folytató egyesületek 14, alapítványok 15, és közalapítványok 16. Ugyancsak ebben a körben lehet rendelkezı nyilatkozatot adni a törvényben felsorolt következı kedvezményezetteknek: - Magyar Tudományos Akadémia; - Országos Tudományos Kutatási Alapprogram (OTKA); - az országos közgyőjtemények 17 ; - Magyar Állami Operaház; - Magyar Országos Levéltár; - Országos Széchényi Könyvtár; - Magyar Filmarchívum; - Neumann János Multimédia Központ és Digitális Könyvtár; - az országos szakmúzeumok; - azok a könyvtári, levéltári, múzeumi, egyéb kulturális, illetve alkotó- és elıadómővészeti tevékenységet folytató szervezetek, amelyek valamely önkormányzattól, vagy a központi költségvetéstıl egyedi támogatásban részesültek; - a felsıoktatási intézmények; - Nemzeti Együttmőködési Alap - Magyar Mővészeti Akadémia. 2013-ban az elızıekben felsorolt intézményekkel azonos feltételekkel lehet kedvezményezett az Összefogás az Államadósság Ellen Alap 18 is. A rendelkezéshez a magánszemélynek a fenti szervezetek adószámára van szüksége, amelyet elsısorban maguktól a kedvezményezettektıl szerezhet be. Megjegyzést érdemel, hogy azon szervezetek adószáma, melyek a 2012-es rendelkezı évben részesültek az 1 százalékos összegbıl, a NAV honlapján megtalálhatóak. Az 12 Az egyesülési jogról, a közhasznú jogállásról, valamint a civil szervezetek mőködésérıl és támogatásáról szóló 2011. évi CLXXV. törvény (Civil tv.) 2. 20. pontja szerint közhasznú tevékenység minden olyan tevékenység, amely a létesítı okiratban megjelölt közfeladat teljesítését közvetlenül vagy közvetve szolgálja, ezzel hozzájárulva a társadalom és az egyén közös szükségleteinek kielégítéséhez. 13 A közhasznú szervezetek a rendelkezés évét megelızıen legalább egy évig, a többi szervezetnek legalább két évig kell a közhasznú tevékenységgel ténylegesen, folyamatosan foglalkoznia. 14 A Civil tv. szabályai szerint létrejött szervezet, kivéve a párt, és a munkaadói, munkavállalói érdekképviseleti szerv. 15 A Polgári Törvénykönyvrıl szóló 1959. évi IV. törvény 74/A. (1) bekezdése szerint létrehozott szervezet. 16 Az államháztartásról szóló 1992. évi XXXVIII. törvény és egyes kapcsolódó törvények módosításáról szóló 2006. évi LXV. törvény 1. (2)-(6) bekezdése szerint mőködı szervezet. 17 A muzeális intézményekrıl, a nyilvános könyvtári ellátásról és a közmővelıdésrıl szóló 1997. évi CXL. törvény 3. számú mellékletében felsorolt szervezetek. 18 Az Összefogás az Államadósság Ellen Alapba történı befizetésekhez kapcsolódó kedvezmények megalkotásáról és az Alap létrehozásával kapcsolatos törvénymódosításokról szóló 2011. évi LVII. törvény 6. alapján. 3
adószámokat a Közlemény a 2012. rendelkezı évi érvényes civil kedvezményezettekrıl címő tájékoztató anyag tartalmazza. Nem árt azonban meggyızıdnie arról, hogy a tájékoztatóban szereplı szervezet a 2013-as rendelkezı évben is létezı szervezet-e, esetleg jogutódlással szőnt meg, mert ilyenkor a rendelkezı nyilatkozaton a jogutód szervezet adószámát célszerő feltüntetni. Érdemes körültekintıen nyilatkozni, és megnézni a 6. oldalon felsorolt érvénytelenségi okokat, hiszen ezek egyikének fennállása esetén már nem jut el a felajánlott összeg a kedvezményezett szervezethez. A kedvezményezettek másik csoportjába az egyházi kedvezményezettek tartoznak. Ebbe a csoportba tartoznak Ehtv. 19 szerint elismert egyházak feltéve, hogy az adóhatóságtól technikai számot kaptak, továbbá az Országgyőlés által meghatározott kiemelt elıirányzat 20. A rendelkezı nyilatkozaton a magánszemélynek az egyházi