Cash flow-kimutatás Az éves beszámoló kiegészítő mellékletének tartalmaznia kell legalább a számviteli törvény által előírt, a 7. számú melléklet szerinti tartalmú cash flow-kimutatást is. Az egyszerűsített éves beszámolót készítők is sok esetben elkészítik a cash flowkimutatást, annak ellenére, hogy annak összeállítása nem kötelező számukra. A cash flow-kimutatás elkészítéséhez nem elegendőek a mérleg és az eredménykimutatás adatai. Olyan korrekciós tételeket is kell alkalmazni, amelyek segítségével a halmozódások kiszűrésre kerülnek. A Cash flow-kimutatás tartalma A cash flow-kimutatásban a vállalkozó választásának függvényében a tervezett és a tényadatokat, illetve az előző év és a tárgyév adatait köteles feltüntetni. A cash flow-kimutatás elkészítéséhez nem elegendőek a mérleg és az eredménykimutatás adatai. Elkészítésénél abból kell kiindulni, hogy a cash flow-kimutatás fő sorai az elnevezéseknek megfelelő pénzeszköz-változásokat tartalmazzák. Ehhez olyan korrekciós tételeket kell alkalmazni, amelyek segítségével a levezetés alapján mutatkozó halmozódások kiszűrésre kerülnek. Ha valamely tétel a befektetési cash flow-ba tartozik (mint a kapott osztalék, a tárgyi eszközök eladásának bevétele), akkor azt a tételt a működési cash flow nem tartalmazhatja, az eredmény hatását ki kell szűrni. A véglegesen kapott pénzeszköz a finanszírozási cash flow-ba tartozik, és így annak időbelileg elhatárolt összegét a működési cash flow passzív időbeli elhatárolások változása nem tartalmazhatja. Kiemelt krrekciós tételek, amelyeket figyelembe kell venni: 1. Az,,1. Adózás előtti eredmény'' sorban a tulajdoni részesedések után kapott osztalékkal, részesedéssel az adózás előtti eredményt csökkenteni kell. 2. A,,3. Elszámolt értékvesztés'' sorban az adott időszakban elszámolt értékvesztéseket, terven felüli értékcsökkenési leírásokat pozitív előjellel, azok visszaírását negatív előjellel kell figyelembe venni. 3. A,,4. Céltartalék képzés és felhasználás különbözete'' soron az adott időszaki céltartalék képzés többletét pozitív előjellel, a céltartalék felhasználás többletét negatív előjellel kell figyelembe venni. 4. Az,,5. Befektetett eszközök értékesítésének eredménye'' sorban a befektetett eszközök eladási ára (kamatozó értékpapír esetén a felhalmozott kamattal csökkentett eladási ára) és könyv szerinti értéke közötti nyereséget negatív előjellel, a veszteséget pedig pozitív előjellel kell figyelembe venni. 5. A,,7. Egyéb rövid lejáratú kötelezettség változása'' sorban a vevőktől kapott előlegek, a váltótartozások és az egyéb rövid lejáratú kötelezettségek állomány növekedését pozitív előjellel, állomány csökkenését negatív előjellel kell figyelembe venni. 1
6. Az egyéb sorokon kimutatott eszköz állományváltozásokat (a befektetési cash flowval, a finanszírozási cash flow-val kapcsolatos tételek kivételével) növekedés esetén negatív előjellel, csökkenés esetén pozitív előjellel kell figyelembe venni, a forrás állományváltozásokat (a befektetési cash flow-val, a finanszírozási cash flow-val kapcsolatos tételek kivételével) pedig növekedés esetén pozitív előjellel, csökkenés esetén negatív előjellel kell beállítani. 7. A,,13. Fizetett (fizetendő) osztalék, részesedés'' sorban az adott időszak után fizetett (fizetendő, a mérlegkészítés időpontjáig ismertté vált) osztalék, részesedés és a kamatozó részvények után fizetett (fizetendő) kamat összegét kell kimutatni. 