2012. szeptember 26. MKVK Pénz és Tőkepiaci Tagozat rendezvénye

Méret: px

Mutatás kezdődik a ... oldaltól:

Download "2012. szeptember 26. MKVK Pénz és Tőkepiaci Tagozat rendezvénye"

Léna Vinczené
6 évvel ezelőtt
Látták:

1 2012. szeptember 26. 1

2 Alapprobléma Az iparág és az ügyfél mély ismerete Első évben ritkán áll rendelkezésre A többedik években az első évben elvégzetteket ismétlik Szkepticizmus (RO) Könyvvizsgálói szolgáltatás szükségessége, veszély hiánya EU ajánlás: könyvvizsgáló cseréje 2

3 Csalási statisztikák ACFE Report to the Nation 57% a vállalkozástól függetlenül válik ismertté 43% - tippek 7% - véletlen 3% - könyvvizsgáló (CSAK. Véletlen 7%!) 3% - rendőrség 1,5% - elkövető Vállalkozáson belül 15% - vezetői ellenőrzés 14% - belső ellenőrzés 1% - IT kontrollok (elkövető 1,5%) 3

4 Munkacsoport megbeszélése Hol és milyen csalás a beszámolóban Csalási kockázati tényezők Dokumentálás 4

5 Kockázatbecslés Megbeszélés a vezetéssel Megbeszélés az irányítással megbízottakkal Szokatlan kapcsolatok Egyéb információk 5

6 Megbeszélés a vezetéssel Hogyan azonosítja és kezeli a csalási kockázatot Nem azonosított mindent Nem minden módszer hatásos (pld. időbeli eltérés) Nem megfelelően naprakész, változások az üzletben változtatják a kockázatokat és azok jelentőségét Hogyan kommunikál felfelé Hogyan kommunikál lefelé Vezetés visszaélhet a pozíciójával 6

7 Megbeszélés másokkal Belső rendszerek működését ismerők (készlet, értékesítés, stb.) Operatív alkalmazottak akik a pénzügyi beszámolóban nem vesznek részt (pld. mérnökök) Jogászok Belső ellenőrzés (Kötelező!) 7

8 Szokatlan kapcsolatok Elemző eljárások eredményének kiértékelése Szakmai szkepticizmus Iparág és társaság-függő kiértékelés 8

9 Szokatlan kapcsolatok Az árbevétel alakulása Nem szezonális iparágban: Iparág (édesség, szesz, stb.) Ügyfelek (államigazgatás) Okozó tranzakció azonosítása, szerződés áttekintése (nincs visszavásárlási kötelezettség) Pénzügyi rendezés ellenőrzése Vevői megerősítés szerződési feltételeket is Teljességi nyilatkozat kiegészítése 9

10 Szokatlan kapcsolatok 10

11 Szokatlan kapcsolatok 11

12 Szokatlan kapcsolatok Crazy Eddie visszaélés Árbevétel eltitkolás Árbevétel lassú növelése Munkabér szokatlan változása Magyarországon: hitelfelvétel előtt 12

13 Csalási kockázati tényezők Ösztönzés / nyomás Személyes problémák (devizahitel) Highflier Tervezett elbocsátások Azonos beosztásban lévők teljesítménye Kompenzációval kapcsolatos tényezők (értékesítők, vezetőség) Elvárt v. ígért és tényleges fizetés közötti eltérés (feketén adott fizetés nincs jogi védelem) 13

14 Csalási kockázati tényezők (Vélt) lehetőség Pénz, kisméretű nagyértékű eszközök Fizikai távolság (RO belső ellenőr) Komplex vezetési struktúra (nem tudni ki ellenőriz kit) Vezetés, ellenőrzés hiányos ismeretei (T-74, treasury) Komplex tevékenység v elszámolás (SAP készlet modul) Becslések kiemelt szerepe Vezetés dominanciája 14

15 Csalási kockázati tényezők A megindoklás képessége Korábbi incidensek következmény nélkül maradtak A kontrollkörnyezet ismert hibáit nem javítják Áldozatkép hiánya Alacsony morál (pld. elbocsátások előtt) Be nem váltott ígéretek 15

16 A csalási kockázatok azonosítása és becslése Pénzügyi kimutatások szintjén Baj lehet, de nem tudjuk hol Korrupcióval érintett iparág v. vevőkör (közszféra, ország, stb.) Kenőpénzek alapját létre kell hozni Túl sok módja van Tapasztalatlan vezetőség (RO) 16

17 Csalási kockázatok azonosítása és becslése Állítások szintjén hozzárendelhetők ügyletcsoportokhoz, számlaegyenlegekhez vagy közzétételekhez Hitelszerződés szokásos vállalkozási eredmény Megfelelési kényszer nyomás Feltételeknek való megfelelés csalárd módon Rendkívüli bevétel helyett egyéb bevétel Egyéb ráfordítás helyett rendkívüli ráfordítás Vizsgálati program kialakítása a fentiek alapján Vezetőség - prémiumcélok 17

18 Csalási kockázatok azonosítása és becslése Értékesítés prémium vs alapfizetés Árbevétel kimutatással kapcsolatos problémák Túl korán mutatják ki Olyat mutatnak ki, amely nem létezik Jövőbeni kötelmek létezhetnek (visszavásárlás) Látszólagos tranzakciók 18

19 Bevételek megjelenítése Megcáfolható feltételezés Külföldi tulajdonos esetén túl sok bevétel Tulajdonos vezette cég túl kevés bevétel Számos egyéb tényező létezhet: Készpénz alapú vs elektronikus pénzmozgások Nem csak a tárgyévi bevétel tartalékolás! Ha túl sok, az a baj Ha túl kevés, az a baj 19

