Kata, kiva, eva vállalkozásokat segítő adózási módok Dél-Alföldi JOGpontok

Átírás

1 Kata, kiva, eva vállalkozásokat segítő adózási módok Dél-Alföldi JOGpontok Melléklet Néhány fogalmi meghatározás: Korlátolt felelősségű társaság, röviden kft. a gazdasági társaságok egyik típusa, jogi személy. A kis- és középvállalkozások kedvelt társasági formája. A kft. olyan gazdasági társaság, amely meghatározott összegű törzsbetétekből álló törzstőkével indul és amelyben a tagok kötelezettsége alapvetően csak saját vagyoni hozzájárulásuk befizetésére terjed ki. A kft. ügyvezetője viszont korlátlan módon, egész vagyonával felel tartozásaiért a hitelezőknek szándékos károkozás esetén. Egyéni vállalkozónak minősül az Szja tv. szerint az egyéni vállalkozói nyilvántartásban szereplő magánszemély, a nyilvántartásban rögzített tevékenységei tekintetében. Azaz aki szerepel az egyén vállalkozói nyilvántartásban. Az egyéni cég az egyéni vállalkozói nyilvántartásban szereplő, természetes személy által alapított, jogi 1

2 személyiséggel nem rendelkező jogalany, amely a cégnyilvántartásba történő bejegyzéssel jön létre. Betéti társaság: olyan gazdasági társaság, ahol a tagok a társasági szerződésben vállalják, hogy közös gazdasági tevékenységet végeznek. Legalább egy beltag (korlátlanul felel), és legalább egy kültagja (korlátozott felelősség) van. Közkereseti társaság: olyan gazdasági társaság, amelyben a tagok arra vállalnak kötelezettséget, hogy korlátlan és egyetemleges felelősségük mellett közösen gazdálkodnak, és az ehhez szükséges vagyont a társaság rendelkezésére bocsátják évi CXLVII. törvény a kisadózó vállalkozások tételes adójáról és a kisvállalati adóról Jogszabály fontosabb előírásai (kivonatolt) A évi változások piros csíkkal kerültek megjelölésre II. FEJEZET 2

3 A KISADÓZÓ VÁLLALKOZÁSOK TÉTELES ADÓJA (Kata) 1. A kisadózó vállalkozások tételes adójának alanya 3. A kisadózó vállalkozások tételes adójának alanya a) az egyéni vállalkozó, b) az egyéni cég, c) a kizárólag magánszemély taggal rendelkező betéti társaság, d) a kizárólag magánszemély taggal rendelkező közkereseti társaság, e) az ügyvédi iroda, ha az állami adóhatóságnak az erre a célra rendszeresített nyomtatványon bejelenti, hogy adókötelezettségeit e törvény II. Fejezet rendelkezései szerint teljesíti. Az adóalanyiság létrejöttének nem akadálya, ha az adóalany az adóévre az Szja tv. szerinti átalányadózást vagy az egyszerűsített vállalkozói adó szerinti adóalanyiságot választott. 2. Az adóalanyiság keletkezése és megszűnése 3

4 4. (1) A kisadózó vállalkozások tételes adója szerinti adóalanyiság a választás bejelentését követő hónap első napjával jön létre. (2) A tevékenységét év közben kezdő vállalkozás bejelentését az állami adóhatósághoz való bejelentkezéssel egyidejűleg teljesítheti. Ebben az esetben az adóalanyiság a vállalkozás nyilvántartásba vételének napjával vagy ha az korábbi időpont a létesítő okirat ellenjegyzésének napjával de legkorábban január 1-jén jön létre. (3) Nem választhatja az adóalanyiságot az a vállalkozás, amelynek adószámát az adóhatóság a bejelentést megelőző két éven belül törölte, vagy ezen időszakban a vállalkozás adószáma jogerősen fel volt függesztve. (4) Nem választhatja az adóalanyiságot az a vállalkozás, amely az Önálló vállalkozók tevékenységi jegyzéke, illetve a TEÁOR 2008 szerint Saját tulajdonú, bérelt ingatlan bérbeadása, üzemeltetése besorolású tevékenységből az adóalanyiság választásának évében bevételt szerzett. (5) Az állami adóhatóság a kisadózó vállalkozások tételes adója hatálya alá tartozó adózóként történő nyilvántartásba vételről értesítő levélben tájékoztatja a kisadózó vállalkozást. A tájékoztatás tartalmazza különösen 4

5 a) a kisadózó vállalkozás nevét, elnevezését, székhelyének címét és adószámát; b) a kisadózó vállalkozások tételes adója szerinti adóalanyiság kezdő dátumát; c) a bejelentett kisadózó nevét, címét és adóazonosító jelét; d) a főállású kisadózói jogállás esetén ennek tényét; e) a kisadózó vállalkozások tételes adójának fizetendő összegét, az általános szabályok szerint esedékességét és a bevételi számla számát; f) rövid ismertetőt a kisadózó vállalkozások tételes adójával kapcsolatos adókötelezettségről. 5. (1) A kisadózó vállalkozások tételes adója szerinti adóalanyiság megszűnik a) a bejelentés hónapjának utolsó napjával, ha az adóalany bejelenti, hogy adókötelezettségeit a jövőben nem e törvény szabályai szerint teljesíti; c) a kisadózó egyéni vállalkozói jogállásának megszűnése napjával; d) a kisadózó vállalkozásnak minősülő egyéni cég, betéti társaság vagy közkereseti társaság jogutód nélküli megszűnésének napjával; 5

6 e) a gazdasági társaság, az ügyvédi iroda bejelentett kisadózó tagjának halálát követő nappal, ha a kisadózó vállalkozás tevékenységében más bejelentett kisadózó nem működik közre, és 90 napon belül más kisadózó nem kerül bejelentésre; f) a gazdasági társaság, az ügyvédi iroda bejelentett kisadózó tagjának a gazdasági társaságból, az ügyvédi irodából való kilépését követő nappal, ha a kisadózó vállalkozás tevékenységében más bejelentett kisadózó nem működik közre, és a kisadózó tag kilépését követő napig más kisadózó nem kerül bejelentésre; g) a tagsági jogviszony keletkezésének napjával, ha a betéti társaság vagy közkereseti társaság kisadózó vállalkozásnak nem magánszemély tagja lesz; h) a mulasztási bírságot megállapító határozat véglegessé válása hónapjának utolsó napjával, ha az adóalanyiság időszakában elkövetett jogsértés miatt a kisadózó vállalkozás terhére az adó- vagy vámhatóság számla- vagy nyugtaadás elmulasztásáért, be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatásáért vagy igazolatlan eredetű áru forgalmazásáért mulasztási bírságot, jövedéki bírságot állapít meg; 6

