Kamatjövedelmet terhelő adóról és egészségügyi hozzájárulásról szóló tájékoztató

Átírás

1 NN Biztosító Zrt. Kamatjövedelmet terhelő adóról és egészségügyi hozzájárulásról szóló tájékoztató Jelen tájékoztató célja, hogy az NN Biztosító Zrt. az élet-, baleset-, egészség-, nyugdíjbiztosításokhoz (a továbbiakban: együttesen életbiztosítás) kapcsolódó természetes személyek részére történő pénzügyi teljesítések adózási szabályairól rész - letes információval szolgáljon. Az adózási szabályokról ezen felül Az NN Biztosító Zrt. tájékoztatója biztosítások adózási és számviteli szabályairól (gazdálkodó szervezetek részére) nevű nyomtatványban, A nyugdíjbiztosításokhoz kapcsolódó adózási tájékoztatóban, a Kiegészítő Ügyfél-tájékoztatóban, valamint a www. nn.hu/ado oldalon olvashat további információkat. A biztosítási szerződés megkötése, a biztosítási szerződések módosítása fokozott figyelmet és gondosságot igényel, a döntésnél figyelembe kell venni a vonatkozó biztosítási feltételeket és az adózási jogszabályokat. Az életbiztosítási ajánlat megtétele előtt, valamint a biztosítási szerződés tartama során a szerződéssel kapcsolatos rendelkezések megtételekor alapos megfontolást igényelnek az adó- és járulékfizetésről szóló jogszabályok vonatkozó rendelkezései is, hogy minden esetben megalapozott döntés alapján kerüljön aláírásra a biztosítási ajánlat, illetve a szerződéssel kapcsolatos rendelkezés. A megalapozott döntés meghozatalát hivatott segíteni a jelen összefoglaló, mely a hatályos adójogszabályok alapján nyújt tájékoztatást az életbiztosításokhoz kapcsolódó adózási kérdésekben. Az NN Biztosító Zrt. (a továbbiakban: Biztosító) életbiztosításokhoz kapcsolódó pénzügyi teljesítései adózási szempontból három csoportba oszthatóak: 1. Adómentes pénzügyi teljesítés a Biztosító szolgáltatásai közül: a) a halál esetére szóló biztosítási szolgáltatás, b) a nyugdíjbiztosítási szolgáltatás (a nyugdíjbiztosításokhoz kapcsolódó adókedvezmény szabályairól külön tájékoztatót talál a oldalon), c) a balesetbiztosítási szolgáltatás, d) az egészségbiztosítási szolgáltatás. 2. A pénzügyi teljesítés során kamatjövedelem keletkezik, melyet jelen tájékoztatóban részletezett szabályok alapján (kamat)adó és egészségügyi hozzájárulás terhelhet: a) lejárati szolgáltatás, b) teljes visszavásárlás, c) részleges visszavásárlás (a plusz befektetési egységek terhére történő pénzkivonás a rendszeres díjak fedezésére is részleges visszavásárlásnak minősül), d) rendszeres pénzkivonás. A kamatjövedelmek adózásának szabályozása eltérő a szeptember 1. és ezt követően kötött szerződésekre, illetve ezt megelőzően kötött szerződésekre tekintettel, így jelen tájékoztató is két külön fejezetben foglalkozik a szeptember 1. előtti illetve ezt követő kockázatviselési kezdetű szerződésekkel. 