1.Kapott támogatások

1. Támogatások, térítés nélküli eszközátadások, követelések elengedése, engedmények számviteli elszámolása 1 1.Kapott támogatások Saját tőkeként Egyéb bevételként Rendkívüli bevételként 2 1

1. Kapott támogatások számviteli elszámolása Saját tőke javára elszámolt támogatás Eredmény javára elszámolt támogatás 36 (1) e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét. 96 98 3 1.1. Saját tőke javára elszámolt támogatások 38 (2) A tőketartalékból kell lekötni és a lekötött tartalékba átvezetni: d) a 36. (1) bekezdésének f) pontja alapján tőketartalékba helyezett összeg azon részét, amelyet a jogszabályban, szerződésben, megállapodásban rögzített feltételek nem teljesítése esetén részben vagy egészen vissza kell fizetni. T 38 pénzeszköz / K 412 Tőketartalék T 412 Tőketartalék / K 414 Lekötött tartalék Ha a szerződés szerinti követelmény, feltétel teljesült: T 414 Lekötött tartalék / K 412 Tőketartalék 4 2

1.1.Saját tőke javára elszámolt támogatások Tőketartalék csökkentése Szt. 36 (2) A tőketartalék csökkenéseként kell kimutatni: a) a jegyzett tőke emelését a szabad tőketartalékból, b) a veszteség miatti negatív eredménytartalék ellentételezésére felhasznált összeget, c) a tőkekivonással megvalósított jegyzett tőke leszállításához kapcsolódó - a jegyzett tőke leszállításával arányos - tőketartalék-kivonás összegét, d) a tőketartalék lekötött tartalékba átvezetett összegét, e) a pénzmozgással, illetve az eszközmozgással egyidejűleg a jogszabály alapján tőketartalékkal szemben átadott pénzeszközök, eszközök értékét. 5 1.2. EREDMÉNY JAVÁRA ELSZÁMOLT TÁMOGATÁSOK Egyéb bevétel Rendkívüli bevétel költségek (ráfordítások) ellentételezésére kapott támogatások Fejlesztési célra Jogcím nélkül Az adóhatóságtól, jogszabály által meghatározott szervezettől megkapott, illetve az üzleti évhez kapcsolódóan a mérlegkészítés időpontjáig - a vonatkozó jogszabályi előírásoknak megfelelően - igényelt (járó) támogatás, juttatás összege. Belföldi vagy külföldi gazdálkodótól, illetve természetes személytől, valamint államközi szerződés vagy egyéb szerződés alapján külföldi szervezettől kapott támogatás, juttatás összege. MÉRLEGKÉSZÍTÉSIG Fejlesztési célra - visszafizetési kötelezettség nélkül - kapott, pénzügyileg rendezett támogatás véglegesen átvett pénzeszközök összege. Visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, véglegesen átvett pénzeszközök összege. Már a követelést is elő kell írni Pénzmozgás alapján kell rögzíteni 6 3

1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások Egyéb bevétel Egyéb bevétel Rendkívüli bevétel 38 96 5,8 1-4 38 98 96 481 38 96 98 483 5,8 1-4 5,8 1-4 7 481 96 483 98, 96, 97 8 1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások Feladat fejlesztési célú támogatások 2013. szeptember 30-án átvettek számla szerint 10.000eFt (+áfa) értékű gépet, melyre 50%-os pályázati támogatást nyert el a cég. 2013. október 1-én üzembe helyezték a gépet. A támogatást 2014.február 1-én folyósították Gép hasznos élettartama: 5 év Könyvelje a tárgyévi és a következő évi gazdasági eseményeket az alábbi esetekben: Tervezett maradványérték: 0 Tervezett maradványérték: 1.000eFt Támogatást megkapta a tárgyévben 4

1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások feladat MEGOLDÁS I. Tervezett maradványérték: 0 Tárgyévi gazdasági események: 1/ Beszerzés: 16 (T) - 45. (K) 10.000 466. (T) - 45. (K) 2.700 2/ Számla kiegyenlítése: 45. (T) - 38. (K) 12.700 3/ Gép üzembe helyezése: 13. (T) - 16. (K) 10.000 4/ Év végi értékcsökkenés: 56. (T) - 139. (K) 500 (10.000*0,2*3/12) 9 1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások feladat megoldása Következő évi gazdasági események: 1/ Támogatás folyósítása: 38. (T) - 98. (K) 5.000 98. (T) - 48. (K) 5.000 48. (T) - 96. (K) 250 (500*0,5) 2/ Év végi értékcsökkenés a) 56. (T) - 139. (K) 2.000 b) 48. (T) - 96. (K) 1.000 (2000*0,5) 10 5

1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások feladat megoldása II. Tervezett maradványérték: 1.000eFt Eltérések: Tárgyévben Értékcsökkenés összege: 9000*0,2*3/12=450eFt, de a könyvelési tételek ugyanazok Következő évben: Támogatás elhatárolásból a feloldás összege eltérő: 450*0,5=225eFt Év végi értékcsökkenés eltérő összege: 9.000*0,2=1.800 Év végi feloldás eltérő összege: 1.800/2=900 IFRS szerint: lehetne a hasznos élettartam alatt a feloldás! 5000/5=1000eFt/év 11 1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások feladat megoldása III. Támogatást megkapta a tárgyévben Tárgyévi gazdasági események kiegészülnek az alábbiakkal: 38 (T) 98 (K) 5.000 98 (T) 48 (K) 5.000 48 (T) 96 (K) 250 Következő évben: eltérés, hogy a támogatás folyósítása és a kapcsolódó tételek már az előző évben könyvelésre kerültek. 12 6