7 i) az adószám alkalmazását felfüggesztő vagy törlő határozat véglegessé válása hónapjának utolsó napjával, ha a kisadózó vállalkozás adószámának alkalmazását az adóhatóság az adóalanyiság ideje alatt jogerősen felfüggeszti vagy törli; j) az adóalanyiság megszűnéséről rendelkező határozat véglegessé válása hónapjának utolsó napjával, ha a kisadózó vállalkozás állami adó- és vámhatóságnál nyilvántartott, végrehajtható, nettó módon számított adótartozása a naptári év utolsó napján meghaladja a 100 ezer forintot, azzal, hogy az állami adóhatóság visszavonja az adóalanyiság megszűnéséről rendelkező határozatát, ha a kisadózó vállalkozás az adótartozását az adóalanyiság megszűnéséről rendelkező határozat véglegessé válásáig megfizeti és a tartozás megfizetését igazolja; k) a végelszámolás, a felszámolás, a kényszertörlési eljárás kezdő időpontját megelőző nappal; l) a 4. (4) bekezdése szerinti tevékenységből származó bevétel megszerzése esetén a bevétel megszerzését megelőző nappal; m) az átalakulást, egyesülést, szétválást megelőző nappal, ha az átalakulás, egyesülés, szétválás következtében a 7

8 vállalkozás már nem felel meg a 3. -ban foglalt feltételeknek. (1a) A kisadózó vállalkozás a 4. (4) bekezdése szerinti tevékenységből származó bevétel megszerzését követő 15 napon belül köteles az állami adóhatósághoz bejelenteni ezen bevétel megszerzésének időpontját. (2) Az adóalanyiság megszűnéséről az (1) bekezdés a) d) pontjában meghatározott okok kivételével az adóhatóság határozatot hoz. 6. Az adóalanyiság megszűnésének évére és az azt követő 12 hónapra az adóalanyiság ismételten nem választható. 3. A bejelentett kisadózó 7. (1) Az adóalanyiság választásának bejelentésével egyidejűleg a kisadózó vállalkozás bejelenti azon kisadózónak vagy kisadózóknak a nevét, címét, adóazonosító jelét és társadalombiztosítási azonosító jelét, aki vagy akik bármilyen jogviszonyban ide nem értve a munkaviszonyt végzett tevékenység keretében (ideértve különösen a személyes közreműködést, a vezető tisztségviselői és a megbízási jogviszony alapján végzett 8

9 tevékenységet) részt vesz vagy vesznek a kisadózó vállalkozás tevékenységében. Egyéni vállalkozó kisadózó vállalkozás esetén az adóalany az egyéni vállalkozót mint magánszemélyt jelenti be kisadózóként. (2) A vezető tisztségviselői feladatokat nem munkaviszony keretében ellátó, a kisadózó vállalkozással megbízási jogviszonyban álló és a személyes közreműködésre köteles tagokat a kisadózó vállalkozás köteles bejelenteni kisadózóként. A kisadózó vállalkozás tevékenységében a betéti társaság, közkereseti társaság kisadózóként be nem jelentett tagja kizárólag munkaviszony keretében működhet közre. E szabály megsértésével a kisadózó vállalkozás tevékenységében részt vevő tag közreműködését be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatásának kell tekinteni. (3) A bejelentésben nyilatkozni kell arról, hogy a kisadózó főállású kisadózónak minősül-e, a biztosítása a kisadózókénti bejelentéssel jön-e létre, valamint nyilatkozni lehet arról, ha a kisadózó vállalkozás a főállású kisadózó után magasabb összegű tételes adó [8. (4a) bekezdés] megfizetését választja. 9

10 (3a) A magasabb összegű tételes adó a bejelentést követően is választható. A magasabb összegű fizetési kötelezettséget a választás bejelentését követő hónaptól kell teljesíteni. A magasabb összegű tételes adót a választás visszavonása hónapjáig, a kisadózó vállalkozó főállású jogállásának megszűnése hónapjáig, vagy a kisadózó vállalkozás e fejezet szerinti adóalanyiságának megszűnése hónapjáig kell teljesíteni. (4) Az adóalanyiság akkor jöhet létre, ha a kisadózó vállalkozások tételes adóját választó kisadózó vállalkozás legalább egy kisadózót bejelent. (5) Az (1) és (3) bekezdés alapján bejelentett adatok, tények megváltozását (ide nem értve a kisadózó címének változását) a kisadózó vállalkozás köteles az állami adóhatósághoz a változást követő 15 napon belül bejelenteni. 4. A kisadózó vállalkozások tételes adójának mértéke és megfizetése 8. (1) A kisadózó vállalkozás a főállású kisadózó után havi 50 ezer forint tételes adót fizet. 10

11 (2) A kisadózó vállalkozás a főállásúnak nem minősülő kisadózó után havi 25 ezer forint tételes adót fizet. (3) Amennyiben a kisadózó vállalkozás több kisadózót jelent be, a tételes adót minden személy után külön-külön kell megfizetni. (4) A bejelentett kisadózók után a bejelentés hatálya alatt megkezdett minden naptári hónapra a tételes adó egészét meg kell fizetni azzal, hogy amennyiben a kisadózó a tárgyhónap bármelyik napján főállású kisadózónak minősül, a fizetendő tételes adó mértéke 50 ezer forint. (4a) A (4) bekezdés rendelkezésétől eltérően a kisadózó vállalkozás választhatja, hogy a főállású kisadózó után magasabb összegű tételes adót fizet. Az e választás alapján fizetendő adó minden megkezdett naptári hónapra 75 ezer forint. (5) A kisadózó vállalkozások tételes adóját a kisadózó vállalkozás a tárgyhónapot követő hónap 12. napjáig megfizeti. (6) Azon kisadózó vállalkozás, amely a naptári év minden hónapjára köteles az (1) (2), valamint a (4a) bekezdés szerinti adót megfizetni, a kisadózó vállalkozás bevételének 11

12 naptári évben elért összegéből a 12 millió forintot meghaladó rész után 40 százalékos mértékű adót fizet. (7) Amennyiben a kisadózó vállalkozás az általa kiállított számlán nem tünteti fel a Kisadózó szöveget, az Art. szerinti mulasztási bírsággal sújtható. (8) A (6) bekezdésben meghatározott százalékos mértékű adó megfizetése nem mentesít az (1) (4) bekezdés szerinti tételes adó megfizetése alól. (9) Nem kell megfizetni a kisadózó után az (1), a (2), valamint a (4a) bekezdés szerinti adót azon hónapokra vonatkozóan, amelyek egészében a kisadózó a) táppénzben, baleseti táppénzben, csecsemőgondozási díjban, gyermekgondozási díjban, gyermekgondozást segítő ellátásban, gyermeknevelési támogatásban vagy ápolási díjban részesül, b) katonai szolgálatot teljesítő önkéntes tartalékos katona, c) fogvatartott, d) egyéni vállalkozói tevékenységét szüneteltette, e) a Tbj. szerinti kiegészítő tevékenységet folytatóként keresőképtelen kivéve ha a kisadózóként folytatott tevékenységébe tartozó munkát végez. 12

13 (11) A kisadózó vállalkozás a tárgyhónapot követő hónap 12. napjáig köteles bejelenteni az állami adóhatósághoz azt, ha a tárgyhónapra vonatkozóan a (9) (10) bekezdés szerint a kisadózó után nem keletkezik tételesadó-fizetési kötelezettsége. Nem kell a bejelentést havonta megismételni a (9) bekezdés d) pont szerinti esetben, azzal, hogy az említett esetben az adóhatóság figyelemmel a (10) bekezdés rendelkezésére is a kötelezettség módosítását a rendelkezésére álló adatok alapján hivatalból végzi el. 5. A kisadózó vállalkozások tételes adójával teljesített közterhek 9. (1) A kisadózó vállalkozások tételes adóját jogszerűen választó kisadózó vállalkozások és kisadózók mentesülnek az adóalanyiság időszakában az adóalany gazdasági tevékenységével, az általa a bejelentett kisadózónak az adóalanyiság időszakában nyújtott tevékenységére tekintettel teljesített kifizetésekkel, más juttatásokkal és a bejelentett kisadózónak az adóalanytól a tevékenységére, tagsági jogviszonyára tekintettel 13