8. A,,14. Befektetett eszközök beszerzése'' sorban az adott időszakban beszerzett befektetett eszközök pénzügyileg rendezett beszerzési értékét kell kimutatni. 9. A,,15. Befektetett eszközök eladása'' sorban az adott időszakban eladott befektetett eszközök eladási árának pénzügyileg is rendezett értékét kell kimutatni, a kamatozó értékpapírok esetében az eladási árban lévő felhalmozott kamattal csökkentett összegben. Itt kell továbbá kimutatni a befektetett eszközök közé tartozó, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok beváltása miatt kapott, ténylegesen befolyt névérték összegét. 10. A,,17. Részvénykibocsátás, tőkebevonás bevétele'' soron az adott időszakban jegyzett tőke emelésből ténylegesen befolyt pénzösszeget kell kimutatni. 11. A,,18. Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátásának bevétele'' soron az adott időszakban rövid és hosszú lejáratú kötvények és más hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok kibocsátásából származó, befolyt pénzösszeget kell kimutatni. 12. A,,19. Hitel és kölcsön felvétele'' soron az adott időszakban felvett hitelből és igénybe vett kölcsönből befolyt pénzösszeget kell kimutatni. 13. A,,20. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök, elhelyezett bankbetétek törlesztése, megszüntetése, beváltása'' soron a hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök, illetve elhelyezett bankbetétek adott időszakban való törlesztéséből, illetve beváltásából, megszüntetéséből befolyt pénzösszeget kell kimutatni. 14. A,,21. Véglegesen kapott pénzeszközök'' soron az adott időszakban jogszabály alapján, a tőke-, illetve eredménytartalék javára véglegesen vagy az eredmény javára fejlesztési célból kapott (befolyt) pénzösszeget kell kimutatni. 15. A,,22. Részvénybevonás, tőkekivonás (tőkeleszállítás)'' soron az adott időszakban jegyzett tőke leszállítás miatt a tulajdonosok részére kifizetett pénzösszeget kell kimutatni, valamint a bevont saját részvény, üzletrész névértékét. 16. A,,23. Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok visszafizetése'' soron a kibocsátott kötvények és más hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok adott időszakban beváltott, törlesztett összegét kell kimutatni. 17. A,,24. Hitel és kölcsön törlesztése, visszafizetése'' soron az igénybe vett hitel, kölcsön adott időszakban törlesztett összegét kell kimutatni. 18. A,,25. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök, elhelyezett bankbetétek'' soron az adott időszakban hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök, elhelyezett bankbetétek összegét kell kimutatni. 2
19. A,,26. Véglegesen átadott pénzeszközök'' soron az adott időszakban, jogszabály alapján, a tőke-, illetve eredménytartalék vagy az eredmény terhére véglegesen átadott pénzeszközöket kell kimutatni. A konszolidált éves beszámoló kiegészítő mellékletének részét képező cash flowkimutatást a jelen melléklet szerinti szerkezetben is el lehet készíteni a konszolidált éves beszámoló mérlege és eredménykimutatása adatainak felhasználásával. A konszolidációs különbözeteket, illetve azok állományváltozását a cash-flow azon soránál kell figyelembe venni, amelyikben szereplő tételhez a konszolidált beszámolóba tartoznak. A 14 27. sorokban kizárólag azokkal a vállalkozásokkal szembeni gazdasági eseményekből eredő adatokat kell feltüntetni, amely vállalkozások nem tartoznak a konszolidálásba bevont vállalkozások közé. Valós értéken történő értékelés alkalmazása esetén további korrekciós tételeket kell figyelembe venni a valós értéken történő értékelés eredményt érintő hatásainak kiszűrésére. 3
