Bevezető, információk a segédlet használatához

Átírás

1 Bevezető, információk a segédlet használatához A segédlet az államháztartásban felmerülő egyes gyakoribb gazdasági események kötelező elszámolási módjáról szóló 38/2013. (IX. 19.) NGM rendelet III. fejezete szerinti elszámolások gyakorlati alkalmazását ismerteti egyszerűbb gyakorlati példákon keresztül. Ahol a segédlet általánosságban a rendeletre hivatkozik, azon a továbbiakban e jogszabályt értjük. A példák az államháztartás önkormányzati alrendszerére készültek, azonban az államháztartás központi alrendszerébe tartozó tési szervek is alkalmazhatják azokat a pénzeszközök könyvviteli számláinak megfelelő helyettesítésével, ha az adott kérdéskör kötődik kifejezetten az önkormányzati alrendszer sajátosságaihoz. A rendelet szövegét normál, a példák, kiegészítő információk megszövegezését dőlt betűvel jelöltük. Mivel a rendelet alrendszer-specifikus szabályozást tartalmaz, néhány esetben szükség volt a rendelet szerinti tagolástól eltérni, illetve olyan elszámolási módot bemutatni, amely az önkormányzati alrendszerre jellemző. Ezeket az eseteket a segédletben az adott gazdasági eseményeknél külön, szintén dőlt betűvel jeleztük. Bizonyos tételeknél a kiegészítő információk arra utalnak, hogy az adott könyvelési lépés a rendeletben szerepel. Ez a legtöbb esetben jelenti, hogy az adott elszámolási mód egyáltalán ne szerepelne a rendeletben, csak a rendelet adott pontjánál kapott helyet. Ugyanakkor előfordul, hogy a gazdasági eseménynél a rendelet hibás tartalmára is felhívjuk a figyelmet, ilyen esetekben a hibás szövegtől történő eltérés a rendelet 1. (2) bekezdésének felhatalmazása alapján véleményünk szerint minden esetben indokolt. Felhívjuk a figyelmet arra, hogy a segédlet bír kötelező erővel, az abban foglaltak alkalmazása közvetlenül kérhető számon. Jogi kötőerővel ugyanis csak a jogszabályok és az űrlapok formája, kitöltési szabályai, összefüggései tekintetében az Áht (2) bekezdése alapján kiadott űrlapok kitöltési útmutatói bírnak. A segédlet szerepe inkább az államháztartásban pénzügyi-számviteli feladatkört betöltő szakemberek számára egy olyan segédanyag közzététele, amely az NGM munkatársainak szakmai véleményét mutatja be arról, hogy a jogszabályok és az űrlapok kitöltési útmutatója alapján a bemutatott gazdasági eseményeket hogyan kell szabályosan könyvelni, illetve az időközi tési jelentés/beszámoló űrlapjain, valamint az időközi mérlegjelentés 01R-A űrlapján szerepeltetni. Természetesen a kidolgozott elszámolások véleményünk szerint minden esetben megfelelnek a jogszabályi előírásoknak, így az azoktól történő eltérés is csak abban az esetben lehet indokolt, ha az eltérés jogszabályi rendelkezésekkel alátámasztható. III. FEJEZET IMMATERIÁLIS JAVAKKAL, TÁRGYI KEL KAPCSOLATOS EGYÉB ELSZÁMOLÁSOK Növekedések A) Térítés nélkül, ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt immateriális javak, tárgyi eszközök elszámolása Egy tési szerv államháztartáson kívüli szervezettől térítés nélkül átvett egy forint értékű szellemi terméket. Az átadó a térítés nélküli átadáshoz kapcsolódó ÁFA-t a tési szervre áthárítja. Az eredeti és módosított előirányzatok fedezetet nyújtanak a kötelezettségre (K351: forint). A tési szerv fizetési számlájának nyitó egyenlege forint. 1

2 1. Az eszköz átvétele a pénzügyi számvitel szerint T112 K Térítés nélküli átvételhez kapcsolódó általános forgalmi adó átvevőre történő áthárítása a tési számvitel szerint a) Végleges kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként T0022 K Térítés nélküli átvételhez kapcsolódó általános forgalmi adó átvevőre történő áthárítása a pénzügyi számvitel szerint a) Kötelezettségként T36412 K Az ÁFA fizetési kötelezettség az átadó felé a tési jelentés/beszámoló 01. űrlapján: Előirányzat Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség Működési célú előzetesen felszámított általános forgalmi adó Különféle befizetések és egyéb dologi kiadások (= ) Dologi kiadások (= ) Költségvetési kiadások (= ) Teljesítés K K K Rovat Rovat megnevezése -szám módosított eredeti K1- K Az eszköz átvétele és az ÁFA fizetési kötelezettség az átadó felé a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján: 02 A/I/2 Szellemi termékek A/I Immateriális javak (=A/I/1+A/I/2+A/I/3)

3 53 C/III/1 Kincstáron kívüli forintszámlák C/III Forintszámlák (=C/III/1+C/III/2) C) PÉNZ (=C/I+ +C/IV) E/I/4 Más előzetesen felszámított 165 levonható általános forgalmi adó 166 E/I Előzetesen felszámított általános forgalmi adó elszámolása (=E/I/1+ +E/I/4) 175 E) EGYÉB SAJÁTOS ESZKÖZOLDALI ELSZÁMOLÁSOK (=E/I+E/II+E/III) G/IV Felhalmozott eredmény G/VI Mérleg szerinti eredmény H/I/3 Költségvetési 193 kötelezettségek dologi kiadásokra 217 H/I Költségvetési kötelezettségek (=H/I/1+ +H/I/9) 253 H) KÖTELEZETTSÉGEK [=H/I+H/II+H/III] A tési szerv kifizeti az ÁFA-t az átadónak: 3. Térítés nélküli átvételhez kapcsolódó általános forgalmi adó átvevőre történő áthárítása a tési számvitel szerint b) Teljesítésként T K Térítés nélküli átvételhez kapcsolódó általános forgalmi adó átvevőre történő áthárítása a pénzügyi számvitel szerint b) Teljesítésként T4213 K