3. Ha a biztosítási szerződés határozatlan idejű, kockázati életbiztosításnak nem minősülő, kizárólag halál esetére szóló és más nem magánszemély által fizetett díja (pl. gazdasági társaság) adómentes volt, a biztosítói teljesítés egyéb jövedelemként adóköteles. (Részleteket lásd az aktuális Az NN Biztosító Zrt. tájékoztatója biztosítások adózási és számviteli szabályairól tájékoztatóban.) A jelen tájékoztatóban szereplő fogalmak magyarázata: a) Rendszeres díj: az a díj, amit a biztosítási szerződés alapján legalább évente egy alkalommal kell fizetni. b) Egyszeri díj: egyszeri díjas biztosítások esetén a biztosítási feltételek alapján fizetendő díj. c) Eseti díj: a Szerződő által a rendszeres díjakon felül fizetett díj, melyet a Biztosító plusz befektetési egységben tart nyilván. d) Plusz befektetési egység: eseti díjakból képzett, az eszközalap befektetéseiben arányos részesedést megtestesítő elszámolási egység. e) Visszavásárlási érték: az adott szerződés biztosítási feltételeiben meghatározott visszavásárlási érték. Tajekoztato_kamatado_201506_F oldal 1/7

2 A jelen tájékoztató a kiadásának napján hatályos adó- és egyéb jogszabályok rendelkezéseire épül, különösen az alábbiakon: a személyi jövedelemadóról szóló évi CXVII. törvény (Szja törvény), az egészségügyi hozzájárulásról szóló évi LXVI. törvény (Eho törvény), az adózás rendjéről szóló évi XCII. törvény (Art), a Polgári Törvénykönyvről szóló évi V. törvény (Ptk). Jelen tájékoztató a legnagyobb gondosság mellett készült, de kizárólag tájékoztató jelleggel és semmilyen körülmények között sem minősül adótanácsadásnak. Az egyes konkrét biztosítási szerződéssel összefüggő adózási szabályok helytelen alkalmazásából eredő kockázatért a Szerződő, a Biztosított, illetve a Kedvezményezett a felelős szeptember 1. előtti kockázatviselési kezdetű szerződések esetében 1.1 Vonatkozó jogszabályok Megnevezés Jogszabályi hely Kamatjövedelem fogalma Szja törvény 65. (1) d) Részleges pénzkivonás esetére vonatkozó szabály Szja tv. 65. (6a) Adómentességet meghatározó jogszabályi rész Szja tv.) 84/G (3) b) EHO mentességet meghatározó jogszabályi rész Eho tv.) 3/A (2) a) után befizetett eseti díjakra vonatkozó kamatadó Szja tv. 65. (3) ac), ad) kedvezmény szabályozása után befizetett eseti díjakra vonatkozó EHO Eho tv. 3/A a), (2) da, db, 11/C 1.2 A rendszeres díjakon képződött hozam adómentessége A rendszeres díjakon képződött hozam kamatadó és EHO mentes A rendszeres díjak emelésének hatása a kamatadó mentességre, a kamatjövedelem-kedvezményre Abban az esetben sem veszti el a kamatadó és az EHO mentességet a szeptember 1. előtti kockázatviselési kezdetű szerződés (a rendszeres díjak, illetve a december 31-ig befizetett eseti díjak tekintetében), ha a rendszeres díjakat az Ügyfél nagyobb mértékben emeli, mint 30% plusz a két évvel (díjemelés évétől) ezelőtti infláció mértéke (2014-ben 35,7), illetve a január 1-től befizetett eseti díjakon képződött hozamra is lehet alkalmazni a kamatjövedelem-kedvezményeket. A fentiekből következik, hogy a szeptember 1. előtti kockázatviselési kezdetű szerződések esetében a rendszeres díjak korlátozás nélkül emelhetők. 