Szent István Egyetem Gazdaság és Társadalomtudományi Kar BKH VEZETŐI SZÁMVITEL GYAKORLÓ FELADATOK ELŐADÁSHOZ Készítette: Véghné Dr. Bálint Katalin TEL: 203887440 2012 Budapest 1
A Ismétlő gyakorló feladatok 1. Befektetett eszközök könyvvitele 1./1. feladat A vállalkozás saját kivitelezésben irodát épít. Az építés során az alábbi költségek merültek fel: anyag költség 55 468.000 Ft bérköltség 5. 900.000 Ft bérek járuléka 27% biztosítási ktg. 150.000 Ft amit a betétszámláról kifizettek szolgáltatás számla értéke 4.600.000 Ft + 27 % ÁFA. A raktár építése befejeződött, 2005.04.01-ével a vállalkozás az épületet használatba vette, leírási kulcs 14,5 %. Számolja el az értékcsökkenési leírást 2009.12.31-ig 1./2. feladat Az alábbi feladatok alapján végezze el a gazdasági események könyvelését! A vállalkozás egy gyártó gépsort vásárolt. A számla szerint a beszerzési ár 84.000.000 Ft + 27 % ÁFA volt. A gépsor beszerzéséhez 25.000.000 Ft beruházási hitelt vettek igénybe. Az aktiválásig kifizetett 1.700.000 Ft a kamat összege. A gépsor szállítását egy külső cég végezte el 900.000 Ft + 25 % ÁFA összegért. A szállítók számláját egyrészt a beruházási hitelből, másrészt az elkülönített betétszámláról fizették ki. Mindezek után a gépsort aktiválták. A tervezett használati idő 12 év. Számoljon el egy évi értékcsökkenési leírást! A gépsor piaci értéke 3 év múlva 10 %-kal volt kevesebb mint a számla szerinti érték. Ezt a különbséget a vállalkozás nem minősítette tartósnak és jelentősnek. A kilencedik év végén a tevékenységi kör változása miatt a gépsort eladták eladási ár 25 000 000 Ft +27% ÁFA. Feladat: Végezze el a fenti gazdasági események könyvelését. 2. Vásárolt készletek könyvvitele Feladat: Végezze el a fenti gazdasági események könyvelését. 2.1. Beszerzés könyvelése tényleges beszerzési áron 2.1/1. Példa: Anyagot vásárolunk 207.840.-Ft számlázott értéke, + 27 % ÁFA. 2.1/2. Példa: Az elő példában vásárolt anyaghoz egyedileg kapcsolódó fuvardíj és rakodási költség összege 100.000.-Ft + 27 % ÁFA. 2.2. Költségként elszámolt anyagbeszerzés 2.2/1. Példa: Nyitóanyag készlet 2.000.000.-Ft Tárgyévi beszerzés számla szerint ára 1.600.000.-Ft+ 27% ÁFA Közvetlen mellékköltségek 500.000.-Ft + 27 % ÁFA Leltár szerinti záró anyagkészlet 150.000.-Ft 2
Felhasználás könyvelése beszerzési ár alkalmazása esetén. 2.2/2. Példa: Az anyagokat tényleges beszerzési áron tartjuk nyilván. Nyitókészlet 60 tonna. Ennek beszerzési sorrendje: 1. beszerzés 10 tonna 1.500.-Ft/t 2.beszerzés 30 1.600.-Ft/t 3. beszerzés 20 1.400.-Ft/t Beszerzés az időszak során: 1. beszerzés 15 tonna. 1.500.-Ft/t 2. beszerzés 5 1.800.-Ft/t Felhasználások: (a fenti beszerzések után): Első felhasználás 15 tonna Második felhasználás 50 Harmadik felhasználás 10 A felhasználások értékelése: a./ mérlegelt átlagáron b./ beszerzés sorrendjében (FIFO). Feladat: 3
B Költségtan 1. Téma: A költségek (elsődleges) költséghelyenkénti elszámolása 1. Példa: (A Fenntartó üzemek költségeinek elszámolása, áttételezése, illetve felosztása.) Valamely vállalkozás Gépműhelye az elszámolási időszakban tárgyi eszköz fenntartási tevékenységet folytatott. és egyéb A 611. Gépműhelyek költségei főkönyvi számla szeptember 30-i egyenlege 8,800.000.-Ft Ebből a rezsiköltségek (üzemi általános költségek) összege 800.000.-Ft A vállalkozás szeptember 30-ig felmerült, közvetlen költségek áttételezését és a rezsiköltségek felosztását nem végezte el. December 31-én a negyedik negyedévi Gépműhely analitikus nyilvántartása (költség kigyűjtésének összesítője) az alábbi adatokat tartalmazza: alkatrészek felhasználása tehergépkocsik által végzett szállítási költségek a gépműhely szerelőinek munkabére a bérek járulékai a gépműhely vezetési és adminisztrációs dolgozóinak bére a bérek járulékai a gépműhely tárgyi eszközeinek éves értékcsökkenési leírása a gépműhely villamosenergia felhasználása 1,150.000.-Ft 130.000.-Ft 570.000.-Ft 150.000.-Ft 113.000.-Ft 31.000.-Ft 36.000.-Ft 20.000.