Vállalkozások II.
Erőforrások a vállalkozás szolgálatában 1. Erőforrások csoportosítása: a) Termelési tényezők: 1. Természeti tényezők- mezőgazdasági földterület, nyersanyagforrás, erdők, vízek 2. Emberi erőforrás- munkaerő, szaktudás 3. Tőke- gazdasági javak(ingatlan, gépek, alapanyag), pénz, értékpapír 4. Vállalkozó- aki koordinál, irányít b) Tárgyiasultság szerint: a) Kézzelfogható- konkrét eszközök : ingatlan, gép, anyag b) Immateriális - nem anyagi javak: bérleti jog, technológiai folyamat, tapasztalat, szellemi termék (szoftver).. 2. Hatékony gazdálkodás az erőforrásokkal A tevékenységhez, csak annyi erőforrást használjunk fel, ami segíti a maximális teljesítményt. Megújuló erőforrások: erdő, víz, munkaerő TAKARÉKOSKODÁS az erőforrásokkal!!!!
A vállalkozás vagyona A vagyon a vállalkozás rendelkezésére álló anyagi és nem anyagi javak összessége. Az induló vagyont a cégtulajdonosok bocsátják a vállalkozás rendelkezésére. Működés közben Gyarapodhat Elfogyhat
Vagyon csoportosítása Mérleg: a vállalkozás vagyonát egy adott időpontra vonatkoztatva megjelenítő kimutatás Eszközök: a vagyon megjelenését mutatja (aktívák) Források: a vagyon eredetét mutatja (passzívák) Pl: indul a cég 1 mill. Ft-tal Pénzeszközök: 1.000.000 Ft Saját forrás : 1.000.000 Ft Pl: vásárol hitelre egy gépet 5 mill. Ft-ért Gépek : 5.000.000 Ft Hosszú lejáratú kötelezettség 5.000.000 Ft Pl: vásárol árut a bolt számára 500.000 Ft-ért Árukészlet: 500.000 Ft Pénzeszközök: 500.000 Ft A mérleg egyensúlya megmarad!!
A mérleg szerkezete Eszközök A Befektetett eszközök Immateriális javak Tárgyi eszközök Befektetett pénzügyi eszközök B Forgóeszközök Készletek Követelések Értékpapírok Pénzeszközök C Aktív időbeli elhatárolások Források D Saját tőke Jegyzett tőke Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék Értékelési tartalék Mérleg szerinti eredmény E Céltartalék F Kötelezettségek Hátrasorolt kötelezettség Hosszú lejáratú kötelezettség Rövid lejáratú kötelezettség G Passzív időbeli elhatárolások
Eszközök A Befektetett eszközök: legalább egy éven túl szolgálják a vállalkozást Immateriális javak: minden olyan vagyonrész, ami nem kézzel fogható vagyontárgy. Vagyon értékű jogok Szellemi termékek Üzleti, vagy cégérték: ha a cég piaci értéke nagyobb, mint az eszközeinek értéke Tárgyi eszközök: használatba vett, üzembe helyezett anyagi eszközök Ingatlanok és a kapcsolódó vagyon értékű jogok: földterület, épület, haszonélvezet Műszaki berendezések, gépek, járművek Egyéb berendezések, amelyek közvetetten szolgálják a vállalkozó tevékenységét pl.: iroda, iroda-berendezés Beruházások, felújítások: a még üzembe nem állított gép, használatba nem vett épület
Eszközök Befektetett pénzügyi eszközök: amelyeket a vállalkozó befektet más vállalkozónál, azzal a céllal, hogy jövedelmet szerezzen Tartós részesedés pl. leányvállalat, részvények, üzletrészek, vagyoni betét Tartósan adott kölcsönök pl.. Saját cég számára Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír: kötvény, kincstárjegy
Forgóeszközök B Forgóeszközök Jellemzően egy évnél rövidebb ideig szolgálják a vállalkozást, egy éven belül beépülnek az új termékbe, vagy eladásra kerülnek. Készletek A vállalkozás rendelkezésére álló, egy éven belüli felhasználásra szánt eszközök összessége, amelyek jórészt egyetlen termelési folyamatban vesznek részt. Anyagok : beépülnek az új termékbe ( alapanyag, szerszám, munkaruha) Áruk: értékesítési céllal beszerzett termékek kereskedelmi áru göngyöleg: az áru csomagolására, szállítására szolgál, betétdíjat számolnak érte, és visszaváltható, többször használatos. Pl: hordó, raklap, üveg közvetített szolgáltatás: a szolgáltatás változatlan formában történő továbbszámlázása Befejezetlen termelés, kész, félkész termék
