Ellen rz rzés és önellen rzés
Ellen rz rzés célja az általa képviselt k érdekek alapján: - küls ellen rz rzés (adóhat - bels ellen rz rzés - önellen rzés (tulajdonos, menedzsment..) hatósági, hitelez k..)
Az ellen rz rzés terjedelmét tekintve lehet: célvizsgálatlat témavizsgálat átfogó vizsgálat
Az ellen rz rzés módja szerint: alaki, formai ellen rz rzés számszaki ellen rz rzés átfogó vizsgálat érdemi ellen rz rzés
Az ellen rz rzés s (adóhat hatósági) és s az önellen rzés s jogszabályi háttere: h ART bevallási id szakhoz kötik SZTV mérleggel zárt z id szakhoz kapcsolódik
Ellen rz rzés s (adóhat hatósági) célja: c - az adóbev bevételek megrövid vidítésének, - az adótörv rvényi el írások teljesítésének ellen rz rzése
Az ellen rz rzés s vonatkozhat: - számviteli beszámol molóval zárt id szakra - érinthet számviteli beszámol molóval még g nem zárt z id szakot
Példa: 1 2009. évben az Adóhat hatóság átfogó ellen rz rzést végzett v egy társaságnál l a 2004-2005. 2005. évekre. A 2005. évben, good-will will-ként elszámolt tételt t telt megkifogásolt solták. A megállap llapítás s az eszközökre kre gyakorolt hatása volt. (A 2006-7-8-9. évekre elszámolt ékcsökkenésnek már m r nem volt alapja, így az értékcsökkenések stornója szüks kségessé vált.) 2009. évben végzett v adóhat hatósági vizsgálat eredményre ható megállap llapításokat is tett, melynek hatására a társaságot adóhi hiánnyal, mulasztási si bírsb rsággal és késedelmi kamattal sújtották.
Példa folytatása: 2 könyvelend tételek: - 2009. év zárása el tti joger re re emelkedett határozat alapján n az adóhi hiány, mulasztási si bírsb rság és s késedelmi k kamat adókötelezetts telezettség g a ráfordr fordítással szemben - 2009. évi beszámol moló zárása után n joger re re emelkedett határozat alapján nem kifogásolt határozat rozat- passzív v elhatárol rolás s a ráfordr fordítással szemben - 2009. évi beszámol moló zárása után n joger re re emelkedett határozat alapján kifogásolt határozat rozatcéltartalék k képzk pzés s a ráfordr fordítással szemben óvatosság g elve alapján.
Számviteli ellen rz rzés és önellen rzések során n feltárt hibák helyesbítésre sre kerülnek (kerülhetnek). A helyesbítés s idejét és s módjm dját meg kell határozni.
A hiba valamely korábbi, számviteli szempontból lezárt id szakban (hatályos) számviteli és/vagy adótörvényeknek nem megfelel tevékenység eredménye.
A feltárt hiba hatással lehet: - eszközökre, kre, forrásokra - eredményre, saját t t kéret - beszámol molóval lezárt üzleti évre (évekre)( - hatályos jogszabályi el írásokra
Hibahatás valamely els dleges (feltárt) hiba által okozott újabb hiba: - a hibával feltárt eszközök és s források értékében egy kés bbi k id pontban olyan változás s következik k be, amelynek eredményhat nyhatása van. - a hiba, illetve a hibahatás költségvetési kapcsolatot keletkeztet.
Számviteli önellen rzés: Vállalkozás saját t elhatároz rozásából kezdeményezett vizsgálat a bevallásokra és s beszámol molóra Számviteli ellen rz rzés: Adóhat hatósági i ellen rz rzés s a beszámol molóval lezárt id szakra az adókötelezetts telezettségek felülvizsg lvizsgálatára
Jelent s összeg hiba: feltárt hiba és s a hibahatások együttes abszolút értékének összege meghaladja a számviteli politikában meghatározott értékhatárt. SZTV szerinti jelent s s hiba: mérlegf összeg 2% és s /vagy 500 MFt ot meghaladó hiba SZTV szerinti jelent s hibahat Számviteli Politikában hibahatár ban meghatározott rozott hibahatár
Jelent s s hiba esetén: - háromoszlopos mérleget m készk szítenek - adóbevall bevallások önellen rzése Nem jelent s s hibánál: - kétoszlopos, tárgyidt rgyid szaki beszámol moló - adóbevall bevallások önellen rzése Lényeges hibák esetén n a korábbi id szakra készített beszámol molót újból l közzk zzé kell tenni.
A megbízhat zható és s valós s képet k lényegesen befolyásol soló hibák k kisz rése: se: - saját t t kére t gyakorolt el jeles, összevont hiba(k) összege meghaladja - a saját t t ke t 20 %-át (saját t t ke t változv ltozás s legalább 20%)
Az adózó önellen rzéssel sel az önadózás útján n megállap llapított (elmulasztott) adót, adóalapot alapot és s költsk ltségvetési támogatt mogatást helyesbíti.