-Ft A vállalkozás az egész év folyamán a 611. Gépműhelyek költségei számla terhére csak a vállalkozás tárgyi eszközeinek fenntartásával kapcsolatban felmerült közvetlen költségeket és az összes rezsiköltséget számolja el. A saját vállalkozásban végzett építőipari beruházás (malom építése), valamint az idegenek részére végzett fenntartás közvetlen költségeit a vonatkozó 76-77. Tevékenységek költségei főkönyvi számlákon számolták el. A Gépműhely analitikus nyilvántartása szerint a teljes évi műhely-munkaóra felhasználás 10.000 óra volt. December 31-ig /az üzemi költségfelosztó ív (ÜZI) adatai szerint/ a Gépműhely egész évi közvetlen költségeinek és az összesen felhasznált gépműhelyi munkaórák tevékenységek szerinti megoszlása a következő: 4
A gépműhely tevékenysége Áttételezendő közvetlen költségek (Ft) Felhasznált munkaórák (óra) 1. Festőüzem gépeinek javítása ( 631) 3,100.000 3.000 2. Tehergépkocsik javítása (632) 4,400.000 3.200 3. Szerszámgépek javítása (633) 130.000 100 4. Targoncák javítás (634) 1,310.000 1.400 5. Asztalos üzem gépeinek javítása (642) 145.000 200 6. Varrodai gépek javítása (641) 811.000 1.100 7. Központi személygépkocsik jav. (66) 104.000 100 8. A saját kivitelezésben végzett - 900 építőipari, beruházás szerelési (771) munkái malomépítésnél A vállalkozás az egész évre vonatkozó közvetlen költségek áttételezését nem végezte el, az egész évi rezsiköltségeket nem osztotta fel. A tényleges rezsiköltségeket a felhasznált gépműhelyi munkaórák arányában osztják fel. FELADAT 1. Végezze el a Gépműhely negyedik negyedévi költségeinek kontírozását. 2. Vezesse számlakarokra a 611. Gépműhely költségeit. 3. Végezze el a közvetlen költségek áttételezésének számlakijelöléseit. 4. Év végével zárja le a 611. Gépműhely számlát. 2. Példa: ( A segédüzemek költségeinek elszámolása, áttételezése) Valamely vállalkozásnál a 632. Tehergépkocsi-üzem költségei főkönyvi számlán szeptember 30-án 24,000.000.-Ft egyenleg van. A Tehergépkocsi-üzem negyedik negyedévi költségei, a költséggyüjtők összesítője szerint, az alábbiak szerint alakultak (Ft-ban): üzemanyag és alkatrészfelhasználás 3.600.000.-Ft üzemi munkabérek összege 1.139.000.-Ft munkabérek járulékai 301.000.-Ft a tárgyi eszközök értékcsökkenési leírása 600.000.-Ft a tárgyi eszközök fenntartási költségei 300.000.-Ft idegenek által végzett javítás költségei 60.000.-Ft Az üzem egész évi tényleges teljesítménye 20.000 üzemóra volt. Egy üzemórára tervezett egységköltség 1.000.-Ft/óra. A vállalkozás az üzemi költségeket év közben áttételezte az igénybe vevő tevékenységekre (költséghelyekre, illetve költségviselőkre) az igénybe vett üzemóra és a tervezett üzemóra önköltsége alapján. Így az év végén csak a tényleges és a tervezett önköltség különbözetét kell elszámolnunk. A Tehergépkocsi-üzem teljesítményfelosztó íve adatai szerint az éves szolgáltatások költséghelyi és költségviselők szerinti megoszlása a következő: Az igénybe vevő költséghely, Igénybe vett szolgáltatás illetve költségviselő gépkocsi üzemóra 711-1. Kosztüm készítés költségei 2.100 711-5. Szoknya készítés költségei 2.800 5
711-4. Blúz készítés költségei 1.400 711-2. Nadrág készítés költségei 3.100 642. Asztalos üzem költségei 3.300 641. Varroda általános költségei 3.300 66. Általános költségek 3.800 771. Egyéb ipari tevékenység költségei 1.100 772. Építőipari tevékenység költségei 2.500 775. Belkereskedelmi tevékenység költségei 1.600 FELADAT 1. Végezze el a Tehergépkocsi üzem negyedik negyedévi költségeinek a számlakijelölését. 2. Vezesse számlakarokra a Tehergépkocsi üzem elszámolt és eddig áttételezett költségeit. 3. Számítsa ki a tervezett és a tényleges gépkocsi üzemóra önköltségének különbözetét. 4. Végezze el az év közben már áttételezett üzemi költségek és a tényleges üzemi költségek különbözetének felosztását és a számlakijelölését. 5. Év végével zárja le a 632. Tehergépkocsi üzem költségei számlát. 3. Példa: (Az üzemi általános költségek felosztása) Valamely vállalkozás témánkra vonatkozó főkönyvi számláinak egyenlegei a következők: Az üzemi (főágazati) általános költségek (Ft-ban): /Költséghelyek/ 641. Varroda általános költségei 1.050.000 Az elszámolt közvetlen költségek (Ft-ban): /Költségviselők/ 711-1. Kosztüm készítés költségei 3.000.000.