Egyéb Siklós Márta 2015. február 17. Budapest
Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Tevékenység típusú Módosítások Gyakorlati problémák A helyi jellemzői (1990. évi C. törvény a helyi ról) Bevezetéséről az önkormányzat dönt - csak az önkormányzat illetékességi területén vethető ki A helyi ról az önkormányzat rendeletben határoz, mely nem mondhat ellent a törvényi szabályozásnak A bevétel teljes egészében az önkormányzatot illeti meg Egy adótárgyra csak egyféle helyi adó vethető ki (tilos a többszörözés) A helyi alanya Magánszemély Jogi személy Egyéb szervezet Magánszemélyek jogi személyiséggel nem rendelkező személyi egyesülése 2
Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Tevékenység típusú Módosítások Gyakorlati problémák A helyi fajtái Vagyoni típusú Építményadó, telekadó Kommunális jellegű Kommunális adó, idegenforgalmi adó Tevékenység típusú adó Helyi iparűzési adó Nem helyi adó a gépjárműadó, de a belőle származó bevétel az önkormányzatot illeti meg 3
Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Tevékenység típusú Módosítások Kapcsolódó dátumok Adóelőleg fizetés Március 15. Szeptember 15. Bevallási határidők Vállalkozók: február 25. Vállalkozások: május 31. Gyakorlati problémák 4
Elméleti háttér Vagyoni típusú Építményadó Telekadó Gépjárműadó Kommunális jellegű Tevékenység típusú Vagyoni típusú Módosítások Gyakorlati problémák 5
Elméleti háttér Vagyoni típusú 6 Építményadó Telekadó Gépjárműadó Kommunális jellegű Tevékenység típusú Módosítások Gyakorlati problémák Építményadó Adókötelezett: a lakás és a nem lakás céljára szolgáló épület, épületrész Adóalanya: aki a naptári év első napján az építmény tulajdonosa (több tulajdonos esetén tulajdoni hányad alapján) Törvényi mentesség: szükséglakás, háziorvos által nyújtott egészségügyi ellátás céljára szolgáló helyiség, állattartáshoz, növénytermesztéshez kapcsolódó tároló épület, műemlék épület Adó alapja M 2 -ben számított hasznos alapterülete, ebben az esetben az adó mértékének felső határa 1100 forint/m 2 vagy Az építmény korrigált forgalmi értékének 3,6%-a Adófelfüggesztés 65. életévét betöltött, vagy Megváltozott munkaképességű, vagy Aki egyedül, ugyanezen feltételeknek megfelelő hozzátartozóval él Az adófelfüggesztés időszaka alatt az adót nem kell megfizetni
Elméleti háttér Vagyoni típusú Építményadó Telekadó Gépjárműadó Kommunális jellegű Tevékenység típusú Módosítások Gyakorlati problémák Építményadó Társasházi problémák Adó alanya Társasház, garázs és üdülő esetén a tulajdonosok önálló adóalanyok, a közös használatú helyiségek után az adó alanya az említett közösség Lehetőség: tulajdonostársak írásban megkötött és az adóhatósághoz benyújtott megállapodás alapján maguk közül kijelöljék azt a személyt, aki az ötelezettséget teljesíti, azaz azt, aki az adóhatósággal kapcsolatban áll Adóköteles társasházi közös tulajdonú helyiség Raktár, bolt céljára történő bérbeadás A közös tulajdonban álló gépjárműtároló (garázs, teremgarázs) Adómentes társasházi közös tulajdonú helyiség Az a melléképületrész (hasznos alapterülete az 5 négyzetmétert nem haladja meg), amely például szerszámok vagy tüzelő tárolására szolgál Közösen használt (takarítószerek, kertgondozási eszközök, kerékpárok tárolására szolgáló) helyiség, feltéve, hogy az épület alapterületének legalább az 50 százalékát lakások alapterülete teszi ki 7
Elméleti háttér Vagyoni típusú Építményadó Telekadó Gépjárműadó Kommunális jellegű Tevékenység típusú Módosítások Gyakorlati problémák Telekadó Adókötelezett: önkormányzat illetékességi területén lévő telek (telek: épülettel be nem épített földterület) Adóalanya: aki a naptári év első napján a telek tulajdonosa Törvényi mentesség Az épület, épületrész hasznos alapterületével egyező nagyságú telekrész Belterületen fekvő, az ingatlan-nyilvántartásban művelés alól kivett területként nyilvántartott, 1 hektárt meg nem haladó nagyságú földterület, feltéve, hogy az adóévben annak teljes területe tényleges mezőgazdasági művelés alatt áll Az építési tilalom alatt álló telek öteles területének 50%-a Adó alapja M 2 -ben számított hasznos alapterülete, ebben az esetben az adó mértékének felső határa 200 forint/m 2, vagy A korrigált forgalmi érték 3 %-a 8
Elméleti háttér Vagyoni típusú Építményadó Telekadó Gépjárműadó Kommunális jellegű Tevékenység típusú Módosítások Gyakorlati problémák Telekadó mentesítés alóli kivétel (Htv. 19. b)) Módosul a telekadó alól mentesített földterület definíciója 2014-ben mentes a belterületen fekvő, az ingatlannyilvántartásban művelés alól kivett területként nyilvántartott, 1 hektárt meg nem haladó nagyságú földterület, feltéve, ha az adóévben annak teljes területe tényleges mezőgazdasági művelés alatt áll (+ igazolás) Az ágazati jogszabályok alapján mezőgazdasági művelésnek minősül azonban a gyommentesítés is lehetőség a telekadó kijátszására. A 2015-ös módosítás orvosolja a problémát és kiveszi a telket mentesítés alól, ha ott kizárólag a gyomnövények megtelepedésének és terjedésére megakadályozására alkalmas munkát végeznek Telekadó mentesítés alóli kivétel változásai 9
Elméleti háttér Vagyoni típusú 10 Építményadó Telekadó Gépjárműadó Kommunális jellegű Tevékenység típusú Módosítások Gyakorlati problémák Gépjárműadó Adókötelezett: magyar hatósági rendszámtáblával ellátott gépjármű, pótkocsi Speciális szabály A Magyarország területén közlekedő, külföldön nyilvántartott tehergépjármű után gépjárműadót A nem kizárólag magánhasználatú személygépkocsi után cégautóadót kell fizetni Adóalanya: gépkocsi tulajdonos, illetve üzembentartó Adófizetési kötelezettség kezdete: a gépjármű forgalomba helyezését követő hónap első napja Törvényi mentesség A költségvetési szerv tulajdonában lévő gépjármű, Az egyházi jogi személy tulajdonában lévő gépjármű Menetrend szerinti tömegközlekedésben résztvevő autóbusz (ÉNÁ 75%-ban ebből származik) Mentességre jogosult adóalany által használt egy darab, 100 kw teljesítményt el nem érő, személygépkocsi után legfeljebb 13 000 forint erejéig
