EURÓPAI BIZOTTSÁG Brüsszel, 2018.12.17. C(2018) 8612 final A BIZOTTSÁG (EU).../... FELHATALMAZÁSON ALAPULÓ RENDELETE (2018.12.17.) a 2004/109/EK európai parlamenti és tanácsi irányelvnek az egységes elektronikus beszámolási formátumot meghatározó szabályozástechnikai standardok tekintetében történő kiegészítéséről (EGT-vonatkozású szöveg) HU HU
INDOKOLÁS 1. A FELHATALMAZÁSON ALAPULÓ JOGI AKTUS HÁTTERE Az átláthatósági irányelv (2004/109/EK) módosításáról szóló 2013/50/EU irányelv 2020. január 1-jétől előírja minden éves pénzügyi beszámoló egységes elektronikus beszámolási formátumban történő elkészítését. Az átláthatósági irányelv értelmében az Európai Értékpapírpiaci Hatóság (ESMA) megbízást kap arra, hogy szabályozástechnikai standardtervezetet dolgozzon ki, amelyben meghatározza a beszámolás elektronikus formáját. A kapcsolódó szöveg rögzíti az ESMA európai egységes elektronikus formátumot (ESEF) meghatározó szabályozástechnikai standardtervezetét. Az ESMA által javasolt formátum a bővíthető hipertextjelölő nyelvet (extensible HyperText Markup Language, XHTML) használja fel az éves pénzügyi beszámolók ember által olvasható megjelenítésére. Az XHTML nem védett, szabad felhasználású nyelv, az alkalmazásával készített állományok pedig speciális szoftver nélkül megnyithatók. A nemzetközi pénzügyi beszámolási standardok (IFRS-ek) szerint elkészített éves pénzügyi beszámolók jobb hozzáférhetősége és összehasonlíthatósága, valamint könnyebb elemzése érdekében az ESMA javasolja a bővíthető üzletibeszámoló-nyelv (extensible Business Reporting Language, XBRL) jelöléseinek bevezetését, amelyek géppel olvashatóvá teszik a beszámolókban közzétett tételeket. Ezáltal lehetővé válik például a nagy mennyiségű pénzügyi információ nagy mértékű és nehézkes manuális feldolgozás nélküli elemzése, továbbá a felhasználók összehasonlíthatják a különböző kibocsátók pénzügyi kimutatásaiban szereplő numerikus adatokat. Mindez megkönnyíti a pénzügyi beszámolók előállításához szükséges adatgyűjtés automatizálási folyamatát. A pénzügyi kimutatások elkészítésének nyelvéből adódó akadályok számottevően mérséklődnek. Emellett a géppel olvasható XBRL információk könnyen átalakíthatók más, pl. SQL vagy Excel formátumba, így elkerülhető a munkaigényes manuális újragépelés. Az XBRL kellően ismert, számos országban használt jelölőnyelv, amely jelenleg az egyetlen, amely alkalmas a pénzügyi kimutatások megfelelő jelölésére. Az XBRL jelöléseket az Inline XBRL specifikáció alkalmazásával kell az XHTML tartalomba ágyazni. A Bizottság felhatalmazást kap a szabályozástechnikai standardoknak az ESMA létrehozásáról szóló 1095/2010/EU rendelet 10 14. cikkével összhangban történő elfogadására. 2. AZ AKTUS ELFOGADÁSÁT MEGELŐZŐ KONZULTÁCIÓK Az ESMA nyilvános konzultációt folytatott a szabályozástechnikai standardtervezetről 1. Az ESMA 2015. szeptember 25-én konzultációs anyagot tett közzé az európai egységes elektronikus formátumra (ESEF) vonatkozó szabályozástechnikai standardtervezetről, majd a konzultációs időszak 2016. január 18-án lezárult. Az ESMA-hoz 161 válasz érkezett számviteli szervezetektől, könyvvizsgálóktól, pénzügyi kimutatást készítő szervezetektől, hivatalosan kijelölt mechanizmusoktól, statisztikai hivataloktól, szolgáltatóktól, felhasználóktól, valamint e csoportok képviseleti testületeitől. A válaszok valamivel több mint a fele (88) közös mintán alapuló, teljesen azonos megfogalmazást tartalmazott, és nem adott konkrét választ a konzultációs anyagban foglalt kérdésekre. 1 Részletek az ESMA honlapján találhatók (www.esma.europa.eu). HU 1 HU
