Adózás. Adózás alapelvei, kialakulása

Átírás

1 Adózás Adózás alapelvei, kialakulása Adónövelés korlátai: 1. Politikai korlát: ha az adómérték nő, a kormányzat elvesztheti a választók bizalmát. 2. Fiskális korlát: az adómérték növelése egy határ fölött nem jár adóbevétel növekedésével. 3.Gazdasági korlát: az adó növelése tartósan nem haladhatja meg a reálszféra megtakarításait. 4. Pszichológiai korlát: Az adómérték növelésével csökken(het) az adózási hajlandóság. 5. Jogi korlát: alkalmazhatóság, törvényi feltételek. Adózási alapelvek: évi XX. tv. Alkotmányos alapelvek: - általánosság; - egyenlőség; - arányosság. Klasszikus adózási alapelvek: (Adams Smith) Általános alapelv: Ne legyenek mentességek a feudális renddel szemben. Igazságos: Mindenki az adott vagyoni jövedelmének megfelelően adózzon. Olcsó: Minél kevesebb költséggel járjon az adó megfizetése. Kényelmes: Az adófizetés módja és időpontja minél kevesebb teherrel járjon. Modern adózási alapelvek: Arányos közteherviselés: Teherbíróképességének megfelelően jelölje ki a jövedelmeket, ami után az árvonás jelentkezik. Gazdasági fejlődés támogatása: A működő tőke beáramlását és a hazai beruházásokat támogassa az adó. Az állam tartózkodjon a felesleges beavatkozásoktól. Jövedelem nivellálás: Mérsékelje a nagy jövedelmi különbségeket. Progresszív jövedelem adóztatás. Foglalkoztatás elősegítése: Új munkahely teremtése a régiek megtartása mellett. Létminimum adómentessége: A létminimum összege után nem kell adózni. Versenysemlegesség: Az állam ne avatkozzon bele a gazdasági versenybe, ne torzítsa. Ne legyen se pozitív, se negatív diszkrimináció. Pénzügypolitika - Fiskális politika - költségvetési politika - adópolitika - Monetáris politika - pénzpolitika - hitel 1

2 Az adórendszerrel szemben támasztott követelmények: - egyszerű; - semleges; - igazságos; - konzisztens (összehasonlítható más országok adóival); - stabil, kiszámítható; - hatékonyság; - egyértelműség; - rugalmasság; - olcsó. Az adórendszer kialakulása, fejlődése - fejadók; - tárgyi adók (házadó, földadó); - hozadéki adórendszer (termelési adók); - jövedelemadók (1799 Anglia, 1891 Németo.); - forgalmi adók (XX. sz. közepe); - ökoadók. Unitárius államszerkezet: Központi adók és helyi adók is vannak. (Pl. Magyarország) Föderatív államszerkezet: Szövetségi adók, tagállami adók, helyi adók. (Pl. USA) A mai magyar adórendszer kialakulása: 1848 előtt alapjaiban Szt. István által bevezetett adórendszer működött. (házadó) 1848 az első adóreform kísérlet (Kossuth Lajos) Direkt adók: - házadó (szobák száma után); - földadó; - kereseti adó (kereskedelmi tevékenység utáni kereset 6%-a). - távolléti adó (külföldön való tartózkodás ha meghaladta a 183 napot, a kereset 12%-a); - személyi adó (kereset utáni adó). Indirekt adók: - pálinkaadó; - italmérési adó; - bélyegdíj; - dohányárusítási adó; - lajstromozási illeték Az osztrák adórendszer adaptálása (átvétele) - bevezették osztrák parancsra a közteherviselést - a direkt adónemek a jellemzők 1868 I. magyar adórendszer - földadó, házadó, jövedelemadó Adórendszer továbbfejlesztése - tőkekamat és járadékadó, bányaadó, jövedelmi pótadó. A jövedelmeket 4 osztályba sorolták: I. házalók, cselédek, munkások kereseti adót fizettek II. ház- és földbirtokosok III. gyárosok, bankárok, orvosok jövedelemadót fizettek IV. köztisztviselők, magánalkalmazottak 2

