Adóváltozások 2015 2015. január 29.
Áttekintés I. A CMS German Desk Közép- és Kelet-Európában II. Személyi jövedelemadó III. Társasági adó IV. Általános forgalmi adó V. Elektronikus Közúti Áruforgalmi Ellenőrző Rendszer (EKÁER) VI. Adózás rendje VII. Reklámadó VIII.Egyéb adók/illeték 2
I. A CMS German Desk Közép- és Kelet-Európában 13 iroda több mint 80 partner több mint 500 ügyvéd minden irodában nemzetközi német nyelvű kapcsolattartó legnagyobb hálózattal rendelkező iroda a régióban több mint 25 éve piacvezető a régióban 3
II. Személyi jövedelemadó Családi kedvezmény A kétgyermekes családok adókedvezménye 2016 és 2019 között megemelkedik. Az adóalap-kedvezményt fokozatosan terjesztik ki, minden évben egyenlő részletben növekszik. Gyermekenként a jelenlegi 62.500 Ft 125.000,- Ft adóalap-kedvezmény. Adóelőleg esetében nyilatkozat alapján igénybe vehető olyan személy által is, aki rendszeres jövedelmet kap (pl. rendszeres megbízási díjban részesülő adózó is). Az eltartottak adóazonosító jelének feltüntetése kötelezővé válik. 4
II. Személyi jövedelemadó 2. Az első házasok adóalap kedvezménye 2015. január 1-jét követően házasságot kötőkre vonatkozik. Feltétel: legalább az egyik félnek ez az első házassága. Az adóalap csökkentés 31.250,- Ft havonta, ami 5.000,- Ft adócsökkentés jelent a jelenlegi adókulccsal számítva. A kedvezmény a házasságkötést követő hónaptól 24 hónapig jár, közösen is igénybe vehető. 5
II. Személyi jövedelemadó 3. A Cafeteria-rendszer változásai 200.000,- Ft éves keretösszeg, 35,7%-os közteher További 250.000,- Ft-ig csak a SZÉP kártya 35,7%-os terheléssel Az éves keretösszeg évi 450.000,- Ft-ra csökkent (2014. december 31-ig 500.000,- Ft volt) Ha tehát aki kizárólag SZÉP kártya juttatásban részesül, ő teljes egészében kihasználhatja a kedvezményes adózási lehetőségeket (35,7%-os terhelés), szálláshelyre 225.000,- Ft/év, szabadidőre 75.000,- Ft/év, vendéglátásra 150.000,- Ft/év, összesen 450.000,- Ft/év. 6
II. Személyi jövedelemadó 4. Egyes meghatározott juttatásnak minősül (51,17%-os adóteher), ha: egyedi értékhatárt meghaladja, és/vagy a klasszikus juttatások értéke meghaladja a 200.000,- Ft-ot, és/vagy ha a klasszikus juttatás értéke és a SZÉP kártyára utalt munkáltatói támogatás összege együtt meghaladja az évi 450.000,- Ft-ot, akkor 450.000 Ft feletti rész. Ha a foglalkoztatás nem áll fenn egész évben, az éves keretösszeget és az éves rekreációs keretösszeget (SZÉP kártya) arányosítani (csökkenteni) kell. A béren kívüli juttatás közterhét a juttatás hónapjának kötelezettségeként kell megállapítani, bevallani, megfizetni. Értékhatár egyedi, az éves keretösszeget, az éves rekreációs keretösszeget meghaladó juttatás annak a hónapnak a kötelezettsége, amelyen az értékhatár átlépése megtörtént, amennyiben a munkavállaló jogviszonya megszűnik, akkor megszűnéskor a megszűnés hónapjának a kötelezettsége lesz. 7
III. Társasági adó Veszteségelhatárolás A 2015-ben és azt követően keletkezett, elhatárolt veszteséggel, a keletkezését követő öt adóévben csökkenthető az e nélkül számított pozitív adóalap. Változatlan az 50%-os korlát. Átmeneti szabály: a 2014-ben kezdődő adóév utolsó napjáig keletkezett és az adóalapnál még nem érvényesített veszteségre, az ezen időpontig felhalmozott veszteségállományt legkésőbb a 2025. december 31. napját magában foglaló adóévben lehet felhasználni a 2014. december 31-én hatályos szabályok szerint. Az átalakulás, egyesülés, szétválás, illetve a cégfelvásárlás kapcsán átvett elhatárolt veszteségnek legfeljebb csak azon hányada kerülhet adóévenként felhasználásra, amelyet a tovább folytatott tevékenységből származó adóévi árbevétel, bevétel összege az átalakulást, felvásárlást megelőző három adóév árbevételében, bevételének átlaga összegében képvisel. 8