PÉLDA CASH FLOW-KIMUTATÁS ÖSSZEÁLLÍTÁSÁRA ÉVES BESZÁMOLÓ MÉRLEGE Eszközök A változat adatok E Ft-ban Sorszám A tétel megnevezése Előző év Előző év(ek) korrekciója Tárgyév a b c d e 01. A. Befektetett eszközök (02.+10.+18. sor) 240.000 400.000 02. I. IMMATERIÁLIS JAVAK (03 09. sorok) 43.000 40.000 03. I / 1. Alapítás-átszervezés aktivált értéke 2.000 1.500 04. I / 2. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 6.000 5.500 05. I / 3. Vagyoni értékű jogok 22.000 21.500 06. I / 4. Szellemi termékek 11.000 9.000 07. I / 5. Üzleti vagy cégérték 1.000 500 08. I / 6. Immateriális javakra adott előlegek 1.000 1.000 09. I / 7. Immateriális javak értékhelyesbítése 1.000 10. II. TÁRGYI ESZKÖZÖK (11 17. sorok) 170.000 300.000 11. II / 1. Ingatlanok és a kapcsolódó vagyoni értékű jogok 100.000 98.000 12. II / 2. Műszaki berendezések, gépek, járművek 25.000 76.000 13. II / 3. Egyéb berendezések, felszerelések és járművek 20.000 16.000 14. II / 4. Tenyészállatok 5.000 4.000 15. II / 5. Beruházások, felújítások 20.000 6.000 16. II / 6. Beruházásokra adott előlegek 17. II / 7. Tárgyi eszközök értékhelyesbítése 100.000 18. III. BEFEKTETETT PÉNZÜGYI ESZKÖZÖK (19 25. sorok) 27.000 60.000 19. III / 1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásban 20. III / 2. Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban 21. III / 3. Egyéb tartós részesedés 10.000 20.000 22. III / 4. Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban 23. III / 5. Egyéb tartósan adott kölcsön 5.000 22.000 24. III / 6. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír 12.000 10.000 25. III / 7. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése 8.000 26. B. Forgóeszközök (27.+34.+40.+45. sor) 210.000 299.800 27. I. KÉSZLETEK (28 33. sorok) 100.000 47.000 28. I / 1. Anyagok 10.000 15.000 29. I / 2. Befejezetlen termelés és félkész termékek 19.000 3.000 30. I / 3. Növendék-, hízó-, és egyéb állatok 11.000 6.000 31. I / 4. Késztermékek 30.000 14.000 32. I / 5. Áruk 24.000 7.000 33. I / 6. Készletekre adott előlegek 6.000 2.000 34. II. KÖVETELÉSEK (35 39. sorok) 50.000 83.000 35. II / 1. Követelések áruszállításból és szolgáltatásokból (vevők) 30.000 56.000 36. II / 2. Követelések kapcsolt vállalkozással szemben 37. II / 3. Követelések egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben 38. II / 4. Váltókövetelések 7.000 2.000 39. II / 5. Egyéb követelések 13.000 25.000 40. III. ÉRTÉKPAPÍROK (41 44. sorok) 13.500 62.000 41. III / 1. Részesedés kapcsolt vállalkozásban 42. III / 2. Egyéb részesedés 8.500 40.500 43. III / 3. Saját részvények, saját üzletrészek 4.000 4.000 44. III / 4. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok 1.000 17.500 45. IV. PÉNZESZKÖZÖK (46 47. sorok) 46.500 107.800 46. IV / 1. Pénztár, csekkek 8.500 9.000 47. IV / 2. Bankbetétek 38.000 98.800 48. C. Aktív időbeli elhatárolások (49 51. sorok) 16.000 21.000 49. C / 1. Bevételek aktív időbeli elhatárolása 4.000 4.000 50. C / 2. Költségek, ráfordítások aktív időbeli elhatárolása 6.000 6.000 51. C / 3. Halasztott ráfordítások 6.000 11.000 52. ESZKÖZÖK (AKTÍVÁK) ÖSSZESEN (01.+26.+48. sor) 466.000 720.800 4