A konzultációs anyagban 19 kérdés szerepelt a szabályozástechnikai standardtervezetről. Az ESMA által 2016. december 21-én közzétett visszajelzési nyilatkozat minden kérdésre vonatkozóan külön tartalmazza a beérkezett főbb észrevételek összefoglalását, valamint az ESMA válaszait. Az ESMA kikérte az ESMA létrehozásáról szóló 1095/2010/EU európai parlamenti és tanácsi rendelet 37. cikkével összhangban létrehozott Értékpapírpiaci Érdekképviseleti Csoport (SMSG) véleményét. Az ESMA munkatársai a 2015. szeptember 22-i találkozó keretében szóbeli beszámolót tartottak az SMSG-nek. A visszajelzési nyilatkozat tartalmazza az SMSGtől kapott tájékoztatást, valamint az ESMA arra adott válaszát. Az ESMA két költség-haszon elemzést végzett. Az elsőt 2015-ben, a konzultációs anyaggal együtt tette közzé. A 2015. évi költség-haszon elemzés európai kibocsátókra irányuló felmérésen alapult. A felmérés válaszadási aránya azonban alacsony volt, eredményei pedig ellentmondtak az egyéb forrásból rendelkezésre álló információknak. Emiatt az ESMA úgy döntött, hogy újabb költség-haszon elemzést végez (2016. évi költség-haszon elemzés), amelynek alapján reálisabban becsülhetők a kibocsátóknál az ESEF-re vonatkozó szabályozástechnikai standard végrehajtásával összefüggésben ténylegesen felmerülő költségek. A 2016. évi költség-haszon elemzés magában foglalt egy kifejezetten olyan társaságokra irányuló felmérést, amelyek már készítettek XBRL vagy Inline XBRL formátumú pénzügyi kimutatást, mivel e társaságok jobb költségbecslést adhattak a technológiát nem ismerő kibocsátóknál. Ezzel párhuzamosan az ESMA felmérést végzett a szolgáltatást vagy szoftverterméket nyújtó közvetítők körében, továbbá referenciamodellt dolgozott ki, amely alapján megbecsülhető, hogy egy kibocsátó részéről mekkora erőfeszítést igényel a konszolidált pénzügyi kimutatások Inline XBRL formátumban történő elkészítése. A 2016. évi költség-haszon elemzés szerint ez a szabályozástechnikai standard a hivatalosan kijelölt mechanizmusok és az ESMA számára együttesen mintegy 41,7 millió EUR költséggel járna az indulási szakaszban, az ezt követően felmerülő rendszeres költség összege pedig nagyjából 3,4 millió EUR lenne évente. A kibocsátókat az első benyújtási évben együttesen terhelő költség becsült összege 43,5 68,9 millió EUR. Az ezt követően felmerülő rendszeres költség évente 12,7 24,4 millió EUR-ra becsülhető. 3. A FELHATALMAZÁSON ALAPULÓ JOGI AKTUS JOGI ELEMEI Ez a felhatalmazáson alapuló jogi aktus az átláthatósági irányelv 4. cikkének (7) bekezdésén alapul. Ez a felhatalmazáson alapuló jogi aktus a következőkről rendelkezik: a kibocsátók kötelezettsége éves pénzügyi beszámolóik XHTML formátumban történő elkészítésére; az IFRS szerinti konszolidált pénzügyi kimutatást benyújtó kibocsátók kötelezettsége kimutatásaik XBRL jelölőnyelv alkalmazásával történő megjelölésére a taxonómiának és a mellékletekben kidolgozott specifikációnak megfelelően; az éves pénzügyi beszámolók XBRL formátumú megjelölésének előírt mértéke, amely arányos az érdekeltek várható költségével és hasznával, ezenkívül idővel fokozatosan nő (2020-ig az elsődleges pénzügyi kimutatások részletes címkézését, 2022-ig a megjegyzések blokkcímkézését kell biztosítani); HU 2 HU
