Személyi jövedelemadó 1 Copyright Menedzser Praxis Kft. 2010. Minden jog fenntartva.
Családi kedvezmény A családi adóalap-kedvezmény mértéke fejenként és havonta 62 500 forint, amely egy vagy kettő kedvezményezett eltartott esetén havi 10-10 ezer forint, egy kedvezményezett eltartott és egy eltartott esetén havonta 10 ezer forint fejenként és havonta 206 250 forint, amely három és minden további kedvezményezett eltartott esetén havi 33-33 ezer forint, illetve legalább három (vagy több) eltartott, azon belül legalább egy (vagy több) kedvezményezett eltartott esetén kedvezményezett eltartottanként havi 33-33 ezer forint nettó jövedelem-többletet jelent. Felváltva gondozott gyermek esetén a kedvezmény 50 százaléka érvényesíthető 2
A családi járulék-kedvezmény mértéke A családi járulékkedvezmény a családi adóalap-kedvezmény 16 százalékának az a része, amelyre a szja nem nyújt fedezetet. Családi járulékkedvezmény csak akkor érvényesíthető, ha a családi adóalap-kedvezményre az összevont adóalap csak részben nyújt fedezetet. Vélelmezett járulékalap esetén (például egyéni vállalkozó, társas vállalkozó esetén) családi járulékkedvezmény nem érvényesíthető. A családi járulékkedvezmény a 7 százalékos egészségbiztosítási járulékot és a 10 százalékos nyugdíj-járulékot csökkenti. Igénybevétele nem kötelező, de ha a magánszemély az adóelőlegnyilatkozatában kéri, az adóelőleg-levonásra kötelezett munkáltatónak figyelembe kell vennie már az adóelőleg-levonásnál is. A munkaerő-piaci járulékból családi járulék-kedvezmény nem érvényesíthető. Az ellátásra való jogosultságot és az ellátás összegét nem érinti. 3
Családi adóalap-kedvezményre jogosult az a magánszemély, aki a családok támogatásáról szóló törvény szerint gyermekre tekintettel családi pótlékra jogosult; a várandós nő és vele közös háztartásban élő házastársa; a családi pótlékra saját jogán jogosult gyermek (személy); a rokkantsági járadékban részesülő magánszemély. A saját jogon jogosult és a rokkantsági járadékban részesülő magánszemély esetében a vele közös háztartásban élő hozzátartozói közül egy a döntésük szerinti minősül jogosultnak. Családi járulék-kedvezményre jogosult a Tbj. szerint biztosítottnak minősülő és családi adóalap-kedvezményre jogosult magánszemély. Az 4
Közös érvényesítés és megosztás I. A családi kedvezmény ugyanazon kedvezményezett eltartott után egyszeresen vehető igénybe, de azt együttesen, közösen, illetve az adóbevallásban (munkáltatói adó-megállapításban) megosztva is lehet érvényesíteni. Közös igénybevétel: ha az együttes igénybevétel (már az adóelőlegnél is) ugyanazon kedvezményezett eltartott után a családi kedvezményre jogosult személyek között történik. Megosztás: azt jelenti, hogy a jogosult az őt megillető kedvezményt jogosultnak nem minősülő más magánszeméllyel együtt megosztva érvényesíti az adóbevallásban (munkáltatói adó-megállapításban). A felváltva gondozott gyermekre tekintettel érvényesíthető részt szülők egymásnak nem adhatják át, de házastársukkal, élettársukkal megoszthatják. 5
Közös érvényesítés és megosztás II. Házastársak esetében a közös háztartásban nevelt közös és nem közös gyermekek után járó családi pótlék tekintetében mindkét fél jogosultnak minősül, így a családi kedvezményre való jogosultság, a közös érvényesítés, illetve megosztás is mindkét felet megilleti. Ugyanez a helyzet az élettársak estében is, ha kizárólag közös gyermekeik vannak (a magzat kivételével). Az élettárak a nem közös gyermekek tekintetében nem jogosultak családi pótlékra, így a családi kedvezményre és annak közös igénybevételére csak a saját és közös (a magzat kivételével) gyermekeik után jogosultak. Emiatt esetükben az eltartottak száma, illetve a kedvezmény mértéke is különböző lehet (ők a nem közös gyermek után járó kedvezményt az adóbevallásukban adó-megállapításukban oszthatják meg. 6