1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások feladat megoldása IV. Kérdés: Mi lenne a megoldás, ha korábban kapja meg a pénzt és az üzembe helyezés a tárgyévben nem történt meg? 13 1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások A halasztott bevétel arányos feloldásának számítása Az ingyenes tételek rendkívüli bevételként könyvelt összegét felhasználásig halasztott bevételként kell kimutatni. Ehhez kapcsolódva a gyakorlati életben 3 kérdés merült fel: 1. Amennyiben az eszköz értékét növelő ráaktiválásra kerül sor a ráaktiválás összegét figyelembe kell-e venni az arányosításnál? 2. Átalakulás során történő átértékelést figyelembe kell-e venni az arányosításnál? 3. Amennyiben a hasznos élettartam nő, azt figyelembe kell-e venni az arányosításnál? 14 7

1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások A halasztott bevétel arányos feloldásának számítása (fejlesztési célú támogatásnál) Amennyiben az eszköz bekerülési értéke a használatba vételt követően megnő a használatba vételkori bekerülési értékhez képest, akkor a halasztott bevétel feloldásakor a bekerülési érték növekményét figyelmen kívül kell hagyni. Amennyiben az eszköz hasznos élettartama növekszik, akkor a halasztott bevétel feloldásakor a hasznos élettartam növekedését is figyelmen kívül kell hagyni. Számviteli törvény 45 (2a) 15 1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások (feloldás) Példa: támogatásból beszerzett gép adatai Bruttó érték 12 000eFt Kapott támogatás 6 000eFt Hasznos élettartam 5 év (2010.01.01-2014.10.31.) Várható maradványérték 2 000eFt 2012.12.31-én felújítás 5 000eFt Felújítást követő hasznos élettartam: +1év Várható maradványérték 4 000eFt 16 8

1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások (feloldás) Megoldás Értékcsökkenés: 10000/5=2000eFt/év Halasztott bevétel megszüntetés: 6000/12000*2000=1000eFt/év 2012.12.31-én korrigált érték: 12000-6000+5000=11000eFt Értékcsökkenés 2013-tól: (11000-4000)/3=2333330Ft Halasztott bevétel megszüntetés : 1000eFt (változatlan) (6000-3000)/11000*2333,33=636,4eFt (régi szabály) 17 1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások 2013-tól ezen többletértéket nem kell figyelembe venni a feloldás során tekintettel arra, hogy így elválna az eszköz eredeti bekerülési értéke és a hozzá kapcsolódó halasztott bevétel, új feloldási arányokat kellene kialakítani, így a feloldás szabálya bonyolulttá válna, és ez többlet adminisztrációs terhet eredményezne. Ha a hasznos élettartam a halasztott bevétel képzésekor tervezettekhez képest meghosszabbodik, akkor a halasztott bevétel feloldásánál az eredeti hasznos élettartamot kell figyelembe venni és a hasznos élettartam meghosszabbítását is figyelmen kívül kell hagyni. 18 9

2000. évi C. törvény a számvitelről Átmeneti rendelkezés: azon vállalkozások, amelyek a halasztott bevétel feloldására eddig más módszert választottak, folytathatják a korábbi módszer szerint feloldást is. Számviteli törvény 177. (28) 19 1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások Feladat: költségek ellentételezésére kapott támogatások Egyéb bevételek között elszámolt EU támogatások (feladat) 1. Adatok (eft) Tárgyévben felmerült költségek összege: 9.000 Igényelt támogatás összege: 9.000 Folyósított, jóváhagyott támogatás a mérlegkészítésig: 9.000 Mutassa be az eredmény elszámolás tételeit a tárgyévben és a következő évben! 2. Adatok (eft) A fenti adatok az alábbi eltéréssel Folyósított, jóváhagyott támogatás a mérlegkészítésig: 3.000 Mérlegkészítést követően utalt támogatás: 6.000 20 10

1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások Feladat: költségek ellentételezésére kapott támogatások 3. Adatok (eft) Tárgyévben felmerült költségek összege: 9.000 Tárgyévben a költségek ellentételezésére fizetett előleg: 5.000 Mérlegkészítésig a támogatásra jóváhagyott összeg: 3.000 4. Adatok (eft) Tárgyévben felmerült költségek összege: 7.000 Tárgyévben folyósított, jóváhagyott támogatás: 9.000 21 1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások 1. Feladat megoldása T 5(8). Költség(ráf) - K 3-4. PE, Szállítók 9.000 T 3. Bank, Egyéb köv. - K 96. Egyéb bevétel 9.000 2. Feladat megoldása T 5(8). Költség(ráf) - K 3-4. PE, Szállítók 9.000 T 3. Bank, Egyéb köv. - K 96. Egyéb bevétel 3.000 Következő évben: T 3. Bankszámla - K 96. Egyéb bevétel 6.000 22 11

