Befektetett pénzügyi eszközök és értékpapírok

Átírás

1 Befektetett pénzügyi eszközök és értékpapírok I. Befektetett pénzügyi eszközök Más vállalkozásban, tartósan lekötött Más hitelviszonyt vagy tulajdonviszonyt megtestesítő (pénz)eszközök, Amelyek elsődleges célja tartós jövedelemszerzés, vagy irányítás és ellenőrzés. Befektetett pénzügyi eszközök mérlegsorai 1. Tartós részesedés kapcsolt vállalkozásokban 2. Tartósan adott kölcsön kapcsolt vállalkozásban 3. Egyéb tartós részesedés 4. Tartósan adott kölcsön egyéb részesedési viszonyban álló vállalkozásban 5. Egyéb tartósan adott kölcsön 6. Tartós hitelviszonyt megtestesítő értékpapír 7. Befektetett pénzügyi eszközök értékhelyesbítése (csak részesedésnek lehet) 8. Befektetett pénzügyi eszközök értékelési különbözete 1

2 Besorolás Az egyes mérlegcsoportokon belül a mérlegtételekbe való besoroláskor különbséget kell tenni aszerint, hogy tulajdonviszonyt vagy hitelviszonyt megtestesítő értékpapírt kell besorolni, a tulajdonviszonyt megtestesítő értékpapír kapcsolt vállalkozással szemben keletkezett-e vagy sem, illetve a részesedés visszavásárolt saját részvény, üzletrész-e vagy sem. Tartós részesedések Részvények, Üzletrészek, Részjegyek, vagyonjegyek, Vagyoni betétek, Elsődleges cél: osztalék, részesedés, irányítás, ellenőrzés Tartósan adott kölcsönök és tartós bankbetétek Adható: Forintban Devizában Cél: tartós kamat 2

3 THVM értékpapírok Tartós kötvények Tartós egyéb értékpapírok Cél: tartós kamat, árfolyamnyereség Befektetett pénzügyi eszközök mérlegértéke Aktivált (bekerülési) érték - évközi csökkenések - értékvesztések + értékvesztések visszaírása +/- devizás tételek árfolyamkülönbözete Mérlegérték Értékvesztés Tartósnak mutatkozó, jelentősen alacsonyabb piaci érték esetén az értékvesztést a mérlegkészítéskori piaci értékre kell elszámolni. Az értékvesztés az eredménykimutatáson belül pénzügyi műveletek ráfordításai között a részesedések, értékpapírok, bankbetétek értékvesztése soron kerül kimutatásra 3

4 Évvégén vizsgálandó feladatok Devizás értékelésből származó különbözetek Piaci értékelésből származó különbözetek Értékvesztésre utaló információk feldolgozása Besorolás vizsgálata Feladat Vásárolunk 100 USD névértékű értékpapírt névértéken, amikor az árfolyam 260 Ft/USD. December 31-én A piaci árfolyam 90% Árfolyam: 270 Ft/USD Értékpapírok mérlegsorai 1. Részesedés kapcsolt vállalkozásban 2. Egyéb részesedés 3. Saját részvények, saját üzletrészek 4. Forgatási célú hitelviszonyt megtestesítő értékpapírok 5. Értékpapírok értékelési különbözete 4

5 Fogalma Olyan forgatási célú, rövid távú befektetések, Amelyek elsődleges célja árfolyamnyereség és/vagy kamatbevétel realizálása. Követelések, elhatárolások 14 Követelések fogalma szállítási, vállalkozási, szolgáltatási, egyéb szerződésekből jogszerűen eredő pénzértékben kifejezett fizetési igények, a vállalkozó által már teljesített, a partner által elismert, elfogadott termékértékesítéshez, szolgáltatásnyújtáshoz, értékpapír, befektetés értékesítéséhez, kölcsönnyújtáshoz, szolgáltatásért fizetett előleghez kapcsolódik (rövid lejáratúak) követelés vásárlás (faktoring), térítés nélkül átvett követelések. 15 5

