Pénzügyi instrumentumok számvitele

Átírás

1 Név: Érdemjegy:.. Neptun kód:... Aláírás:. MINTA MEGOLDÁS 180 perc Feladat Elérhető pontszám Elért pontszám 1. 8 pont pont pont pont pont pont Összesen: 100 pont javította ÜGYELJEN A DOLGOZAT KIVITELÉRE! A dolgozat megoldásához semmiféle segédeszköz nem használható! 1

2 1. feladat (8 pont) a) Definiálja az alábbi fogalmakat! Pénzügyi eszköz: a) a pénzeszköz, b) a szerződéses megállapodáson alapuló követelés pénzeszközök vagy egyéb pénzügyi eszközök más felektől való átvételére (ideértve a mérlegben szereplő követeléseket, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírokat, valamint a határidős, opciós ügyletek, illetve a swap ügyletek határidős ügyletrésze miatt fennálló mérlegen kívüli követeléseket is), c) a szerződéses megállapodás alapján biztosított jog pénzügyi instrumentumoknak potenciálisan kedvező feltételek mellett történő cseréjére más felekkel (ideértve az opciós jog vevőjénél az opciós jog értékét), d) a más vállalkozó saját tőkéjét megtestesítő instrumentum (más vállalkozóban lévő tulajdoni részesedést jelentő befektetés); (Számviteli törvény 3. (9) 1.) Kereskedési célú pénzügyi kötelezettség: a nem fedezeti célú származékos ügyletből eredő mérlegen kívüli kötelezettség, valamint az értékpapír kölcsönbevétele miatt fennálló kötelezettség (Számviteli törvény 3. (9) 6.) Egyéb pénzügyi kötelezettség: minden olyan - mérlegben szereplő, illetve mérlegen kívüli - pénzügyi kötelezettség, amely nem tartozik a kereskedési célú kötelezettségek közé (számviteli törvény 3. (9) 10.) b) Mi a különbség a részletre vétel és a pénzügyi lízing között? Részletre vétel egy fizetési kedvezményes adás-vétel, ahol a vevő a vételárat több részletben fizeti meg. Az eszköz tulajdonjogát általában az ügylet elején megszerzi a vevő. A vételárrészletek fizetése alatt a vevő amortizációt számol el az eszközre. A részletre vételt finanszírozó számára az eszköz nem jelent automatikus fedezetet a fizetések elmaradása esetén, ezért a finanszírozás drágább, mint lízing esetén. 2

3 2. feladat (25 pont) A) Számlasorosan könyvelje el a gazdasági eseményeket a penzióba adó szempontjából! 1. Penziós ügyletet kötöttünk a FRAN-CO Zrt.-vel a következő feltételek mellett. Eladtunk a FRAN-CO Zrt.-nek értékpapírokat 30 nap múlva esedékes visszavásárlási lehetőség mellett. A szerződés szerint a FRAN-CO Zrt. joga eldönteni, hogy él-e a viszonteladási lehetőséggel. Az eladott (forgó) értékpapírok adatai: Könyv szerinti érték 10 db 101 e Ft/db = e Ft Eladási ár 10 db 97 e Ft/db = 970 e Ft Viszonteladási ár 10 db 103 e Ft/db = e Ft Névérték 100 e Ft/db Eladási árban lévő kamat 10 db 100 e Ft/db 0,12 : 12 hó 3 hó = 30 e Ft Az értékpapírokat átadtuk, az ellenérték 3 nap múlva folyt be a bankszámlánkra. 2. A 30 nap elteltével a FRAN-CO Zrt. nem élt a viszonteladási jogával. B) Számlasorosan könyvelje el a gazdasági eseményeket a penzióba vevő szemszögéből! 1. Valódi penziós ügyletet kötöttünk, miszerint átadunk a BAN-CO Zrt.-nek értékpapírokat 30 nap múlva esedékes viszonteladási kötelezettséggel. Az átadott (forgó) értékpapírok adatai: az alapadatok azonosak az A) 1. pont alapadataival! Az értékpapírokat átadtuk, az ellenérték 3 nap múlva folyt be a bankszámlánkra. 2. A 30 nap elteltével a BAN-CO Zrt.-től az értékpapírokat visszavettük, a visszavásárlási árat átutaltuk. C) Számlasorosan könyvelje el a gazdasági eseményeket az opció kiírója szempontjából! 1. Vételi opciót vásároltunk december 15-ei határidőre MA-LOM részvényekre a következő feltételek mellett. A kötési árfolyamon számított érték 100 db 4 e Ft/db = 400 e Ft. Az átutalt opciós díj 100 db 0,2 e Ft/db = 20 e Ft. 2. Tételezzük fel, hogy december 15-én a tényleges árfolyam 3,8 e Ft/db, ezért nem hívjuk le az opciót. D) Ha az opciós szerződés lejáratakor, december 15-én az árfolyam 4,0 e Ft/db lenne, Ön lehívná-e az opciót? Miért? Ha lehívja az opciót, ha nem, akkor is az opciós díjat ki kell fizetnie. S ezért mindegy ennél az árfolyamnál. 3

