A társasági adó és osztalékadó 2014. Készítette: Nagypál Imre Pécs, 2013. november 29.
Jogszabályi változások 2014. évre Fogalmi elemek (pontosítás, kiegészítés, új fogalmak) Adóalap megállapítás módosuló szabályai Veszteségelhatárolás Adókedvezmények
Fogalmak [Tao. 4. ] Adomány: hatályát veszti az SZJA törvényre való hivatkozás [4. 1/a.] Bejelentett részesedés [4. 5.] A megszerzett részesedés mértéke 30 százalék helyett legalább 10 százalék, a bejelentési határidő a szerzést követő 75 napon belül (60 nap helyett). Ingatlannal rendelkező társaság [4. 18/a.] A beszámolóban kimutatott eszközök mérleg fordulónapi könyvszerinti értékének együttes összegéből a belföldön fekvő ingatlan értéke több mint 75 százalék. Telephely [4. 33. d)] a külföldi személyt telephellyel ingatlan értékesítése esetén is. rendelkezőnek kell tekinteni az Korábban: ingatlan hasznosítása, ingatlanhoz kapcsolódó vagyoni értékű jog átadása, értékesítése, apportálása (a továbbiakban együtt: ingatlan hasznosítása)
Termőföld [4. 45.] Fogalmak [Tao. 4. ] a mező- és erdőgazdasági földek forgalmazásáról szóló törvényben meghatározott mező-, erdőgazdasági hasznosítású föld Termőföldből átminősített ingatlan [4. 18/c.] az ingatlanok közül csak a külterületi ingatlanokra vonatkozik. Tao. tv. 3. számú melléklet B) rész 21. pont (elismert költség) Az éttermi szolgáltatás igénybevétele esetén a bankkártyával történő fizetésre tekintettel nyugta alapján elszámolt költség, ráfordítás, feltéve, hogy a szolgáltatás igénybevétele az SZJA-ról szóló törvény szerinti reprezentáció céljából történik.
Adózás előtti eredményt csökkentő új tétel a kutatás-fejlesztés közvetlen önköltségénél [Tao. 7. (1) w)] Az adózó választása szerint a Tao. tv. hatálya alá tartozó kapcsolt vállalkozása saját tevékenységi körében végzett kutatás-fejlesztési tevékenységének közvetlen önköltségére tekintettel a Tao. tv. 7. (1) t) pontja szerint megállapított, de választása szerint nem érvényesített összeggel (kivéve a kutatóintézettel közösen végzett kutatások) azzal, hogy az adózó vonatkozásában is vizsgálni kell a Tao. tv. 3. sz. melléklet A) rész 15. pontja szerinti körülmények fennállását (nem a vállalkozási bevételszerző tevékenységhez kapcsolódó kutatás-fejlesztés). A Tao. tv. 7. (21) bekezdésében foglalt feltételek fennállása esetén alkalmazhatók.
A Tao. 7. (1) w) pontjában foglaltak alkalmazási feltételei [Tao. 7. (21)] Az adózó rendelkezik a bevallás benyújtásáig a kapcsolt vállalkozása írásos nyilatkozatával, amely tartalmazza a kapcsolt vállalkozás kutatás-fejlesztési tevékenységének közvetlen önköltségét, valamint az összegre tekintettel az adózó(k) által érvényesíthető összeget. A nyilatkozatban meghatározott összeg nem haladhatja meg a kiállító által a Tao. tv. 7. (1) t) pontja alapján érvényesíthető összeget. A nyilatkozatban foglaltak teljesítésért az adózó és a kapcsolt vállalkozása egyetemlegesen felel. A nyilatkozatban szereplő adatokról a kiállító és a kedvezményezett a társasági adóbevallásában adatszolgáltatásra kötelezett
Új tétel a beruházási adóalap kedvezmény igénybevételénél 2014-től [Tao. 7. (1) zs) és (11) b)] Növelő [8. (1) u)] A meghatározott szellemi termék, beruházás bekerülési értékéből csökkentő tételként elszámolt összeg kétszerese, amennyiben: a csökkentés adóévét követő negyedik adóév utolsó napjáig nem veszi használatba, nem helyezi üzembe, kivéve ha elháríthatatlan külső ok miatt megrongálódott az egyéb berendezés, felszerelés, jármű kategóriában helyezi üzembe üzemkörön kívüliként is használja vagy forgóeszközök közé átsorolja (kivéve) a negyedik adóév végéig elidegeníti (értékesít, apportál, térítés nélkül átad, lízinget visszaad). Adózás előtti eredményt Csökkentő [7. (1) zs)] Az adóév utolsó napján kis- és középvállalkozás esetén: A korábban még használatba nem vett ingatlan és műszaki gép, berendezés, jármű adóévi beruházási ráfordításai ingatlan felújítás, bővítés, átalakítás, rendeltetés változás még használatba nem vett szoftvertermékek felhasználási joga, szellemi termék bekerülési értéke. FELTÉTELEKKEL
Új tétel egyes önellenőrzések elszámolásánál 2014-től [Tao. 8. (8)] Növelő [8. (1) p)] Az adóellenőrzés, önellenőrzés során megállapított adóévi - költség, ráfordítás növelés vagy - adóévi nettó árbevétel, bevétel - saját teljesítmény csökkenéseként elszámolt összeg Adózás előtti eredményt Csökkentő [7. (1) u)] Az adóellenőrzés, önellenőrzés során megállapított adóévi - bevétel növelés - aktivált teljesítmény érték növelés vagy - adóévi költség, ráfordítás csökkenéseként elszámolt összeg A Tao. tv. 8. (1) p) pontjának az önellenőrzésre vonatkozó rendelkezését nem kell alkalmazni, ha a nem jelentős összegű hibát a feltárás napját magában foglaló adóévről szóló bevallásában veszi figyelembe feltéve, hogy a nem jelentős összegű hibával érintett adóévi adóalapja meghaladja a nem jelentős hiba összegét.