14 megszerzett jövedelmével összefüggő alábbi közterhekkel kapcsolatos kötelezettségek alól: a) vállalkozói személyi jövedelemadó és vállalkozói osztalékalap utáni adó vagy átalányadó megállapítása, bevallása és megfizetése; b) társasági adó megállapítása, bevallása és megfizetése; c) a személyi jövedelemadó, járulékok és az egészségügyi hozzájárulás megállapítása, bevallása és megfizetése; d) szociális hozzájárulási adó és egészségügyi hozzájárulás, valamint a szakképzési hozzájárulás megállapítása, bevallása és megfizetése. (2) A kisadózó vállalkozások tételes adójának megfizetésével a kisadózó vállalkozás nem mentesül a kisadózónak nem minősülő személyek foglalkoztatására tekintettel, illetve a kisadózónak nem minősülő személyek részére juttatott jövedelmek után teljesítendő adókötelezettségek alól. 6. A kisadózót megillető ellátások és a kisadózó jövedelme 10. (1) A főállású kisadózó e jogállásának időtartama alatt biztosítottnak minősül, a Tbj.-ben és a foglalkoztatás 14

15 elősegítéséről és a munkanélküliek ellátásáról szóló évi IV. törvényben meghatározott valamennyi ellátásra jogosultságot szerezhet, ezen ellátások számításának alapja havi forint, magasabb összegű tételes adó fizetése esetén forint. Az állami adóhatóság a 7. és a 8. (11) bekezdése szerinti bejelentések adattartalma alapján adatot szolgáltat az egészség- és nyugdíjbiztosítási szervek felé a főállású kisadózó biztosítotti jogállásának időtartamáról és az ellátások alapjáról. (1a) Szünetel a főállású kisadózó biztosítása abban a hónapban, amelyben a főállású kisadózó után az adót a 8. (9) bekezdés d) pontja alapján nem kell megfizetni. (2) A nem főállású kisadózó e jogviszonya alapján biztosítottnak nem minősül, társadalombiztosítási ellátásra és álláskeresési ellátásra jogosultságot nem szerez. (3) Más jogszabályok alkalmazásában, különösen az Art. szerinti jövedelemigazolás kiállításának szempontjából a kisadózó jövedelmének a kisadózó vállalkozás utolsó, a megszerzett bevételről tett nyilatkozatában feltüntetett bevételének 60 százaléka, több tag esetén annak fejenként egyenlő része, de legalább a tételes adófizetési 15

16 kötelezettséggel érintett hónapok és a havi minimálbér szorzata minősül. 7. Nyilatkozat a bevételről 11. (1) A kisadózó vállalkozás az adóévet követő év február 25-ig az állami adóhatóság által rendszeresített, papíralapon vagy elektronikus úton benyújtott nyomtatványon nyilatkozatot tesz az adóévben adóalanyként megszerzett bevételéről. A nyilatkozat a jogkövetkezmények szempontjából bevallásnak minősül. (2) Ha az adóalanyiság év közben szűnik meg, a nyilatkozatot a megszűnést követő 30 napon belül kell megtenni. (5) A kisadózó vállalkozás az (1) (3) bekezdés szerinti nyilatkozatban vagy bevallásban adatot szolgáltat bármely más személy (ide nem értve az egyéni vállalkozónak nem minősülő magánszemélyt) nevéről és címéről, a naptári évben megszerzett, a kisadózó vállalkozás bevételének minősülő összegről, ha az meghaladja az 1 millió forintot. Az adatszolgáltatás teljesítése során nem kell figyelembe venni a kisadózó vállalkozás olyan bevételét, melyről a kisadózó vállalkozás nem számlát állított ki. 16

17 8. Nyilvántartási kötelezettség 12. (1) Az adóalany a kisadózó vállalkozások tételes adójával összefüggő nyilvántartási kötelezettségeit e szerint teljesíti. (2) A kisadózó vállalkozás a termékértékesítésről, szolgáltatásnyújtásról köteles az Áfa tv. szabályai szerinti nyugta vagy számla kiállítására, azzal, hogy a kiállított számlán feltünteti azt, hogy Kisadózó. (3) A kisadózó vállalkozás bevételi nyilvántartást vezet, amelyben időrendben, folyamatosan, ellenőrizhető módon nyilvántart és rögzít minden olyan adatot, amely adókötelezettsége teljesítéséhez és a teljesítés ellenőrzéséhez szükséges. A bevételi nyilvántartás legalább a következő adatokat tartalmazza: a) sorszám; b) a bizonylat sorszáma; c) a bevétel összege; d) a bevétel megszerzésének időpontja. (3a) A bevételi nyilvántartás vezetésével összefüggő kötelezettséget teljesítettnek kell tekinteni, ha a kisadózó vállalkozás az általa kiállított nyugtákat, számlákat teljes 17

18 körűen megőrzi akkor, ha e dokumentumokból a bevétel megszerzésének időpontja hitelesen megállapítható. (4) A nyilvántartásban adatot rögzíteni, módosítani és törölni csak bizonylat alapján lehet. A nyilvántartásban rögzített adatot módosítani vagy törölni csak úgy lehet, hogy az eredeti adat a módosítást, illetve a törlést követően is megállapítható legyen. (5) A bizonylatot, a nyilvántartást a kiállítás adóévét követő 5. naptári év végéig kell megőrizni. E kötelezettség a bizonylat rontott példányára is vonatkozik. 9. Adatszolgáltatási kötelezettség 13. Az Art. szerinti adózó (ide nem értve az egyéni vállalkozónak nem minősülő magánszemélyt és a kisadózó vállalkozások tételes adójának alanyát) a tárgyévet követő év március 31-ig adatot szolgáltat az állami adóhatóság részére a kisadózó vállalkozás nevéről, címéről, adószámáról, és a kisadózó vállalkozás részére a naptári évben juttatott, a kisadózó vállalkozás bevételének minősülő összegről, ha az meghaladja az 1 millió forintot. Az adatszolgáltatás teljesítése során nem kell figyelembe venni a kisadózó 18

19 vállalkozás olyan bevételét, melyről a kisadózó vállalkozás nem számlát állított ki. Áttérés szabályai a katában: A katára áttérhetnek az egyéni vállalkozók, egyéni cégek, csak magánszemély taggal rendelkező betéti társaságok, közkereseti társaságok, ügyvédi irodák. A tao alól kata alá áttérő cégek kikerülnek a kettős könyvvitel alól, ezért fizetniük kell osztalék utáni adót kiváltó adót. Osztalékadót kiváltó adó a katában A Katv. IV. fejezete tartalmazza az egyes adókra, számviteli kötelezettségekre vonatkozó különös szabályokat, melyek egyaránt vonatkoznak katára és a kivára is. Abban az esetben, ha egy egyéni cég és társas vállalkozás (bt. vagy kkt.) választja a tételes adózást, akkor kikerül a számviteli törvény hatálya alól, ami azzal jár, hogy a korábban keletkezett, de még ki nem vett adózott eredményét 19

