érdekek alapján: (tulajdonos, menedzsment..)

Átírás

1 Ellen rz rzés és önellen rzés

2 Ellen rz rzés célja az általa képviselt k érdekek alapján: - küls ellen rz rzés (adóhat - bels ellen rz rzés - önellen rzés (tulajdonos, menedzsment..) hatósági, hitelez k..)

3 Az ellen rz rzés terjedelmét tekintve lehet: célvizsgálatlat témavizsgálat átfogó vizsgálat

4 Az ellen rz rzés módja szerint: alaki, formai ellen rz rzés számszaki ellen rz rzés átfogó vizsgálat érdemi ellen rz rzés

5 Az ellen rz rzés s (adóhat hatósági) és s az önellen rzés s jogszabályi háttere: h ART bevallási id szakhoz kötik SZTV mérleggel zárt z id szakhoz kapcsolódik

6 Ellen rz rzés s (adóhat hatósági) célja: c - az adóbev bevételek megrövid vidítésének, - az adótörv rvényi el írások teljesítésének ellen rz rzése

7 Az ellen rz rzés s vonatkozhat: - számviteli beszámol molóval zárt id szakra - érinthet számviteli beszámol molóval még g nem zárt z id szakot

8 Példa: évben az Adóhat hatóság átfogó ellen rz rzést végzett v egy társaságnál l a évekre. A évben, good-will will-ként elszámolt tételt t telt megkifogásolt solták. A megállap llapítás s az eszközökre kre gyakorolt hatása volt. (A évekre elszámolt ékcsökkenésnek már m r nem volt alapja, így az értékcsökkenések stornója szüks kségessé vált.) évben végzett v adóhat hatósági vizsgálat eredményre ható megállap llapításokat is tett, melynek hatására a társaságot adóhi hiánnyal, mulasztási si bírsb rsággal és késedelmi kamattal sújtották.

9 Példa folytatása: 2 könyvelend tételek: év zárása el tti joger re re emelkedett határozat alapján n az adóhi hiány, mulasztási si bírsb rság és s késedelmi k kamat adókötelezetts telezettség g a ráfordr fordítással szemben évi beszámol moló zárása után n joger re re emelkedett határozat alapján nem kifogásolt határozat rozat- passzív v elhatárol rolás s a ráfordr fordítással szemben évi beszámol moló zárása után n joger re re emelkedett határozat alapján kifogásolt határozat rozatcéltartalék k képzk pzés s a ráfordr fordítással szemben óvatosság g elve alapján.

10 Számviteli ellen rz rzés és önellen rzések során n feltárt hibák helyesbítésre sre kerülnek (kerülhetnek). A helyesbítés s idejét és s módjm dját meg kell határozni.

11 A hiba valamely korábbi, számviteli szempontból lezárt id szakban (hatályos) számviteli és/vagy adótörvényeknek nem megfelel tevékenység eredménye.

12 A feltárt hiba hatással lehet: - eszközökre, kre, forrásokra - eredményre, saját t t kéret - beszámol molóval lezárt üzleti évre (évekre)( - hatályos jogszabályi el írásokra

13 Hibahatás valamely els dleges (feltárt) hiba által okozott újabb hiba: - a hibával feltárt eszközök és s források értékében egy kés bbi k id pontban olyan változás s következik k be, amelynek eredményhat nyhatása van. - a hiba, illetve a hibahatás költségvetési kapcsolatot keletkeztet.

14 Számviteli önellen rzés: Vállalkozás saját t elhatároz rozásából kezdeményezett vizsgálat a bevallásokra és s beszámol molóra Számviteli ellen rz rzés: Adóhat hatósági i ellen rz rzés s a beszámol molóval lezárt id szakra az adókötelezetts telezettségek felülvizsg lvizsgálatára

15 Jelent s összeg hiba: feltárt hiba és s a hibahatások együttes abszolút értékének összege meghaladja a számviteli politikában meghatározott értékhatárt. SZTV szerinti jelent s s hiba: mérlegf összeg 2% és s /vagy 500 MFt ot meghaladó hiba SZTV szerinti jelent s hibahat Számviteli Politikában hibahatár ban meghatározott rozott hibahatár

16 Jelent s s hiba esetén: - háromoszlopos mérleget m készk szítenek - adóbevall bevallások önellen rzése Nem jelent s s hibánál: - kétoszlopos, tárgyidt rgyid szaki beszámol moló - adóbevall bevallások önellen rzése Lényeges hibák esetén n a korábbi id szakra készített beszámol molót újból l közzk zzé kell tenni.