1.2. Eredmény javára elszámolt támogatások 3. Feladat megoldása T 5(8). Költség(ráf) - K 3-4. PE, Szállítók 9.000 T 3. Bankszámla - K 45. Kapott előleg 5.000 T 45. Kapott előleg - K 96. Egyéb bevétel 3.000 Következő évben: T 3. Bankszámla - K 96. Egyéb bevétel 4.000 T 45.Kapott előleg - K 96. Egyéb bevétel 2.000 4. Feladat megoldása T 5(8). Költség(ráf) - K 3-4. PE, Szállítók 7.000 T 3. Bankszámla - K 96. Egyéb bevétel 9.000 T 96.Egyéb bevételek - K 48. Bevételek PIE 2.000 Következő évben: T 5(8). Költség(ráf) - K 3-4. PE, Szállítók 2.000 T 48. Bevételek PIE - K 96. Egyéb bevételek 2.000 23 23 Magánszemélytől Kapott ajándék Nem magánszemélytől Az öröklési és az ajándékozási illeték általános mértéke.a megajándékozottnak juttatott ajándék tiszta értéke után 18%. 1990.Évi 93.törvény /Itv./12. (1) - Osztalék elengedése feltétel nélkül mentes (2014-től) Itv. 17 (1)n)t), (4) T 86 / K463 24 Illetékmentes: - Gazdálkodó szervezet által ingó vagyontárgyaknak térítésmentes megszerzése Követelés elengedés, tartozás átvállalás, követelés ajándékozás gazdálkodó szervezetek között (kivéve: offshore vagyonszerző 2014-től!) - Osztalék elengedése feltétel nélkül (2014-től) Itv. 17 (1)n)t), (4) 12

Csekély összegű ( de minimis) támogatás De minimis támogatások: a 2012. április 25-i 360/2012/EU rendelet 107. és 108. cikke alapján meghatározott támogatás Az előírás megállapítja azt az értékhatárt a csekély összegű támogatások esetében, amely még nem torzítja a versenyt és nem befolyásolja a tagállamok közötti kereskedelmet: bármely három éves időszak során a 200.000 (500.000?) EURO határt nem éri el, 25 Átszámítási árfolyam Adórendszeren keresztül kapott támogatás --- adóév utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam (a 2013. december 31-i devizaárfolyam: 296,91 Ft/euró). Közvetlenül kapott csekély összegű támogatásoknál --- támogatási döntést megelőző hónap utolsó napján érvényes MNB devizaárfolyam 26 13

2004. évi XXXIV. törvény a kis- és középvállalkozásokról, fejlődésük támogatásáról Foglalkoztatotti létszám Éves nettó árbevétel vagy mérlegfőösszeg Mikrovállalkozás 10 főnél kevesebb Maximum 2 millió euró Kisvállalkozás 50 főnél kevesebb Maximum 10 millió euró 27 Középvállalkozás 250 főnél kevesebb Maximum 50 millió euró, vagy mfő 43 millió euró Vállalkozói méret helyes meghatározása A kályhától kell elindulni, a besorolást a 2004.évi XXXIV. törvény alapján kell elvégezni. Kapcsolódó és partner vállalkozások figyelembe vétele Önkormányzati, állami tulajdonú cégek kizárása (nem KKV) 2 éves szabály figyelembe vétele 28 14

Partner és kapcsolódó vállalkozás Partner vállalkozás: tulajdonosi részesedés 25% <= X <= 50% Kapcsolódó vállalkozás: tulajdonosi részesedés X > 50%, vagy egyéb szabály alapján 29 Két éves szabály alkalmazása 2005.Január 1. állapot rögzítése (vagy későbbi kezdés esetén az induló állapot rögzítése) Csak akkor változtatható, ha két egymás követő évben azonos irányba változik a vállalkozás méret És, a második évi állapotra módosítok 30 15

Példa az összeszámításra A cég B cégben 60%-os tulajdonos B cég C cégben 30%-os tulajdonos A cég B cég C cég Bevétel 2 milliárd 400 millió 30 millió Mérleg főösszeg 3 milliárd 600 millió 40 millió Létszám 100 fő 30 fő 3 fő Osztály Közép Kis Mikro 31 Példa folytatása A cég mérete: A + B + C*0,3 B cég mérete: B + A + C*0,3 C cég mérete: C + B*0,3 + A*0,3 A cég B cég C cég Bevétel 2.409 millió 400 millió 750 millió Mérleg főösszeg 3.612 millió 3.612 millió 1.120 millió Létszám 131 fő 131 fő 42 fő Osztály Közép Közép Kis 32 16

KKV besorolás 2 éves szabály 1. PÉLDA Besorolás alapját képező beszámoló adatai 2003. évi 2004. évi 2005. évi 2006. évi 2007. évi 2008. évi 2009. évi 2010. évi 2011. évi. (2005.01.01-12.31.) (2006.01.01-12.31.) (2007.01.01-12.31.) (2008.01.01-12.31.) (2009.01.01-12.31.) (2010.01.01-12.31.) (2011.01.01-12.31.) Mikro Kis Közép Nagy Nagy Közép Közép Közép Nagy 33 KKV besorolás 2 éves szabály 1. PÉLDA megoldása Irányadó besorolás a 2. beszámoló ismeretében 2005. év utáni 2006. évi utáni 2007. évi utáni 2008. évi utáni 2009. évi utáni 2010. évi utáni 2011. évi utáni Közép Közép Nagy Nagy Közép Közép Közép 34 17