20 osztalékként ki kell vennie és le kell adóznia. Ez az ún. osztalék utáni adót kiváltó adó (Katv (3) bek.). Ennek az adónak az alapját az alábbiak szerint kell megállapítani: +/- Eredménytartalék + Saját elhatározásból lekötött tartalék +/- Adózott eredmény + Jóváhagyott osztalék (még ki nem fizetett) - Immateriális javak és tárgyi eszközök könyv szerinti értéke +/- Adóalap Az adó mértéke 15% és csökkenteni kell az eredménytartalék terhére felvett osztalékelőleg könyv szerinti értékével. A 71-es jelű adóbevalláson kell bevallani és három egyenlő részletben, de legkésőbb a kata adóalanyiság megszűnése évét követő év február 25-ig kell megfizetnie. Egészségügyi hozzájárulási kötelezettség nincs. A fentiek olyan társaságra nem vonatkoznak, amelyek az áttérés előtt eva alanyok voltak, mert az evával minden adófizetési kötelezettség már teljesítésre került. Hasznos információ a katával kapcsolatban 20

21 A kata-alanyokra vonatkozóan az áfatörvény nem tartalmaz speciális szabályokat, ugyanazok az előírások vonatkoznak rájuk is, mint a többi gazdálkodóra. A kata-alany választhat alanyi adómentességet, általában ezt célszerű választani, hacsak nincsenek jelentős áfás kiadásai. Mivel január 1-jétől a kata-alanyiság bevételi határa 12 millió forintra emelkedett, ezt nem követte az áfa szempontjából az alanyi adómentesség határának emelkedése. Az áfánál az alanyi adómentesség 8 millió forintra növekedett. Így az a kata alany, aki eléri a 8 milliós forint összegű bevételt, az ezt meghaladó árbevétele már áfás lesz, áfa bevallást kell készítenie és két évig nem léphet ki az áfa körből. Aki év közben lép át a katába, nem választhat az áfában alanyi adómentességet. Ezt csak év végén teheti meg a következő adóévre vonatkozóan. A kezdő vállalkozó azonban választhatja a mentességet. Iparűzési adó a katában: A kata-alanynak is kell iparűzési adót fizetnie, de a Katv. az általánostól kedvezőbb feltételeket biztosít a kisadózó vállalkozások számára. A kata-alany háromféle módszert is 21

22 választhat az iparűzési adója megállapításához és megfizetéséhez: 1.) Hagyományos adóalap-megállapítás: a nettó árbevétel csökkenthető az anyagköltség, az alvállalkozói teljesítések, a közvetített szolgáltatások, az eladott áruk beszerzési értékével (és a kutatás-fejlesztési költségekkel). 2.) Egyszerűsített adóalap-megállapítás: a nettó árbevétel 80%-a után kell az adót megfizetni. Nettó árbevételként ebben az esetben valamennyi kisadózói bevételét figyelembe kell vennie. Ezen módszer választását nem kell külön bejelentenie az adóhatósághoz, elegendő, ha a bevallásban ilyen módon számolja ki adóját. 3.) Tételes adóalap alkalmazása: az adó alapja 2,5 millió forint, mely összeg után kell az adót megfizetni. (Ha a tevékenységet év közben kezdi a vállalkozó, vagy egyébként év közben a kata fizetésére nem kötelezett, akkor a 2,5 millió forint naptári nappal arányosított része után kell csak az adót megfizetni.) Fontos szabály, hogy a módszer választását be kell jelentenie az adóhatóságnak a kata hatálya alá való 22

23 bejelentkezést követő 45 napon belül, illetve február 15-ig, amennyiben már a korábbi években is a kata alanya volt. Mindezekből az is következik, hogy a tételes adót annak érdemes választania, akinek az árbevétele csökkentve az eladott áruk beszerzési értékével, az alvállalkozói teljesítések értékével, az anyagköltséggel, a (kisvállalkozások között ritkább) kutatás-fejlesztési költségekkel nagyobb, mint 2,5 millió forint. Bevétel a katában: A kisadózó vállalkozás pénzforgalmi szemléletű, ezért az éves bevételbe a tárgyévben pénzügyileg kiegyenlített tételek tartoznak bele, kivéve ha megszűnik a vállalkozás, mert abban az esetben a még ki nem egyenlített tételeket is bevételként számításba kell venni. A kisadózó vállalkozásnak a termékértékesítéseiről, szolgáltatásnyújtásairól számlát vagy nyugtát kell kibocsátania. Bevételnek minősül a vállalkozás által a vállalkozási tevékenységgel összefüggésben bármely 23

24 jogcímen és bármely formában mástól megszerzett vagyoni érték, így a külföldön is adóköteles bevétel is. Vannak azonban kivételek is, amelyeket nem kell bevételként számításba venni: amennyiben a vállalkozás bevétele meghaladja a 8 millió forintot, akkor automatikusan áfaalannyá válik. Az áthárított áfa összege nem része a bevételnek. ugyancsak nem része a bevételnek a kapott kölcsön, hitel, valamint az adózó által korábban átadott vagyoni érték annak visszaszolgáltatásakor, az a vagyoni érték, amelynek a megszerzése alapjául szolgáló jogviszony keletkezésének napjára vonatkozóan megállapított szokásos piaci árát az adóalany köteles megfizetni, jogszabály vagy jogerős bírósági, ill. hatósági határozat alapján kapott nem jövedelempótló kártérítés, kártalanítás, káreseménnyel kapcsolatosan kapott vagyoni érték, a biztosítótól elemi kárra tekintettel kapott kártérítés összege, a költségek fedezetére vagy fejlesztési célra kapott támogatás összege. A jogszabályi változások 24

25 lehetővé teszik, hogy ez a szabály a január 1- jét követően keletkezett bevételre is visszamenőlegesen alkalmazható. A főszabály szerint a bevétel megszerzésének időpontja a készpénzben történő átvétel vagy a számlán való jóváírás napja. A munkaviszonytól való elhatárolódás (Katv. 14..) : A munkaviszony vélelmét akkor kell megdőltnek tekinteni, ha az alábbi körülmények közül legalább 2 megvalósul: a kata-alany a tevékenységet nem kizárólag személyesen végezte vagy végezhette (más is közreműködött vagy közreműködhetett) a kisadózó a naptári évi bevételének legalább 50 százalékát nem olyan személytől szerezte, akitől az év során 1 millió forintot meghaladó bevételt szerzett (minimum két, egymással nem kapcsolt viszonyban lévő megbízó!) a megbízó, akitől a kisadózó 1 millió forintot meghaladó összegű bevételt szerzett, nem adhatott 25