a kibocsátó által készített éves pénzügyi beszámolóban a konszolidált pénzügyi kimutatásokon kívüli egyéb részek megjelölése, amely megengedett, ha a kibocsátó bejegyzése szerinti tagállam biztosítja az ehhez szükséges taxonómiát; az éves pénzügyi beszámoló megjelölésének tilalma a harmadik országban bejegyzett és az adott harmadik országbeli GAAP-ot alkalmazó kibocsátó számára; az alkalmazandó taxonómia, amelynek meghatározása a mellékletekben található. Ez az IFRS Alapítvány által kidolgozott IFRS-taxonómiára épül. HU 3 HU
A BIZOTTSÁG (EU).../... FELHATALMAZÁSON ALAPULÓ RENDELETE (2018.12.17.) a 2004/109/EK európai parlamenti és tanácsi irányelvnek az egységes elektronikus beszámolási formátumot meghatározó szabályozástechnikai standardok tekintetében történő kiegészítéséről (EGT-vonatkozású szöveg) AZ EURÓPAI BIZOTTSÁG, tekintettel az Európai Unió működéséről szóló szerződésre, tekintettel a szabályozott piacra bevezetett értékpapírok kibocsátóival kapcsolatos információkra vonatkozó átláthatósági követelmények harmonizációjáról és a 2001/34/EK irányelv módosításáról szóló, 2004. december 15-i 2004/109/EK európai parlamenti és tanácsi irányelvre 2 és különösen annak 4. cikke (7) bekezdésére, mivel: (1) A 2004/109/EK irányelv előírja a szabályozott piacra bevezetett értékpapírok kibocsátói számára éves pénzügyi beszámolóik közzétételét. (2) A kibocsátóknak teljes egészében a bővíthető hipertextjelölő nyelven (XHTML) kell elkészíteniük az éves pénzügyi beszámolójukat. Az XHTML nyelven készített tartalom ember által olvasható formátumban való megjelenítéséhez nincs szükség külön mechanizmusra. Az XHTML nem védett, szabad felhasználású elektronikus beszámolási formátum. (3) Az 1606/2002/EK európai parlamenti és tanácsi rendelet 3 előírása szerint azoknak a tagállamok joga által szabályozott vállalkozásoknak, amelyek értékpapírjait bármely tagállamban bevezették egy szabályozott piacra, konszolidált pénzügyi kimutatásaikat az 1606/2002/EK rendelet szerint elfogadott nemzetközi számviteli standardokkal általános megnevezés szerint nemzetközi pénzügyi beszámolási standardokkal (IFRSekkel) összhangban kell elkészíteniük. A 2008/961/EK bizottsági határozat 4 rendelkezése szerint az Unióban jegyzett, harmadik országbeli kibocsátók a konszolidált pénzügyi kimutatásaikat a Nemzetközi Számviteli Standard Testület (IASB) által kibocsátott IFRS-sel összhangban is elkészíthetik. 2 3 4 HL L 390., 2004.12.31., 38. o. Az Európai Parlament és a Tanács 1606/2002/EK rendelete (2002. július 19.) a nemzetközi számviteli standardok alkalmazásáról (HL L 243., 2002.9.11., 1. o.). A Bizottság határozata (2008. december 12.) egyes harmadik országok nemzeti számviteli standardjainak és egyes nemzetközi pénzügyi beszámolási standardoknak harmadik országbeli értékpapír-kibocsátók által a konszolidált pénzügyi kimutatások elkészítésére való alkalmazásáról (HL L 340., 2008.12.19., 112. o.). HU 4 HU
(4) Az IFRS-ek bevezetésének és alkalmazásának célja, hogy biztosítsa a pénzügyi kimutatások nagy fokú átláthatóságát és összehasonlíthatóságát. Hozzáférhetőségük és összehasonlíthatóságuk javítása, valamint elemzésük megkönnyítése érdekében az éves pénzügyi beszámolókban található, az 1606/2002/EK rendelet szerint elfogadott nemzetközi számviteli standardokkal vagy az IASB által kibocsátott IFRS-ekkel összhangban elkészített konszolidált pénzügyi kimutatásokat (a továbbiakban együttesen: IFRS szerinti konszolidált pénzügyi kimutatások) a bővíthető üzletibeszámoló-nyelv (XBRL) alkalmazásával meg kell jelölni. Az XBRL géppel olvasható jelölőnyelv, amely lehetővé teszi nagy mennyiségű információ automatizált felhasználását. Az XBRL kellően ismert, számos