3 1909 II. adóreform kísérlet (Vekerle Sándor) A progresszív jövedelemadóztatást vezette be. Megszüntette a pótadókat. A családfő adózott a családtagok jövedelme után. A létminimum adómentes. Bevezette a gyerekek utáni adókedvezményt Az évi reform életbe lépése Szanálási törvény. Az állam feladatköre kibővül. Jelentős takarékossági intézkedések bevezetése. Földadó, jövedelemadó, vagyonadó, társulati adó III. adóreform. Magánszektor Állami szektor megkülönböztetése. Alapvetően szocialista irányítás volt jellemző. A külföldi tulajdonú vállalatok adóterhe jelentősen megnőtt. A munkások adóterhelése csökkent. Nőtt az ajándékozási, öröklési illeték. Mezőgazdaságból az ipar felé tendáltak Nettó termelői ár bevezetése Konszolidáló politikai és adórendszer. Eltörölték a kötelező beszolgáltatást Megjelenik az illetményadó Felkészülés az új gazdasági mechanizmusra. Bevezették az eszközlekötési járulékot. A magánszektor és a szocialista szektor megkülönböztetése jelentős Új gazdasági mechanizmus adórendszere. Tervalku helyett szabályozó alku. Szabályozták a nyereség felosztását, ill. kibővült a támogatások köre IV. adóreform. Közeledés a Nyugat Európai országokhoz. Áru- és pénzviszonyok megerősítése. Problémák: - Kevés számú, szoros elszámolású adóalannyal számoltak. - Erősen progresszív adótábla. - Beruházási kedvezmények. - Szociális elemek jelenléte. - Alapvető jogalkotási hiányosságok. - Egységes fogalmi, értelmezési, ellenőrzési rendszer hiánya. - Nemzetközi adóharmonizáció hiánya, stb. Adótan alapfogalmai Adó: az állam által kikényszerített, ellenszolgáltatás nélküli fizetési kötelezettség. Adó alanya: az a személy vagy szervezet, aki adófizetésre kötelezett. Adó tárgya: valamilyen dolog vagy jogviszony, ami után adót kell fizetni. Adó alapja: az az összeg, ami után az adót fizetjük. Adótartozás: bevallott, de befizetni elmulasztott késedelmi pótlék, ellenőrzésnél feltárt, de be nem fiz. kés pótlék. Adófizető: az a személy, akinek adókötelezettségét, adófizetési kötelezettségét adót, költségvetési támogatást megállapító tv., vagy e tv. írja elő. Adó mértéke: megmutatja, hogy az adóalap után mennyi adót kell fizetni. Adókulcs: Az adóalapnak meghatározott százaléka, amely az adókötelezettség mértékének megállapítására szolgál. 18%, 36%. Adótétel: Az adóalapra megállapított fix adóösszeg. Adótarifa: adókulcsok + adótételek összessége. Adókedvezmény: az adóalapból levonható fizetési kedvezmény lehetősége, mely feltételhez kötött. Adómentesség: adókötelezettség alóli jogszabály által rögzített kivétel. Sem megállapítani, sem fizetni nem kell. 3

4 Adóhatóságok: APEH és 2007-től régiós szervei (állami adóhatóság) VPOP és szervei (vámhatóság) Önkormányzat jegyzője Illetékhivatal Adóbevallás: Olyan kimutatás, amelyből megállapítható az adó összege. Adókötelezettség: Bejelentés, nyilatkozattétel, Adómegállapítás, Bevallás, Adófizetés és adóelőleg fizetés, Bizonylat kiállítás és megőrzés, Nyilvántartás vezetés, Adatszolgáltatás, Adólevonás, adóbeszedés Adóáthárítás: Az adófizető olyan akciója, amely akkor következik be, ha az adó terhét nem az adófizető viseli, hanem azt burkoltan vagy nyíltan mással, rendszerint a fogyasztóval viselteti. Szándékolt (Áfa), Nem szándékolt (Szja) Elhárítás: Megengedett, Nem megengedett Adóelkerülés: adóminimalizálásra való törekvés. Adócsalás: Az a bűntett, amellyel valaki adózási kötelezettsége alól csalással kivonja magát. Személyi Jövedelem Adó 1987-ben a VI-os törvény. Sávosan progresszív adóztatás ben bérbruttósítást hajtottak végre. Jellemzői: - személyi jellegű; - közvetlen adó (adóalany-adófizető személye azonos); - általános (a magánszemély az összes jövedelme után adózik). Szja tárgya: a jövedelem. Adóalany: belföldi vagy külföldi magánszemély. Jövedelmek csoportosítása: I. Összevonás alá eső jövedelmek. II. Külön adózó jövedelmek. I. Összevonás alá eső jövedelmek: 1. Nem önálló tevékenységből származó jövedelem (munkaviszonyból származó). Társas vállalkozás magánszemély tagja. Jellemzője: Velük szemben semmilyen költséget elszámolni nem lehet, a munkáltató fizeti. 2. Önálló tevékenységből származó jövedelem (egyéni vállalkozó, mezőgazdasági őstermelő, könyvvizsgáló, gazdasági társaság magánszemély tagja) 3. Egyéb jövedelem. (nyugdíj) II. Külön adózó jövedelmek: 1. Vagyonátruházásból származó jövedelem. 2. Tartós életjáradéki vagy öröklési szerződésből származó jövedelem. 3. Tőkejövedelmek (kamat, árfolyamnyereség, opciós ügylet) 4. Természetbeni juttatások. 5. Vegyes jövedelmek (nyereményből származó jövedelem, bérbeadásból származó jövedelem). 4