26 utasítást a tevékenység végzésének módjára vonatkozóan a tevékenység végzésének helye a kisadózó birtokában áll a tevékenység végzéséhez szükséges eszközöket és anyagokat nem az a megbízó bocsátotta a kisadózó rendelkezésére, akitől a kiadózó az év során 1 millió forintot meghaladó összegű bevételt szerzett a tevékenység végzésének rendjét a kisadózó határozza meg a kisadózó vállalkozás minden kisadózóként bejelentett tagja a naptári év egészében nem minősül főállású kisadózónak és naptári évi bevételének legalább 50 százalékát nem olyan személytől szerezte, akinél főállású egyéni vagy társas vállalkozási, illetve munkaviszonnyal rendelkezik. A jogviszonyok pontos elhatárolása kata adózás választása esetén azért kiemelten fontos, mert az adóhatóság vélelmezheti, hogy a felek (kisadózó és megbízó) között munkaviszony jött létre, ha a kisadózó vállalkozó részére megbízója az év során 1 millió forintot meghaladó 26

27 összegben juttatott bevételt. Az adóhatósági vélelmet azonban meg lehet dönteni, ha a fenti felsorolásban foglaltak közül legalább két feltétel teljesül. A munkaviszony alapvető követelménye, hogy a tevékenység csak személyesen látható el. A munkavállaló, ha épp nem tud munkahelyén megjelenni, nem teheti meg, hogy helyettest küld maga helyett, az ő helyettesítéséről a munkáltatójának kell gondoskodni. Tehát ha a szerződés szerint a tevékenységet más is elláthatja, vagy egyszerre többen látják/láthatják el, a jogviszony e pont alapján nem minősíthető munkaviszonynak. Azonban a személyes ügyellátás követelménye sem jelenti feltétlenül azt, hogy munkaviszonyról beszélünk, ugyanis a megbízási szerződések nagy része is személyesen teljesítendő (pl. szakértők megbízása, ügyvédi megbízás, oktatás egy rendezvényen), de eltérés a munkaviszonytól, hogy a megbízott önmaga helyett állíthat helyettesítőt és bár személyesen köteles eljárni, a megbízás teljesítéséhez igénybe veheti más személy közreműködését is. Erre természetesen csak akkor van lehetősége, ha ehhez a megbízó hozzájárult, vagy ha ez a megbízás jellegével együtt jár. 27

28 Fentiek fényében kiemelten fontos, hogy ha a kata-alany helyettest vagy teljesítési segédet vesz igénybe a megbízás ellátása során, arról mindenképpen készüljön szerződés vagy egyéb dokumentáció, hogy később a bizonyítás ne okozzon nehézséget! évi CXLVII. törvény III. FEJEZET A KISVÁLLALATI ADÓ (Kiva) 11. Számviteli alapelvek 15. A kisvállalati adó alanya az Szt. hatálya alá tartozik. 12. Az adó alanya 16. (1) A kisvállalati adó alanya az a) az egyéni cég, b) a közkereseti társaság, c) a betéti társaság, d) a korlátolt felelősségű társaság, e) a zártkörűen működő részvénytársaság, f) a szövetkezet és a lakásszövetkezet, 28

29 g) az erdőbirtokossági társulat, h) a végrehajtó iroda, i) az ügyvédi iroda és a közjegyzői iroda, j) a szabadalmi ügyvivői iroda, k) a külföldi vállalkozó, l) a belföldi üzletvezetési hellyel rendelkező külföldi személy, (2) Az (1) bekezdésben meghatározott személy az adóévre akkor választhatja a kisvállalati adó szerinti adózást, ha a) az átlagos statisztikai állományi létszáma az adóévet megelőző adóévben várhatóan nem haladja meg az 50 főt; b) az adóévet megelőző adóévben elszámolandó bevétele várhatóan nem haladja meg az 500 millió forintot, 12 hónapnál rövidebb adóév esetén az 500 millió forint időarányos részét; c) az adóévet megelőző két naptári évben adószámát állami adó- és vámhatóság véglegesen nem törölte vagy függesztette fel; d) üzleti évének mérlegforduló napja december

30 e) az adóévet megelőző adóévéről készítendő beszámolójában a mérlegfőösszege várhatóan nem haladja meg az 500 millió forintot. (3) A (2) bekezdésben meghatározott állományi létszám és bevételi határok számítása során a kapcsolt vállalkozások átlagos statisztikai állományi létszámát és bevételét együttesen, az utolsó beszámolóval lezárt üzleti év adatai alapján kell figyelembe venni. 17. (1) Az adóalany adókötelezettsége a (2) bekezdésben foglaltak kivételével a belföldről és külföldről származó jövedelemre egyaránt kiterjed. (2) A külföldi vállalkozó adókötelezettsége a belföldi telephelyen végzett vállalkozási tevékenységből származó jövedelmére terjed ki. 18. Az adóalany nem határozhatja el mérlegforduló napjának megváltoztatását, továbbá számviteli beszámolóját csak forintban állíthatja össze. 13. Az adóalanyiság keletkezése és megszűnése 19. (1) A kisvállalati adó szerinti adóalanyiság a választás állami adóhatósághoz történő bejelentését követő hónap első napjával jön létre. A bejelentést az erre a célra 30

31 rendszeresített nyomtatványon, elektronikus úton lehet megtenni. A kisvállalati adóalanyiság keletkezése napjával önálló üzleti év kezdődik. Az üzleti év kezdetét megelőző nappal mint mérlegfordulónappal üzleti év zárul, mely üzleti évről az adóalanynak az Szt. általános szabályai szerint beszámolót kell készítenie, és az elkészített beszámolót letétbe kell helyeznie, közzé kell tennie. (2) A kisvállalati adó szerinti adóalanyiság a (4) bekezdésben foglaltak kivételével azon adóév utolsó napjáig áll fenn, amely adóévben az adóalany az erre a célra rendszeresített nyomtatványon, elektronikus úton bejelenti az állami adóhatósághoz, hogy adókötelezettségeit nem e törvény szabályai szerint teljesíti. A bejelentést legkorábban az adóév december 1-jétől, legkésőbb az adóév december 20-áig lehet megtenni. A határidő elmulasztása esetén igazolási kérelem előterjesztésének nincs helye. (3) Az (1) bekezdés szerinti választás állami adóhatósághoz történő bejelentése a bejelentés megtételének napjától számított 30 napon belül az erre a célra rendszeresített nyomtatványon, elektronikus úton visszavonható, azzal, hogy a határidő elmulasztása esetén 31

32 igazolási kérelem előterjesztésének nincs helye. A bejelentés visszavonása esetén a kisvállalati adóalanyiság nem jön létre. (4) Nem jogszerű az (1) bekezdés szerinti bejelentés, ha a bejelentés napján az adózónak az állami adó- és vámhatóság által nyilvántartott, végrehajtható adó- és vámtartozása meghaladja az 1 millió forintot. (5) A kisvállalati adóalanyiság megszűnik a) az 1 milliárd forintos bevételi értékhatár negyedév első napján történő meghaladása esetén, a túllépést megelőző nappal; b) a végelszámolás, a felszámolás, a kényszertörlési eljárás kezdő időpontját megelőző nappal; c) ha az adóalany végelszámolási vagy felszámolási eljárás nélkül szűnik meg, a megszűnés napjával; d) az adóalany egyesülését, szétválását megelőző nappal; e) az állami adó- és vámhatóság határozata véglegessé válásának napját megelőző hónap utolsó napjával, ha az adóalany terhére az állami adó- és vámhatóság számla- vagy nyugtaadási kötelezettség elmulasztásáért, be nem jelentett alkalmazott foglalkoztatásáért vagy igazolatlan eredetű áru forgalmazásáért jogerősen mulasztási bírságot, jövedéki bírságot állapított meg; 32