Elméleti háttér Vagyoni típusú Építményadó Telekadó Gépjárműadó Kommunális jellegű Tevékenység típusú Módosítások Gyakorlati problémák Gépjárműadó Adó alapja Lóerőben kifejezett teljesítményt 1,36-tal kell osztani, s az eredményt a kerekítés általános szabályai szerint egész számra kell kerekíteni Az autóbusz, a nyergesvontató, a lakókocsi, a lakópótkocsi hatósági nyilvántartásban feltüntetett saját tömege (önsúlya), Tehergépjármű esetében a hatósági nyilvántartásban feltüntetett saját tömege (önsúlya), növelve a terhelhetősége (raksúlya) 50%-ával Különleges esetek: légrugós nyergesvontató, tehergépjármű, autóbusz (megkezdett 100 kilogramm után fizetendő adó 850 Ft, vagy 1380 Ft) Tételes : E és P betűjelű ideiglenes rendszámtáblával ellátott járművek után 11
Elméleti háttér Vagyoni típusú Építményadó Telekadó Gépjárműadó Kommunális jellegű Tevékenység típusú Módosítások Gyakorlati problémák Gépjárműadó A cégautó adóból a megfizetett gépjárműadó akkor vonható le, ha ugyanaz a személy az adó alanya 2013. július 1-jétől a cégautó adó alanya a személygépkocsit tartós bérletbe vevő is, a tartós bérletbe adott személygépkocsik után mind a cégautó adót, mind a gépjárműadót ugyanaz az adóalany fizeti, így már lehetővé válik a cégautó adóból levonni a határidőre megfizetett gépjárműadót Csak a 2013. június 30-át követően megkötött szerződésekre alkalmazható Tartós bérletbe adott személygépkocsi Egy éven túli időszakra vagy határozatlan időre történő bérbeadás A bérbe vevő üzembentartói jogát a hatósági nyilvántartásba bejegyezték 12
Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Kommunális adó Idegenforgalmi adó Tevékenység típusú Kommunális jellegű Módosítások Gyakorlati problémák 13
Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Kommunális adó Idegenforgalmi adó Tevékenység típusú Módosítások Gyakorlati problémák Kommunális adó Adókötelezett Magánszemélyek Akik az önkormányzat illetékességi területén építmény- illetve telekadó fizetési kötelezettség hatálya alá tartoznak Nem magánszemély tulajdonában álló lakás bérleti jogával rendelkeznek Adófizetési kötelezettség kezdete: lakásbérleti jogviszony létrejöttét követő év első napján keletkezik és a jogviszony megszűnése évének utolsó napján szűnik meg (A lakásbérleti jogviszonynak az év első felében történő megszűnése esetén a második félévre vonatkozó ötelezettség megszűnik) Az adó évi mértékének felső határa: lakásbérleti jogonként legfeljebb 17 000 Ft (A fővárosban a kerületi önkormányzat jogosult bevezetni. A magánszemélynek félévenként, két egyenlő részletben kell a kommunális adót megfizetni) 14
Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Kommunális adó Idegenforgalmi adó Tevékenység típusú Módosítások Gyakorlati problémák Idegenforgalmi adó Adókötelezett: az a magánszemély, aki nem állandó lakosként az önkormányzat illetékességi területén legalább egy vendégéjszakát eltölt Törvényi mentesség 18. életévét be nem töltött magánszemély Gyógyintézetben fekvőbeteg szakellátásban részesülő vagy szociális intézményben ellátott magánszemély Szakképzés, szolgálati kötelezettség teljesítése, vagy ideiglenes jellegű vállalkozási tevékenység végzése céljából az önkormányzat illetékességi területén tartózkodó magánszemély Aki az önkormányzat illetékességi területén lévő üdülő tulajdonosa vagy bérlője Az egyházi jogi személy tulajdonában lévő épületben, telken vendégéjszakát eltöltő egyházi személy 15
Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Kommunális adó Idegenforgalmi adó Idegenforgalmi adó Az adó alapja, mértéke Megkezdett vendégéjszakák száma (az adó mértékének felső határa 300 Ft), vagy Megkezdett vendégéjszakára eső szállásdíj, ennek hiányában a szállásért bármilyen jogcímen fizetendő ellenérték (pl. üzemeltetési költség) legfeljebb 4%-a Az adó beszedésére a szállásadó kötelezett Tevékenység típusú Módosítások Gyakorlati problémák 16
Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Tevékenység típusú Helyi iparűzési adó Módosítások Gyakorlati problémák Tevékenység típusú Helyi iparűzési adó 17
Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Tevékenység típusú Helyi iparűzési adó Helyi iparűzési adó Adókötelezett: az önkormányzat illetékességi területén állandó vagy ideiglenes jelleggel végzett vállalkozási tevékenység Adóalanya: a vállalkozó Törvényi mentesség nincs, de az önkormányzat rendeletében jogosult adómentességet, edvezményt megállapítani a vállalkozó számára Módosítások Gyakorlati problémák 18
Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Tevékenység típusú Helyi iparűzési adó Módosítások Gyakorlati problémák Helyi iparűzési adómentesség 2,5 millió Ft-ot meg nem haladó adóalap esetén A foglalkoztatás növeléséhez kapcsolódó adóalapmentesség: adóévi átlagos statisztikai állományi növekménye után 1 millió forint/fő Nem vehető igénybe az adóalap-mentesség azon létszámbővítéshez, amely állami támogatás igénybevételével jött létre Ha az adóévben a vállalkozó átlagos statisztikai állományi létszáma az előző adóév átlagos statisztikai állományi létszámához képest 5%-ot meghaladó mértékben csökken, akkor az adóévet megelőző adóévre igénybe vett adóalapmentesség összegével az adóalapot meg kell növelni 19
Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Tevékenység típusú Helyi iparűzési adó Módosítások Gyakorlati problémák Helyi iparűzési adó kedvezmény Fuvarozóknak új e-útdíj szabály Htv. 40/A - 2013. július 1-jétől Iparűzési edvezmény formájában levonható Székhely, telephely adóévre fizetendő adójából, legfeljebb az adó összegéig levonható 40/A (1) b) a ráfordításként, költségként az adóévben elszámolt, az autópályák, autóutak és főutak használatáért (3,5 tonna megengedett össztömegű teherautók után) fizetendő, megtett úttal arányos díj (továbbiakban: útdíj) 7,5%-a 40/A (2) a vállalkozás teljes adóalapja és az egyes önkormányzatokhoz kapcsolódó települési adóalapok arányában Csak a belföldi e-útdíj vonható le Autópálya matrica díja nem vonható le 20
Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Tevékenység típusú Helyi iparűzési adó mértéke Adó mértéke: 2% (de ennél önkormányzatonként alacsonyabb mérték is megállapítható) Adó mértéke: ideiglenes jelleggel végzett iparűzési tevékenység esetén naptári naponként legfeljebb 5000 forint Helyi iparűzési adó Módosítások Gyakorlati problémák 21
Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Tevékenység típusú 22 Helyi iparűzési adó Módosítások Gyakorlati problémák Helyi iparűzési adó alapja Az adó alapja az értékesítés nettó árbevétele, melyet csökkent (Helyi adó tv. 39. (1)) Alvállalkozói teljesítések értéke Anyagköltség K+F (alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés) adóévben elszámolt közvetlen költsége ELÁBÉ és közvetített szolgáltatás értéke a vállalkozó nettó árbevételének összegétől függően, sávosan (Helyi adó tv. 39. (4)) 500 millió forint nettó árbevételig a sávba jutó ELÁBÉ és közvetített szolgáltatások értéke a nettó árbevétel 100 százalékáig levonható 500 millió forint 20 milliárd forint nettó árbevétel közötti sávba jutó ELÁBÉ és közvetített szolgáltatások értéke a sávba tartozó nettó árbevétel 85 százalékáig levonható 20 milliárd forint 80 milliárd forint nettó árbevétel közötti sávba jutó ELÁBÉ és közvetített szolgáltatások értéke a sávba tartozó nettó árbevétel 75 százalékáig levonható 80 milliárd nettó árbevétel felett a sávba jutó ELÁBÉ és közvetített szolgáltatások értéke a sávba tartozó nettó árbevétel 70 százalékáig levonható
Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Tevékenység típusú Helyi iparűzési adó Módosítások Gyakorlati problémák Helyi iparűzési adó alapja Kivétel a sávos levonás alól (Helyi adó tv. 39. (7)) Export értékesítéshez kapcsolódó, arra tekintettel elszámolt ELÁBÉ és közvetített szolgáltatások értéke Iparűzési adóalap megállapítás kapcsolt vállalkozásoknál (Htv. 39. (9)) A kapcsolt vállalkozások esetében ahol a kapcsolt vállalkozási jogviszony nem áll fenn az egész adóévben az összeszámítást napi időarányosítással kell elvégezni a kapcsolt vállalkozási viszony fennállásának idejére (2015. évi szabály) Szigorítás azon kapcsolt vállalkozások vonatkozásában, amelyeknél az ELÁBÉ és a közvetített szolgáltatások együttes értéke meghaladja az adott adóalany nettó árbevételének 50 százalékát (Helyi adó tv. 39. (6)) Elsőként csoportszinten kell megállapítani az adó alapját, majd az így számított adóalap egészéből az egyes vállalkozásoknak nettó árbevételük arányában kell megállapítaniuk a vállalkozási szintű adóalapjukat Csak a belföldi kapcsolt vállalkozások esetén alkalmazandó 23
Példa - Helyi iparűzési adó alapjának számítására Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Tevékenység típusú Helyi iparűzési adó Módosítások Gyakorlati problémák 24
Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Tevékenység típusú Helyi iparűzési adó Módosítások Gyakorlati problémák Adóalap megosztás Ha több önkormányzat illetékességi területén is végez a vállalkozó állandó jellegű vállalkozási tevékenységet, a helyi iparűzési adó megosztását el kell végezni Az a vállalkozó, akinek a tárgyévet megelőző teljes adóévben az iparűzési adóalapja nem haladta meg a 100 millió forintot, a következő adóalap-megosztási módszer valamelyikét köteles alkalmazni Személyi jellegű ráfordítással arányos megosztás módszere Eszközérték arányos megosztás módszere Az a vállalkozó, akinek a tárgyévet megelőző teljes adóévben az adóalapja meghaladta a 100 millió forintot, köteles a kombinált adóalap megosztási módszert alkalmazni 25
Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Tevékenység típusú Helyi iparűzési adó Módosítások Gyakorlati problémák Egyszerűsített adóalap megállapítás A 8 millió forint adóévi nettó árbevételt el nem érő vállalkozók esetén az adó alapja a nettó árbevétel 80 százaléka Az átalányadózó egyéni vállalkozónál pedig az átalányadó 1,2- szerese, de legfeljebb a bevételének 80 százaléka EVA hatálya alá tartozó vállalkozó az adó alapját EVA alapjának 50%-ában is megállapíthatja A kisvállalati adó (KIVA) hatálya alá tartozó vállalkozó az adó alapját a kisvállalati adója alapjának 20%-kal növelt összegében is megállapíthatja A kisadózó vállalkozások (KATA) tételes adója hatálya alá tartozó vállalkozó esetén az adó adóévi alapja - a székhelye és telephelye szerinti önkormányzatonként 2,5-2,5 millió forint 26
Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Tevékenység típusú Helyi iparűzési adó Módosítások Gyakorlati problémák Központi HIPA-bevallási lehetőség 2014-től (Htv. 42/C. ) A 35/2008. sz. PM-rendelet szerinti központi mintanyomtatványt a mentességre, kedvezményre nem jogosult vagy igénybe nem vevő adóalany alkalmazhatja választása szerint Minden önkormányzathoz benyújtható HIPA bejelentéshez, változás-bejelentéshez is a rendelet szerinti mintanyomtatvány használható DE: elektronikus benyújtás csak akkor, ha az önkormányzati rendelet lehetővé teszi MÁS ADÓNEMRE is a rendelet szerinti mintanyomtatványon teljesíthetők az építményadó, telekadó és magánszemélyek kommunális adóbevallás kötelezettségek 27
Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Tevékenység típusú Módosítások Gyakorlati problémák Települési (Htv. 1/A. ) 2015. január 1-jétől az önkormányzatok rendelettel települési at vezethetnek be Korlátozások Azokat nem tilthatja törvény Az adótárgyakat nem terhelheti más közteher Az adó alanya nem lehet állam, önkormányzat, szervezet valamint vállalkozó Újabb teher a magánszemélyeknek? Minimálisan van leszűkítve az adótárgyak köre! Nincs felső korlát az adómértékre! Nincs korlátozva, hogy egy önkormányzat hány adót vezethet be! További előírások Eljárási kérdésekben az Art a meghatározó (de: önadózás is megállapítható) Az Art-ben nem szabályozott eljárási kérdésekben rendeletet alkothat az önkormányzat A bevétel az önkormányzaté Települési at érintő változások 28
Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Tevékenység típusú Módosítások Gyakorlati problémák Gyakorlati problémák Helyi iparűzési adó 29
Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Tevékenység típusú Módosítások Gyakorlati problémák Helyi iparűzési adó Helyi iparűzési adó Mi számít közvetített szolgáltatásnak? 1. Közvetített szolgáltatás: az adóalany a saját nevében megvásárolt és harmadik személlyel (a megrendelővel) írásban kötött szerződés alapján, a szerződésben rögzített módon részben vagy egészében, de változatlan formában (de nem feltétlenül változatlan áron!) továbbértékesített (továbbszámlázott) szolgáltatás értéke Közvetített szolgáltatásnál az adóalany vevője és nyújtója is a szolgáltatásnak. Az adóalany a vásárolt szolgáltatást részben vagy egészben közvetíti úgy, hogy a megrendelővel kötött szerződésből a közvetítés lehetősége, a számlából a közvetítés ténye egyértelműen megállapítható.vagyis az, hogy az adóalany nemcsak a saját, hanem az általa vásárolt szolgáltatást is értékesíti változatlan formában, de nem feltétlenül változatlan áron 30
Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Tevékenység típusú Módosítások Gyakorlati problémák Helyi iparűzési adó Helyi iparűzési adó Mi számít közvetített szolgáltatásnak? 2. Gyakori hibák Nincs írásbeli szerződés a megrendelővel vagy van szerződés, de az nem tartalmazza a közvetítés lehetőségét A számlán nem szerepel a közvetítés ténye, vagyis a számlán szerepeljen, hogy a számla közvetített szolgáltatást tartalmaz Nem csak az általa vásárolt és továbbszámlázott szolgáltatást minősíti közvetített szolgáltatásnak, hanem a továbbszámlázott saját teljesítményét is, pl. a dolgozók bérköltségét számlázza tovább kapcsolt félnek és azt helytelenül közvetített szolgáltatásként könyveli el nyilvántartásában A megvásárolt és közvetített szolgáltatásban nem lehet változtatás, annak formája változatlan kell, hogy maradjon. Ez nem zárja ki, hogy ne lehetne, további, saját szolgáltatást nyújtani a vevő részére, viszont ez már nem a közvetített szolgáltatás kategóriájába tartozik! Lásd előző példát 31 Könyvelésében nem vezet külön nyilvántartást, hogy mely kimenő számlához mely bejövő számla tartozik
Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Tevékenység típusú Módosítások Gyakorlati problémák Helyi iparűzési adó Helyi iparűzési adó Mi számít alvállalkozói teljesítésnek? Alvállalkozói teljesítések értéke: az adóalany által továbbadott (számlázott) olyan alvállalkozói teljesítés értéke, amelynek végzése során az adóalany mind megrendelőjével, mind alvállalkozójával a Polgári Törvénykönyv (Ptk.) szerinti - írásban kötött - vállalkozási szerződéses kapcsolatban áll Gyakori hibák Nincsen írásbeli vállalkozási szerződés mindkét féllel, vagy csak a megrendelővel van írásbeli szerződés, vagy csak az alvállalkozóval Van szerződés, de nem vállalkozási szerződés, hanem megbízási szerződés Az alvállalkozó fogalmát tágan értelmezik. Valójában az csak építési-szerelési munkákhoz kapcsolódik A fővállalkozó által a megrendelő felé továbbszámlázott teljesítményben (számlán) szerepelhet saját teljesítmény is a továbbszámlázott alvállalkozói teljesítmény mellett, de a saját teljesítmény nem minősül alvállalkozói teljesítésnek így az nem vonható le! 32
Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Tevékenység típusú Helyi iparűzési adó Amennyiben az alvállalkozói teljesítés, közvetített szolgáltatás feltételeinek teljesülését a társaság nem tudja egyértelműen dokumentálni, az alvállalkozói teljesítés, közvetített szolgáltatás értékével a helyi iparűzési adó alapja nem csökkenthető. Ez esetben ezen szolgáltatások ellenértékét az igénybe vett szolgáltatások között kell kimutatni Módosítások Gyakorlati problémák Helyi iparűzési adó 33
Helyi iparűzési adó - Külföldi telephely Elméleti háttér Vagyoni típusú Kommunális jellegű Tevékenység típusú Módosítások A külföldi telephely bevételének ötelezettsége Az általános adóalap-megosztási szabályokat kell alkalmazni A megosztás alapján a külföldi telephely(ek)re jutó magyar IPA-t nem kell bevallani és megfizetni, hisz külföldre nem terjed ki a Htv. hatálya Gyakorlati problémák Helyi iparűzési adó DE: a külföldi szabályozás állapíthat meg a külföldi telephelyekre vonatkozó adófizetést (pl. német Gewerbesteuer, stb) 34
az szerepe a magyar gazdaságban 35
az 36 Minden olyan adónemet különadónak tekintünk, amelyek bizonyos szektorokat, iparágakat különböztetnek meg adóztatási szempontból Energiaadó Hitelintézeti járadék Energiaellátók jövedelemadója ( robin hood adó) Pénzügyi szervezetek különadója ( bankadó ) Hitelintézeti különadó Egyes ágazatokat terhelő különadó ( ágazati különadó ) Közműadó Távközlési adó ( telefonadó, netadó ) Pénzügyi tranzakciós illeték Biztosítási adó Baleseti adó Népegészségügyi termékadó ( neta, chipsadó, hamburgeradó ) Élelmiszerlánc-felügyeleti díj Környezetvédelmi termékdíj A gyógyszer szektort terhelő Reklámadó
Adóterhelés 2005-2015 Bevételek, egyenleg 2005 2006 2007 2008 2009 évi teljesítés évi teljesítés évi teljesítés évi teljesítés évi teljesítés évi teljesítés évi teljesítés évi teljesítés évi teljesítés 2010 2011 2012 2013 2014 2015 évi előirányzat évi előirányzat Általános forgalmi adó 1 785 316 1 831 998 1 979 374 2 114 089 2 168 488 2 313 582 2 219 451 2 747 408 2 809 575 3 014 090 3 171 700 Személyi jövedelemadó 1 437 773 1 579 841 1 820 825 2 026 493 1 899 729 1 773 925 1 382 786 1 498 396 1 504 598 1 550 000 1 634 700 Társasági adó 430 051 468 679 510 781 487 524 385 543 323 370 316 620 342 305 322 467 358 800 341 400 3 223 089 3 411 839 3 800 199 4 140 581 4 068 217 4 087 507 3 602 237 4 245 804 4 314 173 4 564 090 4 806 400 46,73% 48,67% 50,04% 50,75% 48,87% 48,31% 43,18% 45,28% 39,33% 42,67% 43,84% Hitelintézeti járadék 0 0 12 555 12 642 12 619 10 034 9 389 9 743 17 508 22 600 25 000 Energia adó 12 732 12 504 11 860 14 843 13 183 16 887 17 253 16 857 16 300 17 300 15 500 Energiaellátók jövedelemadója 0 0 0 0 24 170 16 987 16 886 5 610 54 060 61 100 44 700 Pénzügyi szervezetek különadója 0 0 0 0 0 182 308 186 483 84 936 139 117 144 000 144 200 Egyes ágazatokat terhelő különadó 0 0 0 0 0 151 693 171 943 165 645 9 815 - - Közműadó 0 0 0 0 0 0 0 0 54 939 53 000 54 000 Távközlési adó 0 0 0 0 0 0 0 12 209 46 980 57 000 69 200 Pénzügyi tranzakciós illeték 0 0 0 0 0 0 0 0 259 614 269 400 262 200 Reklámadó 0 0 0 0 0 0 0 0 0-6 000 Biztosítási adó 0 0 0 0 0 0 0 0 26 175 28 000 28 600 összesen 12 732 12 504 24 415 27 485 49 972 377 910 401 954 295 000 624 508 652 400 649 400 0,18% 0,18% 0,32% 0,34% 0,60% 4,47% 4,82% 3,15% 5,69% 6,10% 5,92% Bevételek összesen 6 896 602 7 009 946 7 594 286 8 159 285 8 324 226 8 461 161 8 342 182 9 376 710 10 967 797 10 697 315 10 964 401 Forrás: KSH
3 500 000 Adóterhelés 2005-2015 3 000 000 2 500 000 2 000 000 1 500 000 1 000 000 500 000 0 évi teljesítés évi teljesítés évi teljesítés évi teljesítés évi teljesítés évi teljesítés évi teljesítés évi teljesítés évi teljesítés évi előirányzat évi előirányzat 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 Általános forgalmi adó Személyi jövedelemadó Társasági adó összesen Hagyományos háttérbe szorulása költségvetési bevételek folyamatos csökkenése Trend: adóztatás eltolódása a fogyasztási típusú irányába Forrás: KSH
az az 39 Különadóból származó bevételek egyre nagyobb arányban társasági adóval megegyező nagyságrend összességében kisebb súllyal jelennek meg, de szerepük egyre nő Komoly megterhelés az érintett szektorok számára
