620. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard A könyvvizsgáló által igénybe vett szakértő munkájának felhasználása A könyvvizsgáló által igénybevett szakértő munkája megfelelőségének értékelése 12. A könyvvizsgálónak értékelnie kell a könyvvizsgáló által igénybevett szakértő munkájának a könyvvizsgáló céljaira való megfelelőségét, beleértve az alábbiakat (hiv.: A32. bekezdés): (a) a szakértő megállapításainak vagy következtetéseinek relevanciáját és ésszerűségét, valamint azk egyéb könyvvizsgálati biznyítékkkal való összhangját (hiv.: A33 A34. bekezdés); (b) (c) ha a szakértő munkája srán jelentős feltételezéseket és módszereket használ, ezen feltételezések és módszerek adtt körülmények közötti relevanciáját és ésszerűségét (hiv.: A35 A37. bekezdés); és ha a szakértő munkája srán a munkája szempntjából jelentős frrásadatkat használ, ezen frrásadatk relevanciáját, teljességét és pntsságát. (Hiv.: A38 A39. bekezdés.) Hivatkzásk: A könyvvizsgáló által igénybevett szakértő munkája megfelelőségének értékelése (Hiv.: 12. bekezdés) A32. A könyvvizsgáló által igénybevett szakértő kmpetenciájának, képességeinek és tárgyilagsságának könyvvizsgáló általi értékelése, a könyvvizsgáló által igénybevett szakértő szakterületének könyvvizsgáló általi ismerete és a könyvvizsgáló által igénybevett szakértő által elvégzett munka jellege hatással van azn könyvvizsgálati eljárásk jellegére, ütemezésére és terjedelmére, amelyek a szakértő munkájának a könyvvizsgáló céljaira való megfelelőségét értékelik. A könyvvizsgáló által igénybevett szakértő megállapításai és következtetései (Hiv.: 12. bekezdés (a) pnt) A33. Azn knkrét eljárásk közé, amelyek a könyvvizsgáló által igénybevett szakértő munkájának a könyvvizsgáló céljaira való megfelelőségét értékelik, az alábbiak tartzhatnak: interjúk készítése a könyvvizsgáló által igénybevett szakértővel a könyvvizsgáló által igénybevett szakértő munkapapírjainak és jelentéseinek áttekintése alátámasztó eljárásk, mint például: a könyvvizsgáló által igénybevett szakértő munkájának megfigyelése; megjelent adatk, mint például elismert, hivatals frrásból származó statisztikai jelentések vizsgálata; a releváns kérdések harmadik felekkel történő megerősíttetése; részletes elemző eljárásk végrehajtása; és a számításk ismételt végrehajtása
egy releváns szakértelemmel rendelkező másik szakértővel flytattt megbeszélés, ha például a könyvvizsgáló által igénybevett szakértő megállapításai vagy következtetései nincsenek összhangban az egyéb könyvvizsgálati biznyítékkkal a könyvvizsgáló által igénybevett szakértő jelentésének vezetéssel történő megvitatása. A34. A könyvvizsgáló által igénybevett szakértőnek jelentés vagy egyéb frmában megjelenő megállapításai vagy következtetései relevanciájának és ésszerűségének értékelésekr a releváns tényezők közé tartzhat az, hgy: azkat a könyvvizsgáló által igénybevett szakértő szakmai vagy iparági standardjaival összhangban prezentálják-e; azkat érthetően fejezték-e ki és tartalmaznak-e hivatkzást a könyvvizsgálóval megállapdtt célkra, az elvégzett munka hatókörére és az alkalmaztt standardkra; azk a megfelelő időszakn alapulnak-e és ahl releváns figyelembe veszik-e a frdulónap utáni eseményeket; azk