17 A megbízhat zható és s valós s képet k lényegesen befolyásol soló hibák k kisz rése: se: - saját t t kére t gyakorolt el jeles, összevont hiba(k) összege meghaladja - a saját t t ke t 20 %-át (saját t t ke t változv ltozás s legalább 20%)

18 Az adózó önellen rzéssel sel az önadózás útján n megállap llapított (elmulasztott) adót, adóalapot alapot és s költsk ltségvetési támogatt mogatást helyesbíti.

19 Könyvvizsgálói i feladatok: - Számviteli politika szabályozza lyozza-e e az ellen rz rzés, önellen rzés s témakt makörét - jelent s összeg hiba mértm rtékének meghatároz rozása (SZTV, cégre c szabott) - hibák és s hibahatások min sítése se évenként nt törtt rtént-e - nem jelent s s hiba elszámol molása a hiba feltárás évében megtört rtént-e

20 Példa folytatása sa: 3 A évi adóvizsg vizsgálat után n a évekre elszámolt ékcsökkenést vissza kell rendezni. Az értékcsökkenés s stornója növeli n az egyes adóé óévekre számított eredményt, saját t t két. t t. Amennyiben a évi eredményn nynövekedés együttes hatása eléri a saját t t ke t 20 %-át,% akkor a hiba lényegesl nyeges,, a beszámol molókat újra közzk zzé kell tenni.

21 Példa folytatása sa: 4 - Ha a hiba nem lényegesl és s az egyes évekre külön-külön számított hibahatás s nem jelent s, akkor kétoszlopos k beszámol molót t készk szítenek a évre. - Ha a hibahatás s jelent s, akkor háromoszlopos h mérleget készk szítenek. Mindhárom esetben a évre javasolt a társasági adóbevall bevallások önellen rzése.

22 Az önellen rzés s dokumentálása: - nyilvántart ntartó lap - helyesbítés s indoka - önellen rzési pótlp tlék k számítás

23 1. példa hiba és hibahatások hibaértéke el jelesen el jel nélkül ERKI Mérleg eredménykimutatás hiba 1 hiba 2 hiba 1 hiba 2 egyéb bevétel kapott kamat Adózás el tti eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Min sítésnél figyelembe vett hibaérték összesen: Jelent s összeg hibahatár ezer Ft*2%

24 hiba és hibahatások hibaértéke 2. példa el jelesen el jel nélkül ERKI Mérleg eredménykimutatás hiba 1 hiba 2 hiba 1 hiba 2 egyéb bevétel kapott kamat Adózás el tti eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Min sítésnél figyelembe vett hibaérték összesen: Jelent s összeg hibahatár ezer Ft*2%

25 3. példa Megnevezés A. eset B. eset B. eset D. eset összes hibaértéke Mérlegf összeg jelent s hibahatár a Számviteli Politikában (mérlegf összeg 1,5 %-a, ) jelent s hibahatár a Számviteli Politikában (mérlegf összeg 1,5 %-a, illetve 500) jelent s az "összes hibaérték"? igen nem nem igen!

26 hiba és hibahatások hibaértéke 4.példa évben el jelesen el jelt l független ERKI mérleg Eredménykimutatás hiba 1 hiba 2 hiba 1 hiba 2 Saját el llású eszközök aktivált értéke rendkívüli bevételek Adózás el tti eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Min sítésnél számításba vett hibaérték összesen: hiba és hibahatások hibaértéke 4. példa években el jelesen el jelt l független ERKI Mérleg Eredménykimutatás hiba 1 hiba 2 hiba 1 hiba 2 Saját el llású eszközök aktivált értéke rendkívüli bevételek Adózás el tti eredmény Adófizetési kötelezettség Adózott eredmény Min sítésnél számításba vett hibaérték összesen:

27 4. példa "összes hiba értéke" mérlegf összeg mérlegf összeg 2%-a Jelent s az "összes hiba értéke"? igen igen igen nem

28 6. példa hibaérték mérlegf összeg mérlegf összeg 1,6%-a jelent s-e a hiba? jelent s jelent s nem jelent s összesen Hibaérték hatása a saját t kére összevontan évi saját t ke 10%-a lényeges-e a hiba? nem lényeges