4 ÁFA fizetés a tési jelentés/beszámoló 01. űrlapján: Előirányzat Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség Működési célú előzetesen felszámított általános forgalmi adó Különféle befizetések és egyéb dologi kiadások (= ) Dologi kiadások (= ) Költségvetési kiadások (= ) Teljesítés K K K Rovat Rovat megnevezése -szám módosított eredeti K1- K8 ÁFA fizetés a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján: A/I/2 Szellemi termékek A/I Immateriális javak (=A/I/1+A/I/2+A/I/3) C/III/1 Kincstáron kívüli forintszámlák C/III Forintszámlák (=C/III/1+C/III/2) C) PÉNZ (=C/I+ +C/IV) E/I/4 Más előzetesen felszámított levonható általános forgalmi adó E/I Előzetesen felszámított általános forgalmi adó elszámolása (=E/I/1+ +E/I/4)

5 175 E) EGYÉB SAJÁTOS ESZKÖZOLDALI ELSZÁMOLÁSOK (=E/I+E/II+E/III) G/IV Felhalmozott eredmény G/VI Mérleg szerinti eredmény H/I/3 Költségvetési kötelezettségek dologi kiadásokra H/I Költségvetési kötelezettségek (=H/I/1+ +H/I/9) H) KÖTELEZETTSÉGEK [=H/I+H/II+H/III] A térítés nélküli átvételhez kapcsolódó időbeli elhatárolás év : 2. Időbeli elhatárolás a pénzügyi számvitel szerint (a számvitelről szóló évi C. törvény (továbbiakban: Szt.) 45. (1) bekezdés c) pontja és az Áhsz. 25. (10) bekezdése szerint) T9242 K A térítés nélküli átvételhez kapcsolódó időbeli elhatárolás év a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján: 02 A/I/2 Szellemi termékek A/I Immateriális javak (=A/I/1+A/I/2+A/I/3) C/III/1 Kincstáron kívüli forintszámlák C/III Forintszámlák (=C/III/1+C/III/2) C) PÉNZ (=C/I+ +C/IV) E/I/4 Más előzetesen felszámított levonható általános forgalmi adó

6 166 E/I Előzetesen felszámított általános forgalmi adó elszámolása (=E/I/1+ +E/I/4) 175 E) EGYÉB SAJÁTOS ESZKÖZOLDALI ELSZÁMOLÁSOK (=E/I+E/II+E/III) G/IV Felhalmozott eredmény G/VI Mérleg szerinti eredmény H/I/3 Költségvetési 193 kötelezettségek dologi kiadásokra 217 H/I Költségvetési kötelezettségek (=H/I/1+ +H/I/9) 253 H) KÖTELEZETTSÉGEK [=H/I+H/II+H/III] J/2 Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása J) PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK [=J/1+J/2+J/3] B) Új készlet átminősítése tárgyi eszközzé elszámolása Egy tési szerv megállapítja, hogy a tavalyi forintért beszerzett és raktáron lévő készlete a tevékenységet várhatóan egy évnél tovább szolgálja, így a besorolását megváltoztatva átsorolja a beruházások közé. Átminősítés a pénzügyi számvitel szerint T151 K Az átminősítés a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján (a gazdasági esemény a forrás oldalt érinti, így annak szerepeltetésétől eltekintünk): 08 A/II/4 Beruházások, felújítások A/II Tárgyi eszközök (=A/II/1+...+A/II/5)

7 B/I/1 Vásárolt készletek B/I Készletek (=B/I/1+ +B/I/5) B) NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ FORGÓ (= B/I+B/II) C) Tárgy használatba vett vásárolt készlet átminősítése tárgyi eszközzé elszámolása Egy tési szerv a tavalyi forintért beszerzett készletét felhasználásra kiadta, így anyagköltségként a rendelet V. FEJEZET Csökkenések A) Anyagfelhasználás elszámolása címe szerint elszámolta. A tési szerv a 6-7. számlaosztályt használja. A mérlegjelentés 01R-A. űrlapja: 29 B/I/1 Vásárolt készletek B/I Készletek (=B/I/1+ +B/I/5) B) NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ FORGÓ (= B/I+B/II) G/IV Felhalmozott eredmény G/VI Mérleg szerinti eredmény A tési szerv megállapítja, hogy a készlet a tevékenységet várhatóan egy évnél tovább szolgálja, így a besorolását megváltoztatva átsorolja a gépek, berendezések, felszerelések, járművek közé. Átminősítés bekerülési értéken a pénzügyi számvitel szerint T131 K

8 Az átminősítés a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján: 06 A/II/2 Gépek, berendezések, felszerelések, járművek A/II Tárgyi eszközök (=A/II/1+...+A/II/5) B/I/1 Vásárolt készletek B/I Készletek (=B/I/1+ +B/I/5) B) NEMZETI VAGYONBA TARTOZÓ FORGÓ (= B/I+B/II) G/IV Felhalmozott eredmény G/VI Mérleg szerinti eredmény D) Értékhelyesbítés Egy tési szerv év értékhelyesbítést számol el forint értékben egy forint könyv szerinti értékű ingatlan után. Értékhelyesbítés a pénzügyi számvitel szerint T126 K Az értékhelyesbítés a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján: A/II/1 Ingatlanok és a 05 kapcsolódó vagyoni értékű jogok

