Környezetvédelmi termékdíj könnyítések a mezőgazdasági termelőknek, kisléptékű termékelőállítóknak A KIADVÁNY A "CIVIL SZERVEZETEK SZAKMAI PROGRAMJÁNAK TÁMOGATÁSA 2016. (NEA-TF-16-SZ-0430 REGISZTRÁCIÓS SZÁMON NYILVÁNTARTOTT) FÓRUM SOROZAT A HAGYOMÁNYOK ÉS HELYI TERMÉKEK ÉRDEKÉBEN CÍMŰ PÁLYÁZATI PROGRAM TÁMOGATÁSÁVAL JÖTT LÉTRE. Készítette: Kislépték Egyesület (Dr. Major Ágnes)
A Kisléptékű Termékelőállítók és Szolgáltatók Országos Érdekképviseletének Egyesülete a Nemzeti Együttműködési Alap szakmai kollégiumának támogatásával szakmai fórumot tartott a hulladék megelőzés témában 2016. április 28-án a Herman Ottó Intézettel közösen. A termékdíj-fizetéssel kapcsolatosan felmerülő kérdésekre a Földművelésügyi Minisztérium részletes válaszokat adott, melyeket egységesen (szövegdobozba helyezve) mutatunk be egy-egy kérdéskör tekintetében. A környezetvédelmi termékdíj szabályozás (a környezetvédelmi termékdíjról szóló 2011. évi LXXXV. törvény - a továbbiakban: Ktdt.) egy jelentős lépést tett a kisléptékű, kézműves előállítók adó, de főképpen adminisztrációs terheinek csökkentése érdekében, ugyanis 2015. január 1-től a termékdíj köteles termékek köre habár bővült a műanyagipari és vegyipari termékekkel (bevezette a 2014. évi LXXIV. törvény), de nem termékdíj kötelesek az I. melléklet e) pontjában írt kézműipari termékek. 2012. évet megelőzően az volt termékdíj fizetésre kötelezett, aki a termékét becsomagolta és értékesítette, illetve külföldről csomagolt terméket hozott be. 2012. évtől kezdődően a csomagolószer után kell termékdíjat fizetnie a belföldi csomagolószer gyártóknak, és akik külföldről közvetlenül importálnak termékdíj köteles terméket, illetve bármely behozott (importált) termék csomagolása. Részletesebben: [Ktdtv. 1 (3)] Termékdíjat termékdíj-köteles termék után kell fizetni, amelyek az alábbiak: akkumulátor; csomagolószer; egyéb kőolajtermék; az elektromos, elektronikai berendezés; gumiabroncs; reklámhordozó papír; egyéb műanyag termék; egyéb vegyipari termék; irodai papír. Mivel a fenti felsorolás csak termékkategóriát határoz meg, az, hogy pontosan mely termék termékdíj-köteles, be kell azonosítani az alábbiak szerint: I. A Ktdtv. 2 fogalom-meghatározása leírja, hogy a fenti termékkategória mit jelent. II. A konkrét termékdíj-köteles terméket a Ktdtv. 1. mellékletében kerül vámtarifaszámokkal pontosan meghatározásra, amelyet III. A Ktdtv végrehajtási rendeletének (343/2011 Korm. rendelet) 1. melléklete, amelyben meghatározásra kerül az A. cím alatt a Csomagolószer Katalógus kód (a továbbiakban: CsK kód) és B. cím alatt a Környezetvédelmi Termékdíj Kód (a továbbiakban: KT kód). IV. További feltétel, hogy ne szerepeljen a kivételek között a Ktdtv.-ben és a végrehajtási rendeletében, mindkét joghelyen szerepelnek a szövegen belül különböző helyeken kivétel említések.