országban használt jelölőnyelv, amely jelenleg az egyetlen, amely alkalmas a pénzügyi kimutatások megfelelő jelölésére. (5) Az Európai Értékpapírpiaci Hatóság (ESMA) által elvégzett költség-haszon elemzés alátámasztotta, hogy az XHTML dokumentumokba Inline XBRL alkalmazásával célszerű beágyazni az XBRL jelöléseket. Ennek megfelelően szükséges az Inline XBRL technológia alkalmazása. (6) Az XBRL jelölőnyelv használata olyan taxonómia alkalmazásával jár, amellyel az ember által olvasható szöveg géppel olvasható információvá alakítható. Az IFRS Alapítvány által rendelkezésre bocsátott IFRS-taxonómia kellően ismert taxonómia, amelyet az IFRS szerinti közzétételek megjelölésére dolgoztak ki. Az IFRS-taxonómia használata a világ egészére kiterjedően összehasonlíthatóbbá teszi az IFRS szerint elkészített pénzügyi kimutatások jelöléseit. Ennek megfelelően az egységes elektronikus beszámolási formátumhoz az IFRS-taxonómián alapuló és azt kibővítő alaptaxonómiát kell használni. (7) Az 1606/2002/EK rendelet szerint a későbbiekben elfogadott IFRS-ek, az XBRL specifikáció módosításai és egyéb technikai fejlemények figyelembevétele, valamint az éves pénzügyi beszámolóban szereplő információk megjelölésére vonatkozó jogszabályi előírások kiterjesztése céljából az e rendeletben foglalt rendelkezéseket rendszeresen felül kell vizsgálni az ESMA által kidolgozott szabályozástechnikai standardtervezetek alapján. (8) Az XBRL jelölőnyelv használatához szükséges taxonómia elektronikus XBRL állományok (a továbbiakban: XBRL taxonómiaállományok) formájában hozzáférhető, amelyek strukturált formában leképezik az alaptaxonómia lényegi alkotóelemeit. Az elemek hierarchiáját, valamint a hozzájuk tartozó adattípusokat e rendeletben a felhasználók rendelkezésére kell bocsátani egyszerű, ember által olvasható formában. Annak érdekében, hogy az éves pénzügyi beszámolók a gyakorlatban jobban hozzáférhetők és összehasonlíthatók, valamint könnyebben elemezhetők legyenek, igen fontos, hogy a kibocsátók olyan XBRL taxonómiaállományokat használjanak, amelyek megfelelnek minden vonatkozó technikai és jogi előírásnak. E célkitűzés könnyebb megvalósítása érdekében az ESMA-nak a honlapján géppel olvasható és szabadon letölthető formátumban közzé kell tennie az XBRL taxonómiaállományokat. (9) Az átláthatóság, a hozzáférhetőség, az elemzés és az összehasonlíthatóság érdekében azokban az esetekben, ahol a tagállamok jogszabályai megengedik vagy előírják az éves pénzügyi beszámolóknak az azokban foglalt IFRS szerinti konszolidált pénzügyi kimutatásokon kívüli részeinek megjelölését, a kibocsátóknak az ilyen részek megjelölésére az XBRL jelölőnyelvet, valamint a bejegyzésük szerinti tagállam által e célból rendelkezésre bocsátott megfelelő taxonómiát kell használniuk. HU 5 HU
(10) Az átláthatóság, a hozzáférhetőség, az elemzés és az összehasonlíthatóság érdekében lehetővé kell tenni a kibocsátók számára, hogy az IFRS szerinti konszolidált pénzügyi kimutatásaikban foglalt közzétételeket a technikailag lehetséges legnagyobb részletességgel jelöljék meg. Ugyanezen okokból kötelező előírásokat kell rögzíteni a jelölés minimális részletezettségére vonatkozóan is. Az IFRS szerinti konszolidált pénzügyi kimutatásokban foglalt elsődleges pénzügyi kimutatások esetében részletes címkézés előírásával kell biztosítani az elsődleges pénzügyi kimutatások teljes körű megjelölését. Az IFRS szerinti konszolidált pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzések esetében blokkcímkézés