felhasználására vnatkzik-e bárminemű fenntartás, krlátzás vagy megszrítás és ha igen, ennek vannak-e kihatásai a könyvvizsgálóra; és azk a könyvvizsgáló által igénybevett szakértő által tapasztalt hibák vagy eltérések megfelelő figyelembevételén alapulnak-e. Feltételezések, módszerek és frrásadatk Feltételezések és módszerek (Hiv.: 12. bekezdés (b) pnt) A35. Amikr a könyvvizsgáló által igénybevett szakértő munkája azn mögöttes feltételezések és módszerek értékelése - beleértve adtt esetben a mdelleket is, amelyeket a vezetés a számviteli becslés meghatárzásakr alkalmaztt - a könyvvizsgáló eljárásai valószínűleg elsősrban annak értékelésére fgnak irányulni, hgy a könyvvizsgáló által igénybevett szakértő ezen feltételezéseket és módszereket megfelelően felülvizsgálta-e. Amikr a könyvvizsgáló által igénybevett szakértő munkája a könyvvizsgáló pntbecslésének vagy a könyvvizsgáló által becsült tartmánynak a meghatárzása a vezetés pntbecslésével történő összehasnlítás céljából, a könyvvizsgáló eljárásai lehet, hgy elsősrban a könyvvizsgáló által igénybevett szakértő által alkalmaztt feltételezések és módszerek értékelésére fgnak irányulni, beleértve adtt esetben a mdelleket. A36. Az 540. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard 1 a vezetés által a számviteli becslések meghatárzása srán használt feltételezéseket és módszereket tárgyalja, beleértve a gazdálkdó egység által kifejlesztett, egyes esetekben nagymértékben specializált mdellek alkalmazását. Bár ezt a standard abban az összefüggésben tárgyalja, hgy a könyvvizsgáló elegendő és megfelelő könyvvizsgálati biznyítékt szerezzen a vezetés feltételezéseire és módszereire vnatkzóan, a könyvvizsgálónak segítséget nyújthat a könyvvizsgáló által igénybevett szakértő feltételezéseinek és módszereinek értékelésekr is. 1 Az 540. témaszámú, Számviteli becslések beleértve a valós értékre vnatkzó számviteli becsléseket is és a kapcslódó közzétételek könyvvizsgálata című nemzetközi könyvvizsgálati standard 8., 13. és 15. bekezdése.
A37. Amikr a könyvvizsgáló által igénybevett szakértő munkája jelentős feltételezések és módszerek alkalmazását fglalja magában, ezen feltételezések és módszerek könyvvizsgáló általi értékelése szempntjából a releváns tényezők közé tartzik az, hgy azk: a könyvvizsgáló által igénybevett szakértő szakterületén általánsan elfgadttake; a vnatkzó pénzügyi beszámlási keretelvek követelményeivel összhangban vannak-e; speciális mdellek alkalmazásától függőek-e; és összhangban vannak-e a vezetés feltételezéseivel és módszereivel és ha nem, a különbségek ka és hatásai. A könyvvizsgáló által igénybevett szakértő által felhasznált frrásadatk (Hiv.: 12. bekezdés (c) pnt) A38. Amikr a könyvvizsgáló által igénybevett szakértő munkája a szakértő munkája szempntjából jelentős frrásadatk felhasználását fglalja magában, ezen adatk tesztelésére például az alábbi eljárásk alkalmazhatók: az adatk eredetének ellenőrzése, beleértve az adatk, valamint ahl ez alkalmazható, azknak a szakértőhöz történő átvitele feletti belső kntrllkra vnatkzó ismeretek szerzését, és ahl ez releváns, ezen kntrllk tesztelését az adatk teljesség és belső következetesség szempntjából történő felülvizsgálata. A39. Sk esetben