A termékdíj fizetésre kötelezettek Általános szabály: a) az első belföldi forgalomba hozók, azaz azok a személyek, akik termékdíj-köteles terméket (a mi esetünkben csomagolószert) gyártanak, vagy importálnak, b) saját célra felhasználók (azaz nem továbbértékesítésre szánják, pl. aki külföldről gépet vásárol és az csomagolva érkezik a telephelyre és a kicsomagolt csomagolószer után keletkezik a termékdíj fizetési kötelezettség), vagy c) bérgyártatók (bérgyártó: a termékdíjköteles termék előállításához szükséges alapanyagot részben vagy egészben a megrendelő szolgáltatja és a vállalkozó bérgyártó végzi el ezen alapanyagokból a termékídjköteles termék előállítását, gyártását). Kérdésként merült fel, hogy termékdíj-kötelesek-e azon kézműves termékek, amelyek esetlegesen csomagolási célt szolgálhatnak (például a szilke, amelybe hagyományosan szilvalekvárt töltenek, vagy olyan kerámia termékek. amelybe kacsazsírt, libamájat csomagolnak, vagy a faragott, illetve festett dobozok, amelyeket gyakran használnak helyi termék ajándékcsomagok összeállításakor)? A kézműipari tevékenység keretében előállított népművészeti kerámiatermékeket, faragott vagy festett fából készült dobozokat még akkor sem a csomagolószerek vámtarifaszáma alá kell osztályozni, ha azok alkalmasak csomagolás létrehozására, mert a termékek lényeges jellegét nem a csomagolás, hanem a kézműves tevékenység keretében létrehozott kulturális jelleg adja. A helyes vámtarifaszám alá osztályozott termékek esetében nem merül fel a termékdíjkötelezettség. A Ktdt. 1. melléklete tartalmazza a termékdíj-kötelezett termékek vámtarifaszámát. Például a fából készült díszműáru a 4420 vámtarifaszám alá tartozik. A mezőgazdasági termelőkre vonatkozó speciális szabály A mezőgazdasági tevékenységet végző vállalkozóra, vállalkozásra is kiterjed a termékdíj-kötelezettség, ha mint az ellátási lánc első szereplője termékdíj-köteles terméket hoz forgalomba vagy használ fel saját célra.
Mezőgazdasági termelőnek minősül az, aki mezőgazdasági tevékenységet folytat, azaz mezőgazdasági termékek termelését, tenyésztését vagy termesztését végzi, ideértve a betakarítást, a fejést, az állattenyésztést és a mezőgazdasági célból történő állattartást, valamint a földterületek jó mezőgazdasági és környezeti állapotának fenntartását. 1 Mezőgazdasági termékek: az EU Szerződések I. mellékletében felsorolt termékek a halászati termékek kivételével, valamint a gyapot. Az EU Szerződés 38. cikkében hivatkozott (I. melléklet) listában benne vannak a feldolgozott termékek is pl.: 4. Árucsoport: Tejtermékek; 16. Árucsoport: húsból, halból készült termékek; 20. Árucsoport Zöldségfélékből, gyümölcsből vagy más növényrészekből előállított készítmények; 22. Árucsoport: Szőlőmust, szőlőbor, gyümölcsbor, mézbor. Ez a lista a támogatási jogcímekben is így szerepel, mint Annex I. lista, tehát mint mezőgazdasági tevékenység, és abból származó termék. Általános esetben, ha a mezőgazdasági termelő saját terméke csomagolásához vásárol csomagolószert, úgy az állami költségvetés (NAV) irányába termékdíj kötelezettsége (befizetés, bevallás stb.) nem keletkezik, mert az a csomagolószer gyártóját terheli. A gyártó a mezőgazdasági termelő részére kibocsátott csomagolószer számlájában köteles feltünteti az adott csomagolószer termékdíjának összegét és azt kifizetteti (áthárítja) a mezőgazdasági termelővel, mint ez egy termékhez kapcsolódó költséget. A termékdíj törvény azonban mezőgazdasági termelők számára megteremtette a termékdíjátalány fizetés lehetőségét. Ha a mezőgazdasági termelő kiszámítja, hogy évente mennyi a termékdíjat fizetne, és összeveti a mezőgazdasági termelőt megillető átalánydíj mértékével valamint az adóhatóság felé teljesítendő adminisztrációs kötelezettségével és úgy dönt, hogy megéri számára a