- ebből: anyagköltség 2.000.000.- 711-4. Blúz készítés költségei 2.500.000.- ebből: anyagköltség 1.000.000.- 711-5. Szoknya készítés költségei 4.000.000 ebből: anyagköltség 3.000.000 Vetítési alapok: A vállalkozás a varroda általános költségeit az anyagmentes közvetlen költségek arányában tervezi felosztani a költségviselőkre. FELADAT 1. Számítsa ki a pótlékkulcsokat. 2. Végezze el az üzemi (főágazati) általános költségek felosztását és számlakijelölését. 3. Év végével zárja le az üzemi általános költségek számláit. 6
4. Példa: (Az általános költségek elszámolása és átvezetése.) Az általános költégek az egész vállalkozás irányításának, igazgatásának költségeit tartalmazzák (= állandó költségek), melyeket költségviselőkre nem osztunk fel, azaz nem önköltséget növelő, hanem az Üzemi (üzleti) tevékenység eredményét csökkentő tételek. A vállalkozás 66. Központi irányítás általános ktgi szla év végi egyenlege 4.523.000Ft. Zárja év végén a számlát! 2. Téma: A költségek költségviselők (ágazatok) szerinti elszámolása. 6. Példa: (A termelési költségek könyvelése elsődleges költségviselőnkénti elszámolási mód szerint.) Valamely vállalkozás íróasztal termeléssel, és annak részbeni saját boltban és külső megrendelésre történő értékesítésével foglalkozik. Az íróasztal termeléssel kapcsolatban az alábbi költségek merültek fel az elszámolási időszakban (Ftban): 1. Alapanyag költség 1.900.000.- 2. Segédanyag felhasználás 100.000.- 3. Az ágazatnál felmerült munkabér 1.200.000.- 4. A bérek járuléka 27%.- 5. Az igénybe vett segédüzemi szolgáltatások ktg-e 662.000.- 6. Speciális gépek értékcsökkenési leírása 200.000.- 7. Az ágazatra elszámolható biztosítási díj 60.000.- 3. Téma: A költségek elsődleges költségnemenkénti elszámolása. 7. Példa: (A költségek könyvelése elsődleges költségnemenkénti elszámolási mód szerint.) Valamely válalkozásnál az elszámolási időszakban az alábbi gazdasági események történtek: 1./ A Tehergépkocsi üzemben felhasznált: - üzemanyag tényleges beszerzési áron számított értéke 400.000.-Ft - villamos energia számlázott összege 85.000.-Ft - más vállalkozóval végeztetett javítási költség 65.000.-Ft 2./ A Tehergépkocsi üzemben felmerült munkabér 550.000.-Ft 3./ A tehergépkocsik terv szerinti éves értékcsökkenési leírása 300.000.-Ft 4./ Az íróasztal termelésénél felhasznált: - saját termelésű alkatrész értéke közvetlen önköltségen 740.000.-Ft - vásárolt anyag beszerzési áron számított értéke 1.100.000.-Ft 5./ Az íróasztal készítés gépeinek terv szerinti éves értékcsökkenési leírása 200.000.-Ft 6./ Az íróasztal termelés közvetlen munkabére 1.200.000.-Ft 7./ Az asztalos üzem irányításának munkabére 600.000.-Ft FELADAT: 1. Végezze el a fenti gazdasági események számlakijelöléseit az elsődleges költségnem elszámolás módszere szerint. Zárja le az 5. számlaosztály számláit! 7
4.Téma: Önköltségszámítás 8. példa A főtermék önköltségének számítása egyszerű osztókalkulációs módszerrel (főtermék és melléktermék esetén). Valamely vállalkozás A termék termelésének adatai: A főkönyvi könyvelésből a 711-1 A termelés költségei számlán kimutatott folyóévi termelés költségei, valamint az analitikus könyvelés feladása szerint az A Termék termelés éves költség adatai a következők (eft-ban): Felhasznált saját termelésű készlet: elszámolási egységáron számított értéke 2.000 közvetlen önköltségen számított értéke 1.880 Felhasznált anyag értéke tényleges beszerzési áron 2.600 Felhasznált segédanyag értéke tényleges beszerezési áron számítva 1.040 Felhasznált egyéb közvetlen anyag értéke 360 Közvetlen munkabér költség 453 Munkabérek járuléka 123 A gépek értékcsökkenési leírása 280 Üzemi szolgáltatás áttételezett költsége 12990 Tehergépkocsi üzemi szolgáltatás áttételezett költsége 2.900 Felhasznált befejezetlen termelés anyag, munkabér, segédüzemi szolgáltatáson kívüli költség 1204 Kiegészítő adatok: A főkönyvi és az analitikus könyvelésből az alábbi adatok állnak még rendelkezésre: A főágazati (üzemi) általános költsége 4.200 eft amelyet a vállalkozás Önköltségszámítási Szabályzata szerint az anyagmentes közvetlen költség arányában osztanak fel a folyó évi ágazatai (termékei) között. A folyó évi termékek összes anyagmentes közvetlen költsége 42.000 e Ft. A elkészült és készletre vett főtermék mennyisége 1400 db A melléktermék nyilvántartási (piaci) áron számított értéke 480 eft. FELADAT: Számítsa ki az A főtermék - kalkulációs séma szerinti közvetlen önköltségét. 8