6 Mérlegsorai 1.Követelések áruszállításból és szolgáltatásból (Vevők) 4. Váltókövetelés 2. Kapcsolt vállalkozással szemben (anya, leány, közös vezetés, társult) 5. Egyéb követelés 3. Egyéb részesedési viszonyban levő váll. szemben Nem részesedési viszonyos (független) vállalkozások 16 Mérlegérték Évközi csökkenések Behajthatatlan leírása Értékvesztés + Értékvesztés visszaírása ± Devizások év végi értékelése M É R L E G É R T É K 17 ± Devizás követelések év végi értékelése Könyv szerinti forintérték Fordulónapi árfolyammal számított forintérték Árfolyamkülönbözet (nem realizált) - Könyvelése: az árfolyamveszteség Pénzügyi műveletek egyéb ráf. az árfolyamnyereség Pénzügyi műveletek egyéb bevétel 18 6

7 Értékvesztés A fordulónapi értékelés során a mérleg fordulónapján fennálló és a mérlegkészítésig pénzügyileg nem rendezett forgóeszközök közötti követeléseket, minősíteni kell és értékvesztést kell elszámolni, ha mérlegkészítéskor a könyv szerinti érték meghaladja annak várhatóan megtérülő értékét és ez a veszteségjellegű különbözet jelentős összegű és tartósnak mutatkozik. 19 Értékvesztés Behajthatatlan (Egyéb ráfordítások) A követelés tényét, mértékét mindig bizonyítani kell - felszámolási és csőd eljárás során nincs rá fedezet, - egyezségi megállapodás keretébe elengednek, - végrehajtás során nincs fedezet - végrehajtási költségek nincsenek arányban a várhatóan behajtható összeggel, - az adós nem lelhető fel, - a követelés már elévült (5 év). A társasági adó alapját nem változtatja. Ha később mégis befolyik: Egyéb bevételek. Vevőkorosítás jelentés Vevő Összesen nem lejárt lejárt követelések 30 napon túli 60 napon túli 180 napon túli éven túli A 4,844 3, B 8,516 3,775 2,555 1, C 6,779 6, D 16,310 8,567 5,008 2, E 19,540 1, ,669 4,526 8,779 Összesen 55,989 23,572 10,067 7,743 5,828 8,

8 Kötelezettségek I. Hátrasorolt kötelezettségek II. Hosszú lejáratú kötelezettségek III. Rövid lejáratú kötelezettségek 22 Kötelezettségek általános jellemzői Szerződésből eredő Már teljesített Összegük biztos Esedékességük ismert és bekövetkezett az üzleti évben Felmerülésük időpontja ismert Képzése mérleg és eredményszámlákkal szemben történik Ahol értelmezhető, ott ÁFA-val növelt érték Nem jár adóalap korrekcióval 23 Hátrasorolt kötelezettségek I. Hátrasorolt kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben II. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben III. Hátrasorolt kötelezettségek egyéb gazdálkodóval szemben 24 8

9 Hátrasorolt kötelezettségek Olyan kötelezettségek, amelyeket A vállalkozó rendelkezésére bocsátottak, A szerződés tartalmazza a kötelezettséget nyújtó cég egyetértését a hátrasorolás tényéről, A törlesztések sorrendjében a tulajdonosok előtti legutolsó helyen áll, A kölcsön visszafizetési határideje meghatározhatatlan, vagy jövőbeni eseményektől függ, Eredeti futamideje 5 évet meghaladó lejáratú, Törlesztése az eredeti lejárat előtt nem lehetséges. 25 Hosszú lejáratú kötelezettségek I. Hosszú lejáratra kapott kölcsönök II. Átváltoztatható kötvények III. Tartozások kötvénykibocsátásból IV. Beruházási és fejlesztési hitelek V. Egyéb hosszú lejáratú hitelek VI. Tartós kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben VII. Tartós kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben VIII. Egyéb hosszú lejáratú kötelezettségek 26 Fogalma Az egy üzleti évnél hosszabb lejáratra kapott kölcsön (ideértve a kötvénykibocsátást is) és hitel, a mérleg fordulónapját követő egy üzleti éven belül esedékes törlesztések levonásával, továbbá az egyéb hosszú lejáratú kötelezettség. 27 9