lehet, hgy a könyvvizsgáló teszteli a frrásadatkat. Más esetekben aznban, ha a könyvvizsgáló által igénybevett szakértő által felhasznált frrásadatk a szakértő szakterületével kapcslatsan erősen szakmai jellegűek, lehet, hgy a frrásadatkat a szakértő teszteli. Ha a könyvvizsgáló által igénybevett szakértő tesztelte a frrásadatkat, a szakértővel a könyvvizsgáló részéről interjú készítése vagy a szakértő tesztjeinek felügyelete vagy áttekintése helyénvaló mód lehet a könyvvizsgáló számára az adatk relevanciájának, teljességének és pntsságának értékelésére. 510. témaszámú nemzetközi könyvvizsgálati standard Első könyvvizsgálati megbízásk Nyitóegyenlegek 6. A könyvvizsgálónak elegendő és megfelelő könyvvizsgálati biznyítékt kell szereznie arról, hgy a nyitóegyenlegek tartalmaznak-e lyan hibás állításkat, amelyek lényegesen beflyáslják a tárgyidőszaki pénzügyi kimutatáskat, azáltal, hgy (hiv.: A1 A2. bekezdés): (a) megállapítja, hgy az előző időszak záróegyenlegeit helyesen hzták-e át a tárgyidőszakra vagy adtt esetben újra megállapíttták-e; (b) megállapítja, hgy a nyitóegyenlegek megfelelő számviteli plitikák alkalmazását tükrözik-e; és (c) végrehajt az alábbiak közül egy vagy több eljárást (hiv.: A3 A7. bekezdés): (i) azkban az esetekben, ha az előző évi pénzügyi kimutatáskat könyvvizsgálták, az előző könyvvizsgáló munkapapírjainak áttekintése a nyitóegyenlegekre vnatkzó biznyíték megszerzése érdekében;
(ii) annak értékelése, hgy a tárgyidőszakban végrehajttt könyvvizsgálati eljárásk a nyitóegyenlegek szempntjából releváns biznyítékt nyújtanake; vagy (iii) knkrét könyvvizsgálati eljárásk végrehajtása a nyitóegyenlegekre vnatkzó biznyíték megszerzése érdekében. Hivatkzásk: Alkalmazási és egyéb magyarázó anyagk Könyvvizsgálati eljárásk Állami szektrbeli gazdálkdó egységekre jellemző szempntk (Hiv.: 6. bekezdés) A1. Az állami szektrban jgi vagy szabályzási krlátk vnatkzhatnak arra az infrmációra, amelyet a jelenlegi könyvvizsgáló egy előző könyvvizsgálótól megszerezhet. Például ha egy lyan állami szektrbeli gazdálkdó egységet privatizálnak, amelyet krábban egy törvény által kijelölt könyvvizsgáló (például egy fő könyvvizsgáló vagy a fő könyvvizsgáló nevében kijelölt egyéb megfelelően képzett személy) könyvvizsgált, a törvény által kijelölt könyvvizsgáló által az újnnan kijelölt magánszektrbeli könyvvizsgálónak adható, a munkapapírkhz vagy egyéb infrmációkhz való hzzáférés mértékét adatvédelmi vagy titktartási jgszabályk vagy szabályzásk krlátzhatják. Az lyan helyzetekben, ahl az ilyen jellegű kmmunikáció krlátztt, szükséges lehet a könyvvizsgálati biznyíték egyéb módkn történő megszerzése, és ha nem szerezhető elegendő és megfelelő könyvvizsgálati biznyíték, szükséges lehet mérlegelni a könyvvizsgálói véleményre gyakrlt hatást. A2. Ha a törvény által kijelölt könyvvizsgáló egy állami szektrbeli gazdálkdó egység könyvvizsgálatát egy magánszektrbeli könyvvizsgáló társaságnak adja ki, és a törvény által kijelölt könyvvizsgáló egy más könyvvizsgáló társaságt jelöl ki, mint amelyik az állami szektrbeli gazdálkdó egység pénzügyi kimutatásait az előző időszakban könyvvizsgálta, ez általában nem minősül a könyvvizsgálókban bekövetkezett váltzásnak a törvény által kijelölt