III. Társasági adó 2. Rendelkezés az adóról Az adózó az őt terhelő 2015. adóévi adóelőleg, adóelőleg-kiegészítés, illetve adó meghatározott részéről valamely kedvezményezett célra felajánlást tehet. Az adózó filmalkotás támogatására, az előadóművészeti szervezet támogatására, valamint a látványcsapatsport támogatására, mint kedvezményezett célra tehet felajánlást. Az adózót az így átutalt összegre tekintettel jóváírás illeti meg, amely jóváírás az adózó társasági adó folyószámlájára kerül átvezetésre. Az adózó rendelkezhet az egyes havi, illetve negyedéves társasági adóelőleg-kötelezettsége legfeljebb 50 százalékának megfelelő részéről. Maximum a fizetendő adó 80%-áig lehet rendelkezni. 9
III. Társasági adó 3. Rendelkezés az adóról Az adóhatóság által a kedvezményezettnek átutalt összegre tekintettel az adózót jóváírás illeti meg. A jóváírás összege az adóelőleg-felajánlás és adóelőleg-kiegészítésből átutalt felajánlás összegének 7,5 százaléka, de legfeljebb az éves fizetendő adó 80 százalékának 7,5 százaléka, valamint az éves adó terhére tett felajánlás átutalt összegének 2,5 százaléka, de legfeljebb az éves fizetendő adó 80 százalékának 2,5 százaléka. A jóváírás napja az éves adóbevallás esedékességét követő második naptári hónap első napja. Ugyanazon adóév tekintetében a Tao. tv. 22/C. (2) bekezdésben meghatározott adókedvezmény együttesen nem alkalmazható a felajánlásra és a jóváírásra vonatkozó szabályokkal. 10
III. Társasági adó 4. Kapcsolt vállalkozások Kapcsolt vállalkozások körének bővítése Bővül a kapcsolt vállalkozások köre, ezentúl a tulajdonosi kapcsolaton felül a kapcsolt vállalkozási jogviszony kiterjed azon társaságokra is, amelyek között az ügyvezetés egyezőségéből fakadóan üzleti és pénzügyi befolyás gyakorlás áll fenn. 11
III. Társasági adó 5. Felsőoktatási támogatási megállapodás Elismert költségnek minősül, továbbá csökkenti az adózás előtti eredményt a felsőoktatási támogatási megállapodás alapján az adóévben visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás, térítés nélkül átadott eszköz könyv szerinti értékének, térítés nélkül nyújtott szolgáltatás bekerülési értékének 50 százaléka. A csökkentő-tétel alkalmazásához szükséges a felsőoktatási intézmény által kiállított igazolás. Az új kedvezményt már a 2014. évi adókötelezettségre is alkalmazni lehet a 2014. adóévben kötött felsőoktatási támogatási megállapodások alapján. 12
III. Társasági adó 6. Hiányzó eszköz növelő tétel alkalmazása csak abban az esetben szükséges, ha a nem megfelelő gondosság és a mérséklésre való törekvés elégtelensége együttesen és egyértelműen megállapítható 13
III. Társasági adó 7. Jövedelem-(nyereség-)minimum A jövedelem- (nyereség-)minimum a korrigált összes bevétel 2 százaléka az eladott áruk beszerzési értéke és az eladott közvetített szolgáltatások értéke nem csökkenti a jövedelem-(nyereség-) minimum alapját 14
