NEMZETKÖZI SZÁMVITELI BESZÁMOLÁSI RENDSZEREK IAS 18 BEVÉTELEK

Átírás

1 NEMZETKÖZI SZÁMVITELI BESZÁMOLÁSI RENDSZEREK IAS 18 BEVÉTELEK Füredi-Fülöp Judit

2 CÉLJA, HATÓKÖRE Bevétel elszámolása Milyen feltételekkel Mikor Milyen értékben Milyen címen Alkalmazandó: Termékértékesítés (vásárolt és saját termelésű) Szolgáltatásnyújtás (kivéve beruházási szerződések: IAS 11) A vállalkozás eszközeinek mások által történő használata, amely Kamat (követelések használatáért kapott) Jogdíj (hosszú lejáratú eszközök használatáért kapott) Osztalékbevétel 2

3 BEVÉTEL ÉRTELMEZÉSE Keretelvek definiálják a jövedelmet (bevétel+nyereség) gazdasági haszon realizálása, eszköz növekedés, kötelezettség csökkenés, saját tőke növekedés. A vállalkozás saját nevében szerzett összegek, (harmadik fél javára beszedett összegek nem bevételek) Bevétel: Gazdasági tevékenységhez kapcsolódó, hasznok bruttó beáramlása az alaptevékenység eredményeként (tőkenövekedést eredményez); bruttó módon jelenik meg; Nyereség: Egyéb és véletlen eseményekből eredő Realizált: pl. T.e. értékesítésből Devizás értékelés Gyakran nettósítva (mindent ami nem jelentős) 3

4 A BEVÉTELEK MEGJELENÍTÉSE Megjelenítés: ha valószínű, hogy a gazdasági hasznok be fognak folyni a hasznok megbízhatóan mérhetők 4

5 BEVÉTELEK ÉRTÉKELÉSE Kapott vagy járó ellenérték valós értékén Ha az értékesítés finanszírozási elemet is tartalmaz: szokásos fizetési határidőn túli értékesítés: árbevétel + kamatbevétel Pénz időértéke: ha a pénzügyi rendezés és a nominális érték kimutatása eltérő időpontban történik Valós érték = piaci érték Diszkontálás Elvárt hozam: hasonló kockázatú követelés kamata olyan kamat, amely a követelés névértékét az eladott áru jelenlegi készpénzes piaci árára diszkontálja 5

6 TERMÉK ÉRTÉKESÍTÉSE Bevétel kimutatása, ha az összes kritérium teljesül: Az áru tulajdonlásával járó jelentős kockázatok és hasznok átszállnak a vevőre; Az eladó nem tart fenn irányítási vagy ellenőrzési jogot az eszköz felett; A bevétel megbízhatóan mérhető; Valószínű, hogy az ügylet gazdasági hasznai be fognak áramlani; A kapcsolódó felmerült vagy később felmerülő költségek (ráfordítások) megbízhatóan mérhetőek;

7 A BEVÉTEL ELSZÁMOLÁSA KÉSZLET-ÉRTÉKESÍTÉS ESETÉN Tulajdonjog Ellenőrzési jog Megbízható mérés A készlet tulajdonjogával járó lényeges kockázatok és hasznok átszálltak a vevőre Az eszközökhöz kapcsolódó ellenőrzés, irányítás joga átszáll a vevőre Bevétel összege A tranzakcióhoz kapcsolódó költségek A gazdasági hasznok realizálása valószínű 7

8 BEVÉTEL ÉRTELMEZÉSE CSERE ÜGYLET ESETÉN Hasonló áru/szolgáltatás cseréje esetén a csere ügylet nem jár bevétel elszámolásával Eltérő áruk, szolgáltatások cseréje esetén keletkezik bevétel. A bevétel a kapott eszköz valós értéke, módosítva azt a kapott/adott pénzeszköz vagy egyenértékes összegével. Ha a piaci érték nem mérhető megbízhatóan, akkor a bevétel az átadott eszköz valós értéke, módosítva a kapott/adott pénzeszköz vagy egyenértékes összegével. 8

