Számviteli feladatok speciális esetekben Előadó: Böröczkyné Verebélyi Zsuzsanna a kisvállalati adózás szakértője Mai témáink Végelszámolás Kényszertörlési eljárás számviteli feladatai Átalakulás 1
A végelszámolás Jogutód nélküli megszűnés Csak akkor, ha a cég nem fizetésképtelen vagyon > kötelezettség A végelszámolás Jogutód nélküli megszűnés Csak akkor, ha a cég nem fizetésképtelen vagyon > kötelezettség 2
Végelszámolás jogszabályai Adózás rendjéről szóló törvény 2006. évi V. törvény (cégtörvény) 72/2006. kormányrendelet a végelszámolás számviteli feladatairól Végelszámoló A végelszámolás kezdő időpontjában a cég vezető tisztségviselőjének megbízatása megszűnik. A végelszámolás kezdő időpontjától a cég önálló képviseleti joggal rendelkező vezető tisztségviselőjének a végelszámoló minősül. A végelszámolás elrendelése és a végelszámoló megválasztása a létesítő okirat módosítását nem igényli. 3
Üzleti év végelszámolás esetén -tól: -ig: az előző üzleti év mérlegfordulónapját követő naptól a végelszámolás kezdő időpontját megelőző napig DE ha a VA úgy fejeződik be, hogy a vállalkozás nem szűnik meg, akkor az eljárás befejezését követő üzleti év : -tól: a végelszámolási eljárás befejezésének napját követő naptól -ig: a vállalkozó által az üzleti év végeként megjelölt napig Ha a VA 12 naptári hónap alatt nem fejeződik be, a VA üzleti év(ek) időtartama 12 hónap, míg az utolsó üzleti év 12 naptári hónapnál rövidebb is lehet Végelszámolás menete Vezető tisztségviselő feladatai: - 30 napon belül beszámolót készíteni, és 45 napon belül közzétenni - 30 napon belül tevékenységet záró bevallásokat beadni, és az iratanyagot a végelszámolónak átadni Végelszámoló feladata: - Végelszámolás közzétételét követő 40 napig megérkező hitelező igénybejelentésekről jegyzéket készít és 15 napon belül benyújtja a cégbírósághoz - 75 napon belül korrigált végelszámolási nyitómérleget készít 4
Korrigált végelszámolási nyitómérleg ÉVENKÉNTI SZÁMVITELI BESZÁMOLÓ 1. ÉV Mérlegsor Nyitó érték Eltérések Korrigált nyitó érték Mód. Tárgyévi érték Tevékenységet lezáró beszámoló tárgyévi adatával egyező Végelszámoló által feltárt eltérések, korrekciók Számviteli érték az eltérésekkel korrigálva Mérlegfordulónapi számvit eli érték Végelszámolás befejezése Amikor minden rendeződött (követelések, kötelezettségek) 3 éven belül kell befejezni Mérleg értékeit piaci értéken kell kimutatni Zárójelentést és vagyonfelosztási javaslatot kell készíteni Záró adóbevallások 5
Egyszerűsített végelszámolás - Korábbi jogi személyiség nélküli társaságok esetén van lehetőség. - 150 napon belül be kell fejezni Speciális adózást választók végelszámolása Az adóalanyiság megszűnik a végelszámolás, a felszámolás, a kényszertörlési eljárás kezdő időpontját megelőző nappal - EVÁS - KATÁS - KIVÁS adóalanyok esetén. 6
A kényszertörlési eljárás: 12.03.01 ha a cég a végelszámolást három éven belül nem fejezte be, és határidőn belül nem terjesztett elő törlése iránt szabályszerű kérelmet; ha a cég jogutód nélküli megszűnését előidéző ok következett be, és végelszámolási eljárás lefolytatásának nincs helye; ha törvényességi felügyeleti hatáskörben eljárva a céget megszűntnek nyilvánítja; ha a cég a végelszámolás általános szabályaira történő áttérést nem hajtotta végre. Példák kényszertörlési eljárásokra http://www.e-cegkozlony.gov.hu/kenyszertorles sorszámú végzésével törvényességi felügyeleti jogkörében a céget megszűntnek nyilvánította, mert ismeretlen székhelyű a cég mert nem tett eleget a beszámoló letétbe helyezési és közzétételi kötelezettségének mert a cég adószáma jogerősen törlésre került. mert a cég a végelszámolás általános szabályaira történő áttérést nem hajtotta végre 7