4 A) Penzióba adó (8 pont) 1. Kapott ellenérték Kivezetés Eladási árban kamat Árf. veszteség Árf. veszteség elhatárolás Függő kötelezettség 0. Függő köt. ellenszla 0 Függő köt Jóváírási értesítés Függő köt. törlése 0. Függő köt. 0. Függő köt. ellenszla Időbeli elhat. kivezetés B) Penzióba vevő (7 pont) 1. Fizetett ellenérték Jövőbeni követelés 0. Jövőbeni köv. 0. Jövőbeni köv. ellenszla Terhelési értesítés Kapott ellenérték Kompenzáció Kamat Jövőbeni köv. törlése 0. Jövőbeni köv. ellenszla 0. Jövőbeni köv C) Opció kiírója (8 pont) 1. Kapott opciós díj Függő követelés 0. Függő köv. 0. Függő köv. ellenszla Opciós díj átvezetése Függő köv. törlése 0. Függő köv. ellenszla 0. Függő köv

5 3. Feladat (15 pont) Számlasorosan könyvelje el az alábbi gazdasági eseményeket! 1. Határidős elszámolási ügyletet kötöttünk december 15-én február 15-ei határidőre MO-LOM részvények vásárlására a következő feltételek mellett. Határidős (vételi) áron számított érték 100 db 4 e Ft/db = 400 e Ft Az átutalt alapletét, pénzügyi fedezet (20 %) összege 100 db 0,8 e Ft/db = 80 e Ft 2. A fordulónapon a MO-LOM részvények árfolyama 4,1 e Ft/db. A befektetési vállalkozástól az ennek megfelelő jóváíró értesítést megkaptuk. 3. A következő év február 15-én a mérlegkészítés előtt a MO-LOM részvények árfolyama 4,6 e Ft/db. KÖVETKEZŐ ÉVI TÉTELEK 4. A következő év február 15-én a befektetési vállalkozás értesítése az ügylet eredményéről Árfolyamnyereség 100 db (4,6 4) e Ft/db = 60 e Ft Ebből már elszámolva a 0-s számlaosztályban Elszámolandó a 0-s számlaosztályban 5. Az ügylet zárása 6. A befektetési vállalkozás február 20-án a 60 e Ft árfolyamnyereséget átutalta. 7. A befektetési vállalkozás február 21-én az alapletétet visszautalta. Mi a különbség a határidős elszámolási ügylet és a kamatfedezeti célú ügylet között? A kamatfedezeti célú határidős ügyletek esetén az ügylet nyeresége/vesztesége nem a pénzügyi egyéb bevételeket/ráfordításokat, hanem az egyéb kapott, illetőleg a fizetett kamatokat érinti. 1. Letét átutalása Ft Jövőbeni köt. 0. Jövőbeni köt. ellenszla 0. Jövőbeni köt Ft 2. Árfolyamnyereség állományba vétele (100 db (4,1 4 e Ft/db) = 10 e Ft) 0. Elszámolás a bef. váll-sal 0. Határidős ügyletek árf.kül Ft 3. Fordulónapi dátummal időarányos árf. kül. elhat. (100 db (4,6 4 e Ft/db) 0,5 / 2 hó) Ft 5

6 4. Elszámolandó árfolyamnyereség 0. Elszámolás a bef. váll-sal 0. Határidős ügyletek árf. kül Ft 5. Ügylet zárása ¾. Elszámolás a bef. váll Ft Elhatárolás feloldás Ft Jövőbeni köt. törlés 0. Jövőbeni köt. 0. Jövőbeni köt. ellenszla Ft 6. Befektetési vállalkozástól kapott árfolyamnyereség 384 ¾ elszámolás a bef. váll Ft Törlés a 0. szlaosztályból 0. határidős ügyletek árf. kül 0. Elszámolás a bef. váll-sal Ft 7. Alapletét visszautalása Ft 6