1.3 A ig befizetett eseti díjakon képződött hozam adómentessége A december 31-ig befizetett eseti díjakon képződött hozam is mentes a kamatadó és az EHO alól. 1.4 A január 1-től befizetett eseti díjakon képződött hozam kamatadó és EHO kötelezettsége Kamatjövedelem fogalma és meghatározása A Biztosító a rendszeres és az eseti díjakat elkülönítve tartja nyilván. Az eseti díjak közül csak a január 1-től befizetett eseti díjakon képződött hozamot terheli kamatadó és EHO fizetési kötelezettség. Kamatjövedelemnek minősül a Biztosító plusz befektetési egységekre vonatkozó pénzügyi teljesítéséből kivéve, ha az Szja tv. szerint a teljesítés adómentes (pl. haláleseti kifizetés) a befizetett eseti díja(ka)t meghaladó összeg. A Biztosító pénzügyi teljesítése, amiből kamatjövedelem keletkezhet a részleges visszavásárlás, a teljes visszavásárlás, a rendszeres pénzkivonás és a lejárati szolgáltatás. Tajekoztato_kamatado_201506_F oldal 2/7

3 1.4.2 Részleges visszavásárlás és rendszeres pénzkivonás esetén a kamatjövedelem meghatározása Ha a Biztosító pénzügyi teljesítése olyan rendelkezés folytán következik be, amely alapján a biztosítási szerződés nem szűnik meg (pl. részleges visszavásárlás vagy rendszeres pénzkivonás történik a plusz befektetési egységek terhére), a befizetett eseti díjak olyan arányban vehetők figyelembe, mint ahogyan a plusz befektetési egységek terhére történő részleges visszavásárlás értéke aránylik a plusz befektetési egységek teljes visszavásárlási értékéhez (lásd 1. példa). A biztosítói pénzügyi teljesítést megelőzően bevételcsökkentő tételként már figyelembe vett díjrészeket figyelmen kívül kell hagyni a kamatjövedelem biztosítói pénzügyi teljesítés időpontjában történő további megállapítása során Kamatadó és EHO mértéke A fentiek alapján meghatározott kamatjövedelmet kamatadó és egészségügyi hozzájárulás (a továbbiakban: EHO) terheli. A kamatadó mértéke 16%, az EHO mértéke 6% Kamatadó kedvezmények meghatározása Kamatadó kedvezmény vonatkozik az eseti díjból származó kamatjövedelemre, ha: a befizetés és a Biztosító pénzügyi teljesítésének dátuma között legalább 3, de kevesebb mint 5 év telt el ebben az esetben a kamatjövedelem 50%-a a kamatadó alapja (másképp megfogalmazva a kamatadó mértéke 8%, az EHO mértéke 3%), a befizetés és a Biztosító pénzügyi teljesítésének dátuma között legalább 5 év eltelt ebben az esetben az eseti díjon képződött hozam mentes a kamatadó és az EHO alól. Az eseti díj befizetésének dátuma: január 1. és december 31. között befizetett eseti díjak tekintetében a január 1-től a szerződésen elsőként befizetett eseti díj dátuma (független attól, hogy hány darab további eseti díj érkezik ig a szerződésre), január 1-től befizetett eseti díjak tekintetében a tényleges befizetés dátuma (lásd 1 példa) EHO számítása augusztus 1. előtt befizetett eseti díjak tekintetében Ha a kamatjövedelem juttatását megalapozó időszak (az eseti díj befizetésének dátuma és a Biztosító pénzügyi teljesítésének dátuma közötti időszak) augusztus 1-je előtt kezdődik, de a kamatjövedelem megszerzésének időpontja augusztus 1. utánra esik (pl. részleges visszavásárlás a plusz befektetési egységek terhére stb.), az egészségügyi hozzájárulást a kamatjövedelem július 31-ét követő részének és az időszak teljes időtartamának napokban számolt arányos részére kell megfizetni (lásd 1. példa). 1. példa Adatok: Szerződéskötés dátuma: Részleges visszavásárlási igény bejelentése: Visszavásárolni kívánt érték összegszerűen az eseti díjak terhére: Ft. (bruttó módon igényelt a kamatadót a Biztosító a visszavásárlási összegből érvényesíti) Az eseti díjak teljes visszavásárlásának értéke: Ft. Számítás: Részleges visszavásárlási érték aránya az eseti díjak teljes visszavásárlási értékéhez: Ft / Ft = 0,61 Eseti díjak részletezése Kamatadó szempontjából a részleges visszavásárlás idején A befizetés dátuma Összege A befizetés dátuma Kamatadó/EHO mértéke Ft % Ft %/3% Ft %/3% Ft %/6% Összesen: Ft Figyelembe vehető befizetett díj: Ft * 0,61 = Ft, ebből Tajekoztato_kamatado_201506_F oldal 3/7