az elemzése Elsősorban a szolgáltatóipart terhelik Központi Költségvetés bevételei (kivéve népegészségügyi termékadó, baleseti adó, gyógyszeradó) számának folyamatos növekedése (4 14) Bankadó és ágazati különadó: jelentős bevétel-növekedést eredményeztek 2012 jelentős csökkenés a különadó bevételekben Vállalatok adóoptimalizálása Vállalatok/tevékenységek megszüntetése Bankadó mértékének csökkentése 2012.01.01-től Terhek átalakulása 2013. évre 200%-os növekedés Leginkább terhelt ágazatok Pénzügyi szektor Energiaipar Erőltetett bevezetés azonnali alkalmazkodás elvárása Legtöbb esetben 45 napos határidő kihasználása 40
az Energiaadó (2003. évi LXXXVIII. tv) /2015/ Adó tárgya Energia értékesítés felhasználóknak energiakereskedők által Felhasználó által közvetlenül beszerzett energia (kivéve lakossági fogyasztók) Saját célú energia felhasználás Energiaadóval nem terhelt energia vásárlása Adó alanya Energiakereskedő Felhasználó Előállító Adóalap Villamos energia mennyisége (MWh) Földgáz mennyisége (GJ) Szén mennyisége (ezer kg) 41
az Energiaadó (2003. évi LXXXVIII. tv) /2015/ Adómérték Villamos energia: 310,50 Ft/MWh Földgáz: 93,50 Ft/GJ Szén: 2.516 Ft/ezer kg Speciális rendelkezések Visszaigénylési lehetőség van (az igénybe vehetők köre bővülni fog) Adófizetés Áfa fizetési- és bevallási időszakhoz igazodik Egyéb e óta többször módosították 2013.01.01-től érvényes, hatályos szabályok 42
az Hitelintézeti járadék (2006. évi LIX. tv) /2015/ Adó tárgya Államilag támogatott hitelállományból származó bevétel Adó alanya Hitelintézetek Forgalmazó Befektetési alap Adóalap Állami kamattámogatással, kamatkiegyenlítéssel közvetlenül vagy közvetetten érintett hitelállománya alapján az adóévben kamat és kamatjellegű bevételként elszámolt összeg (külön jogszabály szerint esetleges csökkentés lehetséges) Adómérték 5% 43
az Hitelintézeti járadék (2006. évi LIX. tv) /2015/ Speciális rendelkezések Árfolyamrögzítéshez kapcsolódó speciális szabályok Adófizetés Negyedévente, követő hó 12-ig Utolsó negyedévet az év utolsó hónapjának 20-ig fizeti meg Egyéb e óta többször módosították 2013.01.01-től érvényes, hatályos szabályok 44
az Energiaellátók jövedelemadója ("Robin Hood adó ) /2015/ (2008. évi LXVII. tv) Adó tárgya Energiaellátó Közszolgáltató tevékenysége Adó alanya Energiaellátó Közszolgáltató Adóalap Adózás előtti eredmény +/- módosító tételek Adómérték 2009-2012 8% 2013 31% 45 Speciális rendelkezések Adómentesség 2013-tól: fejlesztési edvezmény társasági adóban még nem érvényesített része
az Pénzügyi szervezetek különadója ("Bankadó ) (2006. évi LIX. tv) /2015/ Adó tárgya Pénzügyi szervezetek tevékenysége Adó alanya Pénzügyi szervezetek Hitelintézet Biztosító (csak 2011-2012-ben!) Egyéb pénzügyi szervezet (pénzügyi vállalkozás, befektetési vállalkozás, tőzsde, árutőzsdei szolgáltató, kockázati tőkealapkezelő, befektetési alapkezelő) 46
az Pénzügyi szervezetek különadója ("Bankadó ) (2006. évi LIX. tv) /2015/ Adóalap Minden esetben 2009. évi éves beszámoló adati alapján kell az adóalapot meghatározni Hitelintézet Módosított mérlegfőösszeg Biztosító Módosított díj (csak 2011-2012-ben!) Pénzügyi vállalkozás Kamat+díj-és jutalékeredmény Befektetési vállalkozás Korrigált nettó árbevétel Tőzsde Korrigált nettó árbevétel Árutőzsdei szolgáltató Korrigált nettó árbevétel Befektetési alapkezelő Kezelt alapok nettó eszközértéke + portfólió vagyon 47
az 48 Pénzügyi szervezetek különadója ("Bankadó ) (2006. évi LIX. tv) /2015/ Adómérték Hitelintézet 0-50mrd 0,15% Felette 0,5%/0,53% Biztosító 2010: 6,2% 2011-2012 0-1mrd 1,5% 1-8mrd 3% Felette 6,4% Pénzügyi vállalkozás 6,5% Befektetési vállalkozás 5,6% Tőzsde 5,6% Árutőzsdei szolgáltató 5,6% Befektetési alapkezelő 0,028%
az Pénzügyi szervezetek különadója ("Bankadó ) (2006. évi LIX. tv) /2015/ Adófizetés Két részletben Szeptember 30. December 10. Egyéb 2011-től hitelintézeti különadó KÜLÖN! Eredeti tervek 2012. évben mértékek feleződnek 2013-tól kivezetik (nem valósult meg) 49
az Hitelintézeti különadó (2006. évi LIX. tv) Adó tárgya Hitelintézeti tevékenység Adó alanya Hitelintézetek Befektetési alapkezelő (2015) Külföldi kollektív befektetési értékpapír forgalmazó (2015) Adóalap Adózás előtti eredmény + a megfizetett pénzügyi szervezetek különadója Befektetési értékpapírok ill jegyek értéke Adómérték 30%, de max a pénzügyi szervezetek különadójaként megfizetett összeg - 2014-ben egyszeri adófizetési kötelezettség Befektetési értékpapírok ill jegyek korr. Értékének 0,05%-a Adófizetés Társasági adóval együtt Alapkezelők, forgalmazók : negyedévente 50
az Egyes ágazatokat terhelő különadó ("Ágazati különadó ) (2010. évi XCIV. tv) Adó tárgya Bolti kiskereskedelmi tevékenység Távközlési tevékenység Energiaellátó vállalkozási tevékenysége Adó alanya Az adó tárgyát képező tevékenységet folytató jogi személy Egyéb szervezet Egyéni vállalkozó Adóalap Az alábbi tevékenységekből származó árbevétel Bolti kiskereskedelmi tevékenység, kivéve a beszerzett áruk beszállítóinak nyújtott szolgáltatásból származó árbevétel, valamint a szállítók által adott engedményből származó bevétel Távközlési tevékenység Energiaellátó vállalkozási tevékenysége 51
az Egyes ágazatokat terhelő különadó ("Ágazati különadó ) (2010. évi XCIV. tv) Adómérték Bolti kiskereskedelem 0-500 millió: 0% 500 milló-30 mrd: 0,1% 30-100 mrd: 0,4% 100 mrd felett: 2,5% Távközlési tevékenység 0-500 millió: 0% 500 millió-5mrd: 4,5% 5 mrd felett: 6,5% Energiaellátó tevékenysége 0-5 mrd: 0,3% 5 mrd felett: 1,05% Ha a fenti két tevékenységből is származik bevétele, akkor a nagyobb adóösszeget kell megfizetni 52
az Egyes ágazatokat terhelő különadó ("Ágazati különadó ) (2010. évi XCIV. tv) Adófizetés Adóévet követő 5. hónap utolsó napja Adóelőleg a megelőző adóév ötelezettsége alapján Július 20. Október 20. Egyéb Távközlés: kötelezettségszegési eljárás Már nem hatályos (2010-2012) 53
az Közműadó (2012. évi CLXVIII. tv) Adó tárgya Közművezeték Adó alanya A naptári év első napján a közművezeték tulajdonosa Adóalap Közművezeték nyomvonalának méterben kifejezett hossza (több szolgáltatás nyújtására alkalmas közművezeték egy közművezetéknek tekintendő) Adómérték 125 Ft/méter 54