10 Pénzneme szerint Lehet: Forint Deviza Átsorolás, átértékelés. 28 Lízingek Lízingügylet: Olyan megállapodás, amelynek keretében a lízingbeadó adott összeg megfizetése vagy fizetések sorozata ellenében meghatározott időtartamra átadja a lízingbevevőnek az eszköz használati jogát. Lehet: Pénzügyi lízing (kvázi adás-vétel) Operatív lízing (tartós bérlet) 29 Pénzügyi lízing elszámolása Az eszközt a lízingbevevő könyveiben eszközként, illetve kötelezettségként kell felvenni. A lízingbeadó könyveiben az eszköz nem szerepelhet

11 Rövid lejáratú kötelezettségek I. Rövid lejáratú kölcsönök II. Rövid lejáratú hitelek III. Vevőktől kapott előlegek IV. Kötelezettségek áruszállításból és szolgáltatásból (Szállítók) V. Váltótartozások VI. Rövid lejáratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozással szemben VII. Rövid lejáratú kötelezettségek egyéb részesedési viszonyban lévő vállalkozással szemben VIII. Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek IX. Kötelezettségek értékelési különbözete X. Származékos ügyletek negatív értékelési különbözete 31 Fogalma Az egy üzleti évet meg nem haladó lejáratra kapott kölcsön, hitel, ideértve a hosszú lejáratú kötelezettségekből a mérleg fordulónapját követő egy üzleti éven belül esedékes törlesztéseket is. A rövid lejáratú kötelezettségek közé tartozik a vevőtől kapott előleg, az áruszállításból és szolgáltatás teljesítéséből származó kötelezettség, a váltótartozás, a fizetendő osztalék, részesedés, a kamatozó részvény utáni kamat, valamint az egyéb rövid lejáratú kötelezettség. 32 Rövid lejáratú kölcsönök A nem hitelintézetekkel kötött szerződés szerint az egy éven belüli lejáratra kapott pénz miatti tartozás, illetve a hosszú lejáratú kölcsönökből a mérleg fordulónapját követő egy éven belül esedékes törlesztések. Az esedékes kötvénytartozások is ide kerülnek átsorolásra

12 Rövid lejáratú hitelek A hitelintézetekkel kötött szerződés szerint az egy éven belüli lejáratra kapott pénz miatti tartozás, illetve a hosszú lejáratú hitelekből a mérleg fordulónapját követő egy évben belül esedékes törlesztések. 34 Vevőktől kapott előlegek Vevőtől kapott előlegnek minősülnek azok a kötelezettségek, amelyek azért keletkeztek, mert a vevő által átutalt, kifizetett pénzeszközökkel szemben a tényleges teljesítés csak későbbi időpontban történik. Fizetendő ÁFA összegét is tartalmazza. 35 Szállítók Szállítókkal szembeni kötelezettségnek minősülnek azok az elismert, számlázott, ÁFA-t is tartalmazó kötelezettségek, amelyek áruszállításból, vagy szolgáltatás igénybevételéből keletkeztek. Előzetes ÁFA összegét is tartalmazza. Átlagárfolyam, MNB, választott árfolyam 36 12

13 Váltótartozások Váltótartozásnak minősül az előírt formában kiállított, meghatározott időre szóló fizetési kötelezvény, amely korlátozottan forgatható. Lehet: Szállítói kötelezettség fejében adott váltó, Fináncváltó. 37 Egyéb rövid lejáratú kötelezettségek Azok a kötelezettségek, amelyek visszafizetési határideje nem hosszabb, mint egy év és nem szerepelnek a kiemelt mérlegtételek között. Például: Munkavállalókkal szembeni kötelezettségek, Társadalombiztosítással szembeni kötelezettségek, Adók, adó jellegű kötelezettségek, Egyéb kötelezettségek: lízing, tulajdonosi kötelezettségek, egyéb. 38 Értékelés, besorolás Bekerülési értéken Év végi értékelés Rövid és hosszú lejáratú átsorolás Kapcsolt és egyéb részesedés T egyenlegű tételek 39 13