4 A Befizetés dátuma Befizetés Kamatadó/EHO A befizetés aránya az összes figyelembe összege mértéke % vehető díjhoz Ft 0%/0% 37,25% Ft 8%/3% 52,16% Ft 16%/6% 10,58% Összesen: Ft 100% Kamatjövedelem meghatározása (részleges visszavásárlási érték figyelembe vehető díj): Ft Ft = Ft Kamatadó meghatározása (kamatjövedelem * arány * kamatadó/eho mérték): Ft * 37,25% * 0% = 0 Ft Ft * 52,16% * 8% = Ft Ft * 10,58% * 16% = 982 Ft Összes kamatadó: Ft EHO meghatározása: Ft * 37,25% * 0% = 0 Ft Ft * 52,16% * 3% * 378/1 271 = 270 Ft Ft * 10,58% * 6%* = 368 Ft Összes EHO: 638 Ft Eltelt napok számítása: és között eltelt nap: nap és között eltelt nap: 378 nap szeptember 1. vagy az utáni kockázatviselési kezdetű szerződések esetében 2.1 Vonatkozó jogszabályok Megnevezés Haláleseti, baleseti és betegbiztosítási szolgáltatás adómentessége Jogszabályi hely Szja tv. 1. sz. mell. 6.6 pontja Kockázati életbiztosítás fogalma Szja tv Kamatjövedelem fogalma Szja törvény 65. (1) d) Részleges visszavásárlás, rendszeres pénzkivonás esetére vonatkozó szabály Szja tv. 65. (6a) Adó mértéke Szja tv. 8. Kamatadó kedvezmények szabályai Szja tv. 65. (3) ac), ad) Kamatadó levonása, bevallása és befizetése Szja tv. 65. (2) a) Rendszeres díjak emelésének következménye Szja tv. 65. (3a) b) 2.2 Kamatjövedelem fogalma és meghatározása A Biztosító a rendszeres díjakat és az eseti díjakat elkülönítve tartja nyilván, és egy adott pénzkivonás esetén amely vonatkozik a felhalmozási befektetési egységekre és a plusz befektetési egységekre is a kamatjövedelmet külön-külön határozza meg. Kamatjövedelemnek minősül a Biztosító pénzügyi teljesítéséből (pl. lejárati szolgáltatás, visszavásárlás, részleges visszavásárlás stb.) a befizetett díjat meghaladó összeg, azzal, hogy nem minősül befizetett díjnak a kockázati életbiztosítás díja. Tajekoztato_kamatado_201506_F oldal 4/7

5 Pénzügyi teljesítés (pl. lejárat, visszavásárlás, részleges visszavásárlás stb.) Befizetett díj (csökkentve a után befizetett díjak kockázati díjrészével) = Kamatjövedelem Kockázati biztosítás fogalma Kockázati biztosításnak az olyan élet-, baleset- és (egészség-)betegségbiztosítás minősül, amely esetében a biztosítási esemény (pl. baleset, halál, betegség) bekövetkezése nélkül vagyoni érték kivonására nincs lehetőség (így különösen nincs lejárati szolgáltatása és visszavásárlási értéke), azzal, hogy kockázati biztosításnak minősül a kockázati biztosítási elemeket is magába foglaló biztosítások esetében az igazoltan elkülönített kockázati biztosítási rész. Az alapbiztosításokhoz kapcsolódó kiegészítő kockázati biztosítások teljes díja nem érvényesíthető kamatjövedelemcsökkentő befizetett díjként, az alapbiztosítások esetében pedig a rendszeres