9. példa Több főtermék (= ikertermékek) önköltségének számítása egyenértékszámos osztókalkulációs módszerrel. Valamely vállalkozás A + B termék termelésére vonatkozó adatok: A termék 4800t. B termék 10t A folyó évi (tárgyévi) termelés költségei (a 711-5. termelés költségei számla év végi adatai): Ft-ban Anyag felhasználás 685.000.- Segédanyag felhasználás 217.000.- Egyéb anyag felhasználás 62.400.- Munkabér 240.000.- Munkabér járulékai 105.600.- Értékcsökkenési leírás 230.000.- Egyéb segédüzemi áttételezett költsége 1,895.000.- Tehergépkocsi üzem áttételezett költsége 4,770.000.- Felhasznált befejezetlen termelés költségei 3,700.000.- Biztosítási díj 65.000.- Kamatköltség 30.000.- Főágazati (üzemi) általános költsége 1,387.000.- Kiegészítő adatok: Az ikertermékek bázis- (vezér-) termékre történő átszámítási kulcsa (= egyenértékszámok): 1 B termék = 35 t A termékkel FELADAT: Számítsa ki: 1 t A termék 1 t B termék közvetlen önköltségét a termék-kalkuláció séma szerint. FELADAT 4. Számítsa ki a pótlékkulcsokat. 5. Végezze el az üzemi (főágazati) általános költségek felosztását és számlakijelölését. 6. Év végével zárja le az üzemi általános költségek számláit. 9
5.Téma: Beszámoló 10.sz. Gyakorló feladat I. Példa Valamely kettős könyvvitelt vezető vállalkozás éves végleges Főkönyvi kivonatának egyenlegei a következők (eft-ban): 113. Vagyoni értékű jogok 21.000 114. Szellemi termékek 13.000 12. Ingatlanok 104.000 129. Ingatlanok értékcsökkenése 33.000 13. Műszaki berendezések, gépek, járművek 185.000 139. 118.000 Műszaki berend., járművek értékcsökkenése 14. Egyéb berendezések, járművek 15.000 149. Egyéb berend. gépek, járművek értékcsökkenése 13.000 161. Befejezetlen beruházások 5.000 162. Felújítások 1.000 172. Részesedések egyéb vállalkozónál 1.000 18. Kapcsolt vállalkozásban 3.500 179. Értékpapírok értékvesztése 500 19. Tartós bankbetétek egyéb vállalkozásnál 1.000 21-22. Anyagok 21.600 26. Áruk 3.000 24. Állatok (növ. hízó) 16.400 23. Befejezetlen termelés 8.800 20. Késztermékek 14.000 209. Késztermékek készletérték különbözete (K) 1.200 311. Belföldi vevők 18.100 34. Váltókövetelések 2.100 36. Egyéb követelések 5.800 371. Egyéb értékpapírok kapcsolt vállalkozásnál 4.700 372. Eladásra vásárolt egyéb 1.000 374. Eladásra vásárolt értékpapír 3.300 381. Pénztár 110 384. Elszámolási betétszámla 30.400 385. Elkülönített betétszámlák 2.890 39. Aktív időbeli elhatárolások 4.000 411. Jegyzett tőke 155.000 412. Tőketartalék 1.500 413. Eredménytartalék 15.500 419. Mérleg szerinti eredmény? 421. Céltartalék a várható kötelezettségekre 1.000 444. Beruházási és fejlesztési hitelek 40.000 445. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek 16.000 454. Belföldi szállítók 18.000 452. Rövid lejáratú hitelek 26.000 461. Társasági adó elszámolása (T) 10.000 463. Költségvetési befizetési kötelezettségek 11.000 471. Jövedelem elszámolási számla 8.800 10
473. Szociális hozzájárulási adó kötelezettség 3.520 479. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek 11.680 48. Passzív időbeli elhatárolások 15.360 511. Anyagköltség 119.000 521. Igénybe vett anyagjellegű szolgáltat. (szállítás) 11.000 522. Bérleti díj 8.000 524. Hirdetés 2.000 541. Bérköltség 76.000 551. Személyi jellegű egyéb kifizetések 1.000 561. Társadalombiztosítási járulék 33.000 571. Terv szerinti értékcsökkenés leírása 24.000 563. Munkaadói járulék 16.000 86. Egyéb ráfordítások 20.000 872. Pénzintézeteknek fizetett kamatok 3.000 878. Egyéb árfolyamveszteség 400 88. Rendkívüli ráfordítások 28.000 891. Társasági adó? 911/1. Belföldön értékesített termékek árbevétele 273.000 911/2. Ipari tevékenység árbevétele 13.600 911/3. Belkereskedelmi tevékenység árbevétele 15.000 96. Egyéb bevételek 18.000 974. Kamatbevétel pénzintézettől 1.800 979. Egyéb pénzügyi műveletek bevételei 3.000 98. Rendkívüli bevételek 26.000 Kiegészítő adatok (eft-ban): 582 K 4.500 581 K 7.500 Társasági adókulcs 10 % A vállalkozás osztalékra, részesedésre 12.260 eft-ot fizet. Feladat: 1./ Az éves beszámoló tagolásának (részletezésének) megfelelően készítse el! a./ a Mérleget b./ az Eredménykimutatást 2./ Készítse el a Számviteli politika Beszámoló vonatkozó pontját! 3./ Zárja év végén az 5. Számlaosztály számláit! 11
A MÉRLEG ELŐÍRT TAGOLÁSA A VÁLTOZAT ESZKÖZÖK (AKTÍVÁK) A.BEFEKTETETT ESZKÖZÖK I. Immateriális javak 1. Alapítás-átszervezés aktivált értéke 2. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 3. Vagyoni értékű jogok 4. Szellemi termékek 5. Üzleti vagy cégérték 6. Immateriális javakra adott előlegek 7. Immateriális javak értékhelyesbítése II. Tárgyi eszközök 1. Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok 2. Műszaki berendezések, gépek, járművek 3. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek 4. Tenyészállatok 5. Beruházások, felújítások 6. Beruházásokra adott előlegek 7. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése III. Befektetett pénzügyi eszközök 1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban 2. Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban 3. Egyéb tartós részesedés 4. Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban 5. Egyéb tartósan adott kölcsön 6. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír 7. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése 8. Értékelési különbözete B. FORGÓESZKÖZÖK I.Készletek 1. Anyagok 2. Befejezetlen termelés és félkész termékek 3. Növendék-, hízó- és egyéb állatok 4. Késztermékek 5. Áruk 6. Készletekre adott előlegek II.Követelések 1. Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (vevők) 2. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben 3. Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 4. Váltókövetelések 5. Egyéb követelések 6. Értékelési különbözete 7. Értékelési különbözete III.Értékpapírok 1. Részesedés kapcsolt vállalkozásban 2. Egyéb részesedés 3. Saját részvények saját üzletrészek 4. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok 5. Értékelési különbözete IV.Pénzeszközök 1. Pénztár, csekkek 2. Bankbetétek C. AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása Eszközök összesen 12
FORRÁSOK (PASSZÍVÁK) D.SAJÁT TŐKE I. Jegyzett tőke Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken IIJegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) III.Tőketartalék IV.Eredménytartalék V.Lekötött tartalék VI.Értékelési tartalék VII.Mérleg szerinti eredmény E.CÉLTARTALÉKOK 1. Céltartalék a várható kötelezettségekre 2. Céltartalék a jövőbeni költségekre 3. Egyéb céltartalék F.KÖTELEZETTSÉGEK I. Hátrasorolt kötelezettségek 1. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 2. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 3. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben II.Hosszú lejáratú kötelezettségek 1. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök 2. Átváltoztatható kötvények 3. Tartozások kötvénykibocsátásból 4. Beruházási és fejlesztési hitelek 5. Egyéb hosszú lejáratú hitelek 6. Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 7. Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 8. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek III.Rövid lejáratú kötelezettségek 1. Rövid lejáratú kölcsönök ebből: az átváltoztatható kötvények 2. Rövid lejáratú hitelek 3. Vevőktől kapott előlegek 4. Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (szállítók) 5. Váltótartozások 6. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 7. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 8. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek G.PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 1. Bevételek passzív időbeli elhatárolása 2. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása Források összesen 13