kedvezményezett technikai számát kell feltüntetnie. A 2013-ban egyházi kedvezményezettként megjelölhetı technikai számok a www.nav.gov.hu internetes oldalon találhatóak. A nyilatkozaton feltüntethetı a kedvezményezett egyház elnevezése is. Hogyan lehet az 1 százalékról rendelkezni? A rendelkezı nyilatkozat a bevallási nyomtatvány részét képezi, így az a magánszemély, aki adóbevallást, adónyilatkozatot vagy egyszerősített bevallást kérı nyilatkozatot ad, a nyomtatvány megfelelı lapjának (a 1253 számú bevallás EGYSZA lapja, az egyszerősített bevallási lehetıség választására vonatkozó nyomtatványhoz (1253NY) kapcsolt EGYSZA lap, 1253 Adónyilatkozathoz kapcsolt EGYSZA lap kitöltésével rendelkezhet. A nyomtatványnak ezen lapján mindkét kedvezményezetti kör részére lehet rendelkezni. Amennyiben valaki csak egy kedvezményezettet kíván megjelölni, a másik rubrikát ne töltse ki, illetve azt ki is húzhatja. A www.nav.gov.hu internetes oldalon található nyomtatványkitöltı program 21 használata esetén szintén van lehetısége arra, hogy a nyomtatvány részeként rendelkezzen, azaz a program felhasználásával töltse ki a 1253 számú bevallás EGYSZA lapján található rendelkezı nyilatkozatot, valamint a 1253NY és a 1253 Adónyilatkozat nyomtatványokhoz kapcsolódóan magát az EGYSZA lapot. Amennyiben a nyomtatványkitöltı programmal elıállított bevallását kinyomtatva kívánja eljuttatni az adóhatósághoz, akkor azt helyezze el a bevallást vagy egyszerősített bevallást tartalmazó borítékban. Kérjük, hogy amennyiben a nyomtatvány részeként rendelkezik, és bevallását papíron adja be, a saját azonosító adatairól a kedvezményezettekre vonatkozó adatokat ne válassza le! 19 a lelkiismereti és vallásszabadság jogáról, valamint az egyházak, vallásfelekezetek és vallási közösségek jogállásáról szóló 2011. évi CCVI. törvény (Ehtv.) 20 A Magyar Köztársaság 2013. évi költségvetésérıl szóló 2012. évi CCIV. törvény 36. -a alapján az elıirányzat: a Nemzeti Tehetség Program. 21 Az AbevJava nevő keretprogram és az egyes nyomtatványokat tartalmazó további programok. 4
Abban az esetben, ha a bevallását elektronikusan 22 küldi be, a rendelkezı nyilatkozatot is eljuttathatja az adóhatósághoz elektronikus úton, az Ügyfélkapun keresztül. Lehetısége van arra, hogy a bevallása (adónyilatkozata, egyszerősített bevallási lehetıség választására vonatkozó nyilatkozata) részét képezı rendelkezı nyilatkozatot az elektronikusan elkészített nyomtatvánnyal együtt juttassa el az adóhatósághoz. Amennyiben azonban nem így tesz, akkor május 21-ig lehetısége van arra, hogy az elektronikus rendelkezı nyilatkozatát a bevallástól elkülönülten küldje meg. Ez esetben nem a bevallás részét képezı EGYSZA lapon, hanem a külön programban található 12EGYSZA megnevezéső nyilatkozat kitöltésével és elektronikus továbbításával rendelkezhet. Abban az esetben, ha az elektronikus bevallását nem saját maga, hanem meghatalmazottja (például könyvelıje) készíti, az adóhatósághoz azt is be kell jelentenie, hogy a rendelkezı nyilatkozat elektronikus továbbítására meghatalmazottja jogosult. Azon magánszemélyek esetében, akik bevallásadási kötelezettségüknek munkáltatói adómegállapítás útján tesznek eleget, a rendelkezı nyilatkozatot tartalmazó borítékot a munkáltatónak legkésıbb május 10-én adhatják át. A május 10-e után átadott borítékokat a munkáltató nem köteles átvenni. A magánszemélynek a borítékot annak ragasztott felületére átnyúlóan, saját kezőleg alá kell írnia, mivel ez biztosítja azt, hogy a munkáltató a boríték tartalmát ne