33 f) az adóalany adószámának alkalmazását felfüggesztő vagy törlő határozat véglegessé válásának hónapját megelőző hónap utolsó napjával; g) az adóalanyiság megszűnéséről rendelkező határozat véglegessé válásának napját magában foglaló negyedév utolsó napjával, ha az adóalany állami adó- és vámhatóságnál nyilvántartott, végrehajtható, nettó módon számított adótartozása a naptári év utolsó napján meghaladja az 1 millió forintot; h) a létszámváltozás hónapjának utolsó napjával, ha a létszámnövekedés miatt az adóalany átlagos statisztikai állományi létszáma meghaladta a 100 főt. (6) Nem szűnik meg az egyéni cég adóalanyisága, ha a tag halála esetén özvegye, özvegy hiányában vagy annak egyetértésével örököse (örökösei), illetve a tag cselekvőképtelenségét vagy cselekvőképességének korlátozását kimondó bírósági határozat esetén a tag nevében és javára eljárva törvényes képviselője az egyéni cég tagjává válik, és az e törvény szerinti adóalanyiságot választja. Választását az ok bekövetkeztétől számított harminc napon belül jelenti be az adóhatóságnak. 33

34 (7) Az adóalanyiság (5) bekezdésben meghatározott megszűnése napjával mint mérlegfordulónappal önálló üzleti év végződik. Az üzleti évről az Szt. általános szabályai szerint beszámolót kell készítenie, és az elkészített beszámolót letétbe kell helyezni, közzé kell tenni. (8) Az adóalanyiság megszűnésétől számított 24 hónapban az adóalanyiság ismételten nem választható. (9) A tevékenységét év közben kezdő vállalkozás bejelentését az állami adóhatósághoz való bejelentkezéssel egyidejűleg teljesíti. Az (1) bekezdéstől eltérően a tevékenységét év közben kezdő vállalkozás adóalanyisága a létesítő okirata közokiratba foglalásának, ellenjegyzésének napján kezdődik, ha vállalkozási tevékenységét a cégnyilvántartásba történő bejegyzése előtt megkezdheti, az első jognyilatkozat megtételének napján, ha belföldi illetősége az üzletvezetés helyére tekintettel keletkezik, más esetben az állami adóhatósághoz történő bejelentkezése napjával. Amennyiben a tevékenységét év közben kezdő vállalkozás az állami adóhatósághoz való bejelentkezését nem elektronikus úton teljesíti, úgy az (1) bekezdés szerinti bejelentését is azonos formában teheti meg. 14. A kisvállalati adó alapja 34

35 20. (1) A kisvállalati adó alapja a (2) (7) bekezdésre figyelemmel: a) a (3) (5) bekezdés szerinti tételek egyenlegének b) a személyi jellegű kifizetésekkel növelt összege, de legalább a b) pont szerinti összeg. (2) E fejezet alkalmazásában személyi jellegű kifizetésnek azon személyi jellegű ráfordítás minősül, amely a Tbj. szerint járulékalapot képez az adóévben (ide nem értve a kiegészítő tevékenységet folytató egyéni vagy társas vállalkozó járulékalapját, valamint a kedvezményezett foglalkoztatott után érvényesíthető kedvezmény éves összegét). A tag esetében személyi jellegű kifizetésként (Tbj. szerint járulékalapot képező összes jövedelemként) a minimálbér 112,5%-át kell figyelembe venni, ha a tagra jutó személyi jellegű ráfordítás ennél alacsonyabb. E bekezdés alkalmazásában a) minimálbér a Tbj. 4. s) pont 2. alpontja szerinti minimálbér, b) tag a Tbj. szerinti társas vállalkozó azzal, hogy a tagra jutó személyi jellegű kifizetés meghatározása során nem kell figyelembe venni a minimálbér 112,5%-át arra az időszakra, amelyre a társas 35

36 vállalkozónak nem keletkezik a Tbj. 27. (2) bekezdése szerinti járulékalap utáni járulékfizetési kötelezettsége. (3) Az adóalap megállapításakor növelő tételként kell figyelembe venni: a) a tőkekivonás (különösen a jegyzett tőke leszállítás) cégbírósági bejegyzésére tekintettel az adóévben a saját tőke csökkenéseként elszámolt összeget, b) az adóévben jóváhagyott fizetendő osztalék összegét (ide nem értve a kisvállalati adóalanyiságot megelőző adóévek adózott eredménye és eredménytartaléka terhére a kisvállalati adóalanyiság időszakában jóváhagyásra kerülő osztalékot), c) a pénztár értékének tárgyévi növekményét, de legfeljebb a pénztár tárgyévi mérlegben kimutatott értékének a mentesített értéket meghaladó részét, d) a Tao. tv. 3. számú melléklet A) részében meghatározott, a nem a vállalkozási tevékenység érdekében felmerülő egyes költségeket, ráfordításokat, e) az adóalanyiság időszakában bármely időszakra megállapított és megfizetett bírság, pótlék összegét, f) a behajthatatlannak nem minősülő követelés elengedése esetén az elengedett követelés összegét, kivéve ha 36

37 1. a követelés elengedése magánszemély javára történik, vagy 2. az adózó olyan külföldi személlyel vagy magánszemélynek nem minősülő belföldi személlyel szemben fennálló követelését engedi el, amellyel kapcsolt vállalkozási viszonyban nem áll. (4) Az adóalap megállapításakor csökkentő tételként kell figyelembe venni: a) a tőkebevonás (különösen a jegyzett tőke emelés) cégbírósági bejegyzésére tekintettel az adóévben a saját tőke növekedéseként elszámolt összeget, b) a kapott (járó) osztalék címén az adóévben elszámolt bevétel összegét, c) a pénztár értékének tárgyévi csökkenését, de legfeljebb a pénztár előző évi mérlegben kimutatott értékének a mentesített értéket meghaladó részét; a kisvállalati adóalanyiság megszűnésének adóévében a pénztár előző évi mérlegben kimutatott értékének és mentesített értékének pozitív különbözetét, d) a január 1-je előtt a kisvállalati adó hatálya alá tartozó vállalkozásnál e törvény január 1-je és december 31-e között hatályos 20. (4) bekezdés e) 37

38 és f) pontjai szerint elszámolt csökkentés, e törvény január 1-je és december 31-e között hatályos 20. (5) bekezdés e) és f) pontja és 20. (6) (8) bekezdése szerint elszámolt növelés összegével csökkentett, a adóévek pénzforgalmi szemléletű eredményével növelt pozitív összegét. (6a) A kisvállalati adó alanya elhatárolt veszteségként veheti figyelembe a) az e törvény szerint meghatározott adóalanyiság időszaka előtt, a társasági adóalanyiság alatt keletkezett negatív társasági adóalapjának azt a részét, amelyet a társasági adóalap vagy a kisvállalati adóalap meghatározásakor csökkentésként még nem vett figyelembe, b) a adóévet megelőző adóévekben keletkezett negatív korrigált pénzforgalmi szemléletű eredménynek azt a részét, amelyet a kisvállalati adóalap meghatározásakor csökkentésként még nem vett figyelembe. (7) Az (1) bekezdéstől függetlenül, a személyi jellegű kifizetések terhére is csökkenti az adóév és a következő adóévek adóalapját a beszerzett, előállított, korábban még használatba nem vett tárgyi eszközzel (beruházással), 38