Könyvvizsgálói i feladatok: - Számviteli politika szabályozza lyozza-e e az ellen rz rzés, önellen rzés s témakt makörét - jelent s összeg hiba mértm rtékének meghatároz rozása (SZTV, cégre c szabott) - hibák és s hibahatások min sítése se évenként nt törtt rtént-e - nem jelent s s hiba elszámol molása a hiba feltárás évében megtört rtént-e
Példa folytatása sa: 3 A 2009. évi adóvizsg vizsgálat után n a 2006-7-8. évekre elszámolt ékcsökkenést vissza kell rendezni. Az értékcsökkenés s stornója növeli n az egyes adóé óévekre számított eredményt, saját t t két. t t. Amennyiben a 2006-7-8. évi eredményn nynövekedés együttes hatása eléri a saját t t ke t 20 %-át,% akkor a hiba lényegesl nyeges,, a beszámol molókat újra közzk zzé kell tenni.
Példa folytatása sa: 4 - Ha a hiba nem lényegesl és s az egyes évekre külön-külön számított hibahatás s nem jelent s, akkor kétoszlopos k beszámol molót t készk szítenek a 2009. évre. - Ha a hibahatás s jelent s, akkor háromoszlopos h mérleget készk szítenek. Mindhárom esetben a 2006-7-8. évre javasolt a társasági adóbevall bevallások önellen rzése.
Az önellen rzés s dokumentálása: - nyilvántart ntartó lap - helyesbítés s indoka - önellen rzési pótlp tlék k számítás
1. példa hiba és hibahatások hibaértéke el jelesen el jel nélkül ERKI Mérleg eredménykimutatás hiba 1 hiba 2 hiba 1 hiba 2 egyéb bevétel -500 500 500 kapott kamat -1 000 1 000 1 000 Adózás el tti eredmény -1 000-500 1 000 500 1 500 0 Adófizetési kötelezettség -160-80 160 80 240 Adózott eredmény -840-420 840 420 1 260 1 740 1 260 Min sítésnél figyelembe vett hibaérték összesen: Jelent s összeg hibahatár 176.000 ezer Ft*2% 3 000 3 520
hiba és hibahatások hibaértéke 2. példa el jelesen el jel nélkül ERKI Mérleg eredménykimutatás hiba 1 hiba 2 hiba 1 hiba 2 egyéb bevétel -500 500 500 kapott kamat -2 000 1 000 1 000 Adózás el tti eredmény -2 000-500 1 000 500 1 500 0 Adófizetési kötelezettség -160-80 160 80 240 Adózott eredmény -1 680-420 1 680 420 2 100 2 900 2 100 Min sítésnél figyelembe vett hibaérték összesen: Jelent s összeg hibahatár 176.000 ezer Ft*2% 5 000 3 520
3. példa Megnevezés A. eset B. eset B. eset D. eset összes hibaértéke 301 411 290 525 Mérlegf összeg 20 000 28 000 20 000 36 000 jelent s hibahatár a Számviteli Politikában (mérlegf összeg 1,5 %-a, ) 300 420 300 540 jelent s hibahatár a Számviteli Politikában (mérlegf összeg 1,5 %-a, illetve 500) 500 500 500 500 jelent s az "összes hibaérték"? igen nem nem igen!
hiba és hibahatások hibaértéke 4.példa 2005. évben el jelesen el jelt l független ERKI mérleg Eredménykimutatás hiba 1 hiba 2 hiba 1 hiba 2 Saját el llású eszközök aktivált értéke -5 000 5 000 5 000 rendkívüli bevételek 2 000 2 000 2 000 Adózás el tti eredmény -5 000 2 000 5 000 2 000 0 Adófizetési kötelezettség -800 320 800 320 1 120 Adózott eredmény -4 200 1 680 4 200 1 600 5 880 8 120 5 880 Min sítésnél számításba vett hibaérték összesen: 14 000 hiba és hibahatások hibaértéke 4. példa 2006-7-8. években el jelesen el jelt l független ERKI Mérleg Eredménykimutatás hiba 1 hiba 2 hiba 1 hiba 2 Saját el llású eszközök aktivált értéke -1000 1 000 1 000 rendkívüli bevételek -400 400 400 Adózás el tti eredmény -1 000-400 1 000 400 0 Adófizetési kötelezettség 160-64 160 64 224 Adózott eredmény -840 336 840 336 1 176 Min sítésnél számításba vett hibaérték összesen: 1 624 1 176 2 800
4. példa 2005. 2006. 2007. 2008. "összes hiba értéke" 14 000 2 800 2 800 2 800 mérlegf összeg 100 000 90 000 110 000 145 000 mérlegf összeg 2%-a 2 000 1 800 2 200 2 900 Jelent s az "összes hiba értéke"? igen igen igen nem
6. példa 2006. 2007. 2008. hibaérték 2 200 2 600 1 900 mérlegf összeg 125 000 130 000 128 000 mérlegf összeg 1,6%-a 2 000 2 080 2 048 jelent s-e a hiba? jelent s jelent s nem jelent s 2006. 2007. összesen Hibaérték hatása a saját t kére összevontan 756 672 1 428 2008. évi saját t ke 10%-a 2 000 lényeges-e a hiba? nem lényeges