Forgóeszközök Követelések olyan jogszerű fizetési igények, amelyek (értékesítési, szolgáltatási) szerződésből, előleg- vagy kölcsön nyújtásából erednek. Követelés áruszállításból (vevők) Értékpapírok Forgatási célból vásárolt, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok, ill. tulajdoni részesedést jelentő befektetések. Részesedés kapcsolt vállalkozásban: részvény, üzletrész, vagyoni betét Saját részvény, saját üzletrész: visszavásárolt tulajdoni részesedés Hitelviszonyt megtestesítő értékpapír: kötvény, kincstárjegy, amelyet árfolyamnyereség érdekében vásároltak, ill a következő évben lejárnak. Pénzeszközök Házipénztár Elszámolási betétszámla C Aktív időbeli elhatárolás az adott évben elszámolt, de a következő évet terhelő tételek Pl. előre kifizetett januári bérleti díj
f ő c s f o ő p o rt Befektetett eszközök Immateriális javak Alapítás-átszervezés aktivált értéke Kísérleti fejlesztés aktivált értéke Vagyoni értékű jogok Szellemi termékek Üzleti vagy cégérték Immateriális javakra adott előlegek Immateriális javak értékhelyesbítése Tárgyi eszközök c s o p Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok Műszaki berendezések, gépek, járművek Egyéb berendezések, felszerelések, járművek Tenyészállatok Beruházások, felújítások Beruházásokra adott előlegek Tárgyi eszközök értékhelyesbítése Befektetett pénzügyi eszközök o r t Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban Egyéb tartós részesedés Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban Egyéb tartósan adott kölcsön Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete Forgóeszközök Készletek Anyagok Befejezetlen termelés és félkész termékek Növendék-, hízó- és egyéb állatok Késztermékek Áruk Készletekre adott előlegek Követelések Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (vevők) Követelések kapcsolt vállalkozással szemben Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Váltókövetelések Egyéb követelések Követelések értékelési különbözete Származékos ügyletek pozitív értékelési különbözete Értékpapírok Részesedés kapcsolt vállalkozásban Egyéb részesedés Saját részvények, saját üzletrészek Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok Értékpapírok értékelési különbözete Pénzeszközök Pénztár, csekkek Bankbetétek Aktív időbeli elhatárolások Bevételek aktív időbeli elhatárolása Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása Halasztott ráfordítások t é t e l Saját tőke Jegyzett tőke Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken Jegyzett, de még be nem fizetett tőke ( ) Tőketartalék Eredménytartalék Lekötött tartalék Értékelési tartalék Értékhelyesbítés értékelési tartaléka Valós értékelés értékelési tartaléka Mérleg szerinti eredmény Céltartalékok Céltartalék várható kötelezettségekre Céltartalék jövőbeni költségekre Egyéb céltartalék Kötelezettségek Hátrasorolt kötelezettségek Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben Hosszú lejáratú kötelezettségek Hosszú lejáratra kapott kölcsönök Átváltoztatható kötvények Tartozások kötvénykibocsátásból Beruházási és fejlesztési hitelek Egyéb hosszú lejáratú hitelek Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek Rövid lejáratú kötelezettségek Rövid lejáratú kölcsönök Ebből: az átváltoztatható kötvények Rövid lejáratú hitelek Vevőktől kapott előlegek Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (szállítók) Váltótartozások Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek Kötelezettségek értékelési különbözete Származékos ügyletek negatív értékelési különbözete Passzív időbeli elhatárolások Bevételek passzív időbeli elhatárolása Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása Halasztott bevételek
D Saját tőke Források A tulajdonosok által a vállalkozás rendelkezésére bocsátott összeg Jegyzett tőke. A vállalkozásnak már átadott tőke, amelyet a cégbíróság bejegyzett. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke Tőketartalék : a tulajdonosok a vállalkozás rendelkezésére bocsátottak, de nem került bejegyzésre a cégbíróságon (a részvény kibocsátáskori és névérték közti különbözete). Eredménytartalék: az előző évek mérleg szerinti eredményei Lekötött tartalék: azon összegek, amelyeket nem lehet szabadon elkölteni pl: visszavásárolt saját részvény Értékelési tartalék: a piaci és könyv szerinti érték különbözete Mérleg szerinti eredmény: az adott évi tiszta nyereség