díjak 10%-át, az egyszeri díjas szerződések ese tében pedig 1%-át kell a befizetett díjnak kockázati díjrésznek tekinteni. (Ezt a szabályt a január 1-je után befizetett díjaknál kell először alkalmazni, a korábban fizetett kockázati díjakkal lehet a kamatjövedelmet csökkenteni.) Rendszeres díj növelésének hatása a kamatjövedelemre Ha a rendszeres díjak (díjelőírások) előző biztosítási évhez viszonyított növekedésének mértéke a KSH által közzétett, a díj - növekedés évét megelőző második évre vonatkozó infláció 30%-kal növelt értékét meghaladja (2014-ben 35,7%), a rendszeres, illetve az egyszeri díjra vonatkozó kamatadó kedvezményeket (pl. kamatadó mentesség a szerződőkötést követő 10 év után) nem lehet alkalmazni, a szerződés az általános mindenkori kamatadó és EHO mértékkel fog adózni Részleges visszavásárlás és rendszeres pénzkivonás esetén a kamatjövedelem meghatározása Ha a Biztosító pénzügyi teljesítése olyan rendelkezés folytán következik be, amely alapján a biztosítás nem szűnik meg (pl. részleges visszavásárlás történik), a befizetett díjak és az azt csökkenteni rendelt tételek olyan arányban vehetők figyelembe, mint ahogyan a biztosítói pénzügyi teljesítés összege aránylik a biztosítási szerződés a biztosítói teljesítés időpontjában történő megszűnése esetén járó biztosítói pénzügyi teljesítés összegéhez (teljes visszavásárlási értékhez). A biztosítói pénzügyi teljesítést megelőzően bevételcsökkentő tételként már figyelembe vett díjrészeket, valamint a befizetett díjat csökkentő tételként már figyelembe vett kockázati biztosítási díjat figyelmen kívül kell hagyni a kamatjövedelem további megállapítása során. 2.3 Kamatadó és EHO mértéke A fentiek alapján meghatározott kamatjövedelmet kamatadó és egészségügyi hozzájárulás (a továbbiakban: EHO) terheli. A kamatadó mértéke 16%, az EHO mértéke 6%. 2.4 Kamatjövedelem-kedvezmények rendszeres díjakon képződött hozamon Kamatadó kedvezmény vonatkozik a rendszeres díjból származó kamatjövedelemre (figyelemmel a rendszeres díj növelésének hatására a kamatjövedelemre), ha: a szerződés kockázatviselés kezdetének dátuma és a Biztosító pénzügyi teljesítésének dátuma között legalább 6, de kevesebb mint 10 év telt el ebben az esetben a kamatjövedelem 50%-a a kamatadó alapja (másképp megfogalmazva a kamatadó mértéke 8%, az EHO mértéke 3%), a szerződés kockázatviselés kezdetének dátuma és a Biztosító pénzügyi teljesítésének dátuma között legalább 10 év eltelt ebben az esetben a rendszeres díjon képződött hozam mentes a kamatadó és az EHO alól. 2. példa Adatok: Szerződéskötés kezdete: Éves díj: Ft Visszavásárlás dátuma: Eseti díj befizetése nem volt a szerződésen, a rendszeres díjat nem növelték, ezáltal alkalmazhatóak a szerződésre kamatjövedelem-kedvezmények. Kiegészítő biztosítás nem volt a szerződésen, így a után befizetett rendsze res díj 10%-kát kell kockázati díjnak tekintetni. A Szerződő a díjakat minden évben az évfordulókor rendezte. Tajekoztato_kamatado_201506_F oldal 5/7