5 A jövedelem meghatározási módjai: 1. A bevétel teljes egészében jövedelemnek számít. Pl. Bér 2. A bevétel meghatározott hányada számít jövedelemnek. Pl. szellemi tevékenység bevételének 90%- a jövedelem, 10%-a diktált költséghányad) 3. A jövedelem = bevétel számlákkal igazolt költségek. Jelenleg 2 kulcsos az adótábla ben: % % Alapadójóváírás: Havi Ft Ft adóalapig jár a teljes összeg Ft között a köztes rész 18%-ával csökkentve a teljes összeg. Az adójóváírás felső határa Ft. Kiegészítő adójóváírás: havi Ft. A kiegészítő adójóváírás 1 millió Ft adóalapig jár a teljes összeg Ft között a fennmaradó rész 5%-ával csökkentve a teljes összeg. Feladatok: 1. Magánszemély havi bruttó bére Ft. Egyéb adóköteles jövedelme nem volt. Egész évben munkaviszonyban állt. Mennyi éves jövedelemadót fizet a évi szabályok szerint? Éves bér: hó = Éves adóalap: ,18% = Alapadójóváírás: hó = Kiegészítő adójóváírás: hó = Magánszemély havi bruttó bére Ft. Egyéb adóköteles jövedelme nem volt. Egész évben munkaviszonyban állt. Mennyi éves jövedelemadót fizet a évi szabályok szerint? Éves bér: hó = Éves adóalap: ig 18% ,18% = től 36% = ,36% = Alapadójóváírás: (12hó 9.000) ( ) 0,18% = Éves adó: =

6 3. Magánszemély havi bruttó bére Ft. Egyéb adóköteles jövedelme nem volt. Egész évben munkaviszonyban állt. Mennyi éves jövedelemadót fizet a évi szabályok szerint? Éves bér: hó = Éves adóalap: ,18% = Alapadójóváírás: hó = Kiegészítő adójóváírás: ( hó) ( ) 0,05% = Magánszemély havi bruttó bére Ft. Egyéb adóköteles jövedelme Ft volt. Egész évben munkaviszonyban állt. Mennyi éves jövedelemadót fizet a évi szabályok szerint? Éves bér: hó = Egyéb jövedelem: Összevont adóalap: ig 18% ,18% = től 36% = ,36% = Magánszemély havi bruttó bére Ft. 8 hónapig állt munkaviszonyban. Egyéb összevontan adózó jövedelme Ft. Mennyi éves jövedelemadót fizet a évi szabályok szerint? 8 havi bér: hó = Egyéb jövedelem: Összevont adóalap: ,18% = Adójóváírás: hó = Kiegészítő adójóváírás: hó = ( ) 0,05% = Nem jár!!! 6

7 6. Magánszemély építőművészeti alkotásáért Ft-ot kapott. Ennek előállítási költsége amelyet a művész maga finanszírozott és számlával igazolt Ft-ot tett ki, ezért bejelentette, hogy költségelszámolást választ. Más forrásokból, egész éves munkaviszonyból Ft-ot, és munkaviszonyon kívül Ft összevonandó jövedelme volt. a., Mennyi éves jövedelemadót kell fizetnie évi szabályozás szerint? Szellemi tevékenység jövedelme: = Bérjövedelem: Egyéb jövedelem: Összevont adóalap: ,18% = Adójóváírás: ( ) 0,18% = Éves adó: b., Hogyan változik az éves adója, ha a szellemi tevékenység jövedelmét 10%-os diktált költséghányad alapján határozza meg? Szellemi tevékenység jövedelme: ,90 = Bérjövedelem: Egyéb jövedelem: Összevont adóalap: ,18% = ,36% = Adójóváírás: ( ) 0,18% = Éves adó: Magánszemély havi bruttó bére Ft. Márciusban Ft jutalmat kapott. Mennyi a jutalomból levont adóelőleg? Éves bér: hó = Adóalap: ig 18% ,18% = től 36% = ,36% = Bér + jutalom adóalapja: = ig 18% ,18% = től 36% = ,36% = =