9 MI (NEM) MINŐSÜL ÉRTÉKESÍTÉSNEK? Nem minősül értékesítésnek, ha a tulajdonjoggal kapcsolatos lényeges kockázatokat megtart a gazdálkodó Bevétel nem kerül elszámolásra (kapott előleg vagy közzéteendő információ) ha a vállalkozásnak a vevő felé helyt kell állnia nem megfelelő teljesítés esetén, amely kötelezettség garanciális tartalékkal nem fedezett ha az értékesítés kiegyenlítése attól függ, hogy a vevő az árut tovább tudta-e értékesíteni, amikor a termék leszállításra került, de a szerződésnek lényeges eleme az adott termék üzembe helyezése, akkor a bevétel csak az üzembe helyezést követően számolható el ha a szerződésben meghatározott esetekben a vevőnek joga van lemondani a megrendelést vagy elállni a szerződéstől ha a tranzakció költsége nem mérhető megbízhatóan 9

10 Értékesítésnek minősül, ha az eladó csak a tulajdonjoghoz kapcsolódó jelentősnek nem minősülő kockázatokat tartja meg. ha az eladó megtartja az áru feletti rendelkezési jogot az ellenérték kifizetésének biztosításához, vevő elégedetlenségekor az áruértéket visszatérítik. Ha a bevétel már elszámolásra került, de a kiegyenlítés bizonytalanná válik, akkor a várhatóan nem realizálható összeget ráfordításként kell elszámolni 10

11 TERMÉK ÉRTÉKESÍTÉSE PÉLDÁK KONSTRUKCIÓ BEVÉTEL ELSZÁMOLÁS IDEJE? MÓDJA Bill and hold (eladónál tárolt készlet) Egyszerű felszerelés, bevizsgálás A vevőnek kialkudott korlátozott visszaküldési joga van Bizományosi értékesítés Amikor a vevő tulajdonjogot szerez Amikor a vevő elfogadja a szállítást Amikor a vevő elfogadja a szállítást, vagy a visszaküldésre nyitva álló idő letelik Értékesítés harmadik félnek megtörténik Készpénzes értékesítés Lay away sales kiszállítás az utolsó részlet megfizetése után Értékesítés és gyártás megrendelése, előleggel Visszavásárlással kombinált eladás (opció vagy penzió) Előfizetés jellegű konstrukciók Ellenérték átvételekor Amikor a terméket kiszállítják vagy amikor a döntő részt kifizették, és valószínű, hogy a maradék is befolyik Amikor a leszállítás megtörtént Két értékesítés vagy egy sem (ekkor finanszírozási megállapodás) Lineárisan (ha hasonló étékűek) vagy tételenként értékalapon ha eltérő értékűek)

12 A BEVÉTEL ELSZÁMOLÁSA SZOLGÁLTATÁSNYÚJTÁS ESETÉN AMELY A LEGMEGFELELŐBB Teljesítés Ha teljesítés megbízhatóan igazolható: bevételt a fordulónapig teljesített szolgáltatások után kell elszámolni. Módszerei Az elvégzett munka felmérésével Az elvégzett szolgáltatás egy adott időpontban a teljes szolgáltatáshoz képest Adott időpontig felmerült költségek aránya a becsült teljes költséghez képest Megbízható mérés Bevétel összege A tranzakcióhoz kapcsolódó költségek A gazdasági hasznok realizálása valószínű 12

13 A SZOLGÁLTATÁS BEVÉTELE AZ ÜGYLET KIMENETELE Megbízhatóan becsülhető Profitarányos nyereség-kimutatás: csak a megtérülő ráfordítások arányában elszámolható bevétel Nem becsülhető megbízhatóan, de valószínűsíthető a megtérülés A bevételt a felmerült ráfordításoknak olyan mértékéig lehet elszámolni, amely mértékig azok várhatóan megtérülnek, de nyereség nem mutatható ki! Megtérülés nem valószínűsíthető Bevétel nem mutatható ki 13