KKV besorolás 2 éves szabály 2. PÉLDA Besorolás alapját képező beszámoló adatai 2003. évi 2004. évi 2005. évi 2006. évi 2007. évi 2008. évi 2009. évi 2010. évi 2011. évi. (2005.01.01-12.31.) (2006.01.01-12.31.) (2007.01.01-12.31.) (2008.01.01-12.31.) (2009.01.01-12.31.) (2010.01.01-12.31.) (2011.01.01-12.31.) M Kis Kis Mikro Közép Kis Kis Mikro Kis 35 KKV besorolás 2 éves szabály 2. PÉLDA megoldása Irányadó besorolás a 2. beszámoló ismeretében 2005. év utáni 2006. évi utáni 2007. évi utáni 2008. évi utáni 2009. évi utáni 2010. évi utáni 2011. évi utáni Kis Kis Kis Kis Kis Kis Kis 36 18

Saját tevékenységi körben végzett alapkutatás, alkalmazott kutatás, kísérleti fejlesztés Választja a beaktiválást: 51-57 / 1-4 112 / 582 413 / 414 57 / 1192 414 / 413 Nem választja a beaktiválást: 51-57 / 1-4 37 2. FEJLESZTÉSI TARTALÉK 38 19

2. Fejlesztési tartalék Az adózás előtti eredményt csökkenteni lehet az eredménytartalékból az adóévben lekötött tartalékba átvezetett fejlesztési tartalék összegével, de legfeljebb az adóévi adózás előtti nyereség 50 százalékával, de legfeljebb adóévenként 500 millió forint összeggel. Tao tv. 7 f, 39 2. Gyakori problémák a fejlesztési tartalék elszámolásánál A vállalkozás a fejlesztési tartalék összegét adózás előtti eredményt csökkentő tételként figyelembe veszi, de elmarad a lekötött tartalékba történő átvezetés. Van-e lehetőség önellenőrzéssel helyesbíteni a lekötött tartalék összegét? 40 20

41 2. Van-e lehetőség önellenőrzésre választási lehetőséggel kapcsolatban? Az önadózás útján megállapított vagy megállapítani elmulasztott adót, adóalapot - az illeték kivételével - és a költségvetési támogatást az adózó helyesbítheti. Ha az adózó az adóhatóság ellenőrzésének megkezdését megelőzően feltárja, hogy az adóalapját, az adót, a költségvetési támogatást nem a jogszabálynak megfelelően állapította meg, vagy bevallása számítási hiba vagy más elírás miatt az adó, költségvetési támogatás alapja, összege tekintetében hibás, bevallását önellenőrzéssel módosíthatja. Art. 49. (1) Nincs helye önellenőrzésnek, ha az adózó a törvényben megengedett választási lehetőséggel jogszerűen élt, és ezt az önellenőrzéssel változtatná meg Art. 49. (1) 2. Határidők a lekötött tartalék feloldására Az adózó a fejlesztési tartalékot a lekötése adóévét követő négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldhatja fel. (Kivétel: A 2008-as beszámolóban lekötött tartalékként kimutatott fejlesztési tartalék feloldására rendelkezésre álló időtartam hat adóév) 29 /I(5) 42 21

2. Feltételek nem teljesítésének következményei - a lekötés adóévében hatályos rendelkezése szerint előírt mértékkel az adót, valamint azzal összefüggésben a késedelmi pótlékot megállapítja, és azokat a feloldást követő 30 napon belül megfizeti. - a késedelmi pótlékot a negyedik adóévet követő adóév első hónapja utolsó napjáig megállapítja, és megfizeti. - A késedelmi pótlékot az eredeti adóbevallás benyújtása esedékességének napját követő naptól a nem beruházási célra történő feloldás napjáig, illetve a felhasználásra rendelkezésre álló időpontig kell felszámítani - A késedelmi pótlékot a megállapított adóval együtt az említett napot követő első társaságiadó-bevallásban kell bevallani. - 7 (15) 43 Nem használta fel beruházásra 2007. és 2009. évi fejlesztési tartalék fel nem használt összegére jutó adót és a késedelmi kamatot 2014. január 31- ig megállapítja, megfizeti. A 1329 es bevallásban bevallja Számítás 2007. évi vagy 2009. évi tao kulccsal, Késedelmi kamat: 2008. vagy 2010. május 31-2013. december 31. között. 44 22

2. Az adózó a fejlesztési tartalékot a lekötése adóévét követő négy adóévben megvalósított beruházás bekerülési értékének megfelelően oldhatja fel. 16 58 saját előállítás 16 4/38 beszerzés 414 413 Beruházás bekerülési értéke 45 46 2. Beruházás nem felel meg a lekötött tartalék feloldásához nem pénzbeli vagyoni hozzájárulásként, a térítés nélkül átvett eszköz címen, az olyan tárgyi eszközzel kapcsolatban elszámolt beruházásra, amely tárgyi eszközre nem számolható el vagy nem szabad elszámolni terv szerinti értékcsökkenést, kivéve a műemlék, illetve a helyi egyedi védelem alatt álló épületet, építményt. 23