az Közműadó (2012. évi CLXVIII. tv) Speciális rendelkezések Adó alóli mentesség Állam és helyi önkormányzat Adóalap-kedvezmény Hírközlési vezetékkel rendelkező adóalany a hírközlési vezeték után adóalap-kedvezményt kap a vezeték hosszától függően (de minimis) Adófizetés Két részletben Március 20. (bevallás is) Szeptember 20. 55
az Távközlési adó ( Telefonadó ) (2012. évi LVI. tv) Adó tárgya Távközlési szolgáltatás nyújtása Adó alanya Távközlési szolgáltatást nyújtó szolgáltató Adóalap Indított hívások időtartama Küldött üzenetek száma 56
az Távközlési adó ( Telefonadó ) (2012. évi LVI. tv) Adómérték Magánszemély Hívásonként 2 Ft/megkezdett perc Üzenetenként 2 Ft/db max 700 Ft/hó/hívószám Nem magánszemély Hívásonként 3 Ft/megkezdett perc Üzenetenként 3 Ft/db max 5.000 Ft/hó/hívószám 57
az Távközlési adó ( Telefonadó ) (2012. évi LVI. tv) Speciális rendelkezések Adómentesség Segélyhívás Adománygyűjtő szám hívása Üzenetküldés adománygyűjtő számra Teszthívás, teszt-sms Magánszemély előfizető hívószámáról indított hívások időtartamából havonta 10 megkezdett perc Adófizetés Tárgyhót követő 2. hónap 20. napjáig 58
az Pénzügyi tranzakciós illeték (2012. évi CXVI. tv) /2015/ Adó tárgya Átutalás, beszedés, készpénzkifizetés fizetési számláról Postai készpénzbefizetés Készpénzátutalás Akkreditív (okmányos meghitelezés) Készpénzfizetésre szóló csekk beváltása Pénzváltás Kölcsöntörlesztés Jutalék- és díjbevételek Minden olyan tranzakció, ami számlán nyilvántartott követelést csökkent Adó alanya Az adó tárgyát képező tevékenységet folytató szervezetek 59
az Pénzügyi tranzakciós illeték (2012. évi CXVI. tv) /2015/ Adóalap Az az összeg, amire az öteles tranzakció vonatkozik Adómérték Főszabály: 0,3% de max 6.000 Ft/fizetési művelet Postai műveletek 0,3% (nincs max, kivéve ha állampapír forgalmazásával kapcsolatos fizetési művelet) Fizetési számláról történő készpénzkifizetés 0,6% Állampapír forgalmazásával kapcsolatos fizetési művelet, ha az illetékfizetésre a kincstár kötelezett 0,3%, de max 6.000 Ft/fizetési művelet 60
az Pénzügyi tranzakciós illeték (2012. évi CXVI. tv) Speciális rendelkezések Átváltás MNB árfolyamon Kincstárra speciális szabályok Adófizetés Pénzforgalmi szolgáltató:teljesítési hónapot követő hónap 20. napjáig Fizető fél:a naptári év első hónapjának 20. napjáig Egyéb Kihirdetést követően, hatálybalépés előtti módosítások voltak 61
az Biztosítási adó (2012. évi CII. tv) Adó tárgya Biztosítási szolgáltatás nyújtása, ha a kockázat felmerülésének helye Magyarország Biztosítási szolgáltatás: casco, vagyon- és balesetbiztosítás (életbiztosítás NEM) Adó alanya Biztosító EGT tagállamában székhellyel rendelkező vagy Harmadik országbeli biztosító magyarországi fióktelepe Továbbá határon átnyúló biztosítási szolgáltatást nyújtó 62
az Biztosítási adó (2012. évi CII. tv) Adóalap Biztosítási díj Adómérték Casco biztosítás: 15% Vagyon- és balesetbiztosítás: 10% Speciális rendelkezések Kedvezmény: ha az adóelszámolást megelőző hónapban az adóalany összesített adóalapja a 8 mrd Ft-ot nem érte el, akkor sávosan edvezmény illeti meg 2013.02.01-től új sávokat alakítottak ki Adófizetés Követő hónap 20. napjáig 63
az Baleseti adó (2011. évi CIII. tv) Adó tárgya Kötelező gépjármű-felelősségbiztosítás Adó alanya Az a személy vagy szervezet, akit vagy amelyet a biztosítási kötelezettség terhel (= üzembentartó) Adóalap Éves kötelező-felelősségbiztosítási díj Adómérték Adóalap 30%-a, de max. 83 Ft/gépjármű/nap Speciális rendelkezések Adóbeszedésre kötelezett a biztosító (beszedési, bevallási és fizetési kötelezettség) 64 Adófizetés Adóbeszedés az esedékes biztosítási díjjal egyidejűleg
az Népegészségügyi termékadó ("Chipsadó", "Hamburgeradó ) (2011. évi CIII. tv) /2015/ Adó tárgya Meghatározott VTSZ szám alá tartozó termékek Üdítőital Energiaital Előrecsomagolt cukrozott készítmény Sós snack Ételízesítő Ízesített sörök Alkoholos frissítő Gyümölcsíz Adó alanya Az adó tárgyát képező termékek első belföldi forgalomba hozója 2013.01.01-től: saját célú felhasználás is ötelezettséget teremt 65
az Népegészségügyi termékadó ("Chipsadó", "Hamburgeradó ) (2011. évi CIII. tv) /2015/ Adóalap Értékesített, beszerzett öteles termék mennyisége kilogrammban vagy literben kifejezve Figyelmen kívül kell hagyni a csomagolás tömegét Adómértékek Sűrítmény, koncentrátum vagy szörp 200 Ft/l Más üdítőital esetében 7 Ft/l Energiaital esetében 250 Ft/l vagy 40 Ft/l Cukrozott kakaópor esetében 70 Ft/kg Más előrecsomagolt cukrozott készítmény 130 Ft/kg Sós snack 250 Ft/kg Ételízesítő 250 Ft/kg Alkoholos italok 20 Ft/l 900 Ft/l (sávos adózás térfogatszázalékonként) Gyümölcsíz 500 Ft/kg 66
az Népegészségügyi termékadó ("Chipsadó", "Hamburgeradó ) (2011. évi CIII. tv) /2015/ Speciális rendelkezések Szigorú nyilvántartás-vezetési kötelezettség Adófizetés Áfa fizetési- és bevallási időszakhoz igazodik Nem áfa-alanyok esetén: adóévet követő év második hónapjának 25. napjáig Gyakorlati problémák Értelmezési, besorolási nehézségek NAV Szakértői Intézet tájékoztatója Termék bekerülési értékének nem része HIPA kockázat! 67
az Élelmiszerlánc-felügyeleti díj (2008. évi XLVI. tv) Alanya Természetes személy Jogi személy Jogi személyiséggel nem rendelkező szervezet Tárgya Előállítási, termesztési, tenyésztési, forgalmazási tevékenység Célja végső fogyasztók egészségének, a fogyasztók és az élelmiszervállalkozások érdekeinek védelme, állatok egészsége, növények védelme a károsító anyagoktól valamint a biztonságos, illetve a megfelelő minőségű élelmiszer előállításához, továbbá az élelmiszerek nemzetközi kereskedelméhez szükséges garanciák biztosítása Felügyeleti díj mértéke Tevékenységből származó, jövedéki adó illetve NETA nélkül számított előző évi értékesítési nettó árbevételének, vagy Személyi jövedelemadó bevallásra köteles természetes személy - előző évi jövedelmének 0,1%-a 68
az Élelmiszerlánc-felügyeleti díj (2008. évi XLVI. tv) Felügyeleti díj mértéke napi fogyasztási cikket értékesítő üzletek esetében Az e tevékenységből származó jövedéki adó és NETA nélkül számított előző évi nettó árbevételének 500 millió forintot meg nem haladó része után 0% Az 500 millió forintot meghaladó, de 50 milliárd forintot meg nem haladó része után 0,1% Az 50 milliárd forintot meghaladó, de 100 milliárd forintot meg nem haladó része után 1% A 100 milliárd forintot meghaladó, de 150 milliárd forintot meg nem haladó része után 2% A 150 milliárd forintot meghaladó, de 200 milliárd forintot meg nem haladó része után 3% A 200 milliárd forintot meghaladó, de 250 milliárd forintot meg nem haladó része után 4% A 250 milliárd forintot meghaladó, de 300 milliárd forintot meg nem haladó része után 5% A 300 milliárd forintot meghaladó része után 6% 69