14 SZOLGÁLTATÁSNYÚJTÁS - PÉLDÁK KONSTRUKCIÓ Felszerelés vagy telepítés díjai (mint szolgáltatás) Termék árába beépített követő szolgáltatások Reklámok díja Belépő díjak Tandíjak Tagsági díjak Egyedi fejlesztésű szoftver BEVÉTEL ELSZÁMOLÁS IDEJE? MÓDJA Készültségi fok szerint (ha nem termékhez kötődik) Elhatárolás (költség+profit összegű!) feloldás a teljesítéssel arányosan Amikor a hirdetés megjelenik Amikor az esemény megtörténik (több eseménynél: szolgáltatás arányos szétosztás) A képzés ideje alatt Csak tagdíj: bevétel, ha nincs jelentős kétség a befolyását illetően kapcsolódó szolgáltatások is vannak Készültségi fok arányosan (beleértve a leszállítás után támogató szolg.okat)

15 Ha az árbevétel már elszámolásra került: értékvesztés ÁFA nélküli értékre, ÁFA-t az IAS nem kezel Ha meghatározott időszak alatt számos lépésből álló ügylet: bevétel egyenletesen elszámolandó Ha egy speciális tevékenység elvégzése sokkal jelentősebb a többinél: a bevétel elhalasztandó a jelentős lépés elvégzéséig 15

16 KAMAT, JOGDÍJ, OSZTALÉK ELSZÁMOLÁSÁNAK KRITÉRIUMAI A bevételt el kell számolni: Ha a bevétel megbízhatóan mérhető Valószínű a gazdasági haszon realizálása A kamatozó befektetés megvásárlása előtt felhalmozott kamatot időarányosan meg kell osztani, és csak a bekerülés utáni összeg lehet kamatbevétel. A kamatot időarányosan kell elszámolni effektív kamatláb módszerével 16

17 JOGDÍJAK, OSZTALÉKOK ELSZÁMOLÁSA Jogdíjak: Megállapodás alapján Időbeli elhatárolás elve Osztalékbevétel: Elszámolandó, amikor a részvényeseknek a kifizetéshez való joga létrejön Nem az üzleti évhez kötődik! 17

18 FRANCHISE DÍJAK ELSZÁMOLÁSA Berendezések és immateriális eszközök átadása (ha az is benne van a franchise-ban) Leszállítás vagy tulajdonjog átszállása Kezdeti díj: amikor minden kezdeti szolgáltatás lényegileg megtörtént Folyamatos szolgáltatások: szolgáltatás nyújtása után (ha így olcsóbban jut hozzá, mint egyébként a piacon, akkor a különbséget a kezdeti díjból határolja el, és majd folyamatosan kerül feloldásra a szolgáltatás nyújtásakor, illetve eladáskor) Ügynöki jellegű tranzakciók: (franchisor szerez be és ad át a franchisba vevőnek) nincs bevétel!

19 KÖZZÉTÉTELI KÖTELEZETTSÉG A bevétel elszámolására vonatkozó számviteli politika A nyújtott szolgáltatás teljesítési szintjének, készültségi fokának megállapítására alkalmazott módszer A bevételek főbb kategóriái Az áru- és szolgáltatás cseréből származó bevételek, főbb bevétel csoportonként Függő kötelezettségek és követelések a garanciák, reklamációk, büntetések, lehetséges veszteségek miatt 19

20 SZTV ÉS IAS 18 ELTÉRÉSEI A bevétel elszámolásának lehetőségére más a megközelítés módja: az Sztv kimondottan a teljesítésre koncentrál, az IAS a várható jövőbeni gazdasági hasznot és a mérhetőséget hangsúlyozza A standardban nincs export és belföldi értékesítés megkülönböztetés. IAS: ügyletekre tárgyalja a bevételek elszámolhatóságának kritériumait, Sztv: bevétel fajták Diszkontált jelenérték számítás a bevétel meghatározásához 20