III. Társasági adó 8. Fejlesztési adókedvezmény évközi változása Új közösségi támogatási szabályokra tekintettel módosult jogcímek és intenzitások Fogalmi pontosítások (induló és új gazdasági tevékenység végzésére irányuló beruházás, önálló környezetvédelmi beruházás, szabad vállalkozási zóna területén megvalósított beruházás) Kkv-k számára előírt foglalkoztatási kötelezettségek jelentős csökkenése Bizottsági engedélyhez kötött fejlesztési programok meghatározása Eljárási szabályok pontosítása 15
IV. Általános forgalmi adó Időszakos elszámolású ügyletek Az adófizetési kötelezettség főszabály szerint az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napján keletkezik. Két kivétel: ha a számla, vagy nyugta kibocsátásának időpontja és az ellenérték megtérítésének esedékessége az elszámolással, vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját megelőzi, teljesítés a számla, vagy nyugta kibocsátásának időpontja az ellenérték megtérítésének esedékessége az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő időpontra esik, teljesítés az ellenérték megtérítésének esedékessége legfeljebb az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő harmincadik napra esik 2015. július 1-től az adótanácsadói, könyvelői és könyvvizsgálói szolgáltatásokra, 2016. január 1-től valamennyi időszakos elszámolású ügyletre alkalmazandó, ha az időszak kezdete, valamint a fizetés esedékessége a határnapot követő időpontra esik. 16
IV. Általános forgalmi adó 2. Előleg Előlegre vonatkozó szabályok változása: Előlegnek minősül minden nem kizárólag pénz vagy készpénz-helyettesítő fizetési eszköz formájában a teljesítést megelőzően adott, ellenértékbe beszámítható vagyoni előny. 2015. január 1-től hatályos módosítás A fizetendő adót az előleg megszerzésekor kell megállapítani. 17
IV. Általános forgalmi adó 3. Áfa kulcs Csökken a köztes terméknek minősülő, nagy testű élőállatok (háziasított szarvasmarha, juh és kecske) és vágott húsok értékesítésére alkalmazandó áfa kulcs: Az 5% alá tartozó termékeket az Áfa törvény melléklete határozza meg vtsz. szám és megnevezés alapján. A kedvezményes adókulcsot azon értékesítésekre kell először alkalmazni, amelyekben a fizetendő adó megállapítására előírt időpont 2015. január 1-jére vagy azt követő napra esik 18
IV. Általános forgalmi adó 4. Fordított adózás Belföldi fordított áfa kiterjesztése: 1. egyes vas- és acélipari termékek (Áfa tv. új, 6/B. számú melléklete) értékesítése esetében A vevő lesz az adó fizetésre kötelezett 2. termékértékesítéshez, szolgáltatásnyújtáshoz munkaerőkölcsönzése, kirendelése és személyzet rendelkezésre bocsátása, valamint az iskolaszövetkezet szolgáltatása esetén A fordított adózást azon ügyletek esetén kell először alkalmazni, amelyek teljesítési időpontja 2015. január 1. napjára esik vagy azt követi. 19
IV. Általános forgalmi adó 5. 2015. január 1-jétől a nem-áfaalanyoknak nyújtott távközlési-, műsor- és elektronikus úton nyújtott szolgáltatások (például magánszemélyeknek eladott vírusirtó szoftver vagy telefonos alkalmazás) teljesítési helye megváltozik, és a korábbi szabályokkal szemben nem a szolgáltatásnyújtó illetősége, hanem a megrendelő lakóhelye szerint fognak ezek a szolgáltatások adózni. Bővül a MOSS (Mini One Stop Shop) alkalmazási köre: A MOSS-t használhatják az EU-ban letelepedett adóalanyok is, és a rendszer az elektronikus szolgáltatásokon túl a távközlési és a rádió és televízió műsorszolgáltatások utáni áfa bevallására és befizetésére is szolgál. Választás esetén regisztráció 2014. október 1-től, az első bevallást 2015. első negyedévéről kell beadni. Közvetlenül alkalmazandó: 967/2012/EU tanácsi vhr 20