2. További gyakorlati kérdések Nem helyezik üzembe az eszközt, mi a teendő? Több éven keresztül tart a beruházás, mi a teendő? A fejlesztési tartalék feloldás nem az üzembe helyezéshez kapcsolódik, hanem ahhoz az időponthoz amikor a beruházást állományba veszik. 47 2. További gyakorlati kérdések Lízingelt eszközre feloldható-e a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül. Amennyiben az eszközt állományba veszi, az állományba vétel napjával a lekötött tartalék feloldásra kerül. 48 24

2. További gyakorlati kérdések Használt eszközre feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül? Igen. Olyan eszközre, amelynek értékét egy összegben értékcsökkenési leírásként számoljuk el, feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül? Igen. 49 2. További gyakorlati kérdések Bérleti jogra feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül? Ingatlanhoz kapcsolódó --- igen Ingósághoz kapcsolódó --- nem 50 25

2. További gyakorlati kérdések Mikro, kis közép vállalkozások ugyanazon eszközre igény be vehetik-e 7 (1)zs) szerinti adózás előtti eredményt csökkentő tételt és a fejlesztési tartalékot? Igen. 51 2. További gyakorlati kérdések Idegen ingatlanon végzett beruházásra feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül? Igen. Olyan tárgyi eszközre, amit még a tárgyévben értékesítenek feloldható a fejlesztési tartalék büntető kamat nélkül? 52 52 26

2. További kérdések: mi a teendő, ha nincs bizonylat? Amennyiben az üzembe helyezésig, a raktárba történő beszállításig a számla, a megfelelő bizonylat nem érkezett meg, a fizetendő összeget az illetékes hatóság nem állapította meg, akkor az adott eszköz értékét a rendelkezésre álló dokumentumok (szerződés, piaci információ, jogszabályi előírás) alapján kell meghatározni. Szt. 47 (9) 53 53 2. További kérdések: mi a teendő, ha nincs bizonylat? Jelentős a különbözet Az így meghatározott érték és a ténylegesen számlázott vagy később módosított fizetendő (kivetett) összeg közötti különbözettel a beszerzési értéket a végleges bizonylatok kézhezvétele időpontjában akkor kell módosítani, ha a különbözet összege az adott eszköz értékét jelentősen módosítja. Szt. 47 (9) Amennyiben a különbözet összege jelentősen nem módosítja az adott eszköz bekerülési (beszerzési) értékét, annak összegét a végleges bizonylatok kézhezvétele időpontjában egyéb ráfordításként, illetve egyéb bevételként kell elszámolni. Szt. 47 (9) 54 27

2. További kérdések: értékcsökkenés Számvitelben a számviteli politikában meghatározott módon történik az elszámolás. Társasági adó számításakor: az adózás előtti eredmény csökkentéseként elszámolt értékcsökkenési leírásnak kell tekinteni a tárgyi eszköz beszerzése, előállítása alapján felhasznált (feloldott) fejlesztési tartalék összegét azzal, hogy az értékcsökkenési leírás az adóév első napjától, illetve a tárgyi eszköz üzembe helyezésének napjától folytatható, a bekerülési értékre vetített kulccsal számítva (2014-től) Tao 1. sz mell. 12. 55 2. Megegyezik a felhasznált fejlesztési tartalék és a beruházás bekerülési értéke Adózás előtti eredményt csökkentette : 1.000 16 45 1.000 Állományba vétel 414 413 1.000 Feloldás 14 16 1.000 57 149 200 Üzembe helyezés Időszaki értékcsökkenés Adózás előtti eredményt növeli : 200 Adózás előtti eredményt csökkenti: 0 56 28

2. A feloldás nagyobb összeg. A felhasznált fejlesztési tartalék összege nagyobb, mint a beruházás bekerülési értéke, akkor a különbözet után lekötés adóévében hatályos rendelkezés szerint előírt mértékkel az adót, valamint azzal összefüggésben a késedelmi pótlékot megállapítja, és azokat a feloldást követő 30 napon belül megfizeti. 57 2. A felhasznált fejlesztési tartalék kisebb, mint a beruházás bekerülési értéke Adózás előtti eredményt csökkentette : 600 16 45 1.000 Állományba vétel 414 413 600 Feloldás 14 16 1.000 57 149 200 Üzembe helyezés Időszaki értékcsökkenés Adózás előtti eredményt növeli : 200 Adózás előtti eredményt csökkenti:. 58 29

2. A beruházás bekerülési értéke nagyobb, mint a felhasznált fejlesztési tartalék összege 1000 > 600 (2013-ig!) 59 Számvitelben elszámolt eredménycsökkentő Adózás előtti eredményt növelő tétel Adózás előtti eredményt csökkentő tétel 0.év 600 1.év 200 200 80 2.év 200 200 80 3.év 200 200 80 4.év 200 200 80 5.év 200 200 80 2. A beruházás bekerülési értéke nagyobb, mint a felhasznált fejlesztési tartalék összege 1000 > 600 (2014-től!) Számvitelben elszámolt eredménycsökkentő Adózás előtti eredményt növelő tétel Adózás előtti eredményt csökkentő tétel 0.év 600 1.év 200 200 200 2.év 200 200 200 3.év 200 200 0 4.év 200 200 0 60 5.év 200 200 0 30