Nyilatkozatok Az érvényesítéshez szükséges nyilatkozni az adóazonosítóról (több jogosult, és megosztás/ közös érvényesítés esetén mindegyiküknek hány hónapra vonatkozik a megosztás/közös érvényesítés mely hónapokban minősül a gyermek eltartottnak, vagy kedvezményezett eltartottnak az összeg vagy az eltartottak számának felosztásáról Az adóelőleg nyilatkozatban meg kell jelölni, ha nem kéri a családi járulékkedvezmény érvényesítését. A nyilatkozat az adóéven belül visszavonásig (újabb nyilatkozattételig) érvényes. A nyilatkozat tartalmát érintő bármely változás esetén a magánszemély köteles haladéktalanul új nyilatkozatot tenni. Jogosulatlan igénybe vétel esetén fizetendő bírság: a többletkedvezmény 12% -a, ha a 10 000 ft-ot meghaladja 7
Az egyéni vállalkozó és az őstermelő családi járulék-kedvezménye Egyéni vállalkozó: feltétel,hogy legyen biztosított havonta fizessen szja-t kivét/átalányban megállapított jövedelem után Őstermelő: feltétel,hogy legyen biztosított negyedévente fizessen szja-t őstermelésből származó jövedelem/átalányban megállapított jövedelem után 8
Rendelkezés az adóról Az önkéntes kölcsönös biztosító-pénztári befizetések, nyugdíjelőtakarékossági számlájára történő befizetések mellett a 2014. évi összevont adóalap adójából már a nyugdíjbiztosításra történő befizetések alapján is jár járó adó-visszatérítés. A befizetett összegek 20 százalékról lehet rendelkezni önkéntes pénztárak esetében egységesen legfeljebb 150 ezer forintig (a külön korlátok megszűntek) nyugdíj-előtakarékossági számla esetében továbbra is életkortól függően legfeljebb 100, illetve 130 ezer forintig nyugdíjbiztosítás esetében legfeljebb 130 ezer forintig együttvéve legfeljebb 280 ezer forintig (ha többről rendelkezett arányosítani kell) 9
Biztosítások A nyugdíjbiztosítás kedvezménye Az adó-visszatérítés a biztosító igazolása alapján - a szerződő helyett kifizetőnek nem minősülő magánszemély (például családtag) által fizetett adómentes díjak után és a kifizetőnek nem minősülő más személy (például külföldi munkáltató) által fizetett adóköteles díjak után is jár, de csak a szerződőnek! A nyugdíjbiztosításhoz kötött kiegészítő biztosításokra befizetett összeg alapján nyugdíjbiztosítási nyilatkozatot nem lehet adni. Az adó-visszatérítést az adóhatóság olyan biztosító pénzforgalmi számlájára teljesíti, amelynél (jogelődjénél) a biztosító igazolása szerint volt az adóévben nyugdíjbiztosítási szerződésre befizetés. Több biztosító esetén is csak egy biztosító jelölhető meg. Szankció: 20 százalékkal növelten vissza kell fizetni a szerződés szolgáltatás nélküli megszűntetése, illetve a szerződés módosítása esetén (a biztosító vonja le, ha nem lehetséges a bevallás benyújtásakor kell megfizetni) 10
A nyugdíjbiztosítás fogalma Nyugdíjbiztosításnak a 2013. december 31-e után megkötött olyan életbiztosítás minősül, amely esetében a biztosító akkor fizet, ha a biztosított meghal, vagy a társadalombiztosítási nyugellátásról szóló jogszabály szerinti nyugdíjszolgáltatásra való jogosultságot megszerzi, vagy az egészségi állapota legalább 40 százalékban károsodott, vagy lejárati szolgáltatás esetén a szerződés létrejöttekor érvényes öregségi nyugdíjkorhatárt eléri feltéve, hogy a szerződés létrejöttétől a biztosító teljesítéséig legalább 10 eltelik,kivéve ez alól, ha a biztosítói teljesítést a biztosított halála, rokkantsági, rehabilitációs ellátásra való jogosultsága váltja ki, valamint ha a biztosító teljesítése olyan nem csökkenő összegű járadékszolgáltatás, amely a folyósítás megkezdésétől számítva legalább a 10. év végéig vagy a biztosított haláláig illeti meg a magánszemélyt. 11