14 Bérelszámolás Munkáltatót terhelő adók Munkavállalót terhelő adók 40 Minimálbér 2016 Minimálbér: Ft Garantált bérminimum: Ft 41 Természetbeni hozzájárulás Kedvezményes: Alap * 1,19 * (0,16 + 0,14) = Alap * 35,7% Egyéb: Alap * 1,19 * (0,16 + 0,27) = Alap * 51,17% 42 14

15 Kedvezményes adózású természetbeni juttatások Helyi utazási bérlettérítés, iskolakezdési támogatás (minimálbér 30%-áig) gyermekenként, Erzsébet utalvány havi 8 ezer Ft-ig, SZÉP kártya, melynek az alszámlái 225 eft (szálláshely), 150 eft (vendéglátás) és 75 eft (szabadidő) összegig, a munkahelyi étkeztetés Ft-ig, az iskolarendszerű képzési költségéből a minimálbér két és félszeresét meg nem haladó rész, ha a képzés a munkakör betöltéséhez szükséges, vagy egyébként a munkáltató tevékenységével összefüggő szakmai ismeretek megszerzését, bővítését szolgálja. 43 Céltartalékok Saját tőke és idegen tőke közötti forrás. Célja: Bizonytalan, kockázatos bevételeket ne mutassunk ki, a feltételezett veszteségeket viszont vegyük figyelembe. Bevételeknek, költségeknek, ráfordításoknak ahhoz az időszakhoz kell kapcsolódniuk, amikor azok gazdaságilag felmerültek. Céltartalékok általános jellemzői Szerződésből eredő Feltételezhetően felmerül Összegük bizonytalan Esedékességük bizonytalan (ellentétben az elhatárolásokkal) Felmerülésük időpontja bizonytalan Képzése az egyéb ráfordításokkal szembeni ÁFA nélküli érték Adóalap korrekcióval jár 15

16 Részei I. Céltartalék várható kötelezettségekre II. Céltartalék jövőbeni kötelezettségekre III. Egyéb céltartalék Céltartalék várható kötelezettségekre Mérlegkészítésig kiderül, hogy várható, de mértéke és esedékessége bizonytalan és más módon nem teremtettek rá fedezetet. Pl: Garanciális kötelezettségek Függő kötelezettségek (kezességvállalás, opciós ügyletek, peres ügyek) Biztos (jövőbeni) kötelezettségekre (határidős, swap ügylet) Korengedményes nyugdíjra, végkielégítésre, Környezetvédelmi kötelezettségekre, Képzése kötelező. Céltartalék jövőbeni költségekre Időszakonként ismétlődő, jelentős összegű, valószínűsíthető költségek: Fenntartási költségek, Átszervezési költségek Környezetvédelmi költségek Képzése lehetőség. 16

17 Egyéb céltartalék Beruházásokhoz kapcsolódó devizás hiteltartozás év végi értékelésekor keletkező nem realizált árfolyamveszteségének elhatárolása az eltelt időtartam és a teljes futamidő arányában számított összeg. Példa céltartalékokra Egy társaság gazdasági eseményei közül az alábbiak ismertek 20X1. évben: (1) Kezességet vállalt egy leányvállalata hitelfelvételéhez eft értékben. Várható fizetési kötelezettség eft. (2) A társaság az év során eft értékben értékesített termékeket. A termékek értékesítése során 5 év garanciális javítást vállalt. A tapasztalatok szerint a garanciális kötelezettségek összege az értékesítés 5%-ával megegyező. Az előző évben a társaság már képzett garanciális kötelezettségekre céltartalékot eft összegben, melyből 20X1. során eft garanciális kötelezettség merült fel. Példa folytatása (3) A társaság pénzügyi nehézségek miatt 10 vezető elbocsátásáról dönt. Ennek várható költsége a járulékokkal együtt eft összeget jelent a vállalat számára. (4) A társaság üzemanyag tárolója megsérült és szennyeződést okozott. A várható bírság eft, a talajcsere várható költsége eft. (5) Az év végén meghibásodott a fénymásoló, várható javítási költsége 70 eft. (6) Folyamatban lévő perrel kapcsolatosan még várható kötelezettség összege eft. 17