3. ADOTT TÁMOGATÁSOK 61 3. Nem magánszemélynek történő ajándékozás Az egyéb ráfordítások között kell elszámolni: a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére visszafizetési kötelezettség nélkül belföldi vagy külföldi gazdálkodónak az üzleti évhez kapcsolódóan adott támogatás, összegét; 81 (1)c) juttatás A rendkívüli ráfordítások között kell elszámolni a térítés nélkül átadott eszközök nyilvántartás szerinti értékét, a térítés nélkül nyújtott szolgáltatások bekerülési értékét, a felszámított, az átvevő által meg nem térített általános forgalmi adóval növelt összegben Szt.86 (7)a, 62 62 31

3. Nem kell áfa összeget felszámítani: Áruminta Kis értékű eszköz: a juttatott vagyoni előny értéke nem haladja meg az 5000 forintnak megfelelő pénzösszeget, amelyet a termék átengedéskori adót is tartalmazó szokásos piaci árának alapulvételével kell megállapítani (Áfa tv. 259 9, ) Közcélú adomány 63 Közcélú szolgáltatásnyújtás 3. Kiszámlázott áfa könyvelése T 36 / K 467 T 88 / 36 64 32

3. Támogatás természetes személynek Teljesen adómentes 35,7% 51,17% Bérként kezelendő 65 3. Támogatás - adomány Adománynak minősül: 1. a közhasznú szervezet* részére a közhasznú tevékenysége támogatására, 2. az egyház részére a külön törvényben** meghatározott tevékenysége támogatására, 3. a közérdekű kötelezettségvállalás*** céljára nyújtott, adóévi - pénzbeli támogatás, - térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értéke, - térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értéke, - amennyiben az nem jelent a jövedelemadó törvényekben meghatározottakon túl vagyoni előnyt az adományozónak, az adományozó tagjának, vezető tisztségviselőjének, felügyelő bizottsága vagy igazgatósága tagjának, könyvvizsgálójának, a felsoroltak közeli hozzátartozójának azzal, hogy nem minősül vagyoni előnynek az adományozó nevére, tevékenységére történő utalás. * 2011. évi CLXXV. törvény ** 2011. évi CCVI. törvény *** Ptk. 593-596. Tao. tv. 4. 1/a. 66 33

3. Amikor a támogatás nem növelő tétel 67 Jogcím Támogató Feltétel / elismert költség adomány bármely adózó igazolás birtokában elismert Közérdekű köt.váll. (adomány) nem adomány bármely adózó közhasznú szervezet igazolás birtokában elismert feltétel nélkül elismert nem adomány bármely adózó jogszabály alapján nyújtott, feltétel nélkül elismert nem adomány bármely adózó a közhasznú szervezet kivételével nyilatkozat1 és nyilatkozat2 esetén elismert 3. Amikor a támogatás csökkentő tétel Csökkenti az adózás előtti eredményt: az adományként adott pénz, eszköz, szolgáltatás-nyújtás értékének 20%-a közhasznú szervezet támogatása esetén, 50%-a a Magyar Kármentő Alap,vagy a Nemzeti Kulturális Alap támogatása esetén, további 20%-a tartós adományozási szerződés esetén, DE együttesen legfeljebb az adózás előtti eredmény összege. Tartós adományozás: a civil szervezet és az adományozó között írásban kötött szerződés alapján pénzbeli támogatás legalább 4 évet érint (szerződéskötés éve + 3 év) évente legalább egy alkalommal azonos vagy növekvő összegben ellenszolgáltatás nélküli a támogatás; nem minősül ellenszolgáltatásnak, ha a közhasznú szervezet a közhasznú szolgáltatás nyújtása keretében utal az adományozó nevére, tevékenységére. 68 Tao. tv. 7. (1) z), 2011. évi CLXXV. törvény 2. 27. pont 34

4-5. Térítés nélküli eszközátadások elszámolása és azokhoz kapcsolódó következmények Követelések értékvesztése, nyilvántartott értékvesztés, behajthatatlan követelések kezelési problémái 69 70 5. Követelések értékvesztése, nyilvántartott értékvesztés, behajthatatlan követelések kezelési problémái, gyakorló feladattal 55. (1) A vevő, az adós minősítése alapján az üzleti év mérlegfordulónapján fennálló és a mérlegkészítés időpontjáig pénzügyileg nem rendezett követelésnél (ideértve a hitelintézetekkel, pénzügyi vállalkozásokkal szembeni követeléseket, a kölcsönként, az előlegként adott összegeket, továbbá a bevételek aktív időbeli elhatárolása között lévő követelésjellegű tételeket is) értékvesztést kell elszámolni - a mérlegkészítés időpontjában rendelkezésre álló információk alapján - a követelés könyv szerinti értéke és a követelés várhatóan megtérülő összege közötti - veszteségjellegű - különbözet összegében, ha ez a különbözet tartósnak mutatkozik és jelentős összegű. 35