A más által fizetett biztosítási díj Ha nem magánszemély fizeti: adóköteles (51,17%), kivéve: a kockázati biztosítás más személy által - az ugyanazon díjat fizető személy által ugyanazon biztosítottra tekintettel egy hónapra vonatkozóan a minimálbér 30 százalékát meg nem haladóan - fizetett díja (azonos szolgáltatási tartalommal rendelkező csoportos biztosítás esetében a fizetett díj egy biztosítottra jutó része), a kockázati biztosításnak nem minősülő, határozatlan idejű, kizárólag halál esetére szóló életbiztosítás - szerződőként vagy a biztosítóhoz bejelentett díjfizetőként más személy által fizetett - rendszeres díja (díjelőírása). Rendszeres díjnak minősül az a díj, amelyet a biztosítási szerződés alapján legalább évente egy alkalommal kell fizetni, és amelynek összege az adott biztosítási évben nem haladja meg az előző biztosítási évben fizetett díjak együttes összegének a KSH által közzétett, a díjnövekedés évét megelőző második évre vonatkozó éves fogyasztói áremelkedés 30 százalékponttal növelt értékét. 12
Biztosítói kifizetések I. Adómentes a biztosító szolgáltatása, kivéve a jövedelmet helyettesítő felelősségbiztosítás alapján fizetett jövedelmet pótló kártérítést (ez az elmaradt jövedelemre irányadó rendelkezések szerint adózik), a baleset- és betegségbiztosítás alapján nyújtott (napi 15 ezer forintot meghaladó) jövedelmet pótló szolgáltatást, feltéve, hogy a biztosítási díj vagy annak egy része a díjfizetés időpontjában adómentes volt a személybiztosítás alapján nyújtott olyan szolgáltatást, amely nem minősül halál esetére szóló biztosítási, nyugdíjbiztosítási, járadékbiztosítási, balesetbiztosítási vagy betegségbiztosítási szolgáltatásnak, az olyan biztosítási szerződés alapján nyújtott szolgáltatást, amelynek díját vagy díjának egy részét magánszemély költségként elszámolta. 13
Biztosítói kifizetések II. Kamatjövedelemként adóköteles a biztosítói teljesítésből (kivéve, ha adómentes vagy egyéb jövedelemnek minősül) a befizetett díjat (ideértve a nyugdíjbiztosítási nyilatkozat alapján a nyugdíjbiztosítási szerződésen jóváírt összeget is) meghaladó összeg azzal, hogy nem minősül befizetett díjnak a kockázati biztosítás díja. Kedvezmény: a 16 százalékos adót a kamatjövedelem 50 százaléka után kell megfizetni, ha egyszeri díjas biztosítások esetében a szerződéskötéstől már 3 év eltelt, de még 5 év nem telt el, rendszeres díjfizetésű biztosítások esetében a szerződéskötéstől már 6 év eltelt, de 10 év még nem telt el. Amennyiben egyszeri díjas biztosítások esetében a szerződéskötéstől számítva 5 év, illetve rendszeres díjas biztosítások esetében a szerződéskötéstől számítva 10 év eltelt, a kamatjövedelem 100 százalékkal csökkenthető, vagyis az adóalap, nulla lesz. A türelmi idő a szerződéskötéskor kezdődik és nem a szerződés kötés évét követő évtől. 14
Biztosítói kifizetések III. Egyéb jövedelemként adóköteles: Ha a biztosítás más személy által fizetett díja a befizetés időpontjában részben vagy egészben adómentes volt, akkor - függetlenül a biztosítási szerződés esetleges módosításától - a biztosító teljesítéséből (kivéve, ha a biztosító teljesítése haláleseti, betegségbiztosítási vagy balesetbiztosítási szolgáltatásként adómentes) a kifizetőnek nem minősülő magánszemély által fizetett biztosítási díj, valamint az adóköteles biztosítási díj együttes összegét meghaladó rész egyéb jövedelemnek minősül. (A biztosítói teljesítést megelőzően bevételcsökkentő tételként már figyelembe vett díjrészeket figyelmen kívül kell hagyni). 15
Biztosítási kifizetések eho-ja A biztosításból származó kamatjövedelemre is kiterjed az a kedvezmény, hogy nem kell egészségügyi hozzájárulást fizetni, ha a biztosítás mögötti eszközalapnak vagy díjtartaléknak legalább 80 százaléka legalább három évig EGT-tagállam által kibocsátott, forintban jegyzett, hitelviszonyt megtestesítő értékpapírból áll. Az egyéb jövedelemként adóköteles biztosítói kifizetés után az eho az első tíz évben 27 %, azt követően 14%. 16