9 09 A/II/5 Tárgyi eszközök értékhelyesbítése A/II Tárgyi eszközök (=A/II/1+...+A/II/5) G/IV Felhalmozott eredmény G/V Eszközök értékhelyesbítésének forrása G/VI Mérleg szerinti eredmény E) Vagyonkezelésbe vett immateriális javak, tárgyi eszközök elszámolása Egy tési szerv az alapítást a tevékenységekhez szükséges berendezéseket vagyonkezelésbe kapja az alapító helyi önkormányzattól. Az eszközök bruttó értéke forint, elszámolt terv szerinti értékcsökkenése forint. Az eszközökhöz terven felüli értékcsökkenés, időbeli elhatárolás kapcsolódik. 1. Vagyonkezelésbe vétel bruttó értéken a pénzügyi számvitel szerint 2. Átadónál elszámolt terv szerinti értékcsökkenés a pénzügyi számvitel szerint T131 K T412 K Az átvétel a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján: 06 A/II/2 Gépek, berendezések, felszerelések, járművek A/II Tárgyi eszközök (=A/II/1+...+A/II/5) G/VI Mérleg szerinti eredmény

10 F) Immateriális javak, tárgyi eszközök bérbe vétele, operatív lízingelése elszámolása Egy tési szerv január 1-jétől bérbe vesz egy forint értékű ingatlant határozatlan időre (a kötelezettségvállalás értéke ilyen esetben + 3 év fizetési kötelezettsége, az I. fejezet D) és E) címe alapján en túli rész könyvelésével foglalkozik a rendelet külön, de természetesen azt ha szükséges az Áhsz. szerint el kell számolni, így a példában arra is kitérünk). A bérleti díj havi forint + ÁFA, számlázás havonta előre történik. A bérlő esetleges más kötelezettségeire (pl. közműszámlák fizetése) a példában térünk külön ki. Az eredeti és módosított előirányzatok fedezetet nyújtanak a kötelezettségre (K333: forint, K351: 000 forint). A tési szerv fizetési számlájának nyitó egyenlege forint. Az ÁFA levonható. A tési szerv a 6-7. számlaosztályt használja. 1. Kötelezettségvállalás a tési számvitel szerint a) Nettó érték (tárgyévi) T0021 K Nettó érték (tárgyévet követő három évre) T0023 K b) Általános forgalmi adó (tárgyévi) T0021 K Általános forgalmi adó (tárgyévet követő három évre) 2. Bérbe vett eszköz bruttó értékének nyilvántartásba vétele a pénzügyi számvitel szerint T0023 K T012 K A kötelezettségvállalás a tési jelentés/beszámoló 01. űrlapján: Előirányzat Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség Rovat Rovat megnevezése -szám módosított eredeti Bérleti és lízing díjak (>=39) Szolgáltatási kiadások (= ) Működési célú előzetesen felszámított általános forgalmi adó Különféle befizetések és egyéb dologi kiadások (= ) Teljesítés K K K K

11 Dologi kiadások (= ) Költségvetési kiadások (= ) K K1- K Megérkezett az első havi számla. 3. Számlázott bérleti díj a tési számvitel szerint a) Nettó érték b) Általános forgalmi adó T K T0022 K T K T0022 K Számlázott bérleti díj a pénzügyi számvitel szerint a) Nettó összeg T52 K b) Általános forgalmi adó: a II. fejezet A) Vásárlás elszámolása cím 4. pont c)-g) alpontja szerint, azzal az eltéréssel, hogy a 4216 könyvviteli számla helyett a 4213 könyvviteli számlát kell használni 4. Szállítói számla a pénzügyi számvitel szerint e) Le vonható előzetesen felszámított általános forgalmi adó g) Le vonható előzetesen felszámított általános forgalmi adó átvezetése (előleg utáni általános forgalmi adó nélkül) T36414 K T8435 K A kötelezettségvállalás (számla) a tési jelentés/beszámoló 01. űrlapján: Előirányzat Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség Rovat Rovat megnevezése -szám módosított eredeti Bérleti és lízing díjak (>=39) Szolgáltatási kiadások (= ) Működési célú előzetesen felszámított általános forgalmi adó Teljesítés K K K

12 Különféle befizetések és egyéb dologi kiadások (= ) Dologi kiadások (= ) Költségvetési kiadások (= ) K K K1- K A kötelezettségvállalás (számla) a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján: 53 C/III/1 Kincstáron kívüli forintszámlák C/III Forintszámlák (=C/III/1+C/III/2) C) PÉNZ (=C/I+ +C/IV) E/I/4 Más előzetesen 165 felszámított levonható általános forgalmi adó E/I Előzetesen felszámított általános forgalmi adó elszámolása (=E/I/1+ +E/I/4) E) EGYÉB SAJÁTOS ESZKÖZOLDALI ELSZÁMOLÁSOK (=E/I+E/II+E/III) G/IV Felhalmozott eredmény G/VI Mérleg szerinti eredmény H/I/3 Költségvetési 193 kötelezettségek dologi kiadásokra H/I Költségvetési kötelezettségek (=H/I/1+ +H/I/9) H) KÖTELEZETTSÉGEK [=H/I+H/II+H/III]

13 A tési szerv a fizetési számlájáról átutalja a tartozását. 5. Számlázott bérleti díj kiegyenlítése a tési számvitel szerint a) Nettó érték T K b) Általános forgalmi adó T K Számlázott bérleti díj kiegyenlítése a pénzügyi számvitel szerint T4213 K A teljesítés a tési jelentés/beszámoló 01. űrlapján: Előirányzat Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség Bérleti és lízing díjak (>=39) Szolgáltatási kiadások (= ) Működési célú előzetesen felszámított általános forgalmi adó Különféle befizetések és egyéb dologi kiadások (= ) Dologi kiadások (= ) Költségvetési kiadások (= ) A teljesítés a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján: Teljesítés K K K K K K1-K Rovatszám módosí- Rovat megnevezése eredeti tott C/III/1 Kincstáron kívüli forintszámlák C/III Forintszámlák (=C/III/1+C/III/2) C) PÉNZ (=C/I+ +C/IV)