az Környezetvédelmi termékdíj (2011. évi LXXXV. tv) Alanya Az első belföldi forgalomba hozó, vagy A saját célú felhasználó, vagy Bérgyártás esetén a bérgyártó, vagy Belföldi előállítású egyéb kőolajtermék esetében az első belföldi forgalomba hozó helyett az első belföldi forgalomba hozó első vevője Adó tárgya A környezetszennyezés megelőzése, illetve csökkentéséhez, a természeti erőforrásokkal való takarékos gazdálkodásra irányuló tevékenységek ösztönzése Speciális rendeltetés Termék díjátalány fizetésre kötelezettek, készletre történő teljesítést választó adózók Nyilvántartási kötelezettség 70
az Környezetvédelmi termékdíj (2011. évi LXXXV. tv) Adó mértéke /termék csoportokra/ Elektrolittal feltöltött akkumulátorok 57Ft Elektrolittal nem feltöltött akkumulátorok 57Ft Csomagoló szerek- 19 Ft-57 Ft-ig (Kivéve a műanyag bevásárló reklám táska-1900 Ft) Kereskedelmi csomagolószerek fém - 304 Ft Egyéb kőolajtermék 114 Ft Reklámhordozó papír - Egyéb műanyag termék 1900 Ft Egyéb vegyipari termék 11 Ft- 57 Ft-ig Elektromos, elektronikai berendezés - 57 Ft- 114 Ft-ig (Kivéve a rádiótelefon készülék 304 Ft) Gumiabroncs 57 Ft Irodai papír 19 Ft Reklámhordozó papír 85 Ft 71
az Gyógyszeradó (2006. évi XCVIII. tv) Adó tárgya Gyógyszerforgalmazás Adó alanya Gyógyszerforgalmazó Gyógyszertár Orvoslátogatót foglalkoztató Adóalap Közfinanszírozásban részesülő gyógyszer társadalombiztosítási támogatásának a termelői árral arányos része Munkavégzésre irányuló jogviszonyban foglalkoztatott személyek száma 72
az Gyógyszeradó (2006. évi XCVIII. tv) Adómérték 2007: 12% 2007: 5 millió Ft/év/gyógyszerismertető 2007: 1 millió Ft/év/GYSE ismertető 07/2011: 20% 07/2011: 832.000 Ft/hó/gyógyszerismertető/KKV kedvezmény 07/2011: 83.000 Ft/hó/GYSE ismertető 08/2012: plusz 10% legalább 6 éve támogatottan forgalmazott 1.000 Ft-ot meghaladó támogatott gyógyszerek esetén Speciális rendelkezések 2011. július 1-től speciális K+F kedvezmények alkalmazhatók Adófizetés Bevallás: tárgyévet követő március 20-ig Előlegfizetések: tárgyhót követő 3. hónapi 20-ig 73
az Reklámadó (2014. évi XXII. tv) /2015/ Hatálya Az új adónem a reklámok közzétételéből származó bevételeket és a reklámköltéseket adóztatja Nem csupán a médiaszolgáltatókra, hanem szektortól függetlenül valamennyi jelentős reklámtevékenységet folytató vállalkozásra is hatással van Elsődleges ötelezettként a médiaszolgáltatók és a saját célú reklámot folytatók merülnek fel, ám a reklám tartalmat megrendelő adóalanyok is kötelezetté válhatnak Adó alanya Reklám közzétevője Adóalap Reklám közzétételi tevékenységéből származó nettó árbevétele 74
Reklámadó (2014. évi XXII. tv) /2015/ az Érintettek Más reklámját ellenérték fejében közzétevő gazdálkodó Saját reklámját közzétevő gazdálkodó Reklámfelületeket (szabadtéri reklámhordozó, ingatlan, jármű, nyomtatott anyag stb.) ad ellenérték fejében bérbe Mástól reklámszolgáltatást megrendelő gazdálkodó, nyilatkozat hiányában 500 millió Ft reklámbevétel/év felett 2,5 millió forint reklámkiadás/hó felett 75
az Reklámadó (2014. évi XXII. tv) /2015/ Reklám közzétevők (Ratv. 2. (1) és 3. (1)) Médiaszolgáltatásban való reklám közzététel, ahol az adóalany lehet az Mttv. szerint letelepedettnek minősülő médiatartalom-szolgáltató, vagy olyan médiaszolgáltató, amеlу napi műsoridejének legalább felében magyar nyelvű médiatartalmat tesz Magyarország területén elérhetővé kiadott vagy terjesztett, túlnyomórészt magyar nyelvű sajtótermékben való reklám közzététel, ahol az adóalany a letelepedett médiatartalom-szolgáltató mellett а sajtótermék más kiadója is lehet Rеklámtv. szerinti szabadtéri reklámhordozón, bármely járművön, nyomtatott anyagon, ingatlanon való reklám közzététel, ahol az adó alanya az ezeket reklám céljára hasznosító személy vagy szervezet Interneten, túlnyomórészt magyar nyelven vagy túlnyomórészt magyar nyelvű internetes oldalon való reklám közzététele, amely esetben az adó alanya а reklám közzétevője 76
az Reklámadó (2014. évi XXII. tv) /2015/ Médiaszolgáltatásban való reklám közzététel Területi hatály Nincs Nyelvi kikötés Nincs* Adóalany Mttv. szerint letelepedettnek minősülő médiatartalom-szolgáltató, vagy Olyan médiaszolgáltató, amеlу napi műsoridejének legalább felében magyar nyelvű médiatartalmat tesz Magyarország területén elérhetővé 77 Gyakorlatilag Magyar kereskedelmi és köz- tv, rádió Nem magyar, de magyar tartalmat sugárzó tv, rádió (pl. gyermek tv adások) Fizetett hirdetések, saját hirdetések, szponzoráció
az Reklámadó (2014. évi XXII. tv) /2015/ Sajtótermékben való reklám közzététel Területi hatály kiadott vagy terjesztett Nyelvi kikötés Túlnyomórészt magyar nyelvű sajtótermékben Adóalany letelepedett médiatartalom-szolgáltató, illetve A sajtótermék más kiadója is lehet 78 Gyakorlatilag Napilapok, magazinok Szakmai újságok Áruházak, Bevásárló központok újságjai Nagykereskedők újságai Ide tartozik a nem nyomtatott sajtó is: internetes újság, hírportál DE: kétnyelvű, idegen nyelvű sajtótermékek nem
az Reklámadó (2014. évi XXII. tv) /2015/ Szabadtéri reklámhordozón, járművön, nyomtatott anyagon, ingatlanon való reklám közzététel Területi hatály Nincs Nyelvi kikötés Nincs Adóalany Hasznosító személy vagy szervezet 79 Gyakorlatilag Szabadtéri reklámhordozó = építményen kívüli eszköz : bevásárló központ reklám oszlopa, irodaház zászlói, benzinkutak óriás táblái, cukrászda előtt kihelyezett fagyis-tábla Jármű: teherautó, busz, villamos, autó, motor, bicikli Ingatlan: épületek (kívül/belül) Szponzoráció Reklám vs. Nem reklám: cégnév, logó, elérhetőség vs. további közlés a cég tevékenységének, termékének népszerűsítésére
az Reklámadó (2014. évi XXII. tv) /2015/ Interneten való reklám közzététel Területi hatály Nincs* Nyelvi kikötés Túlnyomórészt magyar nyelven vagy túlnyomórészt magyar nyelvű internetes oldalon Adóalany Közzétevő Gyakorlatilag Facebook, google hírdetések A cég saját honlapja Szakmai szerveződések, szervezetek honlapja (saját és idegen reklám) Rendezvények honlapja 80