ismerhesse meg. A munkáltatók a náluk leadott lezárt borítékokat kísérıjegyzékbe veszik, amely tartalmazza a rendelkezı nyilatkozatot tevı személyek nevét, adóazonosító jelét és a boríték átadását igazolandó, az átadó aláírását. A munkáltató a lezárt borítékokat sértetlenül, legkésıbb május 21-ig adja át az adóhatóságnak. A rendelkezı nyilatkozat a bevallástól függetlenül is eljuttatható az adóhatósághoz. Amennyiben tehát az elızıekben leírtak szerint nem rendelkezett (sem a bevallás részeként, sem a munkáltató útján) lehetısége van arra, hogy a rendelkezı nyilatkozatokat egy lezárt, adóazonosító jelével ellátott borítékban, postán vagy személyesen juttassa el az adóhatósághoz. Erre május 21-ig van lehetıség, függetlenül attól, hogy az adóbevallását esetlegesen február 25-éig be kell adnia. A határidı jogvesztı, így a késedelmes benyújtás esetén a nyilatkozat érvénytelen lesz. Az adóhatóság külön kezeli a rendelkezı magánszemély és a kedvezményezett adatait az eljuttatás módszerétıl függetlenül, azaz még abban az esetben is, ha a magánszemély a bevallás részeként rendelkezik. A rendelkezı nyilatkozat adótitoknak 23 minısül, különleges védelmet élvez, abba illetéktelen személy nem tekinthet be. Így a rendelkezés következtében a magánszemélyt hátrány nem érheti, semmilyen utólagos zaklatással nem kell számolnia. A magánszemély és a kedvezményezett adatainak hatékony elkülönítése érdekében kérjük, hogy amennyiben a rendelkezı nyilatkozatot a munkáltató útján, illetve külön borítékban küldi meg az adóhatósághoz, a rendelkezı nyilatkozatról a magánszemély azonosító adatait (név, adóazonosító jel) szíveskedjen leválasztani, és kizárólag a nyilatkozat rendelkezı részét tegye a borítékba. 22 A www.magyarorszag.hu internetes honlapon keresztül. 23 Art. 53-55.. 5
Mikor érvényes a nyilatkozat? Az adóhatóság a következı bekezdésben leírtak fenntartásával Önnel csak akkor veszi fel a kapcsolatot, ha a rendelkezı nyilatkozata bármely okból érvénytelen. Amennyiben tehát Ön rendelkezı nyilatkozatot adott, és az adóhatóságtól nem kapott határozatot arról, hogy a rendelkezı nyilatkozata érvénytelen lenne, továbbá ha a kedvezményezett szerepel a www.nav.gov.hu honlapon közzétett tájékoztatóban, akkor a rendelkezı nyilatkozatát az adóhatóság teljesítette. Amennyiben Ön a kedvezményezett részére történı összeg átutalásának idıpontjában rendelkezik a központi elektronikus szolgáltató rendszer használatához szükséges Ügyfélkapuval, a rendelkezés teljesítésérıl az adóhatóság Önt ugyanilyen módon elektronikus üzenet formájában értesíti. Errıl elektronikus levélben is értesítést kap. A rendelkezı nyilatkozat mind a magánszemély, mind a kedvezményezett oldaláról érvénytelenné válhat. Érvénytelen a rendelkezés, ha - a nyilatkozat a kedvezményezett adószámát nem tartalmazza, illetve az nem pontos, nem olvasható, vagy; - a nyilatkozat a kedvezményezett technikai számát nem tartalmazza, illetve az nem pontos, nem olvasható és a technikai szám hiányában a nyilatkozaton feltüntetett elnevezés alapján az egyházi kedvezményezett nem azonosítható, vagy; - két beküldött rendelkezı nyilatkozat esetén mindkét nyilatkozat ugyanazon kedvezményezetti körbe tartozó két szervezetet jelöl (például: két alapítvány), vagy; - a rendelkezı nyilatkozatot tartalmazó borítékon nem szerepel a magánszemély adóazonosító jele, illetve az nincs lezárva, vagy; - a rendelkezı magánszemély a munkáltatónak átadott lezárt borítékot annak ragasztási felületére átnyúlóan nem írta alá, vagy; - a magánszemély az adóját