Példák kényszertörlési eljárásokra http://www.e-cegkozlony.gov.hu/kenyszertorles sorszámú végzésével törvényességi felügyeleti jogkörében a céget megszűntnek nyilvánította, mert ismeretlen székhelyű a cég mert nem tett eleget a beszámoló letétbe helyezési és közzétételi kötelezettségének mert a cég adószáma jogerősen törlésre került. mert a cég a végelszámolás általános szabályaira történő áttérést nem hajtotta végre Az eljárás alatt levő cégek jellemzői Gazdasági tevékenységet nem folytathatnak, nem dönthetnek működtetésről, vagy az eljárás megszüntetéséről Nem dönthetnek átalakulásról A vezető tisztségviselő (volt végelszámoló) teljesíti a kötelezettségeket Korlátlanul felel(het) a cég ki nem egyenlített tartozásaiért. 8
Beszámolási kötelezettség A bíróság elrendeli a cég kényszertörlési eljárásának megindítását, mivel 2014.02.20. napján hozott 2014.04.10. napján jogerőre emelkedett Cgt. sorszámú végzésével törvényességi felügyeleti jogkörében a céget megszűntnek nyilvánította, mert nem tett eleget a beszámoló letétbe helyezési és közzétételi kötelezettségének. A kényszertörlési eljárás kezdő időpontja: 2014.04.10. A beszámoló időszaka: 2014.01.01 2014.04.09 Adókötelezettségek Az előző példánál maradva 2014.04.09-ig valamennyi adóról bevallást kell adni A társasági adó hatálya alól kikeról a társaság, a jogutód nélküli megszűnés szerinti 71-es bevallást kell beadni Időszakok Tevékenységet záró Eljárás alatti az art szabályai szerint Törlésig még le nem fedett időszak 9
Eljárás kimenetele Az eljárás a cégbíróság végzésével kezdődik 30 napon belül tett bejelentések függvényében végződik: Felszámolási eljárás indul vagy Törlik a céget a cégjegyzékből és/vagy A többségi tagot és a vezető tisztségviselőt eltiltják Felelősség az eljárás után Korlátozott felelősségből korlátlan felelősség Hitelezők által, 90 napon belül indított kereset alapján Kivéve, ha bizonyítható, hogy nem az ő mulasztásának következménye Korábbi tagok, vezető tisztségviselők Hitelezők kérhetik Megelőző 3 éven belüli tagok, tisztségviselőkre A megszűnést követő 5 éven belül Itt is van ellenbizonyítási lehetőség 10
Átalakulás Egyesülés: beolvadás, összeolvadás Szétválás: kiválás, különválás Átalakulás társasági forma változással A A A C A A A B B B B C Beolvadás Összeolvadás Kiválás Különválás Átalakulás társasági forma változással: A B Üzleti év átalakulás esetén Megszűnő vállalkozónál: -tól: -ig: az előző üzleti év mérlegfordulónapját követő naptól az átalakulás napjáig (előre megadható) Átalakulással létrejövő új vállalkozónál: -tól: -ig: átalakulás napját követő naptól a vállalkozó által az üzleti év végeként megjelölt napig 11