14 165 E/I/4 Más előzetesen felszámított levonható általános forgalmi adó 166 E/I Előzetesen felszámított általános forgalmi adó elszámolása (=E/I/1+ +E/I/4) 175 E) EGYÉB SAJÁTOS ESZKÖZOLDALI ELSZÁMOLÁSOK (=E/I+E/II+E/III) G/IV Felhalmozott eredmény G/VI Mérleg szerinti eredmény H/I/3 Költségvetési kötelezettségek dologi kiadásokra 217 H/I Költségvetési kötelezettségek (=H/I/1+ +H/I/9) 253 H) KÖTELEZETTSÉGEK [=H/I+H/II+H/III] G) Pénzügyi lízing során átvett immateriális javak, tárgyi eszközök elszámolása Egy önkormányzat engedéllyel zárt végű pénzügyi lízing szerződést köt egy gépre (ilyen esetben az eszköz beszerzési árának ÁFA tartalmát a lízingbe vevőnek a finanszírozás kezdetekor kell megfizetni a lízing cég által kiállított számla alapján). A lízingdíj 10 éven keresztül évi forint + ÁFA, a lízingcég által felszámított kamat 10% évente (az I. fejezet D) és E) címe alapján en túli rész könyvelésével foglalkozik a rendelet külön, de természetesen azt ha szükséges az Áhsz. szerint el kell számolni, így a példában arra is kitérünk). A díj- és kamatfizetés évente egyszer történik. Az eredeti és módosított előirányzatok fedezetet nyújtanak a kötelezettségre (K917: forint, K353: forint, K351: forint). Az önkormányzat fizetési számlájának nyitó egyenlege forint. Az ÁFA levonható. 1. Kötelezettségvállalás a tési számvitel szerint a) Tőkeösszeg (eladási ár) (tárgyévi) T0021 K Tőkeösszeg (eladási ár) (tárgyévet követő rész) T0023 K b) Általános forgalmi adó T0021 K c) Kamatrész (tárgyévi) T0021 K Kamatrész (tárgyévet követ rész) T0023 K

15 A kötelezettségvállalás a tési jelentés/beszámoló 01. űrlapján: Előirányzat Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség Működési célú előzetesen felszámított általános forgalmi adó Kamatkiadások (>=53+54) Különféle befizetések és egyéb dologi kiadások (= ) Dologi kiadások (= ) Költségvetési kiadások (= ) Teljesítés K K K K Rovat Rovat megnevezése -szám módosított eredeti K1- K A kötelezettségvállalás a tési jelentés/beszámoló 03. űrlapján: Előirányzat Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség Rovat Rovat megnevezése -szám módosított eredeti Teljesítés 24 Pénzügyi lízing kiadásai K Belföldi finanszírozás 29 kiadásai K (= ) 40 Finanszírozási kiadások (= ) K Megérkezett a finanszírozó számlája. 2. Szállítói számla a tési számvitel szerint a) Tőkeösszeg (eladási ár) (tárgyévi) Tőkeösszeg (eladási ár) (tárgyévet követő rész) T K T0022 K T K T0024 K

16 b) Általános forgalmi adó c) Kamatrész (tárgyévi) Kamatrész (tárgyévet követő rész) T K T0022 K T K T0022 K T K T0024 K Szállítói számla a pénzügyi számvitel szerint a) Tőkeösszeg (eladási ár) (tárgyévi) T131 K Tőkeösszeg (eladási ár) (tárgyévet követő rész) T131 K b) Levonható előzetesen felszámított általános forgalmi adó T36412 K e) Kamatrész (tárgyévi) T853 K Kamatrész (tárgyévet követő rész) T853 K f) Kamatrész elhatárolása T372 K A kötelezettségvállalás (számla) a tési jelentés/beszámoló 01. űrlapján: Előirányzat Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség Működési célú előzetesen felszámított általános forgalmi adó Kamatkiadások (>=53+54) Különféle befizetések és egyéb dologi kiadások (= ) Dologi kiadások (= ) Költségvetési kiadások (= ) Teljesítés K K K K Rovat Rovat megnevezése -szám módosított eredeti K1- K

17 A kötelezettségvállalás (számla) a tési jelentés/beszámoló 03. űrlapján: Előirányzat Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség Teljesítés 24 Pénzügyi lízing kiadásai K Belföldi finanszírozás 29 kiadásai K (= ) 40 Finanszírozási kiadások (= ) K A kötelezettségvállalás (számla) és az eszköz mérlegjelentés 01R-A. űrlapján: Rovat Rovat megnevezése -szám módosított eredeti A/II/2 Gépek, berendezések, felszerelések, járművek A/II Tárgyi eszközök (=A/II/1+...+A/II/5) C/III/1 Kincstáron kívüli forintszámlák C/III Forintszámlák (=C/III/1+C/III/2) C) PÉNZ (=C/I+ +C/IV) E/I/2 Más előzetesen felszámított levonható általános forgalmi adó E/I Előzetesen felszámított általános forgalmi adó elszámolása (=E/I/1+ +E/I/4) E) EGYÉB SAJÁTOS ESZKÖZOLDALI ELSZÁMOLÁSOK (=E/I+E/II+E/III) F/2 Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása

18 179 F/ AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK (=F/1+F/2+F/3) G/IV Felhalmozott eredmény G/VI Mérleg szerinti eredmény H/I/3 Költségvetési 193 kötelezettségek dologi kiadásokra 203 H/I/9 Költségvetési kötelezettségek finanszírozási kiadásokra (=H/I/9a+ +H/I/9m) 211 H/I/9h - ebből: tési kötelezettségek pénzügyi lízing kiadásaira 217 H/I Költségvetési kötelezettségek (=H/I/1+ +H/I/9) 220 H/II/3 Költségvetési évet kötelezettségek dologi kiadásokra 230 H/II/9 Költségvetési évet kötelezettségek finanszírozási kiadásokra (=>H/II/9a+ +H/II/9i) 236 H/II/9f - ebből: tési évet kötelezettségek pénzügyi lízing kiadásaira 241 H/II Költségvetési évet kötelezettségek (=H/II/1+ +H/II/9) H) KÖTELEZETTSÉGEK [=H/I+H/II+H/III] Az önkormányzat a fizetési számlájáról átutalja a teljes ÁFA-t és az első éves törlesztő részletet és kamatát. 4. Teljes összegre eső, kiszámlázott általános forgalmi adó teljesítése a szállítói számlával egyidejűleg a tési számvitel szerint 5. Teljes összegre eső, kiszámlázott általános forgalmi adó teljesítése a szállítói számlával egyidejűleg a pénzügyi számvitel szerint T K T4213 K

19 7. Törlesztések a tési számvitel szerint a) Tőkeösszegre jutó törlesztés T K b) Fizetett kamatrész T K Törlesztések a pénzügyi számvitel szerint a) Tőkeösszegre jutó törlesztés T4219 K b) Fizetett kamatrész T4213 K A teljesítés a tési jelentés/beszámoló 01. űrlapján: Előirányzat Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség Működési célú előzetesen felszámított általános forgalmi adó Kamatkiadások (>=53+54) Különféle befizetések és egyéb dologi kiadások (= ) Dologi kiadások (= ) Költségvetési kiadások (= ) Teljesítés K K K K Rovat Rovat megnevezése -szám módosított eredeti K1- K8 A teljesítés a tési jelentés/beszámoló 03. űrlapján: Előirányzat Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség Rovat Rovat megnevezése -szám módosított eredeti Teljesítés 24 Pénzügyi lízing kiadásai K Belföldi finanszírozás 29 kiadásai K (= ) 40 Finanszírozási kiadások (= ) K

20 A teljesítés a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján: 06 A/II/2 Gépek, berendezések, felszerelések, járművek A/II Tárgyi eszközök (=A/II/1+...+A/II/5) C/III/1 Kincstáron kívüli forintszámlák C/III Forintszámlák (=C/III/1+C/III/2) C) PÉNZ (=C/I+ +C/IV) E/I/2 Más előzetesen felszámított levonható általános forgalmi adó E/I Előzetesen felszámított általános forgalmi adó elszámolása (=E/I/1+ +E/I/4) E) EGYÉB SAJÁTOS ESZKÖZOLDALI ELSZÁMOLÁSOK (=E/I+E/II+E/III) F/2 Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása F) AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK (=F/1+F/2+F/3) G/IV Felhalmozott eredmény G/VI Mérleg szerinti eredmény H/I/3 Költségvetési 193 kötelezettségek dologi kiadásokra H/I/9 Költségvetési kötelezettségek finanszírozási kiadásokra (=>H/I/9a+ +H/I/9m)

21 H/I/9h - ebből: tési kötelezettségek pénzügyi lízing kiadásaira H/I Költségvetési kötelezettségek (=H/I/1+ +H/I/9) H/II/3 Költségvetési évet kötelezettségek dologi kiadásokra H/II/9 Költségvetési évet kötelezettségek finanszírozási kiadásokra (=H/II/9a+ +H/II/9i) H/II/9f - ebből: tési évet kötelezettségek pénzügyi lízing kiadásaira H/II Költségvetési évet kötelezettségek (=H/II/1+ +H/II/9) H) KÖTELEZETTSÉGEK [=H/I+H/II+H/III] H) Tárgyi eszközök idegen kivitelezővel végzett felújítása elszámolása Egy tési szerv megbíz egy vállalkozót forint értékben a vagyonkezelésében lévő ingatlan felújításával. A vállalkozó által elvégezett munka tartalmazza a felújítással kapcsolatos valamennyi tervezési, szállítási, rakodási, szerelési munka értékét. Az ingatlan felújítása a fordított ÁFA hatálya alá esik, így a vállalkozó számlája azt tartalmazza. Az eredeti és módosított előirányzatok fedezetet nyújtanak a kötelezettségre (K71: forint). A tési szerv fizetési számlájának nyitó egyenlege forint. Az ÁFA levonható. A II. fejezet A) Vásárlás elszámolása cím szerint, azzal az eltéréssel, hogy a 151. könyvviteli számla helyett a 152. könyvviteli számlát, az általános forgalmi adó elszámolására a K74. rovathoz kapcsolódó nyilvántartási számlát kell használni. 1. Kötelezettségvállalás a tési számvitel szerint a) Nettó érték T0021 K

22 A kötelezettségvállalás a tési jelentés/beszámoló 01. űrlapján: Előirányzat Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség tési évet megnevezése -szám Rovat Rovat tési tési évet - tési Teljesítés módosított eredeti Ingatlanok felújítása K Felújítások K (= ) Költségvetési kiadások (= ) K1- K Megérkezett a vállalkozó számlája. A tési szerv ez alapján forint levonható ÁFA-t állapít meg. 3. Szállítói számla a tési számvitel szerint a) Nettó érték T05712 K T0022 K Szállítói számla a pénzügyi számvitel szerint a) Nettó összeg (előleggel együtt) T152 K Fordított általános forgalmi adó elszámolás a pénzügyi számvitel szerint, Fizetendő levonható általános forgalmi adó (a rendeletben szerepel) T36412 K A kötelezettségvállalás (számla) a tési jelentés/beszámoló 03. űrlapján: Előirányzat Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség tési évet megnevezése -szám Rovat Rovat tési tési évet - tési Teljesítés módosított eredeti Ingatlanok felújítása K Felújítások (= ) K