termékdíj átalány fizetés alá bejelentkeznie és átalány fizetést teljesíteni, úgy a csomagolószer-gyártó a mezőgazdasági termelőtől kapott nyilatkozattétel ellenében nem számítja fel a számlában a termékdíjat. Feltétel, hogy a termékdíj-átalány fizetésére jogosult mezőgazdasági termelő belföldi vevői státusza alapján a csomagolószert csomagolás előállítására használja fel és nyilatkozatot adjon a csomagolószer kötelezettjének. Ezen nyilatkozat befogadásával a kötelezettnek a Ktdt. 3. (6) bekezdés a) pontja szerint nem kell megfizetnie a termékdíjat, és a termékdíj-átalány fizetésére jogosult mezőgazdasági termelő a csomagolószert jogszerűen csomagolásra használja fel. 1 A Ktdtv. 2 30. pontja alapján, amely utal a 1307/2013 EK rendeletre (4. cikk (1) )
A fentiek alapján megállapítható, hogy általában a mezőgazdasági alaptermékek előállítása és az első feldolgozási szintig történő megmunkálás során létrejött termék tekinthető mezőgazdasági termék előállításnak. Például a mezőgazdasági termelőként előállított lekvár és bor előállítója jogosult e termékek csomagolásra a mezőgazdasági termelő átalány terrnékdiját alkalmazni, mert a lekvár (2007 vtsz., a 20. Árucsoport része) és a bor (2205, 2207 vtsz.) vámtarifaszámait a Szerződés 1. melléklete tartalmazza. A mezőgazdasági termelő számára két átalánydíj fizetési kategória létezik, amely árbevétel függő: - nettó 10 mft/év árbevételig 2000 Ft/év, - nettó 10-50 mft/év árbevétel között pedig 7000 Ft/év, - tevékenységét tárgyévben megkezdő számára 5000 Ft a fizetendő termékdíj átalány 2. Tehát a mezőgazdasági termelő termékdíj-átalánya nem a beszerzett csomagolószer tömegétől, hanem a tárgyévet megelőző év árbevételétől függ! Mezőgazdasági termelőnek a NAV (adóhatóság felé saját jogon) termékdíj fizetési kötelezettsége a következő esetekben keletkezhet: 1. ha közvetlenül maga importál terméket és azt a saját céljára használja, úgy annak a terméknek a csomagolása (pl. külföldről behozott vetőkukorica zsákja, külföldről megrendelt gépalkatrész doboza, zacskója) után kell termékdíjat fizetnie, vagy ha a termék maga is termékdíj köteles termék, pl. akkumulátor, vagy elektronikai termék, úgy ezen termék importjára tekintettel kell fizetnie termékdíjat; 2. gyártótól mezőgazdasági termelőt megillető átalányfizetési nyilatkozattétel ellenében, a gyártó által termékdíj felszámítása nélkül megvásárolt csomagolószert saját maga csomagolás előállítására használja (pl. burgonya értékesítéséhez műanyagháló zsákot, címkét, esetleg farekeszt vásárol). A nyilatkozat szó szerint alkalmazandó szövege két változatban (eseti, illetve időszakra vonatkozó) a Ktdvhr 3. mellékletében található. Az újrahasználható csomagolóeszközökre (pl. műanyag rekesz, rakodólap) különleges szabályok vonatkoznak. 2 Ktdtv. 15 alapján
- rakodólapok esetében, ha a termelő 365 napnál tovább használja, nem keletkezik termékdíj fizetési kötelezettsége, de ehhez a környezetvédelmi hatóságnál díjfizetés ellenében nyilvántartásba kell vetetni a rakodólapot, - egyéb csomagolóeszközök (pl. műanyag rekesz) esetében a díjfizetést akkor lehet elkerülni, ha a környezetvédelmi hatóságnál díjfizetés ellenében nyilvántartásba került a csomagolóeszköz és betétdíjat is alkalmaznak (vevőnek való értékesítés keretében). Csekély mennyiségű kibocsátó A környezetvédelmi termékdíjról szóló 2011. LXXXV. törvény 2 6. pontja alapján csekély mennyiségű kibocsátónak akkor minősül, ha a tárgyévben: a) 30 kg akkumulátort, b) csomagolószer termékkör esetén ba) 3000 kg üveget, bb) 300 kg - a műanyag bevásárló-reklám táska nélkül számított - műanyagot, bc) 75 kg műanyag bevásárló-reklám táskát, bd) 300 kg társított vagy rétegzett csomagolószert, be) 500 kg papír, fa, természetes alapú textil csomagolószert, bf) 300 kg fém csomagolószert, bg) 300 kg egyéb csomagolószert, azonban a bb)-bg) alpontok esetén mindösszesen legfeljebb 1000 kg csomagolószert, c) 40 kg egyéb kőolajterméket, d) elektromos, elektronikai berendezés termékkör esetében, da) 40 kg háztartási nagygépet, db) 40 kg háztartási kisgépet, dc) 40 kg információs (IT) és távközlési berendezést, kivéve a rádiótelefon készüléket, dd) 40 kg szórakoztató elektronikai cikket, de) 40 kg barkácsgépet, szerszámot, df) 10 kg játékot, szabadidős és sportfelszerelést,
