Miskolci Egyetem Számvitel Intézeti Tanszék A könyvvizsgálati elvárási rés sarokköveinek azonosítása Magyarországon

Méret: px

Mutatás kezdődik a ... oldaltól:

Download "Miskolci Egyetem Számvitel Intézeti Tanszék A könyvvizsgálati elvárási rés sarokköveinek azonosítása Magyarországon"

Sándor Fábián
6 évvel ezelőtt
Látták:

1 A könyvvizsgálati elvárási rés sarokköveinek azonosítása Magyarországon Füredi-Fülöp Judit Miskolci Egyetem, Gazdaságtudományi Kar, Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet

2 Kutatási cél meghatározása Könyvvizsgálat Magyarországon Könyvvizsgálati elvárási rés Magyarországon Könyvvizsgálati elvárási rés

3 A könyvvizsgálat szabályozás magyar modellje MKVK szabályzatai Magyar Nemzeti Könyvvizsgálati és Minőségbiztosítási Standardok A könyvvizsgálatra vonatkozó magyar jogszabályok (Szt., Gt., Kkt.,Pmt.) Az Európai Unió könyvvizsgálatra vonatkozó előírásai

4 A 2006/43/EK irányelv által érintett legfontosabb területek A közfelügyelet, az ellenőrzés, szankcionálás rendszere Együttműködés a tagállamok hatóságai között Speciális elvárások a közérdeklődésre számot tartó gazdálkodókra vonatkozóan ISA-k uniós befogadási mechanizmuson alapuló kötelező alkalmazásának bevezetése Szakmai etika és titoktartási kötelezettség Könyvvizsgálati minőségbiztosítás 2006/43/EK Könyvvizsgálók függetlensége és ennek garanciái

5 Magyarországon a könyvvizsgálatra vonatkozó főbb jogszabályok Szt C. tv. Kkt LXXV. tv. Gt IV.tv. Pmt CXXXVI. tv. könyvvizsgálat célja MKVK jogállása, törvényességi felügyelete és feladatai könyvvizsgáló és a társaság közötti jogviszony keletkezése, tartalmi jellemzői, megszűnése ügyfél-átvilágítási kötelezettségek könyvvizsgáló választásának szükségessége, szabályai tagok jogai és kötelezettségei könyvvizsgáló jogai és kötelezettségei, könyvvizsgáló feladatai bejelentési kötelezettségek könyvvizsgálat tartalmi meghatározása, könyvvizsgáló feladatai könyvvizsgálók függetlensége és titoktartási kötelezettsége szabályozási kötelezettségek könyvvizsgálói jelentésre és záradékra vonatkozó előírások könyvvizsgálói képzés és szakmai továbbképzés minőségbiztosítási rendszer, fegyelmi eljárások, könyvvizsgálói közfelügyeleti rendszer

6 Magyar Nemzeti Könyvvizsgálati és Minőségellenőrzési Standardok Magyar Nemzeti Könyvvizsgálati Standard (MNKS) Nemzetközi Könyvvizsgálati és Minőségellenőrzési Standardok Magyar Nemzeti Könyvvizsgálati és Minőségellenőrzési Standardok

7 Magyar Könyvvizsgálói Kamara kiemelt szabályzatai és útmutatói Alapszabály Ügyrendi szabályzat A könyvvizsgálói hivatás magatartási (etikai) szabályairól és a fegyelmi eljárásról szóló szabályzat Minőség-ellenőrzési Módszertani Kézikönyv Felvételi szabályzat Vizsgaszabályzat Szakmai továbbképzési szabályzat Minősítési szabályzat Pénzmosás elleni tevékenység kamarai ellenőrzése

8 Kutatási cél meghatározása Könyvvizsgálat Magyarországon Könyvvizsgálati elvárási rés Magyarországon Könyvvizsgálati elvárási rés

9 A könyvvizsgálati elvárási rés meghatározása A szakirodalomban vizsgált főbb kérdések: A. az elvárási rés definiálása, B. jellegének és struktúrájának meghatározása, C. kialakulásának okai, D. szűkítési lehetőségeinek meghatározása, E. létezése a vizsgált régióban.

10 A. Könyvvizsgálati elvárási rés definiálása Liggio (1974) könyvvizsgálók által elvárt teljesítmény szint pénzügyi kimutatások felhasználói által elvárt teljesítmény szint Cohen Commission on auditors responsibilities (1978) könyvvizsgálók ésszerűen elvárható teljesítménye társadalmi elvárások, szükségletek Porter (1993) : könyvvizsgálati elvárás-teljesítmény rés könyvvizsgálók társadalom által tapasztalt tényleges teljesítménye társadalom könyvvizsgálókkal szembeni elvárásai

11 B. Könyvvizsgálati elvárási rés jellegének és struktúrájának meghatározása A könyvvizsgálatot érintő elvárási-teljesítményi rés szerkezete A könyvvizsgálati elvárási-teljesítmény rés szerkezete Porter (1993) alapján A könyvvizsgálók jelenleg tapasztalt teljesítménye Teljesítmény rés A könyvvizsgálatban meglévő elvárási-teljesítményi rés Ésszerűségi rés A társadalom elvárása a könyvvizsgálókkal szemben Teljesítmény hiányossága Standardok hiányossága Ésszerűtlen elvárások A könyvvizsgálók jelenleg fennálló kötelezettségei, feladatai A könyvvizsgálók ésszerűen elvárt kötelezettségei, feladatai