előírásával kell biztosítani a megjegyzések teljes szakaszainak egy-egy taxonómiaelemmel történő megjelölését. A blokkcímkézés előírása azonban nem korlátozhatja a kibocsátókat abban, hogy saját döntésük alapján nagyobb részletezettséggel jelöljék meg az IFRS szerinti konszolidált pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzéseket. (11) Az egységes elektronikus beszámolási formátum eredményes bevezetésének megkönnyítése érdekében részletes rendelkezések szükségesek az Inline XBRL technológia használatára vonatkozóan. Az ESMA-nak az Inline XBRL példánydokumentumok előállítása során gyakran felmerülő problémákra vonatkozó útmutatással kell segítenie kell a kibocsátókat és a szoftvercégeket azon szoftverek fejlesztésében, amelyek az éves pénzügyi beszámolók e rendeletben foglalt jogszabályi követelményeknek megfelelő elkészítéséhez szükségesek. (12) A 2004/109/EK irányelv 4. cikkének (7) bekezdésében foglalt rendelkezésnek megfelelően ezt a rendeletet a 2020. január 1-jén és az azt követően kezdődő pénzügyi évekre vonatkozó pénzügyi kimutatásokat tartalmazó éves pénzügyi beszámolók esetében kell alkalmazni. A géppel olvasható formátumú pénzügyi beszámolás zökkenőmentes megvalósítása érdekében, így különösen azért, hogy a kibocsátóknak elegendő idő álljon rendelkezésére az XBRL technológiára való átálláshoz, a pénzügyi kimutatásokhoz fűzött megjegyzések kötelező megjelölését csak a 2022. január 1-jén és az azt követően kezdődő pénzügyi évekre vonatkozó pénzügyi kimutatások esetében kell alkalmazni. (13) Ez a rendelet az ESMA által a Bizottságnak benyújtott szabályozástechnikai standardtervezeten alapul. (14) Az e rendelet alapját képező szabályozástechnikai standardtervezet kidolgozásakor az ESMA rendszeresen és szorosan együttműködött az Európai Bankhatósággal és az Európai Biztosítás- és Foglalkoztatóinyugdíj-hatósággal a banki, pénzügyi közvetítési és biztosítási ágazatok sajátosságainak figyelembevétele érdekében a munka ágazatközi koherenciájának biztosítása, valamint közös álláspontok kialakítása céljából. (15) Az ESMA nyilvános konzultációt folytatott az e rendelet alapját képező szabályozástechnikai standardtervezetről, elemezte az ezzel összefüggésben felmerülő, esetleges költségeket és hasznot, kikérte az 1095/2010/EU európai parlamenti és tanácsi rendelet 5 37. cikke alapján létrehozott Értékpapírpiaci Érdekképviseleti Csoport véleményét, és helyszíni teszteket végzett, 5 Az Európai Parlament és a Tanács 1095/2010/EU rendelete (2010. november 24.) az európai felügyeleti hatóság (Európai Értékpapírpiaci Hatóság) létrehozásáról, a 716/2009/EK határozat módosításáról és a 2009/77/EK bizottsági határozat hatályon kívül helyezéséről (HL L 331., 2010.12.15., 84. o.). HU 6 HU
ELFOGADTA EZT A RENDELETET: 1. cikk Tárgy Ez a rendelet a 2004/109/EK irányelv 4. cikkének (7) bekezdésében említett, a kibocsátók éves pénzügyi beszámolóinak elkészítéséhez használandó egységes elektronikus beszámolási formátumot határozza meg. E rendelet alkalmazásában: 2. cikk Fogalommeghatározások (1) alaptaxonómia : a VI. mellékletben meghatározott taxonómiaelemek, valamint az alábbi hivatkozásgyűjtemények együttese: a) bemutatási linkbázis, amely a taxonómiaelemeket csoportosítja; b) számítási linkbázis, amely a taxonómiaelemek közötti számtani kapcsolatokat fejezi ki; c) címkelinkbázis, amely az egyes taxonómiaelemeket írja le; d) definíciós linkbázis, amely az alaptaxonómia elemei közötti dimenzionális kapcsolatokat tükrözi; (2) bővítő taxonómia : a kibocsátó által létrehozott taxonómiaelemek, valamint alábbi hivatkozásgyűjtemények együttese: a) bemutatási linkbázis, amely a taxonómiaelemeket csoportosítja; b) számítási linkbázis, amely a taxonómiaelemek közötti számtani kapcsolatokat fejezi ki; c) címkelinkbázis, amely az egyes taxonómiaelemeket írja le; d) definíciós linkbázis, amely a bővítő taxonómiához viszonyítva biztosítja az eredményül kapott XBRL példánydokumentum dimenzionális érvényességét; (3) IFRS szerinti konszolidált pénzügyi kimutatás : az 1606/2002/EK rendelet szerint elfogadott nemzetközi számviteli standardokkal vagy a 2008/961/EK határozat 1. cikke első albekezdésének a) pontjában említett IFRS-ekkel összhangban elkészített konszolidált pénzügyi kimutatás. 3. cikk Egységes elektronikus beszámolási formátum A kibocsátók teljes egészében XHTML formátumban készítik el az éves pénzügyi beszámolójukat. 4. cikk Az IFRS szerinti konszolidált pénzügyi kimutatások megjelölése (1) Az éves pénzügyi beszámolóban a kibocsátók megjelölik az IFRS szerinti konszolidált pénzügyi kimutatásokat. HU 7 HU
(2) A kibocsátók legalább a II. mellékletben meghatározott közzétételeket megjelölik, amennyiben azok szerepelnek az IFRS szerinti konszolidált pénzügyi kimutatásokban. (3) A kibocsátók megjelölhetnek az IFRS szerinti konszolidált pénzügyi kimutatásokban prezentált, a (2) bekezdésben meghatározottaktól eltérő közzétételeket is. (4) Az (1), (2) és (3) bekezdésben meghatározott jelölésekhez a kibocsátók az XBRL jelölőnyelvet használják, és olyan taxonómiát alkalmaznak, amelynek elemei megegyeznek az alaptaxonómiában meghatározott elemekkel. Ahol a IV. melléklet 4. pontjával összhangban az alaptaxonómia elemei nem használhatók, a kibocsátók a IV. melléklet rendelkezéseinek megfelelően bővítő taxonómiaelemeket hoznak létre. 5. cikk Az éves pénzügyi beszámolók egyéb elemeinek megjelölése (1) A tagállamokban bejegyzett kibocsátók az éves pénzügyi beszámolójuk 4. cikkben meghatározott részei mellett annak valamennyi egyéb részét is megjelölhetik, ha ehhez az XBRL jelölőnyelvet, valamint kifejezetten az e részekre vonatkozó, az adott kibocsátó bejegyzése szerinti tagállam által rendelkezésre bocsátott taxonómiát használják. (2) A harmadik országban bejegyzett kibocsátók az éves pénzügyi beszámolójukban kizárólag az IFRS szerinti konszolidált pénzügyi kimutatásokat jelölhetik meg. 6. cikk A jelölésekre vonatkozó közös szabályok A 4. és 5. cikkel összhangban elvégzett jelölések esetében a kibocsátók megfelelnek az alábbi előírásoknak: a) a kibocsátók XHTML formátumú éves pénzügyi beszámolóiban a jelöléseknek a III. mellékletben meghatározott Inline XBRL specifikációk használatával történő beágyazása; b) a IV. mellékletben meghatározott jelölési és benyújtási szabályok. 7. cikk XBRL taxonómiaállományok Az ESMA az alaptaxonómiára épülő, géppel olvasható és letölthető XBRL taxonómiaállományokat tehet közzé. Ezen állományoknak meg kell felelniük az V. mellékletben meghatározott követelményeknek. 8. cikk Hatálybalépés és alkalmazás Ez a rendelet az Európai Unió Hivatalos Lapjában való kihirdetését követő huszadik napon lép hatályba. Ezt a rendeletet a 2020. január 1-jén és az azt követően kezdődő pénzügyi évekre vonatkozó pénzügyi kimutatásokat tartalmazó éves pénzügyi beszámolók esetében kell alkalmazni. HU 8 HU
Ez a rendelet teljes egészében kötelező és közvetlenül alkalmazandó valamennyi tagállamban. Kelt Brüsszelben, 2018.12.17-én. a Bizottság részéről elnök Jean-Claude JUNCKER HU 9 HU