23 268 Költségvetési kiadások (= ) K1- K A kötelezettségvállalás (számla), az eszköz és az általános forgalmi adó a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján: 08 A/II/4 Beruházások, felújítások A/II Tárgyi eszközök (=A/II/1+...+A/II/5) C/III/1 Kincstáron kívüli forintszámlák C/III Forintszámlák (=C/III/1+C/III/2) C) PÉNZ (=C/I+ +C/IV) E/I/2 Más előzetesen felszámított levonható általános forgalmi adó E/I Előzetesen felszámított általános forgalmi adó elszámolása (=E/I/1+ +E/I/4) E/II/2 Más fizetendő általános forgalmi adó E/II Fizetendő általános forgalmi adó elszámolása (=E/II/1+E/II/2) E) EGYÉB SAJÁTOS ESZKÖZOLDALI ELSZÁMOLÁSOK (=E/I+E/II+E/III) G/IV Felhalmozott eredmény G/VI Mérleg szerinti eredmény H/I/7 Költségvetési 199 kötelezettségek felújításokra

24 H/I Költségvetési kötelezettségek (=H/I/1+ +H/I/9) H) KÖTELEZETTSÉGEK [=H/I+H/II+H/III] A tési szerv a fizetési számlájáról átutalja a számla ellenértékét. 5. A számla kiegyenlítése a tési számvitel szerint a) Nettó összeg (előleg nélkül) T05713 K A számla bruttó összege kiegyenlítése a pénzügyi számvitel szerint (előleg nélkül) T4217 K A teljesítés a tési jelentés/beszámoló 01. űrlapján: Előirányzat Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség tési évet megnevezése -szám Rovat Rovat tési tési évet - tési Teljesítés módosított eredeti Ingatlanok felújítása K Felújítások K (= ) Költségvetési kiadások (= ) K1- K8 A teljesítés a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján: A/II/4 Beruházások, felújítások A/II Tárgyi eszközök (=A/II/1+...+A/II/5)

25 53 C/III/1 Kincstáron kívüli forintszámlák C/III Forintszámlák (=C/III/1+C/III/2) C) PÉNZ (=C/I+ +C/IV) E/I/2 Más előzetesen 163 felszámított levonható általános forgalmi adó 166 E/I Előzetesen felszámított általános forgalmi adó elszámolása (=E/I/1+ +E/I/4) 168 E/II/2 Más fizetendő általános forgalmi adó E/II Fizetendő általános forgalmi adó elszámolása (=E/II/1+E/II/2) E) EGYÉB SAJÁTOS ESZKÖZOLDALI ELSZÁMOLÁSOK (=E/I+E/II+E/III) G/IV Felhalmozott eredmény G/VI Mérleg szerinti eredmény H/I/7 Költségvetési 199 kötelezettségek felújításokra 217 H/I Költségvetési kötelezettségek (=H/I/1+ +H/I/9) 253 H) KÖTELEZETTSÉGEK [=H/I+H/II+H/III] I) Tárgyi eszközök saját kivitelezésben végzett felújítása elszámolása Egy tési szerv egy felújítás saját kivitelezésű előállítása során forint bér-, járulék- és anyagköltséget számolt el. A tési szerv fizetési számlájának nyitó egyenlege forint. A bérfizetéshez és az anyagok beszerzéséhez személyi juttatások és járulékok kifizetése is tartozott, ezeket külön mutatjuk be. A II. fejezet B) Saját előállítás elszámolása cím szerint, azzal az eltéréssel, hogy a 151. könyvviteli számla helyett a 152. könyvviteli számlát kell használni. 1. Költségek a pénzügyi számvitel szerint Kapcsolódó tétel: kiadásként elszámolandó pénzforgalom esetén a tési számvitelben történő könyvelés T5 K

26 A költségek és az azokhoz kapcsolódó pénzforgalom a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján (a kötelezettségeket csak összevontan jelenítjük meg, mutatjuk be külön a személyi juttatásokra és a járulékokra eső részt): 53 C/III/1 Kincstáron kívüli forintszámlák C/III Forintszámlák (=C/III/1+C/III/2) C) PÉNZ (=C/I+ +C/IV) G/IV Felhalmozott eredmény G/VI Mérleg szerinti eredmény H/I Költségvetési kötelezettségek (=H/I/1+ +H/I/9) H) KÖTELEZETTSÉGEK [=H/I+H/II+H/III] A tési szerv a kalkulált forintos önköltség értéken az eszközt állományba veszi és forint levonható ÁFA-t állapít meg utána: 2. Előállított eszköz a pénzügyi számvitel szerint T152 K Saját előállításhoz kapcsolódó általános forgalmi adó elszámolása a pénzügyi számvitel szerint T36412 K Az állományba vétel és az ÁFA a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján: 08 A/II/4 Beruházások, felújítások A/II Tárgyi eszközök (=A/II/1+...+A/II/5)