az Reklámadó (2014. évi XXII. tv) /2015/ Adómérték 0-0,5 mrd: 0% 0,5-5 mrd: 1% 5-10 mrd: 10% 10-15 mrd: 20% 15-20 mrd:30% 20 mrd felett: 50% Adófizetés Adóévet követő 5. hónap utolsó napja Adóelőleg a megelőző adóév ötelezettsége alapján Július 20. Október 20. 12 hónapnál rövidebb az adó év esetén az adóalapja a nettó árbevétel arányos része a 12 hónapra 81 Egyéb 2015-tól igazolt nyilatkozat kérés esetén mentesülés NAV nyilvántartás mentesít a nyilatkozat alól
az Reklámadó (2014. évi XXII. tv) Változás a megrendelői adóalanyiságban Mentesül a megrendelő a reklámadó alól, ha nincs nyilatkozat vagy záradékolt számla a közzétevőtől, de Bizonyíthatóan kérte a nyilatkozatot, és A számla, bizonylat kézhezvételétől számított 10 munkanapon belül nem kapta meg a nyilatkozatot, és A közzétevő személyét, az ellenértéket az adóhatósághoz bejelentette vagy A közzétevő szerepel a NAV reklámadós nyilvános adatbázisában 82
az Reklámadó (2014. évi XXII. tv) /2015/ NAV reklámadós adatbázisa A reklám közzétevője kérheti a felvételét, ha Teljesítette a reklámadó kötelezettségét, vagy Nyilatkozik a mentességéről (adóhatóság ellenőrizheti) 100.000 Ft-ot meg nem haladó adótartozása van Az adatbázis előnye Aki az adatbázisban van, annak nem kell záradékolnia, nyilatkoznia Hatály: 2014. december 1. 83
az Európai kitekintés Európai Unió országainak adóztatási struktúrája szintén átalakulóban van fogyasztási típusú térnyerése Adóterhelés emelkedik bevezetése Európa-szerte gyakorlat Pénzügyi szektor elsősorban bankok adóztatása (bank) Összesen 17 országban van bankadó - eltérő adóalapok és mértékek Nem minden esetben új jelenség (Egyesült Királyság, Hollandia, Németország, Portugália, Svédország) Bónuszadó Egyesült Királyság, Franciaország, Hollandia, Olaszország Bevételek a központi költségvetésekbe vagy több esetben speciális alapba Vagyon (ingatlanok, magas értékű vagyontárgyak) vagy az adómértékek emelése Népegészségügyi termékadó elsők között vezettük be Magyarország élen jár Európában a külön bevezetése területén 84
az Aktualitások Telekommunikációs szektort terhelő különadó 2011 március Kötelezettségszegési eljárást indított az Európai Bizottság Magyarországgal szemben Indoklás: a különadó ellentétes az ún. Engedélyezési Irányelvvel (2002/20/EK) a szektorra kivetett különadó csak meghatározott célokra használható fel Hasonló esetek: Franciaország és Málta 2013.06.27-én az Európai Bíróság a tagállamok javára megállapította, hogy a bevezetett nem ütköznek az Engedélyezési Irányelvvel 2013.07.23. az Európai Bizottság megszüntette a kötelezettségszegési eljárást Magyarországgal szemben a francia illetve máltai ügy kapcsán hozott ítélet eredményeként Kiskereskedelmi szektort terhelő különadó C-385/12 Hervis ügy Főtanácsnoki indítvány: kiskereskedelmi szektort terhelő különadó nem sérti az uniós versenyjogi szabályokat, azonban a hozzáadottérték-adóra vonatkozó szabályokat igen 85
az Dohányipari vállalkozások 2015. évi egészségügyi hozzájárulása (2014. évi XCIV. Tv) Adóalanya Dohánytermék gyártása Dohánytermék kereskedelme Adóalap 2014. évi nettó árbevétel Adómértéke 0-30 mrd:0,2% 30-60 mrd:2,5% 60 mrd felett:4,5% Hatály 2015. február 1-2015. december 31. 86
(1990. évi XCIII. tv) fizetési kötelezettség Öröklés, ajándékozás és visszterhes vagyonátruházás esetén vagyonszerzési illetéket, a közigazgatási hatósági és bírósági eljárásért eljárási illetéket vagy a törvényben meghatározott módon, de külön jogszabályban megállapított igazgatási, bírósági szolgáltatási díjat, a cégbíróságok törvényességi felügyeleti tevékenységéért felügyeleti illetéket kell fizetni Jogszabály előírhatja, hogy igazgatási szolgáltatási pótdíjat kell a törvényben megállapított illetéken felül fizetni, ha az illetékfizetéshez kötött hatósági eljárást a hatóság az ügyfél kérelmére A hatóság hivatali munkaidején túli időtartamban meghatározott munkarendben eljárva vagy a hatóság székhelyén kívül szervezett szolgáltató helyen a hatósági eljáráshoz szükséges eszközök biztosítása mellett azonnal, vagy Soron kívüli, sürgősségi vagy azonnali eljárás keretében folytatja le 87
88 (1990. évi XCIII. tv) mentesség Magyar Állam Helyi önkormányzatok és azok társulásai Költségvetési szerv,magyar Nemzeti Vagyonkezelő Zrt,Tartalékgazdálkodási Kht- ezen tevékenységet folytató Non Profit gazdasági társaságok Egyesület,Köztestület, Európai Közösségek Egyházi jogi személy Alapítvány- ideértve a közalapítvány is Vízgazdálkodási társulat Egészségbiztosítási szerv,nyugdíjbiztosítási szerv Magyar Nemzeti Bank Magyar Rádió Nonprofit Zrt, Magyar Televízió Nonprofit Zrt., a Duna Televízió Nonprofit Zrt., a Magyar Távirati Iroda Nonprofit Zrt., és a Médiaszolgáltatás-támogató és Vagyonkezelő Alap Észak-atlanti Szerződés Szervezete és a hozzá kapcsolódó további szervezetek Fejlesztési tanács, Közhasznú társaság, Intézményi tanács Nemzeti Eszközkezelő Zrt., Országos Betétbiztosítási Alap, Szanálási Alap
(1990. évi XCIII. tv) 89 Vagyonszerzési illetékek Tárgya Az öröklési és az ajándékozási illeték tárgya a haláleset folytán, illetve az ajándékozással történt vagyonszerzés. (7. ) Alapja Az örökség és az ajándék tiszta értéke a megszerzett vagyonnak a csökkentett forgalmi értéke.(13. (1)) Öröklési és ajándékozási illetékek mértéke [12. (1-2)] Egységesen 18% Lakástulajdon és ahhoz kapcsolódó vagyoni értékű jog ingyenes szerzése: 9% Gépjármű, pótkocsi tulajdonjogának, vagyoni értékű jogának öröklése és ajándékozása esetén az illeték mértéke a gépjármű és pótkocsi visszterhes vagyonátruházási illetékének (24. ) kétszerese Termőföld esetén fizetendő illeték megállapítása során az általános mérték alá tartozó összes vagyont kedvezmény nélkül terhelő illetékből olyan arányt kell figyelembe venni, mint amilyen arányt az általános mértékű illeték alá tartozó összes vagyon értékében a termőföld értéke képez
(1990. évi XCIII. tv) Belföldi ingatlanvagyonnal rendelkező társaság fogalma [102. (1) o)] Belföldön fekvő ingatlan mérleg szerinti értéke több mint 75%- a az eszközöknek vagy Közvetetten vagy közvetlenül legalább 75%-os részesedése van olyan belföldi gazdálkodó szervezetben, amelynél az eszközök mérleg szerinti értékének 75%-a belföldön fekvő ingatlan Ilyen társaságban fennálló vagyoni betét szerzése főtevékenységtől függetlenül illetékköteles [18. (2) h)] 90