12 C. Könyvvizsgálati elvárási rés kialakulásának okai Tricker (1982): a társadalom folyamatosan növekvő és fejlődő elvárásainak a könyvvizsgáló szakma általi azonosításának és kezelésének időbeli késedelmének eredménye Hopwood, 1990; Humphrey, 1991; Humphrey et al., 1992; Sikka et al., 1992: a minimális kormányzati beavatkozás mellett működő önszabályozó ellenőrzési rendszerben jelentkező ellentmondások következménye Epstein és Geiger (1994): az elvárási rés egyik oka, hogy a közvélemény nem tudta felmérni és megérteni a könyvvizsgálat természetét és korlátait Coenen (2006): a könyvvizsgálókkal szembeni társadalmi elvárások között jellemzően az alábbiak szerepelnek, amelyek túlmutatnak a könyvvizsgálók teljesítményének jelenlegi szintjén és az elvárási rés fogalmának létrejöttéhez vezettek: a könyvvizsgálóknak elsődleges felelősséget kellene vállalniuk a pénzügyi kimutatásokért, a könyvvizsgálók tanúsítsák/igazolják/hitelesítsék a pénzügyi kimutatásokat, a tiszta jelentés garantálja a pénzügyi kimutatás pontosságát/hitelességét, a könyvvizsgálók hajtsanak végre 100%-os ellenőrzést, a könyvvizsgálóknak korai figyelmeztetést kellene adniuk a lehetséges üzleti hiányosságokról, a könyvvizsgálóktól elvárt, hogy felderítsék a csalást.

13 Salehi (2007): a könyvvizsgálati elvárási rés egyes részeinek okai:

14 D. Könyvvizsgálati elvárási rés szűkítési lehetőségeinek meghatározása Ésszerűségi rés: könyvvizsgáló kötelezettségeit és felelősségét tisztán definiálni és kommunikálni az érintettek felé: Standard rés: pénzügyi kimutatások felhasználóinak oktatása, ismereteinek bővítése és ezáltal a könyvvizsgálat természetére és korlátaira vonatkozó tudatosság növelése, kiterjesztett könyvvizsgálói jelentés a könyvvizsgálat hatályának, jellegének és jelentőségének teljesebb megértését szolgálhatja és befolyásolja a felhasználó felfogását a könyvvizsgálat és a könyvvizsgáló szerepéről. könyvvizsgálati standardok bővítése, kiterjesztése, illetve fejlesztése olyan feladatokkal, amelyek teljesítését a társadalom ésszerűen elvárja a könyvvizsgálótól Teljesítmény rés: könyvvizsgálói szakma továbbképzése könyvvizsgálati minőség-ellenőrzés javítása

15 E. Létezik-e a könyvvizsgálati elvárási rés a vizsgált régióban? Amerikai Egyesült Államok Egyesült Királyság Ausztrália Írország Új-Zéland Dél-Afrika Dánia Szingapúr Malajzia Kína Barbados Egyiptom Libanon Szaúd-Arábia Hollandia AICPA, 1978; Epstein és Geiger, 1994; Schelluch 1996; McEnroe és Martens, 2001 Humphrey et al., 1993; Porter és Gowthrope, 2001 Gay et al., 1997; Monroe és Woodliff, 1993; Schelluch, 1996 Robinson és Lyttle, 1991 Porter, 1993 Gloeck és de Jager, 1994 Højskov, 1998 Best, Buckby, & Tan, 2001 Fadzly és Ahmed, 2004 Lin és Chen, 2004 Alleyne és Howard, 2005 Dixon Woodhead, & Sohliman, 2006 Sidani, 2007 Haniffa és Hudaib, 2007 Hassink et al., 2009

16 Könyvvizsgálat Magyarországon Könyvvizsgálati elvárási rés Magyarországon Könyvvizsgálati elvárási rés

17 Hosszú távú kutatási cél az elvárási-teljesítmény rés Magyarországon jellemző részeinek feltárása az elvárási rés szűkítési megoldásai megfelelő kombinációjának meghatározása a könyvvizsgálati elvárási rés magyar modelljének meghatározásához az alábbi területek vizsgálata kiemelten szükséges: a könyvvizsgálat hatóköre, könyvvizsgálók által elvégzendő feladatok és azok érintettek általi megítélése; könyvvizsgálat által nyújtott bizonyosság; a könyvvizsgálat korlátai, a könyvvizsgálók felelőssége; könyvvizsgálók függetlensége; valamint a könyvvizsgálói jelentés terminológiájának értelmezése, információ tartalma, hasznosíthatósága a döntéshozatalban.

18 Köszönöm megtisztelő figyelmüket! A tanulmány a TÁMOP-4.2.2/B-10/ jelű projekt részeként az Új Magyarország Fejlesztési Terv keretében az Európai Unió támogatásával, az Európai Szociális Alap társfinanszírozásával valósul meg.

Hasonló dokumentumok

A könyvvizsgálati elvárási rés sarokköveinek azonosítása Magyarországon

A könyvvizsgálati elvárási rés sarokköveinek azonosítása Magyarországon Füredi-Fülöp Judit Miskolci Egyetem, Gazdaságtudományi Kar, Üzleti Információgazdálkodási és Módszertani Intézet E-mail: judit.fulop@uni-miskolc.hu