39 szellemi termékkel, kísérleti fejlesztés aktivált értékével kapcsolatos adóévi kifizetések összegéig a korábbi évek elhatárolt veszteségének a (3) (5) bekezdés szerinti tárgyévi negatív egyenleggel növelt összege, függetlenül attól, hogy az érintett eszközt (eszközöket) rendeltetésszerűen használatba vették-e az adóévben. Az adózó által az adóévi adóalap csökkentéseként felhasznált adóévi negatív egyenleg a (6) bekezdéstől eltérően nem csökkenti a következő adóévek pozitív adóalapját. 15. Az adó mértéke 21. (1) Az adó mértéke az adó alapjának 13 százaléka. (2) A kisvállalati adó adóalanya mentesül: a) a társasági adó, b) a szociális hozzájárulási adó, és c) a szakképzési hozzájárulás bevallása és megfizetése alól. 16. A kisvállalati adó bevallása 22. (1) Az adóalany a kisvállalati adó alapját és az adót adóévenként megállapítja és az adóévet követő év május 31-ig bevallja. 39

40 (2) Az adóév a naptári év. (3) Ha az adóalanyiság év közben szűnt meg törvény eltérő rendelkezésének hiányában a bevallást az adóalanyiság megszűnésének hónapját követő ötödik hónap utolsó napjáig kell benyújtani. (4) Ha az adózó az adóévre vonatkozó beszámoló készítésére az adóévről készítendő bevallás határidejéig nem kötelezett, a fizetendő adót az adóév utolsó napjára készített könyvviteli zárlat alapján állapítja meg. A külföldi vállalkozó a kisvállalati adó alapját valamennyi belföldi telephelyére együttesen (kivéve a fióktelepet), míg belföldi fióktelepére fióktelepenként külön-külön állapítja meg. 17. Az adóelőleg és az adó megfizetése 23. (1) Az adózó az adóelőleg megállapítási, bevallási és fizetési kötelezettségének negyedévente, a tárgynegyedévet követő hónap 20-áig tesz eleget. (2) Az adóelőleg összege a) az adóelőleg-megállapítási időszakban az adóalany által fizetendő, e törvény 20. (2) bekezdése szerint meghatározott személyi jellegű kifizetések összege, és 40

41 b) az adóelőleg-megállapítási időszakban jóváhagyott fizetendő osztalék (ide nem értve a kisvállalati adóalanyiságot megelőző adóévek adózott eredménye és eredménytartaléka terhére a kisvállalati adóalanyiság időszakában jóváhagyásra kerülő osztalékot), csökkentve az adóelőleg-megállapítási időszakban bevételként elszámolt osztalék összegével együttes összegének a 13 százaléka. (3) Az adóalany az adóévre e törvény szerint megállapított adót az adóévben már megfizetett adóelőlegek beszámításával a bevallás benyújtására előírt határidőig megfizeti. Ha az adóévre már megfizetett adóelőlegek összege meghaladja az adóévre megállapított adó összegét, a különbözetet az adóalany bevallásában, a bevallás beérkezésének napjától, de legkorábban a bevallás benyújtására előírt határidő napjától (esedékességtől) jogosult visszaigényelni. Kiva alap egyszeri csökkentő tétel: Annak érdekében, hogy azon kisvállalati adózók, akik már év előtt is a kiva alanyai voltak, visszamenőlegesen is 41

42 igénybe vehessék a megújult kiva előnyeit, egy 2017-ben alkalmazandó, egyszeri adóalap-csökkentő tétel került bevezetésre, amelyet az adóhatóság számít ki, és december 31-ig erről tájékoztatást küld az adózóknak. Ez az adóalap korrekció a törvényi változás negatív hatásait küszöböli ki. Amennyiben negatív az adóalap, a veszteség korlátlan ideig elhatárolható, a következő adóévekben csökkenti a pozitív számított adóalapot. Elhatárolható továbbá az előző években a társasági adóalanyiság időszakában keletkezett veszteség is, amely még nem került felhasználásra. A beruházást megvalósító vállalkozások számára kiemelten kedvező az a szabály, amennyiben a kivás új eszközöket vásárol, úgy ezen eszközök kifizetésének összegéig az elhatárolt veszteség a minimum adóalap terhére is elszámolható. Hipa választás módszerei a kivában: A kiva alanya külön bejelentés nélkül választhatja, hogy az iparűzési adó alapját a kiva alap 20%-kal növelt összegében állapítja meg. 42

43 Kivára történő átlépés esetén az iparűzési adó meghatározása és bevallása: Amennyiben egy társaság év közben lép át a kiva hatálya alá, akkor az adót mindenféleképpen ki kell számolnia, soron kívüli bevallási kötelezettsége azonban nem keletkezik emiatt. Ugyanakkor a kivás időszakot megelőző üzleti évről, mint külön adóévről adóbevallást kell készítenie, de ennek határideje szintén az adóévet követő év május 31-e, vagyis május 31. Ha a kivás időszakra a sajátos adóalap megállapítást választja (vagyis a kiva alap 20%-al növelt részét) akkor egyébként is elkerülhetetlen, hogy külön bevallást készítsen. Eva törvény fontosabb szabályai: évi XLIII. törvény az egyszerűsített vállalkozói adóról (eva) A évi változások piros csíkkal kerültek megjelölésre I. Fejezet Az adó alanya 43

44 2. (1) Adóalany az a személy, amely (aki) megfelel az e törvényben meghatározott valamennyi feltételnek, valamint a) az állami adóhatóságnak bejelenti, hogy az adóévben adókötelezettségeit e törvény rendelkezései szerint teljesíti, vagy b) az állami adóhatóság e törvény külön rendelkezése alapján az adóévre adóalanyként tartja nyilván. (2) Adóalany lehet: a) az egyéni vállalkozó; b) az egyéni cég; c) a közkereseti társaság; d) a betéti társaság; e) a korlátolt felelősségű társaság; f) a szövetkezet és a lakásszövetkezet; g) az erdőbirtokossági társulat; h) a végrehajtói iroda; i) az ügyvédi iroda és a közjegyzői iroda; j) a szabadalmi ügyvivői iroda. (3) A (2) bekezdésben meghatározott személy az adóévben akkor lehet adóalany, ha az adóévet megelőző naptári évben és az azt megelőző adóévben 44

45 a) a magánszemély egyéni vállalkozóként tevékenységét folyamatosan végezte, a jogi személy és az egyéni cég nem alakult át (ideértve különösen a kiválást és a beolvadást is), valamint a jogi személyben, egyéni cégben (az öröklést kivéve) új tag nem szerzett (új tagok nem szereztek összesen) 50 százalékot meghaladó szavazati jogot biztosító részesedést; b) állami adó- és vámhatóság nem rendelte el véglegesen számla- vagy nyugtaadási kötelezettség ismételt elmulasztása miatt mulasztási bírság kiszabását; c) az általános forgalmi adóról szóló törvény szerint nem volt kötelezett a használt ingóságokra, műalkotásokra, gyűjteménydarabokra és régiségekre vonatkozó vagy az utazásszervezési szolgáltatásra vonatkozó különös adózási szabályok alkalmazására; d) nem állt végelszámolás, bíróság által jogerősen elrendelt felszámolás hatálya alatt; e) a magánszemély az általa végzett termékértékesítés vagy szolgáltatásnyújtás alapján vállalkozói bevételt, a jogi személy és az egyéni cég a számvitelről szóló törvény előírásainak megfelelően árbevételt (az adóalany annak megfelelő bevételt) számolt el. 45