dg) 10 kg ellenőrző, vezérlő és megfigyelő eszközt, dh) 10 kg adagoló automatát, di) 5 kg rádiótelefon készüléket mindösszesen legfeljebb 100 kg elektromos, elektronikai terméket; e) 60 kg gumiabroncsot, f) 100 kg reklámhordozó papírt, g)162 kg egyéb műanyag terméket, h)17 200 kg egyéb vegyipari terméket, i)18 200 kg irodai papírt A csekély mennyiségű kibocsátók akárcsak a mezőgazdasági termelők termékdíj-átalányt fizethetnek, amely azért jó, mert nem kell a fizetésen kívül mást csinálni (pl. nem kell bevallást készíteniük, vagy fizetniük). Igaz, ennek a mértéke mér jóval magasabb: a) akkumulátor termékáram esetén 2 000 Ft/év; b) csomagolószer termékáram esetén 12 000 Ft/év; c) egyéb kőolajtermék termékáram esetén 4 000 Ft/év; d) elektromos, elektronikai berendezés termékáram esetén 10 000 Ft/év; e) gumiabroncs termékáram esetén 3 000 Ft/év; f) reklámhordozó papír termékáram esetén 8 000 Ft/év; g) egyéb műanyag termék termékáram esetén 4000 Ft/év; h) egyéb vegyipari termék termékáram esetén 4000 Ft/év; i) irodai papír termékáram esetén 4000 Ft/év. Adminisztratív feladatok Termékdíj-kötelezettség (bejelentkezés, bevallás, nyilvántartás vezetés, befizetés stb.) alá akkor tartozik egy mezőgazdasági termelő tehát termékdíj-köteles termékkel végzett tevékenységet kezd meg, azaz ha: - külföldről saját maga behoz csomagolószert (pl. Olaszországból borospalackot), - külföldről saját maga behoz csomagolt terméket (pl. a fenti borospalackok csomagolása - doboz, zsugorfólia, rakodólap, illetve pl. gépalkatrész vásárlás, stb.),
- saját döntése alapján belföldről nyilatkozat ellenében, mezőgazdasági termelői státuszára hivatkozva termékdíj előzetes megfizetése nélkül kíván csomagolószert beszerezni (így anyagilag ugyan jobban jár, de a hatóság látókörbe kerül ezáltal is, és adminisztráció terheli). A mezőgazdasági termelő, ha a fenti termékdíj-köteles termékkel végzett tevékenységet kezd meg, úgy azt megkezdésétől számított 15 napon belül az állami adóhatóságnak be kell jelentenie. A bejelentkezés alkalmával kell nyilatkozni, hogy a termékdíjat az általános szabályok szerint, vagy átalányfizetés formájában teljesíti. Aki az átalányfizetést választja, arra az általános szabálytól eltérő, könnyebb termékdíj bevallási szabály vonatkozik. A Ktdtv. 11 (3) alapján a termékdíj-átalány fizetésére jogosult mezőgazdasági termelőt bevallási, nyilvántartási, továbbá számlazáradékolási kötelezettség nem terheli, tárgyévi átalány megfizetési kötelezettségét a tárgyévet követő év április 20-ig teljesíti. A mezőgazdasági termelőnek minden tárgyév január 31-ig nyilatkozni kell az adóhatóságnak a feltétel fennállásáról nyilatkozni kell 3, azaz, hogy árbevétele az átalánydíj-fizetésre vonatkozó feltételnek megfelel. Csomagolószer vásárlása hazai csomagolószer gyártótól nem minősül termékdíj-köteles termékkel végzett tevékenységnek! Ez egyben azt is jelenti, hogy ilyen esetekben, ha a termelő megfizeti a termékdíjat, nincs további teendője tehát számára ez a lehetőség egyértelműen kedvező). A mezőgazdasági termelő kötelezett a termékdíj átalány-fizetési kötelezettségre vonatkozó választását nem változtathatja meg a tárgyéven belül! A NAV által kiadott részletes útmutató a 48. füzetben található: https://www.nav.gov.hu/nav/inf_fuz 3 Ktdtv. 10 (3a)
2017.március 18.