Új adózás előtti eredményt módosító tételek a nonprofit szervezeteknél [Tao. 9. (11)] Az alapítvány, a közalapítvány, az egyesület, a köztestület abban az adóévben, amelyben a 2011. évi CLXXV. törvény (Civil törvény) szerint elsődlegesen gazdasági vállalkozási tevékenységű szervezetnek minősül,a társasági adó alapját a Tao. 9. (1)-(10) bekezdésétől eltérően állapítja meg. Adózás előtti eredmény - adózás előtti eredményt csökkentő tételek (7. ) + adózás előtti eredményt növelő tételek (8. ) Módosított adózás előtti eredmény Korrigálva a 16. előírásaival (különös szabályok) Korrigálva a 18. előírásaival (kapcsolt vállalkozások) Korrigálva a 28. előírásaival (kettős adózás elkerülése) Korrigálva a VII. fejezet előírásaival (átmeneti és záró rendelkezések) Társasági adó alapja
Új adózás előtti eredményt módosító tétel a közhasznú non-profit gazdasági társaságnál [Tao. 13/A. (7)] A közhasznú jogállás megszűnésére előírt rendelkezéseket kell alkalmazni abban az adóévben, amelyben a közhasznú nonprofit gazdasági társaság a Civil törvény szerint elsődlegesen gazdasági vállalkozási tevékenységű szervezetnek minősül. A Tao. tv. 13/A (2) c) pontja szerint az adózás előtti eredményt növeli az adómentesen képzett saját tőke összegével. A Tao. tv. 6. (4) bekezdés szerint a 9. -14. alkalmazásának 2013. évben is feltétele, hogy a felsorolt szervezetek nem minősülnek elsődlegesen gazdasági vállalkozási tevékenységű szervezetnek.
Új szabály a veszteség elhatárolás elszámolására átalakulás (beolvadás) esetén [Tao. 17. (7)] A jogutód a jogelődnek a beolvadás adóévében keletkezett negatív adóalapjával első alkalommal a beolvadás napját magában foglaló adóévének adózás előtti eredményét csökkentheti. 2013. adóévre az adózó választás esetén alkalmazhatja.
Kis- és középvállalkozások adókedvezménye 2014-től [Tao. 22/A. ] A hitelszerződés (pénzügyi lízing is) megkötése adóévének utolsó napján a kis- és középvállalkozás tárgyi eszköz beszerzéséhez, előállításához pénzügyi intézménytől felvett hitel (hitelt kiváltó hitel) adóévben fizetett kamatai után adókedvezményre jogosult. Hitelszerződés időszaka 2001. január 01-től 2013. december 31-ig Adókedvezmény mértéke 40 százalék 2013. december 31. után 60 százalék Az e jogcímen igénybe vehető kedvezmény adóévente legfeljebb 6 millió forint. Utoljára igénybe vehető az eredeti szerződés szerinti visszafizetés évében. Nem vehető figyelembe, ha az adott eszköz már nincs a vállalkozás nyilvántartásában.
Új szabály a látvány-csapatsportok támogatásának adókedvezményénél [Tao. 22/C. (2), (3) és (3c)] A 22/C. (3) bekezdésében szabályozott támogatási igazolásban szereplő összeg erejéig. A támogatás adóéve és az azt követő adóévek adójából, de utoljára a támogatás naptári évét követő 6. naptári évben lezáruló adóév adójából adókedvezményt vehet igénybe a 22/C. (3) bekezdésben foglalt feltételek mellett, feltéve, hogy az adózónak nincs lejárt köztartozása és 22/C. (3a) és (3b) bekezdésben meghatározott kiegészítő sportfejlesztési támogatást az arra jogosult szervezet számára a támogatás adóévében megfizeti.