8 Változások szeptember 1-től: Kamatadó, árfolyamnyereség adó 20%. (Kivétel a kamatadó alól a lakástakarék pénztárba való befizetések, a nyugdíjtakarékossághoz tartozó befizetések) Nyugdíj: adóterhet nem viselő járandóság. Iskolakezdési támogatás: Ft/gyerek adómentes. Házipénztár adó: 20%. A társasági adó alanyának kell megfizetni, ha a pénztárban tartott átlagos készpénzállomány meghaladja a törvényben előírtakat. (A bevételnek a 0,8%-a ill Ft) Kivétel a hitelintézetek és non profit szervezetek. Természetbeni juttatások: 54% az adó mértéke. (reprezentáció, üzleti ajándék) Változások 2007 január 1-től: Megszűnt a szellemi tevékenység, számítógép beszerzés és a felnőttképzés utáni adókedvezmény. Megszűnt a lakáshitel-törlesztés adókedvezménye. Megjelent a felsőfokú szakképzés adókedvezménye 30%, legfeljebb Ft. A Ft-os adókedvezmény keretbe beletartoznak az egyes TB és Magánynyugdíj pénztári befizetések is. A jövedelemkorlát 6 millióról 3,4 millióra csökkent és Ft közötti érték 20%-a vehető igénybe csökkentett adókedvezményként. Pl Ft-nál ( ,2) = Ft. Üdülési csekk adómentes, amíg meg nem haladja az adóév első napján érvényes minimálbér összegét. Adómentes béren kívüli juttatások: Kafatériarendszer Ft-ig adómentes. A feletti rész 54%-ban adózó. Gyerekek után járó adókedvezmény: 1 vagy 2 gyerek után nem jár. 3 vagy több gyerek esetén 4000 Ft/gyerek. 6 millió Ft éves jövedelemig vehető igénybe adókedvezmény. Életbiztosítások adókedvezménye 20%. Változások 2008 január 1-től: Megszűnik külön az alap- és kiegészítő adójóváírás. Maximális összege: Ft. ( ) Ft-ig a teljes adójóváírás összege megilleti, Ft-ig jár kedvezményes adójóváírás. 8

9 Feladat: 1. Magánszemély 3 kiskorú gyermeket tart el, alkalmazottként dolgozik. Havi bruttó bére Ft. Meghívást kapott 3 előadás megtartására, amiért 8500 Ft-ot kapott előadásonként. Életbiztosításának havi díja 8000 Ft. Lakáscélú megtakarításként havi Ft-ot helyez el egy pénzintézetnél, amelyről az igazolást megkapta. Mennyi éves jövedelemadót fizet a évi szabályok szerint? Éves bér: hó = Szellemi tevékenység jövedelme: (3 8500) 0,90% = Összevont adóalap: ,18% = Adójóváírás: ( ) 0,18% = Kiegészítő adójóváírás: ( ,05%) = Gyerekkedvezmény: hó = Életbiztosítás kedvezménye: hó 0,20% = Éves adó: Magánszemély 7 hónapig munkaviszonyban áll, Ft havi keresettel, és azt követően Ft/hó nyugdíjba vonul. Önálló tevékenységből Ft éves jövedelmet szerzett. Mennyi éves jövedelemadót fizet a évi szabályok szerint? 7 havi bér: hó = havi nyugdíj: hó = Önálló tev. jövedelme: Összevont adóalap: ,18% = ,36% = Adójóváírás: hó = ( ,18%) = Nyugdíjra jutó adó: ,18% = Éves adó:

10 3. Magánszemély havi bruttó bére Ft. 11 hónapig áll munkaviszonyban. Április hónapban Ft jutalmat kapott. Egyéb összevontan adózó éves jövedelme Ft. Szellemi tevékenység éves bevétele Ft. Bérbeadásból (25%) származó éves bevétele Ft, mellyel szemben Ft számlákkal igazolt költsége. Életbiztosítás havi díja Ft. Mennyi éves jövedelemadót fizet a évi szabályok szerint? 11 havi bér: hó = Jutalom: Egyéb jövedelem: Szellemi tevékenység jövedelme: ,90% = Összevont adóalap: ,18% = Adójóváírás: hó = Kiegészítő adójóváírás: hó = ( ) 0,05% = Életbiztosítás kedvezménye: hó 0,20% = Összevont jövedelem éves adója: = Bérbeadás adója: ,25% = Éves adó: = féle adózási mód közül választhat: 1. Vállalkozói jövedelem szerinti adózás. 2. Átalányadózás 3. Tételes átalányadózás. 1. Vállalkozói jövedelem szerinti adózás: Vállalkozói bevétel + Vállalkozói bevételt növelő tételek - Vállalkozói bevételt csökkentő tételek Módosított vállalkozói bevétel - Vállalkozással kapcsolatos költségek Jövedelem - Közcélú adomány Adóalap 16% = Számított adó - Adókedvezmények (Szja szerint) Éves adó Egyéni vállalkozó adózása Deminibisz tételek: Kis- és középvállalkozások adókedvezménye: foglalkoztatotti létszám, beruházások. 10