Korlátok a fordulónappal kapcsolatban Ha vagyonmérleg-tervezetként a számviteli beszámolót kívánják felhasználni, akkor 6 hónapon belül kell a legfőbb szerv elé terjeszteni az elkészített vagyonmérleg-tervezeteket elfogadásra. Ebben az esetben az átalakulással megszűnő gazdasági társaságok nem élhetnek a vagyon átértékelésének lehetőségével. Maximum 6 hónap (június 30.) Számviteli beszámoló December 31. Előkészítő döntés (1.) 2. döntés vagyonmérleg tervezet elfogadásáról Korlátok a fordulónappal kapcsolatban Egyéb esetekben a fordulónapot követő három hónapon belül a vagyonmérleg és vagyonleltár tervezeteket a legfőbb szerv elé kell terjeszteni elfogadásra. Maximum 3 hónap Maximum 3 hónap Tetszőleges nap Előkészítő döntés Tetszőleges nap 2. döntés vagyonmérleg tervezet elfogadásáról 12
Átalakulás időpontja Cégbírósági határozat alapján Saját elhatározás esetén A tulajdonosok eldönthetik, milyen időponttal jegyezzék be a jogutódot Jellemző valamilyen időszak vége A jogutód a bejegyzés napját követő naptól kezdődik Év végi átalakuláshoz december 31-i nappal kell kérni az átalakulásról szóló végzést. Átalakuló társaságok vagyonmérlege Mérlegsor Könyv szerinti érték Átértékelési különbözet Vagyoni érték számviteli érték átértékelési különbözet vagyonértékelés esetén a számviteli érték és az átértékelési különbözet összege 13
Átalakulással létrejövő társaságok vagyonmérlege Átalakuló gazdasági társaság Mérlegsor Különbözetek Átérté-kelési külön-bözet Vagyoni érték Cégformát váltó társaság vagyoni érték adatai - új tag belépése - kilépő tagok - Pótlólagos befizetendő összegek saját tőke eleminek döntés szerinti átrendezése korlátok mellett A különbözetekkel és rendezésekkel korrigált saját vagyon. A cégbírósági bejegyzés alapja A cégbírósági bejegyzést követően: 15 az adóhatóságok felé a változásbejegyzés 30 napon belül ki kell szolgáltatni a kilépőket megillető vagyonhányadot, 30 napon belül társasági adóelőleg bevallás az átalakulással létrejövő társaságra (14251), 90 napon belül végleges vagyonmérleg és végleges vagyonleltárt kell készíteni és a legfőbb szerv elé terjeszteni. a végleges vagyonmérlegének elfogadása, végleges vagyonmérleg és tervezett vagyonmérleg különbözet elfogadása, beolvadó/megszűnő cég éves/záró beszámoló elfogadása, Könyvvizsgálat, közzététel, letétbe helyezés 90 napon belül társasági adó és iparűzési adó bevallást kell adni a megszűnő gazdasági társaságok vonatkozásában 14
Összefoglalva Megnevezés Átalakulás Egyesülés Társasági Összeolvadás Beolvadás forma változása Átalakuló (jogelőd) A A B A B Átalakulással létrejövő (jogutód) B C A 1. DÖNTÉS SZERINTI FORDULÓNAPPAL: Vagyonmérleg és leltár tervezet készítése igen igen igen igen igen igen igen igen Vagyon átértékelési lehetősége igen - igen igen - nem igen - Technikai (könyvelés nélküli) zárás igen - igen igen - igen igen - Vagyonmérleg és leltár tervezet könyvvizsgálat igen igen igen igen igen igen igen igen CÉGBÍRÓSÁGI BEJEGYZÉS DÁTUMÁVAL: Végleges vagyonmérleg és leltár készítése igen igen igen igen igen igen igen igen Végleges vagyonmérleg és leltár könyvvizsgálat igen igen igen igen igen igen igen igen Technikai (könyvelés nélküli) zárás nem - nem nem - igen nem - Végleges főkönyvi zárás igen - igen igen - nem igen - Jogilag megszűnő gazdasági társaság igen - igen igen - nem igen - Záró beszámoló üzleti év végével igen - igen igen - nem igen - Záró adóbevallás igen - igen igen - nem igen - CÉGBÍRÓSÁGI BEJEGYZÉST KÖVETŐ NAP: Átalakulás esetén a jogutód cég tevékenységét legkorábban a cég bejegyzését követő napon kezdheti meg! Szép napot.. 15