20 Bevételek megjelenítése A könyvvizsgálónak kell indokolnia, ha nem tekinti kockázatnak Dokumentálni kell a döntést! 20

21 Kontrollok vezetőség általi felülírása ISA Kötelezően jelentős kockázat! Részletesen vizsgálni kötelező: Főkönyvben rögzített naplótételek Becslések Szokatlan tranzakciók 21

22 Kontrollok vezetőség általi felülírása Manuális vs. automatikus könyvelések Automatikus: rendszerszinten ellenőrizzük Manuális: ellenőrzési, elemzési lehetőségek: Véletlenszerű mintavétel (mintanagyság, lefedettség) Kockázat alapú vizsgálat - Rögzítés napja, időpontja - Rögzítést végző személy - Eredmény (árbevétel/költség) hatás havonként - Ismétlődő összegek - Statisztikai törvények - Stb. 22

23 Kontrollok vezetőség általi felülírása Becslések Ideális csalási eszközök, könnyű elkövetni, nehéz felderíteni A tárgyévi becslések felülvizsgálata nagyon bonyolult 23

24 Kontrollok vezetőség általi felülírása Szokatlan gazdasági események Relatív, az ügyfél és az iparág részletes ismerete szükséges Példák: Barter ügyletek (ellenszolgáltatás ára nehezen állapítható meg) Konszolidációba be nem vont társaságok Szokatlan szolgáltatások igénybevétele (értékpapír tranzakció, számlavásárlás) 24

25 Csalási kockázatok becslése A csalásból eredő lényeges hibás állítás kockázata MINDIG jelentős kockázat A releváns kontrollokat minden esetben azonosítani és vizsgálni kell Nem lehet a kontrollok megfelelőségére hivatkozni a kontrollok vizsgálata és dokumentálása nélkül 25

26 A csalási kockázatokra adott válaszok Pénzügyi kimutatások szintjén azonosított kockázatokra adott válaszok Állítások szintjén azonosított kockázatokra adott válaszok Kontrollok vezetés általi felülírására adott válaszok 26

27 Átfogó válaszok Felismertük a kockázat létezését, de nem tudtuk pontosan behatárolni a hatását Könyvvizsgálati munkacsoport Számviteli politikák áttekintése (eredmény menedzselése) A könyvvizsgálati eljárások kiszámíthatósága Mit ellenőrzünk Mikor ellenőrizzük (eltérő időpontban, időszakra vonatkozóan) Milyen mélységben ellenőrzünk (mintanagyság) Fizikailag hol ellenőrzünk (leltár, bejelentés nélkül) 27

28 Állítások szintjén adott válaszok Az azonosított kockázat függvényében az eljárások jellegét, ütemezését vagy terjedelmét érintik Jelleg: szemrevételezés eszközök esetében, szerződési feltételek megerősíttetése (nem csak a vevői egyenlegé) Ütemezés: alapvető eljárásoknak az időszak végéhez közeli elvégzése (miután a vezetés tudja, hogy mennyi hiányzik ) Terjedelem: nagyobb minta, alacsonyabb szinten (pld. cikkszámszintű és nem raktárszintű), számítógépes módszerek alkalmazása. 28

29 Kiszámíthatóság - KOSS 29

30 Kiszámíthatóság - KOSS 30

31 Kontrollok vezetés általi felülírása Naplótételek és helyesbítések Meg kell ismerni a kontroll környezetet Beszámolási időszak végi tételek vizsgálata Összes tétel vizsgálatának megfontolása Becslések Becsléssel kapcsolatos döntések utalhatnak-e manipulációra. Még akkor is ha egyébként ésszerűek pld ÉCS szisztematikus lefelé becslése Vezetőség eredmény érdekelt Az ÉCS becslés nem a valóságon hanem a vezetés által elérni szándékozott célokon alapul 31

32 Kontrollok vezetés általi felülírása Becslések (folyt.) Múltbeli becslések elfogadhatóságának vizsgálata Lehet indikátora a becslések elfogadhatóságának Szokatlan, jelentős gazdasági események vizsgálata 32

33 Könyvvizsgálati bizonyítékok értékelése Elemző eljárások eredményének áttekintése Készletváltozás a raktárakban vs leltárellenőrzés Hibás állítás jelenthet-e csalási gyanút Kvvizsgálói megállapít majd ügyfél talál más hibát Egyenlegközlőket nem erősítik meg a vevők 33

34 Könyvvizsgálati bizonyítékok kiértékelése Ha a fentiek csalási gyanúra utalnak Csalási kockázatok ismételt azonosítása Az érintett terület azonosítása már könnyebb Megfelelő további könyvvizsgálati lépések megtétele Átfogó probléma? Vezetés nyilatkozatainak megbízhatósága 34

35 Problémás területek Pénzeszközök Nem az évvégi egyenleg számít, hanem az évközi forgalom! Évvégi egyeztetés nem elég OFFSET módszer Árbevétel Nem megfelelő indoklás a megcáfolható feltételezéssel kapcsolatban 35

36 Problémás területek Leltár Leltárellenőrzési hibák (dobozt számol, torony) Dokumentálási problémák (nem csak a megszámolt tételeket kell dokumentálni!) Beszerzés Korrupció, túl magas beszerzési ár Kontrollok vezetés általi felülírása Kötelező, de nagyon kevés munkát végeznek 36

37 Kérdés? Ámon Gábor (20)

Hasonló dokumentumok

A könyvvizsgálat kihívásai a változó világgazdasági helyzetben

A könyvvizsgálat kihívásai a változó világgazdasági helyzetben Gion Gábor, Deloitte vezérigazgató Balatonalmádi, 2012. szeptember 6. Könyvvizsgálói szakma kilátásai A jelen és jövő kihívásai Az auditált