Kifizetői juttatások Utalvány fogalma visszaváltásának lehetőségét egyértelműen kizárja a törvény - ide nem értve a magánszemélyeknek ki nem osztott utalványokat Kamatkedvezményből származó jövedelem a pénzügyi intézmény az általa független félnek üzletszerű pénzügyi szolgáltatása keretében olyan hitelt vagy kölcsönt nyújt, amellyel összefüggésben az adós fizetőképességének helyreállítását vagy megőrzését célzó intézkedések kerültek végrehajtásra. 17
Adómentes juttatások és bevételek I. Sporteseményre való belépő ingyenes juttatása értékhatár nélkül adható, ha a szervező a Sport tv. hatálya alá tartozik. Adómentes a kifizető által az általa fenntartott vagy használt sportlétesítményben szervezett sportrendezvényen nyújtott szolgáltatás (2014-től az étkezést is beleértve, de továbbra is kivéve az utazást, az elszállásolást), továbbá az általa fenntartott sportlétesítmény használata útján juttatott sportszolgáltatás. A Sport tv. szerint sportlétesítménynek a sportrendezvény megrendezésének helyszínéül szolgáló építmény és terület minősül. Adómentesnek minősül a bölcsődei szolgáltatás mellett a családi napközi által nyújtott szolgáltatás is. A munkáltató adómentes támogatást adhat pénzintézet útján a munkavállaló fennálló lakáscélú hitelének törlesztéséhez függetlenül attól, hogy azt a munkavállaló hitelintézettől kapta vagy a korábbi munkáltatónál felvett hitel visszafizetésére fordítja. Elengedett követelés (20 ezer Ft-ra emelkedett, a kör kibővült a biztosítókkal, bármilyen bankkölcsön elengedése független felek között értékhatár nélkül) - 18
Adómentes juttatások és bevételek II. A szociális szövetkezet tagjának munkavégzése ellenértékeként adott, élelmiszerre, a szövetkezet termékeire beváltható utalvány havonta a minimálbér mértékéig, ezen belül a fogyasztásra kész étel vásárlására felhasználható utalvány formájában a minimálbér 25 százalékáig terjedő adómentessége március 15-étől a közhasznú jogállású szociális szövetkezet esetében kiegészül a közösségi alapból a szövetkezeti tagnak vagy családtagjának támogatásként, segélyként adott, élelmiszerre, fogyasztásra kész étel vásárlására felhasználható utalványra is, havonta szintén a minimálbér összegéig. Nemzet művésze díj tárgyiasult formája és a vele járó életjáradék Nem csak a kifizető, hanem a kifizetőnek nem minősülő külföldi személy is nyújthat a magánszemélynek üzletpolitikai célú juttatást. Eu-s és hazai támogatásból finanszírozott juttatás ellenértéke, ha az nem a tevékenység ellenértéke. 2013. évre is alkalmazható. Adómentesnek és egyben adórendszeren kívüli agrár de minimis támogatásnak minősül a Hajdú-Bét Rt., a NOVOFARM Rt. és a Pápai Hús 1913 Kft. élőállat beszállítói részére kártalanítás címén kifizetett összeg. 19
Egyes jövedelmeket érintő változások Az Országgyűlési képviselőket megillető díjazás a az eddigi önálló tevékenységből származó jövedelem helyett nem önálló tevékenységből származó jövedelem A nevelőszülői díj adóköteles bérjövedelem. A 2014. évtől az adóévet követően - a járulékszabályokkal összhangban azokat a munkabéreket lehet visszarendezni, amelyek kifizetésére január 10-éig kerül sor. (2015-öt érint) A sportszervezettel, sportszövetséggel főállású munkaviszonyban álló munkavállalók is választatják az ekho-t 20
Külföldi előadóművészek adózása egyszerűsített eljárás keretében Magyarországon kifejtett tevékenység esetén választható, ha a jövedelem egyezmény alapján vagy annak hiányában itt adóztatható. Feltételek: a bevétel nem kifizetőtől származik (külföldi operaház tagja itt lép fel és a külföldi operaház fizeti) bármely 12 hónapon belül nem tartózkodik 183 napot meghaladóan M-on Tbj. szerint nem belföldi a törvényben felsorolt tevékenység Az adó alapja: a teljes bevétel (ideértve a költségtérítés címén kapott összeget is) 70 százaléka 200 ezer forint bevétel mentes bármely 12 hónapban, de ha meghaladja a bevétel a 200 ezer forintot, akkor az egész adóköteles (16 %) Bevallás külön ( magyar-angol nyelvű) nyomtatványon (nem kell adóazonosító jel) Adókötelezettség teljesítése az ország elhagyása előtt 21