V. Az Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer (EKÁER) Mi az az EKÁER? NAV által működtetett rendszer, mely a termékek közúti fuvarozásával összefüggő adókötelezettségek teljesítésének ellenőrzését szolgálja Mi az az EKÁER szám? Bejelentés alapján képzett azonosító szám, mely egy adott termék egységet azonosít. Mi az a kockázatos termék? 51/2014 (XII.31) NGM rendelet határozza meg. Mi minősül gépjárműnek? Az útdíjköteles (teher)gépjárművön kívül minden más (kisebb össztömegű) gépjármű. is Jogalap 2003. évi XCII. sz. törvény az adózás rendjéről 22/E. és 11. számú melléklet 2014/50 NGM rendelet az Elektronikus Áruforgalmi Ellenőrző Rendszer működéséről 21
V. EKÁER 2. Mikor kötelező a bejelentés? 2015. január 1-től kezdődően útdíjköteles gépjárművel végzett közúti árufuvarozással járó tevékenységet egy vállalkozás csak akkor folytathat, ha rendelkezik EKÁER-számmal. Ez vonatkozik: Magyarországról az Európai Unióba irányuló termékértékesítés vagy egyéb célú kivitelre, valamint az Európai Unióból Magyarországra irányuló termékbeszerzés vagy egyéb célú behozatalra belföldi forgalomban nem végfelhasználó részére történő első termékértékesítésre. Mentes a bejelentési kötelezettség alól az adózó, 22/E. (1) ha az általa egy fuvarozás keretében szállítandó nem kockázatos termékek tömege a 2500 kg-ot vagy az adó nélküli ellenértéke a 2 millió forintot nem haladja meg. 22
V. EKÁER 3. Ki teszi a bejelentést? Hogyan történik a bejelentés? Belföldi feladási címről az EU más tagállamába irányuló fuvarozás esetén az adatokat a feladó/felrakodó köteles a hatósághoz bejelenteni. Az EU más tagállamából belföldi átvételi címre érkező fuvarozás esetén bejelentésre kötelezett a címzett/átvevő. Belföldi feladási címről belföldi átvételi helyre érkező fuvarozás esetén bejelentésre kötelezett a feladó + címzett/átvevő. Külön erre a célra kialakított elektronikus felületén: www.ekaer.nav.gov.hu kell bejelenteni. A hivatal EKÁER-számot ad ki, ami 15 napig lesz érvényes. Az EKÁER-számot a fuvarozás/felrakodás megkezdése előtt át kell adni a fuvarozó vagy szervező részére. 23
V. EKÁER 4. Mikor kell tenni a bejelentést? Módosításra A bejelentést a) az Európai Unió területéről Magyarországra irányuló fuvarozás esetén legkésőbb a fuvarozás megkezdéséig, b) Magyarországról az EU más tagállamába induló és belföldi fuvar esetén legkésőbb a gépjárműre felrakodás megkezdéséig kell megtenni. A fuvarozáshoz használt gépjármű forgalmi rendszámát és a termék tömegét és értékét legkésőbb a termék fuvarozásának megkezdéséig kell bejelenteni. A termék érkezésének időpontját az átvevő jelenti be legkésőbb a kirakodási címre érkezést követő munkanapon. indokolt esetben a) az EU más tagállamából induló fuvarozás esetén a felrakodást követően, de az érkezés bejelentése előtt, b) Magyarországról az EU más tagállamába vagy belföldre irányuló fuvar esetén a felrakodás megkezdése előtt van lehetőség. 24
V. EKÁER 5. Bírság Ha nem vagy hiányosan teljesíti az EKÁER-számmal kapcsolatos bejelentési kötelezettségét a NAV a termék értékének 40%-áig bírságolhat, a bírság erejéig lefoglalhatja a fuvarozott terméket. Kockázatos termékekre vonatkozó rendelkezések 51/2014 (XII.31.) NGM rendelet alapján Kockázatos termék Fuvarozása esetén akkor is kell EKÁER-számot kérni, ha a termékeket nem útdíjköteles gépjárművel szállítják, azonban útdíjköteles járművek esetében mentesül a szállítás, ha kockázatos élelmiszerek esetén termékek értéke nem éri el a 250.000 forintot vagy tömege nem haladja meg 200 kg súlyt, egyéb kockázatos termékek esetén a termékek értéke nem éri el az 1 millió forintot vagy tömege nem haladja meg az 500 kg súlyt. Kockázati biztosíték 25