könyvvizsgáló szempntjából. Aznban a kihelyezési (utsurcing) megállapdás jellegétől függően a könyvvizsgálati megbízás a magánszektrbeli könyvvizsgáló szemszögéből, feladatai teljesítése srán első könyvvizsgálati megbízásnak tekinthető és ezért a jelen nemzetközi könyvvizsgálati standard alkalmazandó. Nyitóegyenlegek (Hiv.: 6. bekezdés (c) pnt) A3. A nyitóegyenlegekkel kapcslats elegendő és megfelelő könyvvizsgálati biznyíték megszerzéséhez szükséges könyvvizsgálati eljárásk jellege és terjedelme lyan kérdésektől függ, mint: a gazdálkdó egység által követett számviteli plitikák; a számlaegyenlegek, ügyletcsprtk és közzétételek jellege és a lényeges hibás állítás kckázatai a tárgyidőszaki pénzügyi kimutatáskban; a nyitóegyenlegek jelentősége a tárgyidőszaki pénzügyi kimutatáskra vnatkzóan;
az, hgy az előző időszak pénzügyi kimutatásait könyvvizsgálták-e és ha igen, az előző könyvvizsgáló véleménye minősített vlt-e. A4. Ha az előző időszak pénzügyi kimutatásait előző könyvvizsgáló könyvvizsgálta, a könyvvizsgáló lehet, hgy az előző könyvvizsgáló munkapapírjainak áttekintésével elegendő és megfelelő könyvvizsgálati biznyítékt tud szerezni a nyitóegyenlegekre vnatkzóan. Azt, hgy ez az áttekintés elegendő és megfelelő könyvvizsgálati biznyítékt nyújt-e, az előző könyvvizsgáló szakmai kmpetenciája és függetlensége beflyáslja. A5. A jelenlegi könyvvizsgáló előző könyvvizsgálóval flytattt kmmunikációjára a releváns etikai és szakmai követelmények nyújtanak útmutatást. A6. A frgóeszközök és a rövid lejáratú kötelezettségek esetében a nyitóegyenlegekre vnatkzóan biznys mennyiségű könyvvizsgálati biznyíték megszerezhető a tárgyidőszaki könyvvizsgálati eljárásk részeként. Például a nyitó követelések (kötelezettségek) tárgyidőszaki behajtása (kifizetése) biznys mennyiségű könyvvizsgálati biznyítékt nyújt azk létezésére, a jgkra és kötelmekre, a teljességre és az időszak elején történt értékelésre vnatkzóan. A készletek esetében aznban a záró készletegyenlegre vnatkzó tárgyidőszaki könyvvizsgálati eljárásk kevés könyvvizsgálati biznyítékt nyújtanak az időszak elején rendelkezésre álló készletről. Ezért tvábbi könyvvizsgálati eljáráskra lehet szükség és az alábbiak közül egy vagy több eljárás nyújthat elegendő és megfelelő könyvvizsgálati biznyítékt: egy aktuális fizikai leltárfelvétel megfigyelése és nyitó készletmennyiségekkel történő egyeztetése; a nyitó készlettételek értékelésével kapcslats könyvvizsgálati eljárásk végrehajtása; a bruttó nyereséggel és az elhatárlással kapcslats könyvvizsgálati eljárásk végrehajtása. A7. Befektetett eszközök és hsszú lejáratú kötelezettségek, mint például az ingatlank, gépek és berendezések, befektetések és hsszú lejáratú kötelezettségek esetében biznys mennyiségű könyvvizsgálati biznyíték szerezhető a nyitóegyenlegek alapjául szlgáló számviteli nyilvántartásk és egyéb infrmációk vizsgálatával. Biznys esetekben, például a hsszú lejáratú kötelezettségek és a befektetések esetében, lehet, hgy a könyvvizsgáló a nyitóegyenlegekre vnatkzóan biznys mennyiségű könyvvizsgálati biznyítékt tud szerezni harmadik felekkel történő megerősíttetés útján. Más esetekben a könyvvizsgáló számára szükséges lehet tvábbi könyvvizsgálati eljárásk végrehajtása.