46 (4) A (2) bekezdésben meghatározott személy az adóévben akkor lehet adóalany, ha a) az adóévet megelőző második adóévben (üzleti évben) ha előtársasági működésének kezdő napja az adóévet megelőző második naptári évben, utolsó napja az adóévet megelőző naptári évben volt, akkor előtársasági működése adóévében éves szintre átszámított összes bevétele a 30 millió forintot nem haladta meg, b) az adóévet megelőző adóévben (üzleti évben) ésszerűen várható éves szintre átszámított összes bevétele a 30 millió forintot nem haladja meg e) belföldi pénzforgalmi számlával rendelkezik. a) valamennyi tagja magánszemély (ideértve a Munkavállalói Résztulajdonosi Program szervezetét is), b) más jogi személyben nem rendelkezik részesedéssel (kivéve, ha az szövetkezeti hitelintézet által kibocsátott szövetkezeti részesedés vagy nyilvánosan működő részvénytársaság nyilvánosan forgalomba hozott részvénye), azzal, hogy az a) pontban meghatározott feltétel teljesülését nem érinti az adózó tulajdonában lévő saját üzletrész. 46

47 Az adóalanyiság megszűnése 3. (1) Az adózó adóalanyisága megszűnik: a) a naptári év utolsó napjával, ha a naptári évet követő adóévre bejelentette, hogy adókötelezettségeit nem e törvény rendelkezései szerint teljesíti, vagy e bejelentését jogszerűtlenül nem tette meg; b) a változás bekövetkezésének napját megelőző nappal, ha a változás révén már nem felel meg az adóalanyiságra előírt bármely feltételnek; c) az adóalanyiság választására jogosító értékhatár meghaladásának napját követő nappal; d) a kapott előlegről kibocsátott utolsó bizonylat kibocsátásának napját megelőző nappal, ha a naptári évben összesen 30 millió forintot meghaladó előlegről bocsátott ki bizonylatot; e) az állami adó- és vámhatóság határozata véglegessé válásának napjával, ha terhére az adóhatóság számla- vagy nyugtaadási kötelezettség elmulasztása, vagy az ellenőrzés akadályozása miatt mulasztási bírságot állapított meg; f) a magánszemély adóalany egyéni vállalkozói jogállása megszűnésének napjával; 47

48 g) a végelszámolás, a felszámolás, a kényszertörlési eljárás kezdő időpontját megelőző nappal, egyébként a megszűnés napjával; h) a részesedés megszerzésének napját megelőző nappal, ha a jogi személyben egyéni cégben 50 százalékot meghaladó szavazati jogot biztosító részesedést szerez olyan magánszemély (összesen 50 százalékot meghaladó szavazati jogot biztosító részesedést szereznek olyan magánszemélyek), akivel (akikkel) a naptári évben korábban nem állt tagi jogviszonyban; az öröklés esetére e rendelkezést nem kell alkalmazni; j) a kisadózó vállalkozások tételes adója szerinti adóalanyiság létrejötte napját megelőző nappal; k) a kisvállalati adó szerinti adóalanyiság létrejötte napját megelőző nappal. (3) Az adóalanyiság megszűnésének adóévét követő négy adóévre az adóalanyiság ismételten nem választható, kivéve, ha az egyéni vállalkozói tevékenységre való jogosultság egyéni cég alapítása miatt szűnik meg. II. Fejezet AZ EVA ALAPJA ÉS MÉRTÉKE 48

49 Az eva alapja 5. (1) Az eva alapja az adóalany által az adóévben megszerzett összes bevétel, módosítva az e törvényben meghatározott jogcímek szerint. (2) Az eva alapjának megállapításakor az adóévben megszerzett összes bevételt növeli: a) az adóévben megszerzett bevétel, ha annak fizetésére (teljesítésére) olyan személy köteles, amellyel az adóalany a társasági adóról és az osztalékadóról szóló törvényben meghatározott kapcsolt vállalkozási viszonyban áll; (4) A számvitelről szóló törvény hatálya alá tartozó adóalany esetében az eva alapjának megállapításakor az adóévben megszerzett összes bevételt a) növeli az adóévben (üzleti évben) megszerzett összes kapott előleg; b) csökkenti az eva alapjának megállapításakor az a) pont alapján a megszerzett összes bevétel növeléseként elszámolt kapott előlegből az adóévben a teljesítésre tekintettel elszámolt vagy visszafizetett összeg. (5) Az eva alapját csökkenti jogszabály vagy jogerős bírósági, illetve hatósági határozat alapján kapott kártérítés, 49

50 kártalanítás, sérelemdíj, továbbá az adóalany vállalkozási (gazdasági) tevékenységéhez használt vagyontárgy károsodására vagy megsemmisülésére tekintettel a károkozótól, annak felelősségbiztosítójától vagy harmadik személytől a káreseménnyel kapcsolatosan kapott bevétel, továbbá az adóalany biztosítójától elemi kárra tekintettel kapott bevételként elszámolt kártérítés, továbbá a költségek fedezetére vagy fejlesztési célra folyósított támogatás összege. Az eva mértéke 9. (1) Az eva a pozitív adóalap 37 százaléka. (2) Ha az adóalany bevétele és a 8. (7) bekezdés alapján az összes bevételt növelő összeg együttesen meghaladja az adóalanyiság választására jogosító értékhatárt, az adóalanyiság választására jogosító értékhatárt meghaladó rész után az eva mértéke 50 százalék. Az eva és az adóelőleg megállapítása, az adóév 11. (1) Az adóalany az eva alapját és az evát adóévenként megállapítja és bevallja. 50

51 (2) Az adóév a naptári év, az adóalanyiság megszűnésének naptári évében a naptári év első napjától az adóalanyiság megszűnésének napjáig terjedő időszak. (3) A bevallás benyújtásának határideje: a) a számvitelről szóló törvény hatálya alá nem tartozó adóalany esetében az adóévet követő év február 25., ha azonban az adóalanyiság év közben szűnt meg, akkor az adóalanyiság megszűnését követő 30. nap; b) a számvitelről szóló törvény hatálya alá tartozó adóalany esetében az adóévet követő év május 31., ha azonban az adóalanyiság év közben szűnt meg, akkor az adóalanyiság megszűnésének hónapját követő ötödik hónap utolsó napja. (4) Az adóalany az adóév első három negyedévére negyedévenként az adóelőleget megállapítja, valamint az egyes negyedévekre megállapított adóelőleget, valamint a 12. (4) bekezdése szerinti adóelőleg kiegészítést az adóévre vonatkozó bevallásában bevallja. Az egyéni vállalkozó adóalanynak a bevallásában az adatokat forintban kell feltüntetnie, a jogi személy és az egyéni cég bevallásában az adatokat az adóigazgatási rendtartásról 51