Számv_00eleje 11/28/05 3:03 PM Page 1 BEVEZETÉS A SZÁMVITEL RENDSZERÉBE SZEMLÉLET ÉS MÓDSZERTAN

Számv_00eleje 11/28/05 3:03 PM Page 1 BEVEZETÉS A SZÁMVITEL RENDSZERÉBE SZEMLÉLET ÉS MÓDSZERTAN 1

Számv_00eleje 11/28/05 3:03 PM Page 2

Számv_00eleje 11/28/05 3:03 PM Page 3 KOROM ERIK ORMOS MIHÁLY VERESS ATTILA BEVEZETÉS A SZÁMVITEL RENDSZERÉBE SZEMLÉLET ÉS MÓDSZERTAN A AKADÉMIAI KIADÓ, BUDAPEST

Számv_00eleje 11/28/05 3:03 PM Page 4 Lektorok: DR. MATUKOVICS GÁBOR DR. PÁL TIBOR ISBN 963 05 8215 5 Kiadja az Akadémiai Kiadó, az 1795-ben alapított Magyar Könyvkiadók és Könyvterjesztôk Egyesülésének tagja 1117 Budapest, Prielle Kornélia u. 19. www.akkrt.hu www.szakkonyv.hu Elsô magyar nyelvû kiadás: 2005 Korom Erik, Ormos Mihály, Veress Attila, 2005 Minden jog fenntartva, beleértve a sokszorosítás, a nyilvános elôadás, a rádió- és televízióadás, valamint a fordítás jogát, az egyes fejezeteket illetôen is. Printed in Hungary

Számv_00eleje 11/28/05 3:03 PM Page 5 A családnak

Számv_00eleje 11/28/05 3:03 PM Page 6

Számv_00eleje 11/28/05 3:03 PM Page 7 A SZERZÔKRÔL Korom Erik Okleveles üzemgazdászként a Pénzügyi és Számviteli Fôiskola Salgótarjáni Intézetének pénzügy szakán végzett, közgazdász oklevelét a pécsi Janus Pannonius Egyetem Közgazdaság-tudományi Karán, jogi szakoklevelét az egyetem Állam- és Jogtudományi Karán szerezte. Ezt követôen adótanácsadói oklevelet, késôbb okleveles könyvvizsgálói szakképesítést szerzett. Jelenleg a BGF Pénzügyi és Számviteli Fôiskolai Karának Számviteli Tanszékén fôiskolai adjunktus, a BME Gazdaság- és Társadalomtudományi karának PhD hallgatója. Elôadásokat számvitelbôl nappali képzésen, távoktatáson és posztgraduális képzéseken tart. Minôsített könyvvizsgálói oktatóként rendszeresen részt vesz a könyvviteli szolgáltatást végzôk továbbképzésében és az okleveles könyvvizsgálói képzésben. Bejegyzett könyvvizsgálóként saját gazdasági társasága keretében kis- és középvállalkozások könyvelésével és könyvvizsgálatával is foglalkozik. Tanácsadóként középvállalkozások számviteli rendszerének kiépítésében és ágazati elemzésében is részt vesz. Ormos Mihály Gépészmérnökként a Bánki Donát Mûszaki Fôiskolán, integrált-mérnökként a Nottingham Trent University-n végzett, gépészmérnöki oklevelét a Budapesti Mûszaki Egyetemen, közgazdasági szakoklevelét a Pénzügyi és Számviteli Fôiskolán szerezte. Ezt követôen Master of Business Administration diplomát Pénzügyi és gazdasági szakirányon szerzett a Budapesti Mûszaki és Gazdaságtudományi Egyetem Gazdaság- és Társadalomtudományi Karán. Késôbb itt védte meg PhD értekezését is Gazdálkodás- és szervezéstudományok tudományterületen. Jelenleg a Budapesti Mûszaki és Gazdaságtudományi Egyetem Ipari Menedzsment és Vállalkozásgazdaságtan Tanszék egyetemi adjunktusa, a BME MBA Program marketing igazgatója, a KPMG-BME Academy programigazgatója, a BME Posztgraduális Menedzsment Programok exkluzív oktatója. Elôadásokat Számvitel, Vállalkozásgazdaságtan, Vállalati pénzügyek és Üzleti tervezés témakörökben tart. Veress Attila Közgazdászként végzett a Pénzügyi és Számviteli Fôiskola Budapesti Intézetének Számvitel szakán. Tanulmányait a pécsi Janus Pannonius Tudományegyetem Közgazdaság-tudományi Karán folytatta, ahol okleveles közgazdász diplomát szerzett. Az egyetemi tanulmányait követôen okleveles könyvvizsgálói és adószakértôi szakképesítést szerzett. A Budapesti Gazdasági Fôiskola Pénzügyi és Számviteli Fôiskola Karának Számviteli Tanszékének oktatója, fôiskolai adjunktus. Elôadásokat számvitelbôl nappali képzésen, távoktatáson és posztgraduális képzéseken tart. Oktatói munkája mellett a Budapesti Mûszaki és Gazdaságtudományi Egyetem PhD hallgatója. Kutatási területe a számviteli értékelés a nemzetközi összehasonlítás tükrében.