11 Átalányadózás: A vélelmezett költséghányad alapján számított jövedelem szerinti adózást jelenti. Alkalmazása törvényekbe van meghatározva: A legtöbb vállalkozásnál 40% költség 60% jövedelem. Pl. Ipari tevékenységet folytatóknál 80% költség 20% jövedelem. Kiskereskedelmi tevékenységnél 87% költség 13% jövedelem. Élelmiszer kiskereskedelemnél 93% költség 7% jövedelem. Feladat: Kiskereskedelmi tevékenységet folytató személynek Ft bevétele keletkezik. Mennyi a személyi jövedelemadója normál átalányadózás esetén? Kisker. Tevékenység jövedelme: ,13% = Adóalap: Átalányadója: ,18% = Tételes átalányadózás: Fizetővendéglátás esetén van. Az adó mértéke: Ft/szoba/év. Mezőgazdasági tevékenység adózása Kistermelő: Éves bevétele max Ft. Őstermelő: 16. életévét betöltött, őstermelői igazolvánnyal rendelkezik. 3 féle adózási mód közül választhat: ( Ft jövedelemig adómentes) 1. 10%-os diktált költséghányad (összevontan adózik) Jár neki Ft őstermelői kedvezmény, ezt 6 millió Ft éves jövedelemig veheti igénybe Ft-ig jár a csökkentett összeg. Pl Ft éves jövedelem: ( ) 0,20% = Ft. Beletartozik a Ft-os adókedvezmény keretbe. 2. Tételes költségelszámolás: Jövedelem = Bevétel Költség. Kistermelői átalány: 40% költség 60% jövedelem. Összevont adóalap részét képezi. Jár a Ft-os adókedvezmény. 3. Átalányadózás: Csak kistermelő választhatja. Külön adózik. Állattenyésztésnél a bevétel 6%-a jövedelem, növénytermesztésnél a bevétel 15%-a. Nem jár a Ft-os adókedvezmény keret. 11

12 Feladat: Férj munkaidős keresete Ft. Időnként egy kisvállalkozásnál kisebb javításokat végzett, amelyért Ft-ot kapott. A feleség keresete Ft. Mezőgazdasági tevékenységből Ft árbevételt értek el. Ebből Ft növénytermesztés, Ft állattenyésztés bevétele. A felvásárlási számlák a férj nevére szóltak. Mennyi az éves Szja? Férj adózása: 1. 10%-os diktált költséghányad esetén: Éves bér: Megbízási díj: ,90% = Mezőgazdasági tevékenység jövedelme: ,90% = Összevont adóalap: ,18% = ,36% = Őstermelői kedvezmény: Éves adó: Kistermelői átalány esetén: Éves bér: Megbízási díj: ,90% = Mezőgazdasági tevékenység jövedelme: ,60% = Összevont adóalap: ,18% = ,36% = Őstermelői kedvezmény: Éves adó:

13 3. Átalányadózás esetén: Állattenyésztés jövedelme: ,06% = Növénytermesztés jövedelme: ,15% = Adóalap: Éves adó: ,18% = Éves bér: Megbízási díj: ,90% = Összevont adóalap: ,18% = Alapadójóváírás: hó = Kiegészítő adójóváírás: ( ,05%) = Éves adó: Összevont éves jövedelem utáni adó: = Feleség adózása: Éves bér: Adóalap: ,18% = Alapadójóváírás: hó = Kiegészítő adójóváírás: hó = Éves adó: ( ) = Általános Forgalmi Adó Áfa fogalma: Olyan többfázisú nettó forgalmi adó, amelyet a termelés, a forgalmazás minden szakaszában kötelesek megfizetni a hozzáadott érték után, de az adóterhét a termék, a szolgáltatás végső felhasználója viseli. Hozzáadott érték: a kibocsátott termelési érték és az anyagi ráfordítások különbsége. Áfa jellemzői: - általános: az adó a termék, szolgáltatás teljes körére kiterjed, szűk körűek a mentességek. - forgalmi: az adót meg kell fizetni, ha a terméket vagy szolgáltatást értékesítik. - fogyasztói: az adó végső terhe a fogyasztóra hárul. - többfázisú: a termelés és forgalmazás minden szakaszában meg kell fizetni az adót. - nettó adó: az értékesítő eladásait fizetendő adó terheli (áfa) és ezt csökkentheti a beszerzéseit terhelő áfával. 13