Összköltség típusú Eredménykimutatás 20. Év "A" változat 1. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 2. Export értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele (1 + 2) 3. Saját termelésű készletek állományváltozása 4. Saját előállítású eszközök aktivált értéke II. Aktivált saját teljesítmények értéke III. Egyéb bevételek 5. Anyagköltség 6. Igénybe vett szolgáltatások 7. Egyéb szolgáltatások 8. Eladott áruk beszerzési értéke 9. Eladott szolgáltatások értéke IV. Anyagjellegű ráfordítások 10. Bérköltség 11. Személyi jellegű egyéb 12. Bérjárulékok V. Személyi jellegű ráfordítások VI. Értékcsökkenési leírás VII. Egyéb ráfordítások A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye 13. Kapott (járó) osztalék és részesedés 14. Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége 15. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége 16. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek 17. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei VIII. Pénzügyi műveletek bevételei 18. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége 19. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások 20. Részesedések, értékpapírok, bankbetételek értékvesztése 21. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai IX. Pénzügyi műveltek ráfordításai B. Pénzügyi műveletek eredménye C. Szokásos vállalkozási eredmény X. Rendkívüli bevételek XI. Rendkívüli ráfordítások D. Rendkívüli eredmény E. Adózás előtti eredmény XII. Adófizetési kötelezettség F. Adózott eredmény 22. Eredménytartalék igénybe vétele osztalékra, részesedésre 23. Jóváhagyott osztalék, részesedés G. Mérleg szerinti eredmény 14
ÖSSZEFOGLALÓ PÉLDA 1. Feladat: Valamely kettős könyvvitelt vezető vállalkozás éves végleges Főkönyvi kivonatának egyenlegei a következők (eft-ban): 113. Vagyoni értékű jogok 161.000 114. Szellemi termékek 12.000 12. Ingatlanok 204.000 129. Ingatlanok értékcsökkenése 33.000 13. Műszaki berendezések, gépek, járművek 185.000 139. 118.000 Műszaki berend., járművek értékcsökkenése 161. Befejezetlen beruházások 5.000 172. Részesedések egyéb vállalkozónál 1.000 18. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban 3.500 179. Értékpapírok értékvesztése 500 21-22. Anyagok 21.600 26. Áruk 7.000 23. Befejezetlen termelés 8.800 25. Késztermékek 214.000 259. Késztermékek készletérték különbözete (K) 1.200 311. Belföldi vevők 118.100 34. Váltókövetelések 12.100 36. Egyéb követelések 25.800 372. Egyéb részesedések 1.000 374. Eladásra vásárolt értékpapír 3.300 381. Pénztár 1.100 384. Elszámolási betétszámla 30.400 39. Aktív időbeli elhatárolások 4.010 411. Jegyzett tőke 207.000 412. Tőketartalék 121.500 413. Eredménytartalék 215.500 419. Mérleg szerinti eredmény? 421. Céltartalék a várható kötelezettségekre 7.000 444. Beruházási és fejlesztési hitelek 40.000 454. Belföldi szállítók 135.000 452. Rövid lejáratú hitelek 26.000 461. Társasági adó elszámolása (T) 10.000 463. Költségvetési befizetési kötelezettségek 18.000 471. Jövedelem elszámolási számla 8.800 479. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek 11.680 48. Passzív időbeli elhatárolások 11.000 511. Anyagköltség 39.000 521. Igénybe vett anyagjellegű szolgáltat. (szállítás) 41.000 522. Bérleti díj 18.000 524. Hirdetés 12.000 541. Bérköltség 76.000 551. Személyi jellegű egyéb kifizetések 11.000 561. Társadalombiztosítási járulék 33.000 571. Terv szerinti értékcsökkenés leírása 24.000 86. Egyéb ráfordítások 12.000 15