Számv_00eleje 11/28/05 3:03 PM Page 8

Számv_00eleje 11/28/05 3:03 PM Page 9 TARTALOMJEGYZÉK Elôszó.............................................................................. 11 1. Jogszabályi háttér, cégalapítás......................................................... 13 1.1. A számviteli szabályozás szükségessége............................................. 15 1.2. A számvitel szabályozása........................................................ 25 1.3. Cégalapítás................................................................... 32 1.4. Beszámoló készítés, a beszámolók fajtái............................................. 35 2. Bevezetés a számvitel struktúrájába..................................................... 41 2.1. A folyamat................................................................... 43 2.2. Röviden a beszámoló mellékleteirôl................................................ 47 2.3. Értékelés..................................................................... 53 2.4. Esettanulmány néhány gazdasági esemény vagyonra gyakorolt hatásához.................. 55 3. A vállalkozások vagyona, a mérleg..................................................... 61 3.1. A mérlegrôl általában........................................................... 63 3.2. A mérleg fajtái, jellemzôi........................................................ 67 3.3. A mérleg felépítése............................................................. 70 4. A mérlegrôl részletesen.............................................................. 77 4.1. Befektetett eszközök............................................................ 79 4.2. Forgóeszközök................................................................ 89 4.3. Saját tôke..................................................................... 98 4.4. Céltartalékok................................................................. 107 4.5. Kötelezettségek................................................................ 109 4.6. Idôbeli elhatárolások............................................................ 111 4.7. Esettanulmány a mérleghez...................................................... 115 5. A vállalkozások eredménye, az eredménykimutatás........................................ 125 5.1. Az eredménykimutatásról általánosságban........................................... 127 5.2. Az eredménykimutatás felépítése, szerkezete......................................... 131 5.3. Az eredménykimutatás sorainak tartalma........................................... 138 5.4. Esettanulmány az eredménykimutatáshoz........................................... 166 6. Értékelés a számvitelben............................................................. 187 6.1. Az értékelésrôl általában......................................................... 189 6.2. Az eszközök értékelése.......................................................... 200 6.3. A források értékelése........................................................... 237 6.4. Esettanulmány az értékeléshez.................................................... 238 7. A kiegészítô mellékletrôl és az üzleti jelentésrôl........................................... 245 7.1. A kiegészítô melléklet........................................................... 247