14 - közvetett adó: az adó fizetésére kötelezett és az adó terhét viselő személy nem azonos. - stabil költségvetési bevételt eredményez. - számlaadási kötelezettségre épül. - az adó közgazdaságilag semleges hatású. - viszonylag szűk körben ad lehetőséget mentességek alkalmazására. Az adó tárgya: az értékesítés. Az adó alanya: Természetes vagy jogi személy, gazdasági szervezet tagja. Mentességek: - alanyi (előző évi árbevételhez kapcsolódik) - tárgyi (tevékenységhez kapcsolódik) Az adó mértéke: 20% alulról 16,67% felülről 5% alulról 4,76% felülről 0% beszerzései után az áfát levonhatja. Mentesség esetén áfát sem fizet, de a beszerzés után sem igényelheti vissza. Feladat: I. Beérkezett számlák: Nettó ár (e Ft) 1. anyagbeszerzés import anyagbeszerzés szolgáltatás nyújtás tárgyi eszköz beszerzés üzemanyag személygépkocsihoz üzleti reprezentáció beszerzés tárgyi adómentes tevékenységhez 150 II. Kimenő számlák: 8. termékértékesítés belföldre szolgáltatásnyújtás belföldre exportértékesítés Mennyi a fizetendő áfa? Beszerzések után felszámított adó (eláfa) Fizetendő adó (fizáfa) ,20% = ,20% = ,20% = ,20% = ,20% = % ,20% = Áfája nem levonható 6. Áfája nem levonható 7. Adómentes Befizetendő adó összege a költségvetésbe: 200e Ft. 14

15 2. Március havi adatok: 1. Eladott 300e Ft bruttó értékben árut, amely csak április hónapban került kiegyenlítésre. 2. Vásárolt egy ipari épületet e Ft bruttó értéken, amelyet még ebben a hónapban műhelyként bérbeadott. Havi bérleti díj 20e Ft, melyet a tárgyhónap 5. napjáig kell kiegyenlíteni. 3. Személygépkocsiját tárgy év márciusában eladta bruttó 500e Ft-ért. 4. Tárgyi adómentes értékesítést is folytat, melynek ellenértékeként 800e Ft-ot fizetnek ki. 5. Áramdíjat is fizet, a januári hónapra szóló február 15.-i fizetési határidejű számlát március 18.-án egyenlíti ki 80e Ft. 6. Értékesíteni kívánja egyik irodáját, melyre 350e Ft foglalót kap március 20.-án. Mennyi a március havi kötelezettsége? Eláfa fiz.áfa e 0,1667% = e 0,1667% = februárt érinti 2. 20e 0,20% = e 0,1667% = adómentes e 0,1667% = e A különbözet: Ft. Visszaigényelhető adó keletkezett. 3. Havi áfa bevalló saját vállalkozásában új gépberuházást valósít meg. A beruházáshoz márciusban vett anyagok ára 2.250e Ft. Az ehhez kapcsolódó alvállalkozói díj 220e Ft volt. A beruházást tárgy év márciusában aktiválja, bruttó értéke 2.470e Ft. A vállalkozási tevékenységhez kapcsolódó beszerzés ebben a hónapban 570e Ft. Az értékesítésből származó bevétel 1.500e Ft. Az ellenérték megfizetése a teljesítéssel egyidejűleg készpénzfizetéssel történt. Mennyi az áfa márciusban? (Saját rezsis beruházás aktivált értékébe nincs benne Áfa.) Eláfa fiz.áfa 2.250e 0,1667% = e 0,1667% = e 0,1667% = e 0,1667% = e 0,1667% = e 0,1667% = Visszaigényelhető adó: 256e Ft. - apportként átadott tárgyi eszköz fiz.áfa - közösségi értékesítés áfamentes - termékértékesítés külföldre (Pl. Szlovákiába. A Szlovák fél nem rendelkezik EU-s adószámmal) fiz.áfa. - adott előleg (beszerzés) el.áfa. - kapott előleg fiz.áfa. 15