7 4. feladat (20 pont) Egy vállalkozás az alábbi tárgy év során keletkezett vagyoni elemekkel rendelkezik 20X1. december 31-én. (adatok Ft/db-ban) Megnevezés 200 db Ft névértékű, forgatási célú, 20 %-os tulajdoni hányadot jelentő részvény db öt éves lejáratú kincstárjegy 800 db diszkont értékpapír 100 db 1 e Euro névértékű kötvénytartozás Bekerülési Piaci érték érték Bekerüléskor fordulónapon mérlegkészítéskor Feladat: Határozza meg, hogy a fenti vagyoni elemek mérlegértékének meghatározása hogyan történik a hagyományos és a valós értékelés esetén! Kiegészítő adatok: - A részvényeket a tárgyévet követő évben nem kívánja értékesíteni. - A kincstárjegyeit 20X2-ben nem szándékozik értékesíteni, de lejáratukig sem kívánja megtartani. - A diszkont értékpapírjait 20X2-ben kívánja beváltani. - a vállalkozás számviteli politikája szerint fenti tételek esetében minden eltérés jelentősnek minősül. - a fenti árfolyam-tendenciák tartósnak minősülnek. - a kamatozó értékpapírok piaci értéke kamattartalom nélkül értendő - a vállalkozás a befektetett eszközök körében él az értékhelyesbítés lehetőségével. 7

8 1) Hagyományos: Átsoroljuk a Befektetett pénzügyi eszközök közé, mert nem kívánja értékesíteni. Könyvelése: ,- Értékvesztést számolunk el rá: Ft/db Ft/db = Ft/db értékben. Könyvelése: ,- Mérlegérték: 200 db Ft/db = e Ft a Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban Valós értékelés: Kereskedési célú, nem kell átsorolni, csak ha rendkívüli körülmény miatt változott meg a besorolás. Beszerzéskor: Ft/db Ft/db = Ft/db negatív értékelési különbözet. Könyvelése: ÉK ,- Év végén: Átsorolás a Befektetett pénzügyi eszközök közé. Könyvelése: ,-, valamint 37 ÉK 17 ÉK ,- Fordulónapon: Ft/db Ft/db = Ft/db negatív értékelési különbözet Könyvelése: ÉK ,- Mérlegérték: 200 db Ft/db = e Ft a Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban és a Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete 200 db Ft/db = e Ft 2) Hagyományos: Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír után értékhelyesbítés nem számolható el. Mérlegérték: db Ft/db = e Ft a Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír Valós értékelés: Értékesíthető pénzügyi eszköz. Bekerüléskor és mérlegkészítéskor is értékeljük. Bekerüléskor: Ft/db Ft/db = 50 Ft/db pozitív ÉK. Könyvelése: 18 ÉK 417 VÉÉT ,- Mérlegkészítéskor: Ft/db Ft/db = 100 Ft/db pozitív ÉK. Könyvelése: 18 ÉK 417 VÉÉT ,- Mérlegérték: db Ft/db = e Ft a Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír és db 150 Ft/db = 150 e Ft a Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete 8

9 3) Hagyományos: Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapír. Nem lehet értékhelyesbítést elszámolni. Mérlegérték: 800 db Ft/db = e Ft a Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapír Valós értékelés: Kereskedési célú pénzügyi eszköz. Bekerüléskor és fordulónapon értékeljük. Bekerüléskor: Ft/db Ft/db = 100 Ft/db pozitív ÉK. Könyvelése: 37 ÉK ,- Fordulónapon: Ft/db Ft/db = 400 Ft/db pozitív ÉK. Könyvelése: 37 ÉK ,- Mérlegérték: 800 db Ft/db = e Ft a Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapír és 800 db 500 Ft/db = 400 e Ft az Értékpapírok értékelési különbözete 4) Hagyományos: Az összevont árfolyamkülönbözetet év végén (fordulónapon) el kell számolni, s az veszteség. Könyvelése: ,- Mérlegérték: 100 db Ft/db = e Ft a Tartozások kötvénykibocsátásból Valós értékelés: Egyéb pénzügyi kötelezettség, ezért nem lehet valósan értékelni. 9