határidıig nem fizette meg, illetıleg - az esedékesség elıtt benyújtott kérelem alapján legfeljebb 12 havi részletfizetést vagy halasztást engedélyezett az adóhatóság, az engedélyezı határozat feltételeit a magánszemély nem teljesítette. Ugyancsak érvénytelen a rendelkezés, ha - a magánszemély olyan szervezetet, személyt jelölt meg kedvezményezettként, amely a törvény alapján nem lehet kedvezményezett (például párt, vagy olyan alapítvány, amely nem végez közhasznú tevékenységet) vagy; - a magánszemély által megjelölt szervezet nem igazolja megfelelı eljárásban azt, hogy megfelel a törvény feltételeinek, vagy - a rendelkezı nyilatkozatban megjelölt szervezet az 1 százalék összegét nem kéri, vagy - a magánszemély által választott szervezet nem tett eleget a törvényben meghatározott kötelezettségének és nem tette közzé azt, hogy a korábbi év(ek)ben számára felajánlott összeget hogyan használta fel. E mulasztás miatt ugyanis a törvény szerint az adóhatóságnak ki kell zárnia a mulasztó szervezetet 6
a mulasztást megállapító határozat jogerıre emelkedését követı rendelkezı évben a felajánlásokból történı részesedésbıl, azaz a kizárás évében a szervezet nem kaphatja meg a részére felajánlott 1százalékos összeget. A rendelkezı nyilatkozat érvénytelenségét megállapító határozattal szemben a magánszemély illetékköteles fellebbezéssel élhet. Mint a fentiekben szerepel, abban az esetben, ha Ön ugyanazon kedvezményezetti körbe tartozó több kedvezményezett javára is rendelkezett (például: két nyilatkozatában két alapítványt jelölt meg), akkor mindkét rendelkezése érvénytelen. Ugyanakkor, ha a többszörös rendelkezés oly módon történik, hogy Ön a bevallás vagy az egyszerősített bevallás részeként és attól elkülönülten, postán vagy személyesen is rendelkezik, akkor csak a bevallástól elkülönülten érkezı rendelkezı nyilatkozat minısül érvénytelennek. Az 1 százalék összegének változása Bizonyos feltételek fennállása esetén az 1 százalék összege a bevallás benyújtása, illetve akár az 1 százalék kiutalása után is változhat. Abban az esetben, ha a magánszemély összevont adóalapjának adója nı, akár az adóhatóság által lefolytatott ellenırzés alapján, akár a magánszemély által benyújtott önellenırzés következtében akkor természetszerőleg az 1 százalék összege is arányosan emelkedik. Ezt a pótlólagos összeget az adóhatóság akkor utalja át a kedvezményezettnek, ha a magánszemély eredetileg is érvényesen rendelkezett, és az 1 százalék alapjának növekedése legkésıbb a rendelkezés évét követı év július 31. napjáig megtörténik. További feltétele a pótlólagos utalásnak az, hogy a magánszemély ezt az adótöbbletet fizesse meg, illetve az, hogy az 1 százalék összege legalább 1000 forinttal (azaz az összevont adóalap utáni adó legalább 100 ezer forinttal) növekedjen. Ugyanakkor, ha az 1 százalék alapja csökken, azaz például a magánszemély önellenırzés keretében csökkenti az adókötelezettségét, a rendelkezéssel érintett összeg nagysága szintén csökkenhet. Ha az 1 százalék alapja csökken, az gyakorlatilag azt eredményezi, hogy a magánszemély olyan adó meghatározott részét ajánlotta fel, amelyet nem fizetett meg. Ezért, ha az 1 százalék összege a módosítás miatt legalább 1000 forinttal (azaz az összevont adóalap utáni adó legalább 100 ezer forinttal) csökken, akkor a ténylegesen a kedvezményezettnek kiutalt összeg és a módosított adatok szerint megállapított 1 százalékos összeg különbözetét a magánszemélynek kell az adóhatóság határozata alapján megfizetnie. Nemzeti Adó-és Vámhivatal 7