Források E Céltartalékok céltartaléknak nevezzük az olyan kötelezettséget, amelynek az összege vagy az esedékessége bizonytalan Céltartalék várható kötelezettségre Céltartalék jövőbeni költségekre Egyéb céltartalék F Kötelezettségek A kötelezettség olyan pénzbeli tartozás, kötelezően teljesítendő feladat, amelyre valakit általában jogszabály vagy szerződés kötelez. Hátrasorolt kötelezettség : Kapott kölcsön, amely hátrasorolható Hosszú lejáratú kötelezettség: egy évnél hosszabb időre kapott kölcsön (kibocsátott kötvény, vagy kölcsön) Rövid lejáratú kötelezettség: rövid lejáratú kölcsön, vagy az adott évben lejáró tartozás Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból G Passzív időbeli elhatárolás Adott évet terhelő tételek, amelyek később kerülnek elszámolásra. Pl: villanyszámla
Mérlegbeszámoló A beszámoló célja, megbízható és valós kép biztosítása a vállalkozás vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetéről. Kiknek szólhat a beszámoló: Tulajdonosok Befektetők Cégvezetés Hitelező Partnerek Munkavállalók Elkészítése az üzleti évet követő 150 napon belül kell elkészíteni és közzétenni. Beszámoló részei: mérleg eredmény-kimutatás kiegészítő mellékletek (jövedelmezőségi számítások) Formái: A ill. B változat egyszerűsített éves beszámoló éves beszámoló konszolidált beszámoló a több leányvállalattal rendelkező cégé együtt
Beszámoló fajták Egyszerűsített beszámolót az készíthet, amelyik vállalkozás paraméterei közül kettő nem haladja meg: Mérlegfőösszeg 500 millió ft Éves nettó árbevétel 1.000 millió ft Átlagos foglalkoztatottak száma 50 fő Az egyszerűsített beszámoló, csak a mérleg főcsoportokra, csoportokra bont. A beszámoló alapja a bizonylatokkal alátámasztott kettős könyvvitel adatai. A mérlegben a vagyonrészeket könyv szerinti értéken kell kimutatni, amelynek alapja a bekerülési érték (áfa nélküli számla szerinti ár). A bekerülési értéknél figyelembe vehető az eszköz beszerzésével, szállításával, üzembe helyezésével, rakodásával, szerelésével kapcsolatos díjak. A könyv szerinti érték = a bekerülési érték- értékcsökkenés, értékvesztés, értékhelyesbítés)
Mérlegtételek értékelése Bekerülési érték: Vásárláskor a levonható áfát nem tartalmazó számla szerinti ár Gyártás esetén az előállítás közvetlen önköltsége Apport bevitelkor az apportérték Bekerülési érték számítása: Áfa nélküli számlázott ár + felmerült szállítási, raktározási, szerelési, üzembehelyezési költség + beszerzéshez kapcsolódó adók pl: jövedéki adó + vám költség Könyv szerinti(nyilvántartási) érték: Bekerülési érték - értékcsökkenés (immateriális, tárgyi eszközöknél) - értékvesztés(értékpapír, követelés,készleteknél) -értékhelyesbítés (piaci, bekerülési és könyv szerinti érték különbségénél)
Mérleg elemzése Évek összevetése Mérlegfőösszeg: mutatja a vállalkozás vagyonának nagyságát Növekedés, csökkenés, stagnálás Mérlegszerkezet Befektetett eszközök aránya= Befektetett eszk/eszk összesen Forgóeszközök aránya= Forgóeszk/eszk összesen Saját töke aránya=saját tőke/forrás össz Idegen tőke aránya= idegen tőke/ forrás össz Saját tőke aránya a jegyzett tőkéhez, jó, ha 1-nél magasabb Fedezetmutató=saját tőke/befektetett eszközök, a saját tőke milyen arányban fedezi a vállalkozás befektetett eszközeit.
Az eredmény fogalma Eredmény=bevétel-ráfordítás Nyereség= B>R, Veszteség=B<R Bevétel a pénzáramlás szempontjából (cash flow) a pénzeszközök beáramlását jelenti. Bevétel a számvitel szempontjából a termék, ill szolgáltatás értékesítése címén befolyt pénzösszeg = árbevétel
Kiadás, ráfordítás, költség Kiadás: minden kifizetés, amely csökkenti a pénzeszközeimet Ráfordítás: A bevétel elérése érdekében a befektetett anyagi és nem anyagi javak pénzben kifejezett értéke, az értékesítéshez kapcsolódik. Költség: a költség a tevékenység/termelés során felhasznált termelési tényezők(élő és holt munka) pénzben kifejezett értéke. Nem minden kiadás (adó, kamat) lesz költség, de minden költség ill ráfordítás kiadás. Nem minden ráfordítás költség, de ninden költség ráfordítás. (Ha valamit megtermelünk, de nem tudjuk eladni.)