16 Importból termelő eszközt szerzett be. Vámérték 400e Ft. Vám 40e Ft. Járulékos költségek értéke 40e Ft, melyből biztosítási díj 20e Ft. 400e + 40e + 40e = 480e 0,1667% = Ft. Társasági adó január 1-től a negatív adóalap után is adót kell fizetni. Elvárt jövedelem, adóalap után kell adózni. Pozitív adóalap esetén is az elvárt jövedelem után kell adózni. Elvárt jövedelem, elvárt adóalap: összes bevétel eladott áruk beszerzési értéke (ELÁBÉ) külföldi telephely bevétele (ha van) = X 2%-kal. + adóalap esetén: Ha a számított adóalap alacsonyabb, mint az elvárt jövedelem, akkor az elvárt jövedelem vagy adóalap után kell adót fizetni. Adózás előtti eredmény: + Adózás előtti eredményt növelő tételek - Adózás előtti eredményt csökkentő tételek Adóalap Adóalap 0,16% - adókedvezmény Társasági adó Feladat: Értékesítés nettó árbevétele: e Egyéb bevétel: 5.000e Pénzügyi tevékenység bevétele: 3.000e Elábé 8.000e Számított társasági adóalap: 500e Adókedvezmény: 50e Határozza meg az elvárt adóalapot és a fizetendő társasági adó összegét! Összes bevétel: e e e = e 8.000e = e Ft Elvárt adóalap: (38.000e 8.000e) 0,02% = 600e Ft Számított adója: 600e 0,16% = 96e Adókedvezmény -50e 46e Adózás előtti eredményt csökkentő tételek: - előző évek elhatárolt vesztesége; - céltartalék felhasználása miatt bevételként elszámolt összeg; - társasági adótörvény szerint elszámolt értékcsökkenés; - fejlesztési tartalék (2 korlát: max. 500 millió Ft, max. az adózás előtti eredmény 25%- a lehet); - kapott osztalék és részesedés; - visszafizetési kötelezettség nélkül kapott támogatás, juttatás; - kutatás közvetlen költsége. 16

17 Adózás előtti eredményt növelő tételek: + ráfordításként elszámolt céltartalék; + számviteli törvény szerint elszámolt értékcsökkenés; + visszafizetési kötelezettség nélkül adott támogatás, juttatás. Adókedvezmények: kis- és középvállalkozások adókedvezménye. A tárgyévben felvett hitel kamatának a 40%-a max. 6 millió Ft. Feladat: Értékesítés nettó árbevétele e Adózás előtti eredmény: e Tárgyévben képzett fejlesztési tartalék e Tárgyévben bevont saját üzletrész visszavásárlási értéke 1.700e Névértéke 2.400e Tárgyév terhére elszámolt előző évek vesztesége 4.200e Üzleti partner által elengedett kötelezettség 3.350e Belföldi társaságtól kapott támogatás 2.000e Tárgyévben elszámolt elengedett követelés 1.800e Egyéb növelő tételek 6.050e Egyéb csökkentő tételek e Beruházásra felvett hitel tárgyévben megfizetett kamata 1.000e Tárgyévben befizetett előlegek és feltöltés összege e (Az adózás előtti eredmény összege 25%-kal csökkenthető, max e Ft-ig.) Mennyi a társasági adó összege? Csökkentő tétel Növelő tétel e 1.800e 700e (2.400e 1.700e) 6.050e 4.200e 3.350e 2.000e e e 7.850e Adóalap: e e e = e Ft e 0,16% = 4.800e Ft Adókedvezmény (1.000e 0,40% = 400e) Társasági adó: 4.800e 400e = 4.400e Ft. Mivel a befizetett előlegek összege magasabb, ezért visszaigényelhető adója keletkezett. (18.900e 4.400e = e Ft) Társasági adót növelő tételek: Elszámolt bírság. Számviteli törvény szerint követelés elszámolt értékvesztése. Társasági adót csökkentő tétel: Társasági adó szerint követelés elszámolt értékvesztése. 17