10 5. feladat (13 pont) Egy részvénytársaság tartós részesedéseivel kapcsolatban a következő információkat ismeri Analitikus nyilvántartás adatai A részesedések között A és B részvények találhatók. A részvények mennyisége névértéke árfolyamértéke 200 db Ft/db Ft/db B részvények mennyisége névértéke 30 db Ft/db árfolyama 110 % Tárgyévi gazdasági események 1. Az A részvényt kibocsátó vállalkozás nem fizetett osztalékot. 2. A B részvényt kibocsátó vállalkozás mérlegéből a következő adatokat ismeri: jegyzett tőke Ft jegyzett, de be nem fizetett tőke Ft visszavásárolt saját részvények Ft A B részvényeket kibocsátó vállalkozás a saját részvényeket 110 %-on vásárolta vissza. Az osztalék mértéke 10 %. A kapott osztalékról megérkezett a bank jóváírási értesítése. 3. A részvénytársaság saját részvényt vásárolt vissza. A visszavásárolt részvények mennyisége 20 db, vételi árfolyama 105 %, névértéke Ft/db. Bankértesítés megérkezett. 4. Az időszakban az A részvényekből értékesítettek 25 db-ot, 112 %-os árfolyamon. A bank jóváírási értesítése megérkezett. 5. A visszavásárolt saját részvények 80 %-át bevonták. Cégbíróság bejegyezte. 6. A tárgyévben vásárolt forgatási célú részvények mennyisége 300 db, névértéke 10 E Ft/db, vételi árfolyama 98 %. 7. A vállalkozás 400 db-ot vásárol vissza készpénzért a saját részvényeiből 110 %-os árfolyamon, melynek névértéke Ft/db. 8. Az összes meglévő saját részvény bevonása megtörtént, a tőkeleszállítást a cégbíróság bejegyezte. 10

11 Feladat Könyvelje el a gazdasági eseményeket idősorosan! 1) 2) Kapott osztalék ,- 3) Saját részvény vásárlás ,- Lekötött tartalék ,- 4) Részvény értékesítés ,- Kivezetés ,- Árfolyamnyereség ,- 5) Saját részvény bevonás ,- Lekötött tartalék ,- Cégbírósági bejegyzés ,- 6) Részvény vásárlás ,- 7) Saját részvény vásárlás ,- Lekötött tartalék ,- 8) Saját részvény bevonás ,- Lekötött tartalék ,- Cégbírósági bejegyzés ,- 11

12 6. feladat (19 pont) 20X1. július 1-jén hároméves futamidőre, zárt végű pénzügyi lízingszerződés keretében lízingbe vettünk egy gépsort. A gépsort a szállító közvetlenül a lízingbevevőnek szállította. A gépsor értéke e Ft + ÁFA. A gépsor üzembe helyezési költsége e Ft + ÁFA. A gépsort július 1-jén üzembe helyeztük. Az eszköz maradványértéke 324 e Ft, értékcsökkenési leírás lineáris. A negyedéves törlesztés 600 e Ft tőke, kamat 120 e Ft. A lízingdíj megfizetése a negyedév utolsó napján történik. Feladat: Számolja el idősorosan a fenti ügylettel kapcsolatos tárgyévi eseményeket a lízingbevevőnél és a lízingbeadónál! Lízingbe adó 1) Lízingtárgy szállítójának a lízingbevevő felé kiállított számlájából az áfa nélküli összeg átutalása ,- 2) Lízingdíj tárgyévben esedékes tőkerészének átsorolása 3) Lízingdíj befolyt tőketörlesztő részlete 4) Lízingdíjban lévő kamat befolyt összege , , ,- 5) Lízingdíj következő évben esedékes tőkerészének átsorolása ,- Lízingbe vevő 1) Lízingtárgy beszerzése ,- Áfa ,- 2) Áfa pénzügyi rendezése ,- 12

13 3) Üzembehelyezési költség ,- Áfa ,- 4) Aktiválás ,- 5) Lízingdíj tárgyévben esedékes tőkerészének átsorolása ,- 6) Lízingdíj átutalt tőketörlesztő részlete ,- 7) Lízingdíjban lévő kamat átutalása ,- 8) Lízingtárgy tárgyévi értékcsökkenése ,- ( ) / 3 év 0,5 év = ) Lízingdíj következő évben esedékes tőkerészének átsorolása ,- 13