27 C/III/1 Kincstáron kívüli forintszámlák C/III Forintszámlák (=C/III/1+C/III/2) C) PÉNZ (=C/I+ +C/IV) E/I/2 Más előzetesen 163 felszámított levonható általános forgalmi adó 166 E/I Előzetesen felszámított általános forgalmi adó elszámolása (=E/I/1+ +E/I/4) 168 E/II/2 Más fizetendő általános forgalmi adó E/II Fizetendő általános forgalmi adó elszámolása (=E/II/1+E/II/2) 175 E) EGYÉB SAJÁTOS ESZKÖZOLDALI ELSZÁMOLÁSOK (=E/I+E/II+E/III) G/IV Felhalmozott eredmény G/VI Mérleg szerinti eredmény H/I Költségvetési 217 kötelezettségek (=H/I/1+ +H/I/9) 253 H) KÖTELEZETTSÉGEK [=H/I+H/II+H/III] J) Bérbe adott eszközön a bérlő által bérleti díj fejében végzett felújítás elszámolása Egy tési szerv megállapodást kötött az egyik ingatlana bérlőjével, hogy a bérlő kéthavi bérleti díjnak ( forint) megfelelő mértékben felújítja az ingatlant (a bérlő ÁFA alany). A tési szerv a kéthavi bérleti díjat előre kiszámlázza, azonban annak megfizetése csak akkor szükséges, ha a bérlő a felújítást mégsem végzi el. Az eredeti és módosított előirányzatok tartalmazzák a bevételt (B402: forint), módosításukra a tési szerv szerint nincs szükség. 1. Bérleti díj számlázása a felújítás összegével egyezően a tési számvitel szerint 2. Bérleti díj számlázása a felújítás összegével egyezően a pénzügyi számvitel szerint T K T3514 K

28 A számla (követelés) a tési jelentés/beszámoló 02. űrlapján: Előirányzat Követelés Sorszászám Rovat- tési évet Rovat megnevezése tési Teljesítés eredeti módosított 187 Szolgáltatások ellenértéke (>= ) B ebből: tárgyi eszközök bérbeadásából származó bevétel B Működési bevételek (= B ) 3 Költségvetési bevételek (= ) B1-B A számla (követelés) a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján: D/I/4 Költségvetési 71 követelések működési bevételre (=D/I/4a+ +D/I/4i) D/I/4a - ebből: tési követelések készletértékesítés ellenértékére, szolgáltatások ellenértékére, közvetített szolgáltatások ellenértékére D/I Költségvetési követelések (=D/I/1+ +D/I/8) D) KÖVETELÉSEK (=D/I+D/II+D/III) G/VI Mérleg szerinti eredmény (= G/I+ +G/VI)

29 A bérlő elvégezte a felújítást, így az érintett összegű, már kiszámlázott bérleti díjat kell megfizetnie. 3. Bérlő által elvégzett felújítás a tési számvitel szerint: az 1. pont szerintiek fordítottjaként 1. Bérleti díj számlázása a felújítás összegével egyezően a tési számvitel szerint 4. Bérlő által elvégzett felújítás a pénzügyi számvitel szerint T0041 K T121 K A felújítás (követelés csökkenés) a tési jelentés/beszámoló 02. űrlapján: Előirányzat Követelés Sorszászám Rovat- tési évet Rovat megnevezése tési Teljesítés eredeti módosított 187 Szolgáltatások ellenértéke (>= ) B ebből: tárgyi eszközök bérbeadásából származó bevétel B Működési bevételek (= B ) 3 Költségvetési bevételek (= ) B1-B A felújítás (követelés csökkenés) a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján: 05 A/II/1 Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok A/II Tárgyi eszközök (=A/II/1+...+A/II/5) D/I/4 Költségvetési követelések működési bevételre (=D/I/4a+ +D/I/4i) D/I/4a - ebből: tési követelések

30 készletértékesítés ellenértékére, szolgáltatások ellenértékére, közvetített szolgáltatások ellenértékére 103 D/I Költségvetési követelések (=D/I/1+ +D/I/8) 161 D) KÖVETELÉSEK (=D/I+D/II+D/III) G/VI Mérleg szerinti eredmény G/ SAJÁT TŐKE (= G/I+ +G/VI) K) Bérbe adott, használatba adott eszközön a bérlő, használó által ingyenesen végzett felújítás elszámolása Egy tési szerv megállapodást kötött az egyik ingatlana bérlőjével, hogy a bérlő forint értékben felújítja az ingatlant, amit átad a tési szervnek. A tési szerv a felújítás átadása i ÁFA terhet a bérlő számára megfizeti. Az eredeti és módosított előirányzatok fedezetet nyújtanak a kötelezettségre (K74: forint). A tési szerv fizetési számlájának nyitó egyenlege forint. Az e fejezet Növekedések A) Térítés nélkül, ajándékként, hagyatékként kapott, többletként fellelt immateriális javak, tárgyi eszközök elszámolása cím szerint, azzal az eltéréssel, hogy a 11/ könyvviteli számlák helyett a 152. könyvviteli számlát és a K351. rovat helyett a K74. rovatot kell használni (a rendeletben tévesen szerepel a K67. rovat megjelölése, javítása várható). A megállapodásban szereplő általános forgalmi adó a tési számvitel szerint kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként (a rendeletben szerepel) T0021 K A kötelezettségvállalás a tési jelentés/beszámoló 01. űrlapján: Előirányzat Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség Rovat Rovat megnevezése -szám módosított eredeti Felújítási célú előzetesen felszámított általános forgalmi adó Felújítások (= ) Teljesítés K K

31 268 Költségvetési kiadások (= ) K1- K A bérlő elkészül a felújítással és átadja azt, egyidejűleg kiszámlázza az általános forgalmi adó összegét a tési szervnek, amit az a fizetési számlájáról rögtön átutal. 1. Az eszköz átvétele a pénzügyi számvitel szerint T152 K Térítés nélküli átvételhez kapcsolódó általános forgalmi adó átvevőre történő áthárítása a tési számvitel szerint a) Végleges kötelezettségvállalásként, más fizetési kötelezettségként T05742 K T0022 K b) Teljesítésként T05743 K Térítés nélküli átvételhez kapcsolódó általános forgalmi adó átvevőre történő áthárítása a pénzügyi számvitel szerint a) Kötelezettségként T36412 K b) Teljesítésként T4217 K Az ÁFA fizetési kötelezettség és annak teljesítése a tési jelentés/beszámoló 01. űrlapján: Előirányzat Kötelezettségvállalás, más fizetési kötelezettség Felújítási célú előzetesen felszámított általános forgalmi adó Felújítások (= ) Költségvetési kiadások (= ) Teljesítés K K Rovat Rovat megnevezése -szám módosított eredeti K1- K