18 Helyi adók Keretjellegű törvény, az önkormányzatok képviselői testületeinek nagy szabadságot ad. Eldönthetik, hogy kivetik a helyi adót vagy nem. A törvény az adók tárgyát, alanyát, alapját, mértékének felső határát határozza meg. 3 féle típusa van: - vagyoni; - kommunális; - helyi iparűzési adó. Adónemek: - építményadó; - telekadó; - kommunális adó; - idegenforgalmi adó; - iparűzési adó. Vagyoni típusú adó: építményadó, telekadó. Építményadó: Tárgya: Az önkormányzat illetékességi területén lévő lakás és nemlakás céljára szolgáló épület, valamint a hozzá kapcsolódó földrészlet. Alanya: Az adóév első napján a tulajdonos. Adó alapja: - építmény hasznos alapterülete m 2 -ben (900Ft/m 2 ) - korrigált forgalmi érték Az adó maximális mértéke: a korrigált forgalmi érték 3%-a. Telekadó: Tárgya: Az önkormányzat illetékességi területén lévő beépítetlen belterületi földrészlet. Alanya: Az adóév első napján a tulajdonos vagy bérlő. Adó alapja: - hasznos alapterület m 2 -ben (200 Ft/m 2 ) - korrigált forgalmi érték Az adó maximális mértéke: a korrigált forgalmi érték 3%-a. Kommunális adók: - magánszemélyek kommunális adója; - vállalkozók kommunális adója; - idegenforgalmi adó. Magánszemélyek kommunális adója: Alanya: Az a magánszemély, aki egyébként adóalanya lehet az építményadónak és a telekadónak ill. a nem magánszemély tulajdonában lévő ingatlan bérlője. Adó alapja: - építmény; - telek; - bérleti jog száma. Adó maximális mértéke: Ft/db/év. Vállalkozó kommunális adója: Adó alapja: Foglalkoztatottak számából számított korrigált átlag (statisztikai állomány). Adó maximális mértéke: 2000 Ft/fő/év ill. annak időarányos része. 18

19 Idegenforgalmi adó: Mire lehet kivetni adót? - üdülésre alkalmas, de lakáscélra nem ezután - tartózkodási idő után (pl. 6 éj) Az adó alapja: Ha a tartózkodási idő után számítják 300 Ft/fő/éj. 2 féle módon számítható: - eltöltött vendégéjszakák száma után - vendégéjszakára eső szállásdíj után 4% Üdülésre alkalmas ingatlan esetén hasznos alapterülete után m Ft/m 2. Idegenforgalmi adó alóli mentességek: 18 alatti és 70 év feletti személyeknek ill. hallgatói jogviszonyban állók részére. Helyi iparűzési adó: Alanya: Az a személy, aki vállalkozási tevékenységet végez az önkormányzati területen. Megkülönböztetünk állandó és ideiglenes vállalkozási tevékenységet. Állandó: A vállalkozás az önkormányzat illetékességi területén rendelkezzen telephellyel, székhellyel. Ideiglenes: Nem rendelkezik telephellyel, székhellyel de vállalkozási tevékenységet folytat. Min. 1 hónap, max. 6 hónapon át. Adó alapja: Állandó jelleg esetén: Nettó árbevétel közvetített szolgáltatások elábé anyagköltség = adó alapja. Ideiglenes jelleg esetén: A tartózkodási idő alatt eltelt naptári napok szerint. Adó maximális mértéke: Állandó jelleg esetén: az adóalap 2%-a. Ideiglenes jelleg esetén: 5000 Ft napi állomány. Feladat: Az a vállalkozó, aki tárgyévben 12 fős létszámemelkedést hajt végre a fizetendő iparűzési adójából a törvényi előíráson túl, adó visszatartás formájában 30%-os kedvezményben részesül. Az adóalany bővítette kapacitását és 15 fővel növelte dolgozói létszámát. Éves nettó árbevétele e Ft. Az alvállalkozóknak kifizetett 5.000e Ft-ot, anyagköltség 4.000e Ft. Az adó mértéke 0,008%. Hogyan alakul az adókötelezettsége? Éves nettó árbevétel: e Alvállalkozóknak fizetett e Anyagköltség e Létszámnövekedés (értéke) e Adóalap: e e 0,008% = 504e Ft. (Létszámnövekedés miatt Ft/fő összeggel csökkenthető az adóalap). Létszámfejlesztés miatt az önkormányzat 30% kedvezményt ad (nem kötelező) ,30% = Ft = Ft. 19

20 Vagyonszerzési illeték: - öröklési illeték; - ajándékozási illeték; - visszterhes vagyonátruházási illeték. Eljárási illetékek: - közigazgatási eljárási illeték; - bírósági eljárási illetékek. Illetékek Lakásszerzés esetén Ft-ig 2% az illeték, a felett 6%. Pl Ft esetén: ,02% = ,06% = Illeték: Ft 20