5. Követelés Egyenlegközlő -Értékvesztés +Értékvesztés visszaírása Nyilvántartott értékvesztés: a követelésekre a számviteli előírások alapján elszámolt és adózás előtti eredménynövelésként figyelembe vett értékvesztés csökkentve az adózás előtti eredmény csökkentéseként számításba vett összeggel Tao tv. 4 26. 71 71 5.BEHAJTHATATLAN KÖVETELÉS (SZTV. 3. (4) 10. pont) 72 a) Amelyre az adós ellen vezetett végrehajtás során nincs fedezet, b) Amelyet a hitelező a csődeljárás, felszámolási eljárás az önkormányzatok adósságrendezési eljárása során egyezségi megállapodás keretében elengedett, c) Amelyre a felszámoló által adott írásbeli igazolás szerint nincs fedezet, d) Amelyre a felszámolás, az adósságrendezési eljárás bejegyzésekor a vagyonfelosztási javaslat szerinti értékben átvett eszköz nem nyújt fedezetet, 36

5. BEHAJTHATATLAN KÖVETELÉS (SZTV. 3. (4) 10. pont) e) Amelyet eredményesen nem lehet érvényesíteni, amelynél a fizetési meghagyásos eljárással a végrehajtással kapcsolatos költségek nincsenek arányban a követelés várhatóan behajtható összegével, amelynél az adós nem lelhető fel, mert a megadott címen nem található és a felkutatás igazoltan nem jár eredménnyel, f) Amelyet bíróság előtt érvényesíteni nem lehet, g) Amely a hatályos jogszabályok alapján elévült. 73 74 5. KAPCSOLÓDÓ ÉRTELMEZÉSI PROBLÉMÁK Minden követelésre önállóan kell értelmezni a behajthatatlansági kritériumokat (korábbi bírósági végrehajtási határozatot nem lehet figyelembe venni ugyanazon adósnál) Behajthatatlanság tényét és mértékét dokumentálni kell. Legkésőbb a mérlegkészítés időpontjában rendelkezésre álló információk alapján. Gazdálkodó hibájából (mulasztásából) adódóan bírósági úton nem érvényesíthető, továbbá elévült követelések az adóalapnál nem érvényesíthetők. Ide tartozó eset lehet pl. amikor a hitelező nem jelenti be határidőre a fennálló követelésére a felszámoló felé az igényét. Ugyanakkor más eset az, ha a szerződés semmis pl. jó erkölcsbe ütközik, mivel ez esetben a felek az eredeti állapotot kötelesek visszaállítani. 37

5. KAPCSOLÓDÓ ÉRTELMEZÉSI PROBLÉMÁK Mikor behajthatatlan, illetve értékvesztett a követelés? Ha a behajthatatlanság ténye és mértéke dokumentáltan, egyértelműen rendelkezésre áll, akkor behajthatatlan követelésként kell elszámolni! Amennyiben viszont megbízható módon nem dokumentált a behajthatatlanság mértéke vagy ténye, akkor értékvesztést kell elszámolni. A fentiek érvényesítéséhez a számvitel politikában kell rögzíteni a minősítés kritériumait. Például: az adósokként kisösszegű követelések csoportos értékelésére (adósok együttes minősítés alapján) csak az értékvesztés elszámolása megengedett. 75 5. KAPCSOLÓDÓ ÉRTELMEZÉSI PROBLÉMÁK Amennyiben további években már 100% értékvesztést számoltak el az adott követelésre, úgy az eredményt már nem érinti a behajthatatlanság ténye, csupán a társasági adónál történő érvényesíthetőséget befolyásolja. Viszont a könyvekből ki kell vezetni a behajthatatlan követelést az eredeti számla értékét tartalmazó főkönyvi számla és az értékvesztés számla egyenlegeinek összevezetésével. 76 76 38

2013.01.21. Behajthatatlan követelésnek nem minősülő elengedett követelés kapcsán alkalmazandó korrekciós tételek Követelések értékesítésekor, illetve tartozás átvállalásakor a társasági adóalap meghatározása során abból az árból kell kiindulni, amelyet független felek összehasonlítható körülmények esetén alkalmaznának a követelés értékesítése, tartozás átvállalása esetén, azaz a Tao. tv. 18. -ának alkalmazása felmerülhet, adott esetben az adózó szokásos piaci ármegállapításra kötelezett. [NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 3527740411/2013.] 77 77 Követelés értékesítése Eredeti követelés eladása 86 / 1., 3.. 36 / 96 38 / 36 Az eredeti követelést engedményezőnél (eladónál) az átruházott (engedményezett) követelésnek az engedményes által elismert értékét a követelés átruházásakor Szt. 77 3 (d) Követelés vásárlása Csak egyéb követelés között mutathatja ki. 36 / 479 479 / 38 Eladja a vásárolt követelést, vagy az adós fizet --- különbözet pénzügyi műveleteket módosít. 78 78 39

6. ENGEDMÉNYEK 79 6. Árengedmény a. az eladó által meghirdetett katalógus ár, vagy b. az eredeti szerződés szerinti ár valamely feltétel hatására csökken. Dokumentálási kötelezettség eladó árajánlatával, szerződés szerint kikötött feltétellel, szerződés utólagos módosításával. 80 40