872. Pénzintézeteknek fizetett kamatok 23.000 878. Egyéb árfolyamveszteség 400 88. Rendkívüli ráfordítások 48.000 891. Társasági adó? 911/1. Belföldön értékesített termékek árbevétele 173.000 911/2. Ipari tevékenység árbevétele 213.100 911/3. Belkereskedelmi tevékenység árbevétele 15.000 96. Egyéb bevételek 38.000 974. Kamatbevétel pénzintézettől 1.800 979. Egyéb pénzügyi műveletek bevételei 23.000 98. Rendkívüli bevételek 46.000 Kiegészítő adatok (eft-ban): 582 K 9.000 581 T 4.500 Társasági adókulcs 10 % A vállalkozás osztalékra, részesedésre 74.150 eft-ot fizet. Feladat: 1./ Az éves beszámoló tagolásának (részletezésének) megfelelően készítse el! a./ A Mérleget b./ az összköltségi A Eredménykimutatást 2. Feladat: Az üzemi általános költségek felosztása Valamely vállalkozás témánkra vonatkozó főkönyvi számláinak egyenlegei a következők: Az üzemi (főágazati) általános költségek (Ft-ban): /Költséghelyek/ 641. Varroda általános költségei 1.236.300 Az elszámolt közvetlen költségek (Ft-ban): /Költségviselők/ 711-1. Kosztüm készítés költségei 3.000.000.- ebből: anyagköltség 1.400.000.- 711-4. Blúz készítés költségei 2.500.000.- ebből: anyagköltség 1.000.000.- 711-5. Szoknya készítés költségei 4.000.000.- ebből: anyagköltség 2.345.000.- Vetítési alapok: A vállalkozás a varroda általános költségeit az anyagmentes közvetlen költségek arányában tervezi felosztani a költségviselőkre. FELADAT 7. Számítsa ki a pótlékkulcsokat. 8. Végezze el az üzemi (főágazati) általános költségek felosztását és számlakijelölését. 9. Év végével zárja le az üzemi általános költségek számláit. 3. Feladat: Könyvelje a termelési költségeket elsődleges költségviselőnkénti elszámolási mód szerint. Az íróasztal termeléssel (711-5) kapcsolatban az alábbi költségek merültek fel az elszámolási időszakban (Ft-ban): 1. Alapanyag költség 1.800.000.- 16
2. Segédanyag felhasználás 700.000.- 3. Az ágazatnál felmerült munkabér 1.000.000.- 4. A bérek járuléka 27%.- 5. Az igénybe vett segédüzemi szolgáltatások ktg-e 762.000.- 6. Speciális gépek értékcsökkenési leírása 130.000.- 7. Az ágazatra elszámolható biztosítási díj 160.000.- 4. Feladat: A főtermék önköltségének számítása Valamely vállalkozás A termék termelésének adatai: A főkönyvi könyvelésből a 711-1 A termelés költségei számlán kimutatott folyóévi termelés költségei, valamint az analitikus könyvelés feladása szerint a A Termék termelés éves költség adatai a következők (eft-ban): Felhasznált saját termelésű készlet: elszámolási egységáron számított értéke 7.000 közvetlen önköltségen számított értéke 2.680 Felhasznált anyag értéke tényleges beszerzési áron 4.600 Felhasznált segédanyag értéke tényleges beszerezési áron számítva 1.040 Felhasznált egyéb közvetlen anyag értéke 1.460 Közvetlen munkabér költség 600 Munkabérek járuléka 27% A gépek értékcsökkenési leírása 1.680 Üzemi szolgáltatás áttételezett költsége 18.990 Tehergépkocsi üzemi szolgáltatás áttételezett költsége 3.210 Kiegészítő adatok: A főkönyvi és az analitikus könyvelésből az alábbi adatok állnak még rendelkezésre: A főágazati (üzemi) általános költsége 10.785.600 Ft. amelyet a vállalkozás Önköltségszámítási Szabályzata szerint az anyagmentes közvetlen költség arányában osztanak fel a folyó évi ágazatai (termékei) között. A folyó évi termékek összes anyagmentes közvetlen költsége 51.360 e Ft. A elkészült és készletre vett főtermék mennyisége 1800 db A melléktermék nyilvántartási áron számított értéke 700 eft. 5. ELMÉLET 17
A MÉRLEG ELŐÍRT TAGOLÁSA A VÁLTOZAT ESZKÖZÖK (AKTÍVÁK) A.BEFEKTETETT ESZKÖZÖK I. Immateriális javak 1. Alapítás-átszervezés aktivált értéke 2. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 3. Vagyoni értékű jogok 4. Szellemi termékek 5. Üzleti vagy cégérték 6. Immateriális javakra adott előlegek 7. Immateriális javak értékhelyesbítése II. Tárgyi eszközök 1. Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok 2. Műszaki berendezések, gépek, járművek 3. Egyéb berendezések, felszerelések, járművek 4. Tenyészállatok 5. Beruházások, felújítások 6. Beruházásokra adott előlegek 7. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése III. Befektetett pénzügyi eszközök 1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban 2. Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban 3. Egyéb tartós részesedés 4. Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban 5. Egyéb tartósan adott kölcsön 6. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír 7. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése 8. Értékelési különbözete B. FORGÓESZKÖZÖK I.Készletek 1. Anyagok 2. Befejezetlen termelés és félkész termékek 3. Növendék-, hízó- és egyéb állatok 4. Késztermékek 5. Áruk 6. Készletekre adott előlegek II.Követelések 1. Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (vevők) 2. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben 3. Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 4. Váltókövetelések 5. Egyéb követelések 6. Értékelési különbözete 7. Értékelési különbözete III.Értékpapírok 1. Részesedés kapcsolt vállalkozásban 2. Egyéb részesedés 3. Saját részvények saját üzletrészek 4. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok 5. Értékelési különbözete IV.Pénzeszközök 1. Pénztár, csekkek 2. Bankbetétek C. AKTÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása Eszközök összesen 18
FORRÁSOK (PASSZÍVÁK) D.SAJÁT TŐKE I. Jegyzett tőke Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken IIJegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) III.Tőketartalék IV.Eredménytartalék V.Lekötött tartalék VI.Értékelési tartalék VII.Mérleg szerinti eredmény E.CÉLTARTALÉKOK 1. Céltartalék a várható kötelezettségekre 2. Céltartalék a jövőbeni költségekre 3. Egyéb céltartalék F.KÖTELEZETTSÉGEK I. Hátrasorolt kötelezettségek 1. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 2. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 3. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben II.Hosszú lejáratú kötelezettségek 1. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök 2. Átváltoztatható kötvények 3. Tartozások kötvénykibocsátásból 4. Beruházási és fejlesztési hitelek 5. Egyéb hosszú lejáratú hitelek 6. Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 7. Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 8. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek III.Rövid lejáratú kötelezettségek 1. Rövid lejáratú kölcsönök ebből: az átváltoztatható kötvények 2. Rövid lejáratú hitelek 3. Vevőktől kapott előlegek 4. Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (szállítók) 5. Váltótartozások 6. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 7. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 8. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek G.PASSZÍV IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 1. Bevételek passzív időbeli elhatárolása 2. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása Források összesen 19
Összköltség típusú Eredménykimutatás 20. Év "A" változat 24. Belföldi értékesítés nettó árbevétele 25. Export értékesítés nettó árbevétele I. Értékesítés nettó árbevétele (1 + 2) 26. Saját termelésű készletek állományváltozása 27. Saját előállítású eszközök aktivált értéke II. Aktivált saját teljesítmények értéke III. Egyéb bevételek 28. Anyagköltség 29. Igénybe vett szolgáltatások 30. Egyéb szolgáltatások 31. Eladott áruk beszerzési értéke 32. Eladott szolgáltatások értéke IV. Anyagjellegű ráfordítások 33. Bérköltség 34. Személyi jellegű egyéb 35. Bérjárulékok VIII. Személyi jellegű ráfordítások IX. Értékcsökkenési leírás X. Egyéb ráfordítások A. Üzemi (üzleti) tevékenység eredménye 36. Kapott (járó) osztalék és részesedés 37. Részesedések értékesítésének árfolyamnyeresége 38. Befektetett pénzügyi eszközök kamatai, árfolyamnyeresége 39. Egyéb kapott (járó) kamatok és kamatjellegű bevételek 40. Pénzügyi műveletek egyéb bevételei VIII. Pénzügyi műveletek bevételei 41. Befektetett pénzügyi eszközök árfolyamvesztesége 42. Fizetendő kamatok és kamatjellegű ráfordítások 43. Részesedések, értékpapírok, bankbetételek értékvesztése 44. Pénzügyi műveletek egyéb ráfordításai IX. Pénzügyi műveltek ráfordításai B. Pénzügyi műveletek eredménye C. Szokásos vállalkozási eredmény X. Rendkívüli bevételek XI. Rendkívüli ráfordítások D. Rendkívüli eredmény E. Adózás előtti eredmény XII. Adófizetési kötelezettség F. Adózott eredmény 45. Eredménytartalék igénybe vétele osztalékra, részesedésre 46. Jóváhagyott osztalék, részesedés G. Mérleg szerinti eredmény 20