Mezőgazdasági őstermelő Családi gazdaság a mezőgazdasági igazgatási szervnél családi gazdaságként nyilvántartásba vett mezőgazdasági üzem Bevételnek minősül mezőgazdasági őstermelők esetében a kártalanítás címén kapott összeg Bővült a kiegészítő tevékenységek köre: falusi és agroturizmus, kézművesipari tevékenység, fűrészárufeldolgozás, takarmány-előállítás, mezőgazdasági termékből élelmiszer előállítása, dohányfeldolgozás, bioüzemanyag-előállítás a mező-, erdőgazdasági tevékenység során keletkezett melléktermékek, növényi és állati eredetű hulladék hasznosítása, nem élelmiszercélú feldolgozása, valamint az ezekből a termékekből keletkezett termékek közvetlen termelői értékesítése, mezőgazdasági szolgáltatás, valamint a mezőgazdasági üzemhez tartozó termelési tényezők hasznosítása, értékesítése. 22
Egyéni vállalkozó Kisvállalkozások adókedvezménye A 2013. december 31-ét követően megkötött hitelszerződések esetében a megfizetett kamat 60 százaléka szolgál az adókedvezmény alapjául. Az adókedvezmény összege továbbra is évi 6 millió forint lehet. Kisvállalkozói kedvezmény A 2014. évtől a szoftvertermék felhasználási joga is a kisvállalkozói kedvezmény alapjául szolgál. Szünetelő bevallása nincs kizárva a munkáltatói adómegállapítás, az egyszerűsített bevallás és az adónyilatkozat lehetőségéből, de a bevallási határidő február 25. Bevétel a kártalanítás címén kapott összeg 23
Ingatlan értékesítése Vagyoni értékű jog átruházására is kiterjed a 10. évet követő 10-10 % adóalapcsökkentés Termőföld értékesítése megszűnt a jövedelemkorlát (2013. évre is!) Birtok-összevonási cél: akkor valósul meg, ha az átruházás eredményeként már az ügyletet megelőzően is a vevő tulajdonában álló termőföld és az ügyletben megvásárolt termőföld a település közigazgatási határától függetlenül egymással szomszédossá válik 24
Munkavállalói értékpapír juttatási program Nem kell a NAV-nál előzetesen nyilvántartásba vetetni Nem köthető munkateljesítményhez, vagy feladathoz Nincs kötelező részvételi arány (10 százalék volt), de a vezető tisztségviselők száma továbbra sem haladhatja meg a programban résztvevő magánszemélyek 25 százalékát 25
Tartós befektetés A lekötési nyilvántartásban lévő követelés másik befektetési szolgáltatóhoz, vagy hitelintézethez áthelyezhető. 15 nap az áthelyezési idő Azonos évek befektetése és azonos típusú befektetés vezethető össze. Ha az értékpapír nem transzferálható, értékesíteni kell, ez nem jelenti a szerződés megszakítását. A lekötés időtartamát az átutalás nem rontja. A kamat elveszhet. Az átutalásról igazolás ad ki az átutaló. 26
szempontjából KATA 1. Főállású kisadózó Több munkaiszonyt is egybe lehet számítani a 36 óra Az sem főállású kisadózó, aki más vállalkozásban nem kiegészítő tevékenységet folytató Magasabb adó válaszható a bejelentés hónapjától a visszavonásig 75 000 /136 250 Adatszolgáltatás már 2013-ra is TESZOR szám nem kell Bevételnek minősülő (áfa nélküli), számlázott összegről Befogadó III. 31-ig (K102-es nyt) nem a 08-ason szolgáltat adatot Nyilvántartás: nem kell vezetni, ha a kisadózó megőrzi a bizonylatokat 27
KATA 2. Nettó tartozást kell negyedévente vizsgálni Tevékenység megszüntetésekor az egyéni vállalkozó katás bevételét növeli annak a készletnek az értéke, amit az adóalanyiság választásakor megállapított Evával adózott bevétel nem katás bevétel (2013-ban sem), az osztalék utáni adót kiváltó adó alapját csökkenti az eva-alanyiság idején keletkezett eredménytartalék, ki nem fizetett osztalék Előtársasági időszak is katás Kilépő tag helyett belépő tag bejelentése a kilépést követő napig 28
Köszönöm a figyelmet! 29