Új szabály a látvány-csapatsportok támogatásának adókedvezményénél - folytatás [Tao. 22/C. (2), (3) és (3c)] Az adóalap megállapításakor a támogatás nem növeli az adózás előtti eredményt a kiegészítő sportfejlesztési támogatás adóévi adózás előtti eredmény terhére elszámolt összege a Tao. tv. 3. számú melléklet A) rész 12. pontja szerint nem minősül a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült ráfordításnak. A rendelkezés a 2013. december 31-ét követően nyújtott támogatásokra alkalmazandó.
Feltételek a látvány-csapatsport támogatás adókedvezményének igénybevételéhez [Tao. 22/C. (3a)] Az adózó a támogatási igazolásban meghatározott összeg 19. (1) és (2) bekezdése szerinti adókulccsal számított értékének legalább 75 százalékát köteles szponzori vagy támogatási szerződés keretében, kizárólag a szerződésben meghatározott sporttevékenység támogatására a támogatás adóévében megfizetni. A 22/C. (1) a) - d) pontja szerinti támogatásoknál az országos szakszövetség részére vagy a sportiskola, közhasznú alapítvány számára. Sport köztestület esetén a támogatásban részesített számára.
Feltételek a látvány-csapatsport támogatás adókedvezményének igénybevételéhez - folytatás [Tao. 22/C. (3c)] A támogatás és a kiegészítő sportfejlesztési támogatás teljesítése - önálló fizetési számlára történő átutalással, - a támogatási igazolás kézhezvételét követően. Az önálló fizetési számlát - támogatás esetén a támogatási igazolás - kiegészítő sportfejlesztési támogatás esetén a szponzori vagy támogatási szerződés határozza meg. Adatszolgáltatás 8 napon belül, a szponzori szerződés egy eredeti példányával az országos sportági szakszövetség részére, ha a kiegészítő támogatás jogosultja nem maga a szakszövetség.
Új rendelkezés a 2013. december 31-ét követően nyújtott sporttámogatások támogatási igazolásainak összértéke számításánál [Tao. 22/C. (4a)] Tárgyi eszköz beruházás, felújítás beruházási értéke számításánál az igazolások összértékére meghatározott mértéket a támogatási igazolások összértéke és a kiegészítő sportfejlesztési támogatás összevont értékére kell alkalmazni.
Új szabály a filmtámogatás és az előadó művészeti támogatások igénybevételénél [Tao. 22. (1)] Az adózó döntése szerint a 2013. december 31-ét követően nyújtott támogatások esetén: A 22. (2) és (4) bekezdésében szabályozott támogatási igazolásban szereplő összeg erejéig. A támogatás adóéve és az azt követő adóévek adójából, de utoljára a támogatás naptári évét követő 6. naptári évben lezáruló adóév adójából Adókedvezményt vehet igénybe a 22. (6) és (7) bekezdésben foglalt feltételek mellett, 22. (8) bekezdésben meghatározott kiegészítő támogatást az arra jogosult szervezet számára a támogatás adóévében megfizeti. Az adóalap megállapításakor a támogatás nem növeli az adózás előtti eredményt. A kiegészítő támogatás adóévi adózás előtti eredmény terhére elszámolt összege a Tao. tv. 3. számú melléklet A) rész 12. pontja szerint nem minősül a vállalkozási tevékenység érdekében felmerült ráfordításnak.
Feltétel a filmtámogatás és az előadó művészeti támogatások igénybevételénél [Tao. 22. (6) és (7)] A kiegészítő támogatás összege a támogatási igazolásban meghatározott összeg 19. (1) és (2) bekezdés szerinti adókulccsal kiszámított értékének legalább 75 százaléka. A kiegészítő támogatás összegének megállapításánál 10 százalékos az adókulcs, ha 19 százalékos kulcs alkalmazására az adózó nem köteles. Amennyiben a kiegészítő támogatás összegének megállapítása 10 százalékos adókulccsal történik, de a pozitív adóalap meghaladja az 500 millió forintot, a kötelezett a támogatás legalább 7 százalékát a támogatás adóévét követő 90 napon belül kiegészítő támogatásként az arra jogosult szervezetnek megfizeti, amely: Filmtámogatás Forráselosztást végző szervezet Film előállító Előadó művészeti támogatás Minisztérium vagy a támogatásban részesülő
Köszönöm a figyelmet!