6. Árengedmény típusai Számlázott módon: Diszkont: mennyiség függvényében járó engedmény, a számlán azonnal megjelenítik Rabatt: eredeti vásárlás teljes ellenértékről szól, majd a későbbi számlázásoknál módosítás a korábbi beszerzésekre: vevő visszakapja a korábbi vételár meghatározott %-át Scontó: Teljes vételárról számla készül, a kedvezményre jogosultság teljesítésével az eredeti számla módosításra kerül 81 Bónus: Teljes vételárról számla készül, egyidejűleg a vevő a meghirdetett akció alapján pontokat kap, amellyel a következő vásárláskor számla módosítás alapján csökken a fizetendő összeg 6. Árengedmény közvetett módon: A fenti engedmények lehetnek nem számlázottak is, ilyenkor az eredeti vásárlás teljes összegéről készül a számla, majd az elszámolási időszak végén állapítják meg az arányos engedményt, amelyet az eladó visszafizet - Egyéb bevétel/ráfordítás 82 41

6. Magánszemély részére adott juttatások Adómentesek (SZJA tv. 1.sz.melléklet 8.14.) üzletpolitikai (reklám) célból, nyilvános meghirdetet kampány keretében adott (ha az nem nyeremény, vetélkedő díja). 83 84 6. UTÓLAG ADOTT ENGEDMÉNYEK Sztv. szerint Forgalomhoz kapcsolódó Konkrét termékhez / szolgáltatáshoz köthető HELYESBÍTŐ SZÁMLA ELSZÁMOLÁSA: EREDETI teljesítési időpontra Nem kapcsolható konkrét termékhez / szolgáltatáshoz NINCS számlázás ELSZÁMOLÁSA: üzleti évhez (szerződés szerint) Konkrét termékhez / szolgáltatáshoz köthető HELYESBÍTŐ SZÁMLA ELSZÁMOLÁSA: EREDETI teljesítési időpontra Fizetési határidőhöz kötött: szerződésben rögzített fizetési határidő és késedelmi kamat! Pénzügyil eg rend. ellenérték 3%-áig Pénzügyi műveletek bevétele/ ráfordításai Nem számlázható 3% feletti rész Rendkívüli bevétel / ráfordítás ELSZÁMOLÁSA: Pénzügyi rendezéskor 42

6. FORGALOMHOZ KAPCSOLÓDÓ ENGEDMÉNYEK SZÁMLÁZOTT NEM SZÁMLÁZOTT Kapott Sztv 47 (1) Bekerülési értéket CSÖKKENTŐ 4(T) 2(K) vagy 4(T) 5,8(K) és 4(T) 466(K) 85 Adott Sztv 73 (2a) Árbevételt CSÖKKENTŐ 9(T) 31(K) 467(T) 31(K) } Mérlegkészítés után kapott számla ÖNELLENŐRZÉS Kapott Sztv 77 (7) Egyéb bevétel és Egyéb követelés Adott Sztv 81 (5) Egyéb ráfordítás és Egyéb kötelezettség } ÜZLETI évhez kapcsolódó (szerződés szerinti) engedmények MÉRLEGKÉSZÍTÉS időpontjáig NEM egyeztetett engedmények ÖNELLENŐRZÉSSEL az üzleti évet módosítják 6. FIZETÉSI HATÁRIDŐHÖZ KAPCSOLÓDÓ ENGEDMÉNYEK (SKONTÓ) SZÁMLÁZOTT A forgalomhoz kapcsolódó engedményekkel azonos NEM SZÁMLÁZOTT Kapott Sztv 84 (7), 86 (3), (4) Adott Sztv 85 (3), 86 (7) Pü-leg rend.ell.érték 3%-ig 3% feletti rész Pü-leg rendezendő ellenérték 3%-áig 3% feletti rész Pénzügyi műveletek egyéb bevétel 86 4(T) 97(K) Rendkívüli bevétel 4(T) 98 (K) De; beszerzett eszköz megléte vizsgálandó Ha állományban még értékkel szerepel időbeli elhatárolás Pénzügyi műveletek egyéb ráfordítás 87(T) 31(K) Rendkívüli ráfordítás 4(T) 97(K) 86 43

87 6. Példa ADATOK Szerződés szerinti fizetési határidő 90nap Engedmény (adott) 15 napon belüli fizetésnél: 6% Késedelmi kamat 15% Követelés bruttó összege 10.000eFt Vevő 10 napon belül fizetett Megoldás 2012-ig: Késedelmi kamattal arányos engedmény: 15*(90-15)/365= 3,08% Összege: 10.000*0,0308=308.000Ft Pénzügyi egyéb ráfordítás Késedelmi kamattal arányos rész meghaladó: 10.000*(0,06-0,0308)=292.000Ft Rendkívüli ráfordítás 2013-tól: 1.Variáció 10.000*0,03=300eFt Pénzügyi egyéb ráfordítás 10.000*0,03=300eFt Rendkívüli ráfordítás 2. Variáció Engedmény összege: 10.000*0,06= 600eFt Elszámolható engedmény: (10000-600)*0,03= 282eFt Pénzügyi egyéb ráfordítás Elengedett követelés: 600eFt-282eFt=318eFt 6. Garanciális visszatartás A jóteljesítési garanciális visszatartás nem minősül engedménynek. Sem áfa szempontjából sem eredmény szempontjából nem jelent adóalap csökkentő tételt. 88 44