32 Az eszköz átvétele és az ÁFA fizetési kötelezettség és annak teljesítése a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján: 08 A/II/4 Beruházások, felújítások A/II Tárgyi eszközök (=A/II/1+...+A/II/5) A/ NEMZETI VAGYONBA C/III/1 Kincstáron kívüli forintszámlák C/III Forintszámlák (=C/III/1+C/III/2) C) PÉNZ (=C/I+ +C/IV) E/I/2 Más előzetesen felszámított levonható általános forgalmi adó E/I Előzetesen felszámított általános forgalmi adó elszámolása (=E/I/1+ +E/I/4) E) EGYÉB SAJÁTOS ESZKÖZOLDALI ELSZÁMOLÁSOK (=E/I+E/II+E/III) G/IV Felhalmozott eredmény G/VI Mérleg szerinti eredmény H/I/7 Költségvetési 199 kötelezettségek felújításokra H/I Költségvetési kötelezettségek (=H/I/1+ +H/I/9) H) KÖTELEZETTSÉGEK [=H/I+H/II+H/III]

33 A térítés nélküli átvételhez kapcsolódó időbeli elhatárolás év : 2. Időbeli elhatárolás a pénzügyi számvitel szerint [a számvitelről szóló évi C. törvény (a továbbiakban: Szt.) 45. (1) bekezdés c) pontja és az Áhsz. 25. (10) bekezdése szerint] T9242 K A térítés nélküli átvételhez kapcsolódó időbeli elhatárolás év a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján: 08 A/II/4 Beruházások, felújítások A/II Tárgyi eszközök (=A/II/1+...+A/II/5) C/III/1 Kincstáron kívüli forintszámlák C/III Forintszámlák (=C/III/1+C/III/2) C) PÉNZ (=C/I+ +C/IV) E/I/2 Más előzetesen felszámított levonható általános forgalmi adó E/I Előzetesen felszámított általános forgalmi adó elszámolása (=E/I/1+ +E/I/4) E) EGYÉB SAJÁTOS ESZKÖZOLDALI ELSZÁMOLÁSOK (=E/I+E/II+E/III) G/IV Felhalmozott eredmény G/VI Mérleg szerinti eredmény H/I/7 Költségvetési 199 kötelezettségek felújításokra H/I Költségvetési kötelezettségek (=H/I/1+ +H/I/9)

34 H) KÖTELEZETTSÉGEK [=H/I+H/II+H/III] J/2 Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása J) PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK [=J/1+J/2+J/3] L) Idegen eszközön végzett felújítások átadásának elszámolása Egy tési szerv egy államháztartáson kívüli szervezettől bérelt ingatlanon egy vállalkozó megbízásával forint értékben felújítást végzett. A felújítást a H) Tárgyi eszközök idegen kivitelezővel végzett felújítása elszámolása cím könyvelési lépései szerint számolta el (nyilván eltérő összegekkel). A tési szerv és a bérlő közti előzetes megállapodás alapján a felújítás állományba vett értékét a tési szerv az ingatlan tulajdonosának átadja. Felújítás átadás a pénzügyi számvitel szerint T8434 K Az átadás a mérlegjelentés 01R-A. űrlapján (eszköz oldalon a 08., 10. és. sorok 6. oszlopa forinttal csökken, így a korábbi növekedés hatását kioltja, az egyenleg nulla lesz; a pénzeszközök és kötelezettségek változásai a korábbi számlákat és azok teljesítését is tartalmazzák, a tési szerv fizetési számlájának nyitó egyenlege forint): 08 A/II/4 Beruházások, felújítások A/II Tárgyi eszközök (=A/II/1+...+A/II/5) C/III/1 Kincstáron kívüli forintszámlák C/III Forintszámlák (=C/III/1+C/III/2) C) PÉNZ (=C/I+ +C/IV) G/IV Felhalmozott eredmény G/VI Mérleg szerinti eredmény

35 H/I/7 Költségvetési kötelezettségek felújításokra H/I Költségvetési kötelezettségek (=H/I/1+ +H/I/9) H) KÖTELEZETTSÉGEK [=H/I+H/II+H/III] M) Követelés fejében átvett immateriális javak, tárgyi eszközök elszámolása Egy önkormányzat nyitó adatai között szerepel egy forint értékű lejárt, a kötelezett által teljesített bírságból származó követelés. A kötelezettet fizetése felszámolják, ennek során átvételre került egy használt gépjármű, amelyet a helyi önkormányzat értékesíteni kíván. Az eredeti követelés a jármű átvételével megszűnt. A bevételi előirányzatok (jelenleg forint) módosítására az önkormányzat szerint nincs szükség, mert folyamatban van egy hasonló összegű bírság kiszabása, ami az első félév során meg fog történni és vélhetően megfizetésre kerül. 1. Követelés kivezetése az átvett immateriális javak, tárgyi eszközök bekerülési értékéig a tési számvitel szerint 2. Követelés kivezetése az átvett immateriális javak, tárgyi eszközök bekerülési értékéig a pénzügyi számvitel szerint T0041 K T221 K A követelés csökkenés a tési jelentés/beszámoló 02. űrlapján (az érintett sorok 6. oszlopa forinttal csökken, így a korábbi növekedés hatását kioltja, az egyenleg nulla lesz): Előirányzat Követelés Sorszászám Rovat- tési évet Rovat megnevezése tési Teljesítés eredeti módosított 169 közhatalmi bevételek (>= ) B ebből: egyéb bírság B Közhatalmi bevételek (= ) B Költségvetési bevételek (= ) B1-B