ÉVES BESZÁMOLÓ MÉRLEGE A változat Források adatok E Ft-ban Sorszám A tétel megnevezése Előző év Előző év(ek) korrekciója Tárgyév a b c d e 53. D. Saját tőke (54. 56.+ 57.± 58. + 59.+ 60.± 61. sor) 237.000 450.800 54. I. JEGYZETT TŐKE 99.000 100.000 55. ebből: visszavásárolt tulajdonosi részesedés névértéken 5.000 5.000 56. II. JEGYZETT, DE MÉG BE NEM FIZETETT TŐKE ( ) 3.800 57. III. TŐKETARTALÉK 60.000 60.000 58. IV. EREDMÉNYTARTALÉK 1.800 69.800 59. V. LEKÖTÖTT TARTALÉK 30.000 12.000 60. VI. ÉRTÉKELÉSI TARTALÉK 109.000 61. VII. MÉRLEG SZERINTI EREDMÉNY 50.000 100.000 62. E. Céltartalékok (63 65. sorok) 6.500 10.000 63. E / 1. Céltartalék a várható kötelezettségekre 3.000 2.000 64. E / 2. Céltartalék a jövőbeni költségekre 2.000 4.000 65. E / 3. Egyéb céltartalékok 1.500 4.000 66. F. Kötelezettségek (67.+71.+80. sor) 219.000 245.000 67. I. HÁTRASOROLT KÖTELEZETTSÉGEK (68 70. sorok) 68. I / 1. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 69. I / 2. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozással szemben 70. I / 3. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben 71. II. HOSSZÚ LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK (72 79. sorok) 100.000 143.000 72. II / 1. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök 17.000 35.000 73. II / 2. Átváltoztatható kötvények 74. II / 3. Tartozások kötvénykibocsátásból 8.000 75. II / 4. Beruházási és fejlesztési hitelek 25.000 71.000 76. II / 5. Egyéb hosszú lejáratú hitelek 50.000 37.000 77. II / 6. Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 78. II / 7. Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozással szemben 79. II / 8. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek 80. III. RÖVID LEJÁRATÚ KÖTELEZETTSÉGEK (81, 83 89. sorok) 119.000 102.000 81. III / 1. Rövid lejáratú kölcsönök 82. ebből: az átváltoztatható kötvények 83. III / 2. Rövid lejáratú hitelek 5.000 5.000 84. III / 3. Vevőktől kapott előlegek 2.500 85. III / 4. Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (szállítók) 47.000 72.500 86. III / 5. Váltótartozások 1.000 87. III / 6. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben 88. III / 7. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévõ vállalkozással szemben 89. III / 8. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek 66.000 22.000 90. G. Passzív időbeli elhatárolások (91 93. sorok) 3.500 15.000 91. G / 1. Bevételek passzív időbeli elhatárolása 500 2.000 92. G / 2. Költségek, ráfordítások passzív időbeli elhatárolása 1.000 5.000 93. G / 3. Halasztott bevételek 2.000 8.000 94. FORRÁSOK (PASSZÍVÁK) ÖSSZESEN (53.+62.+66.+90. sor) 466.000 720.800 5
Kiegészítő információk a tárgyévhez kapcsolódóan: adatok E Ft-ban Sorszám Megnevezés Adatok Kapcsolat CASH-FLOW sorral 1. Az adózás előtti eredmény 150.000 01. 2. Elszámolt értékcsökkenési leírás 13.000 02. 3. A vevőkövetelésekre elszámolt értékvesztés 500 03.; 09. 4. Készpénzért értékesített tárgyi eszköz eladási ára: 4.000 könyv szerinti értéke: 3.000 értékesítésből származó nyereség:1.000 5. Tárgyi eszköz beszerzése 42.000 Ebből ki nem egyenlített beruházási szállító: 15.000 4.000-3.000 +1.000 42.000-15.000 27.000 6. Egyéb tartós részesedés beszerzése átutalással 10.000 14. 