Jövedelmezőség A jövedelmezőséget mutatja a tárgyévben felmerült értékesítésből származó bevétel(árbevétel) és ráfordítás összevetése. Kereskedelemben egyszerű kimutatás a jövedelmezőségi tábla : Árbevétel -ELÁBÉ =Árréstömeg - Forgalmazási költség Eredmény Adatok ezer Ft-ban Adatok az árbevétel %- ban ELÁBÉ= az eladott áruk beszerzési értéke (a változatlan formában eladott áruk bekerülési értéke) Árrés= a nettó eladási ár-nettó beszerzési ár Árréstömeg: az egyes termékek árréseinek összessége= (árbevétel-elábé) Az árrés fedezi a forgalmazás költségeit és a nyereséget. Színvonalmutatók megmutatják, hogy az árbevétel hány százalékát teszik ki. ELÁBÉ színvonal= ELÁBÉ/árbevétel*100 Árrésszínvonal= árréstömeg/árbevétel*100
Eredménykimutatás Az eredménykimutatás olyan számviteli kimutatás, amely adott időszakra mutatja a bevételeket és ráfordításokat, azok különbségét, az időszak eredményét. Összköltséges és forgalmi költséges változat, ezen belül is A és B változat. Az éves beszámoló része. A számadatokat ezer Ft-ban, összevontan, értékben, az előző évi adatokkal együtt mutatja.
Eredménykimutatás kategóriái Üzleti, üzemi eredmény: a vállalat főtevékenységéből származó bevétel és ráfordítás különbsége. Pénzügyi műveletek eredménye: csak a pénzmozgások bevételeinek és ráfordításainak különbsége. Szokásos vállalkozási eredmény: Üzleti, üzemi eredmény+ Pénzügyi műveletek eredménye: csak a pénzmozgások bevételeinek
Rendkívüli eredmény: nem rendszeresen előforduló. Ill különleges bevétel és ráfordítás különbsége. Adózás előtti eredmény : Szokásos vállalkozási eredmény+ Rendkívüli eredmény Adózott eredmény: Adózás előtti eredmény adó Adó= Adóalap* adókulcs. Adó számítás alapja eltérhet az adózás előtti eredmény összegétől, az adóalap csökkentő, ill. növelő tételekkel. Mérleg szerinti eredmény: Adózott eredménytulajdonosok osztaléka Az osztalék összegéről a tulajdonosok döntenek az év lezárása során (pl közgyűlés, taggyűlés). EZ KERÜL A MÉRLEGBE
Összköltségeljárással készített eredmény-kimutatás Értékesítés nettó árbevétele: az adott üzleti évben megtermelt, vagy vásárolt készletek ill. szolgáltatások ellenértéke. Aktivált saját teljesítmények értéke: saját beruházás értéke, vagy saját termelésű készletek állományváltozása. Egyéb bevételek: pl káresemény bevétele, vagy céges autó eladás.
Anyag jellegű ráfordítás: Anyagköltség (anyag, segéd, üzemanyag) Igénybe vett szolgáltatások értéke (szállítás, posta, telefon) Egyéb szolgáltatások értéke (bankköltség, biztosítás) Eladott áruk beszerzési értéke (ELÁBÉ) Eladott szolgáltatások értéke (közvetített szolgáltatás) Személyi jellegű ráfordítás: Bérköltségek, (minden bérként, vagy munkadíjként elszámolt kifizetés) Személyi jellegű egyéb kifizetések (nem bérként történő kifizetés, megbízási díj, étkezési térítés, jutalom, táppénz) Bérjárulékok (szociális hozzájárulási adó)
Értékcsökkenési leírás Az immateriális javak és tárgyi eszközök kopása, avulása pénzben kifejezve, az adott időszakban. Egyéb ráfordítás Az értékesítéshez közvetlenül nem kapcsolódó kifizetés (kötbér, bírság, kártérítés, fogy adó, jövedéki adó, helyi adó)
Példa Készítsd el a vállalkozás eredménykimutatását összköltség eljárás módszerrel! Éves nettó árbevétel 60mill Ft. Az éves árubeszerzés értéke 40millFt, amelyből csak 35mill Ft értékű árut adtunk el. A felmerült anyagköltség 2millFt, a cégnél dolgozók munkabére éves szinten 10millFt, a járulék 6millFt, a gépek értékcsökkenése 1millFt. Az év során beruházási hitel törlesztése havi 60eFt, amelyet 4000Ft kamat terhel havonta. Az önkormányzatnak 100eFt helyi adót kell fizetni. Társasági adó 10%, a tulajdonosok 30% osztalékot vesznek ki. Mennyi a MSZE?