6 Visszavásárlási érték: Ft Számítás: Befizetett díjként figyelembe vehető: 5 * Ft + 2 * * 0,9 = Ft Kamatjövedelem = Ft Ft = Ft Kamatadó (több mint 7 év telt el, de még nem telt el 10 év) = * 50% * 16% = Ft EHO = * 50% * 6% * 229 nap/2 628 nap = 329 Ft 2.5 Kamatjövedelem-kedvezmények eseti díjakon képződött hozamon Kamatadó kedvezmény vonatkozik az eseti díjból származó kamatjövedelemre, ha: a befizetés és a Biztosító pénzügyi teljesítésének dátuma között legalább 3, de kevesebb mint 5 év telt el ebben az esetben a kamatjövedelem 50%-a a kamatadó alapja (másképp megfogalmazva a kamatadó mértéke 8%, az EHO mértéke 3%), a befizetés és a Biztosító pénzügyi teljesítésének dátuma között legalább 5 év eltelt ebben az esetben az eseti díjon képződött hozam mentes a kamatadó és az EHO alól. 2.6 Kamatjövedelem-kedvezmények egyszeri díjas szerződések esetén Kamatadó kedvezmény vonatkozik az egyszeri díjból származó kamatjövedelemre, ha: a szerződés kockázatviselés kezdetének dátuma és a Biztosító pénzügyi teljesítésének dátuma között legalább 3, de kevesebb mint 5 év telt el ebben az esetben a kamatjövedelem 50%-a a kamatadó alapja (másképp megfogalmazva a kamatadó mértéke 8%, az EHO mértéke 3%), a szerződés kockázatviselés kezdetének dátuma és a Biztosító pénzügyi teljesítésének dátuma között legalább 5 év eltelt ebben az esetben a rendszeres díjon képződött hozam mentes a kamatadó és az EHO alól. 2.7 EHO számítása augusztus 1. előtt létrejött szerződések és befizetett díjak esetében Ha a kamatjövedelem juttatását megalapozó időszak (pl. az életbiztosítási szerződés megkötése) augusztus 1-je előtt kezdődik, de a jövedelem megszerzésének időpontja augusztus 1. utánra esik (pl. lejárati szolgáltatás, visszavásárlás, részleges visszavásárlás stb.), az egészségügyi hozzájárulást a kamatjövedelem július 31-ét követő részének és az időszak teljes időtartamának napokban számolt arányos részére kell megfizetni. 3. példa Példa Szerződés kezdete Visszavásárlás dátuma Szerződés kezdete óta eltelt napok száma ig eltelt napok száma után eltelt napok száma 30 Kamatjövedelem EHO * 30/300 * 6% = Kamatadó és EHO levonása, megfizetése és bevallása A kamatadót és az EHO-t a Biztosító az adómentesnek nem minősülő pénzügyi teljesítés (rendszeres pénzkivonás, részleges visszavásárlás, teljes visszavásárlás vagy lejáratkifizetés) összegéből levonja és átutalja az Adóhatóság (Nemzeti Adóés Vámhivatal) részére, kivéve, ha az egyéb jövedelemként adóköteles. A kamatjövedelmet terhelő adóval és EHO-val a magánszemélynek teendője nincs, a Biztosító ezt a kifizetésből levonja, bevallja és elutalja az Adóhatóság részére. A magánszemélyek éves adóbevallásában sem kell szerepeltetni az életbiztosításból származó kamatjövedelmet. A levont kamatadó és EHO összegéről a magánszemélyt kifizetői igazolásnak megfelelő tájékoztató levélben értesítjük. Tajekoztato_kamatado_201506_F oldal 6/7

7 2.9 Egyéb jövedelemként adóköteles Ha a szerződés határozatlan idejű, kockázati életbiztosításnak nem minősülő, kizárólag halál esetére szóló, és más nem magánszemély által fizetett díja (pl. gazdasági társaság) adómentes volt, a biztosítói teljesítés egyéb jövedelemként adóköteles. (Részleteket lásd az aktuális Az NN Biztosító Zrt. tájékoztatója biztosítások adózási és számviteli szabályairól tájékoztatóban.) Budapest, január 1. Tajekoztato_kamatado_201506_F oldal 7/7