7. Egyéb tartósan adott kölcsön 17.000 25. 8. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír eladás készpénzért eladási ár: 2.500 könyv szerinti érték: 2.000 eladási árban lévő kamat: 400 árfolyamnyereség: 100 15. 05. 06. 14. 2.500-2.000-400 + 100 05.;15. 9. Áru hiánya 300 01.;10. 10. Átutalással történő teljesítések: jegyzett, de még be nem fizetett tőke 3.800 jegyzett tőke emelése átutalással 1.000 17. 11. Hosszú lejáratra kapott kölcsön 18.000 19. 12. Kötvénytartozás visszafizetése 8.000 23. 13. Beruházási hitel felvétele 53.000 19. 14. Beruházási hitel törlesztése 7.000 24. 15. Egyéb hosszú lejáratú hitel törlesztése 13.000 24. 16. Fizetendő társasági adó és különadó 30.000 12. 17. Fizetendő osztalék 20.000 13. 18. Kapott osztalék 3.000 01.;16. 19. Értékhelyesbítés 109.000 Nincs CASH FLOW hatása 6
CASH FLOW-KIMUTATÁS adatok E Ft-ban Sorszám A tétel megnevezése Tárgyév a b c I. SZOKÁSOS TEVÉKENYSÉGBŐL SZÁRMAZÓ PÉNZESZKÖZ-VÁLTOZÁS (Működési cash flow 1 13. sorok) + 58.400 01. Adózás előtti eredmény ± 1./150.000+9./300-18./3.000 + 147.300 02. Elszámolt amortizáció + 2./13.000 + 13.000 03. Elszámolt értékvesztés és visszaírás ± 3./500 + 500 04. Céltartalék képzés és felhasználás különbözete ± mérlegből:10.000-6.500 + 3.500 05. Befektetett eszközök értékesítésének eredménye ± 4./-1.000+8./-100 1.100 06. Szállítói kötelezettség változása ± mérlegből:72.500-47.000+5./-15.000 + 10.500 07. Egyéb rövid lejáratú kötelezettség változása ± mérlegből:5.000+2.500+22.000-5.000-1.000-66.000 42.500 08. Passzív időbeli elhatárolások változása ± mérlegből:15.000-3.500 + 11.500 09. Vevőkövetelés változása ± mérlegből:56.000-30.000+3./500 26.500 10. Forgóeszközök (vevőkövetelés és pénzeszköz nélkül) változása ± mérlegből:299.800-56.000-107.800-(210.000-30.000-46.500)+9./300 2.800 11. Aktív időbeli elhatárolások változása ± mérlegből: 21.000-16.000 5.000 12. Fizetett, fizetendő adó (nyereség után) 16./30.000 30.000 13. Fizetett, fizetendő osztalék, részesedés 17./20.000 20.000 BEFEKTETÉSI TEVÉKENYSÉGBŐL SZÁRMAZÓ PÉNZESZKÖZ- II. VÁLTOZÁS 27.900 (Befektetési cash flow, 14 16. sorok) 14. Befektetett eszközök beszerzése 5./27.000+6./10.000 37.000 15. Befektetett eszközök eladása + 4./4.000+8./2.100 + 6.100 16. Kapott osztalék, részesedés + 18./3.000 + 3.000 III. PÉNZÜGYI MŰVELETEKBŐL SZÁRMAZÓ PÉNZESZKÖZ-VÁLTOZÁS (Finanszírozási cash flow, 17 27. sorok) + 30.800 17. Részvénykibocsátás, tőkebevonás bevétele + 10./1.000+3.800 + 4.800 18. Kötvény, hitelviszonyt megtestesítő értékpapír kibocsátásának bevétele + 19. Hitel és kölcsön felvétele + 11./18.000+13./53.000 + 71.000 20. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek törlesztése, megszüntetése, beváltása + 21. Véglegesen kapott pénzeszköz + 22. Részvénybevonás, tőkekivonás (tőkeleszállítás) 23. Kötvény és hitelviszonyt megtestesítő értékpapír visszafizetése 12./-8.000 8.000 24. Hitel és kölcsön törlesztése, visszafizetése 14./-7.000+15./-13.000 20.000 25. Hosszú lejáratra nyújtott kölcsönök és elhelyezett bankbetétek 7./-17.000 17.000 26. Véglegesen átadott pénzeszköz 27. Alapítókkal szembeni, illetve egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek változása ± IV. PÉNZESZKÖZÖK VÁLTOZÁSA (±I±II±III. sorok) ± mérlegből:107.800-46.500 + 61.300 7