Eredménykimutatás Összköltségeljárással (Minden teljesítmény-minden költség) Értékesítés nettó árbevétele Egyéb bevételek Aktivált saját teljesítmény Felmerült éves összes költség Egyéb ráfordítás Eladott saját gyártott és készen vett cipő ára, Kapott kötbér Raktárra vett cipő késztermék Anyagjellegű: bőr, ragasztó, ELÁBÉ Személyi jellegű: bér, járulék, Écs leírás, Egyéb: bírság Üzemi/üzleti tevékenység eredménye Teljesítmény költség Forgalmi költség eljárással (Értékesítés teljesítménye-értékesítés költsége) Értékesítés nettó árbevétele Egyéb bevételek Értékesítés éves összes költsége Egyéb ráfordítás Eladott saját gyártott és készen vett cipő ára Kapott kötbér Értékesítés közvetlen költsége: Eladott cipő önköltsége, ELÁBÉ, Értékesítés közvetett költsége: Forgalmazási költség Egyéb: bírság Üzemi/üzleti tevékenység eredménye
Forgalmi eljárással készített eredménykimutatás A költségeket a kibocsátáshoz(értékesítéshez ) kapcsolja. Az értékesítés közvetlen költségei, Értékesítés közvetlen önköltsége, amely az értékesített saját termék önköltsége Az ELÁBÉ, A közvetített szolgáltatás Az értékesítés közvetett költségei: értékesítés és forgalmazás költségei pl:csomagolás, szállítás, igazgatási ktg, PR, reklám,.. Az értékesítés eredménye = Az értékesítés árbevétele- értékesítés költsége
Példa Készítsd el a vállalkozás eredménykimutatását forgalmiköltségeljárás módszerrel! Éves nettó árbevétel 60mill Ft. Az éves árubeszerzés értéke 40millFt, amelyből csak 35mill Ft értékű árut adtunk el. A forgalmazás költsége 15millFt. Az év során beruházási hitel törlesztése havi 70eFt, amelyet 3500Ft kamat terhel havonta. Az önkormányzatnak 200eFt helyi adót kell fizetni. Társasági adó 10%, a tulajdonosok 40% osztalékot vesznek ki. Mennyi a MSZE?
Eredmény elemzése Üzleti/üzemi eredmény mutatja a vállalat működését. Pénzügyi műveletek eredménye: nyereségesség jó pénzügyi befektetést, veszteség magas hitelköltségeket jelent. Az adózott eredmény és a mérleg szerinti eredmény különbsége a tulajdonosok kivétét jelzi. A MSZE a cég vagyonát növeli.
Az eredmény nagyságát befolyásoló tényezők A bevétel és a ráfordítás nagysága határozza meg az eredményt. A bevétel függ: A vállalkozás mérete A termelt és eladott mennyiség Árkialakítás Marketing Áruforgalmi tevékenység, értékesítési csatornák
Az eredmény nagyságát befolyásoló tényezők A ráfordítás csökkentése függ: Körültekintő beszerzéstől Energiafelhasználás Munkaszervezéstől Tevékenységi kör megválasztásától, pl. munkaigényes tevékenység, vagy eszközigényes Munkaigényesség=élőmunkaigény/árbevétel Költségigényesség= költség/árbevétel
Hatékonyság mutatói Hatékonyság a vállalat erőforrásainak bevételvagy nyereségtermelő képessége. Egységnyi erőforrással(létszám, költség) elért árbevétel: Létszámhatékonyság =árbevétel/létszám Költséghatékonyság =árbevétel/költség
Eredmény tervezése, mutatói Cél a nyereség, az árbevétel nagyságának meghatározása. Időbeli változás: Dinamikus viszonyszám Tervfeladat viszonyszám Tervteljesítési viszonyszám Nyereségszínvonal= Árréshatékonyság = üzleti eredmény(nyereség)/bevétel üzemi eredmény/árréstömeg