V. EKÁER 6.??? mentesség vevői készlet láncügylet végfelhasználó 26
VI. Adózás rendje Eltérő minősítés tilalma: A szabályozás alapján az adóhatóság a jogviszony alanyainak ellenőrzése során ugyanazt a vizsgálattal érintett és már minősített jogviszonyt nem minősítheti eltérően. Adóztatás kettős elmaradásának tilalma Amennyiben a nemzetközi szerződéssel érintett ügyletből, jogviszonyból származó jövedelem az államok közötti eltérő jogi minősítése alapján egyik államban sem adóztatható, úgy ezt a jövedelmet Magyarország nem mentesíti az adóztatás alól. 27
VI. Adózás rendje 2. Feltételes adómegállapítás, Tartós feltételes adómegállapítás A feltételes adómegállapításra irányuló kérelem benyújtását megelőzően kezdeményezett konzultáció díja 500 000 Ft-ra emelkedik (korábban 100 000 Ft volt). A határozathozatalra nyitva álló határidő meghosszabbodik (75-ről 90 napra, illetve 45-ről 60 napra). A tartós feltételes adómegállapítás alkalmazhatósága kezdő időpontjának meghatározása. A feltételes adómegállapítás esetében nemzetközi jogi kötelezettség változás esetén sem alkalmazható a feltételes adómegállapítás. A feltételes adómegállapításban kérhető az előzetesen felszámított áfa megosztására alkalmazandó számítási módszer megfelelőségének megállapítását is. 28
VII. Reklámadó 2014. December 1-től Adóhatósági nyilvántartás: Adókötelezettséget teljesítő, adófizetésre nem köteles reklámközzétevők 2015. Január 1-től Adókulcs / Társasági adó 20 Mrd Ft felett az adókulcs 40%-ról 50%-ra módosul. 30 milliós értékhatár 29
VII. Reklámadó 2. A megrendelőnek nem merül fel adókötelezettsége, amennyiben közzétevői nyilatkozattal rendelkezik; hitelt érdemlő módon bizonyítani tudja, hogy a nyilatkozatot bekérte a közzétevőtől, de az a számla kézhezvételétől 10 napon belül a nyilatkozatot nem bocsátotta rendelkezésükre; olyan közzétevőtől rendeli meg a szolgáltatást, amely szerepel a NAV nyilvántartásban mint jogszerű fizető/adófizetésre nem kötelezett adóalany. Sport felhasználása reklámhordozóként Közösségi célokat szolgáló sport (válogatott, utánpótlás, amatőr sport ) - nem adóköteles; Hivatásos sport szponzoráció - adóköteles marad. 30
VIII. Egyéb adók Helyi adók Az önkormányzatok nem csak a helyi adókról szóló törvényben nevesített helyi adókat vezethetik be az illetékességi területükön, hanem jogosultakká válnak arra, hogy egyéb települési adókat is bevezethessenek. A települési adó lehet bármilyen adó, ha annak működtetését törvény nem tiltja és nem terhelhet olyan adótárgyat, amelyre már törvényben meghatározott közteher vonatkozik. Ezen túlmenően a települési adónak nem lehet alanya az állam, önkormányzat, szervezet vagy vállalkozói minőségére tekintettel a vállalkozó. 31
VIII. Egyéb adók 2. Illeték Megszűnik ezentúl a közigazgatási hatósági eljárás esetén az illeték bélyeglerovással történő megfizetésének főszabálya. Kapcsolt vállalkozás definíció Lakáscsere 32
Köszönjük a figyelmüket! Kálmán Eszter Ügyvéd, Adótanácsadó T +36 1 483 4842 F +36 1 483 4801 E eszter.kalman@cms-cmck.com Dobi Gabriella Ügyvédjelölt T +36 1 483 4818 F +36 1 483 4801 E gabriella.dobi@cms-cmck.com Martin Wodraschke Partner A CEE German Desk vezetője T +36 1 483 4828 F +36 1 483 4801 E martin.wodraschke@cms-cmck.com 33