Számv_00eleje 11/28/05 3:03 PM Page 10 7.2. Üzleti jelentés................................................................. 255 8. A vállalkozások pénzeszközállomány-változása, a Cash flow-kimutatás........................ 257 8.1. A számviteli Cash flow-kimutatás módszertana, felépítése............................... 259 8.2. Alternatív indirekt cash flow..................................................... 270 8.3. A direkt cash flow.............................................................. 272 8.4 Bemutató feladat a számviteli törvény szerinti cash flow kimutatás összeállítására............ 274 8.5 Esettanulmány a cash flow-hoz.................................................... 285 9. A Könyvvezetésrôl................................................................. 309 9.1. Könyvvezetés................................................................. 311 9.2. Esettanulmány a könyvvezetéshez................................................. 341 9.3. Általános forgalmi adó elszámolásával kapcsolatos legfontosabb ismeretek.................. 384 9.4. Tárgyi eszközök nyilvántartása, elszámolásai......................................... 388 9.5. Befektetett pénzügyi eszközök nyilvántartása, elszámolásai............................. 391 9.6. Készletek nyilvántartása, elszámolásai.............................................. 394 9.7. A költségelszámolás módszerei.................................................... 398 9.8. A követelések nyilvántartása, elszámolása........................................... 399 9.9. Pénzeszközök nyilvántartása, elszámolásai.......................................... 401 9.10. Az idôbeli elhatárolások nyilvántartása, elszámolásai.................................. 403 9.11. A céltartalékok nyilvántartása, elszámolásai.......................................... 405 9.12. A kötelezettségek nyilvántartása, elszámolásai........................................ 406 9.13. Esettanulmány................................................................ 409 10. Számviteli alapelvek, politika......................................................... 427 10.1. A számviteli alapelvek.......................................................... 429 10.2. A nem nevesített alapelvek....................................................... 435 10.3. Számviteli politika, szabályzatok.................................................. 436 10.4. Számlarend................................................................... 444 11. A beszámoló hasznosíthatósága (elemzés)................................................ 445 11.1. A beszámoló nagyvonalú elemzése................................................. 447 11.2. A beszámolók elemzésének lehetôségei az értékelés részletezettségétôl függôen.............. 449 11.3. Az elemzés során alkalmazott jellemzôbb mutatók.................................... 452 11.4. Esettanulmány az elemzéshez..................................................... 463 Felhasznált irodalom................................................................... 475 Mellékletek.......................................................................... 477 Mérleg A változat................................................................. 479 Mérleg B változat................................................................. 482 Eredménykimutatás összköltség eljárással, A változat..................................... 485 Eredménykimutatás forgalmi költség eljárással, A változat................................. 487 Eredménykimutatás összköltség eljárással, B változat..................................... 489 Eredménykimutatás forgalmi költség eljárással, C változat................................. 491 Cash flow-kimutatás................................................................ 493 Tárgymutató......................................................................... 495

Számv_00eleje 11/28/05 3:03 PM Page 11 ELÔSZÓ A számvitelt alapvetôen kétfajta ember tanulja meg, legalábbis annyira részletesen, hogy mondjuk egy órán keresztül értelmesen és folyamatosan tudjon róla beszélni. Az egyik, akibôl könyvelô vagy könyvvizsgáló lesz, a másik, akibôl közgazdász. Mindkét csapat kiváló emberekbôl áll, de teljesen másképp tekintenek a számvitelre. Az egyik csinálja, a másik használja. Elengedhetetlen mindkét szereplô számára, hogy pontosan értse a másik motivációit. Van azonban egy harmadik, az elôzô két csapatba tartozók összességét jóval meghaladó embercsoport, aki nem csinálja úgy, mint egy könyvelô, és nem is használja úgy, ahogy egy közgazdász. Ez a csoport a legszélesebb, azokat az embereket tömöríti, akik valamilyen szervezetben dolgozva, a szervezet mûködéséért vagy annak valamely területéért felelôsséget vállalnak és nap mint nap számviteli fogalmakkal dobálózva kommunikálnak. Kommunikálnak hol egymással, hol a könyvelôvel, hol a közgazdásszal. És leggyakrabban elbeszélnek egymás mellett, másként ítélnek meg helyzeteket, eltérôen értékelnek eseményeket. A számvitel fogalomrendszere ma nehezen nélkülözhetô nyelvezet, ha döntéseket kell hoznunk egy vállalkozást illetôen, mégpedig azért, mert szinte minden információ, ami rendelkezésre áll, ezen a nyelven íródott. Tisztelt Olvasó! A könyv, amelyet a kezében tart, e terminológiát kívánja bemutatni, és mindeközben kísérletet tesz arra, hogy tisztán a fogalmak ismertetésén túl jellemezze az okokat, amiért a rendszert olyanra építették, amilyen. Megpróbálkozunk még azzal is, hogy néhány jellemzô esemény hatását bemutassuk a számviteli információs rendszerre, annak érdekében, hogy a megértésen keresztül Ön szinte bármilyen változást, ami egy gazdasági társaságot érinthet, pontosan tudjon interpretálni, valamint képes legyen feldolgozni, megérteni, ha valaki ezt teszi. A könyv nem szórakoztató, reményeink szerint viszont hasznos, és száraz tartalma ellenére is talán olvasható. Ennek értelmében, ha jó szórakozást nem is, tartalmas idôtöltést mindenképp kívánunk azoknak, akik végig bírják, és csak remélni tudjuk, hogy a végén összeáll a kép. A szerzôk