Számvitel II. évfolyam. Zsuzsanna Egyetemi adjunktus

Átírás

1 Számvitel II. évfolyam Dr Gısi G Zsuzsanna Egyetemi adjunktus SE-TSK 1

2 Tananyag: Rezingerné Ducsai Anita dr Vörös s Miklós: Könyvviteli alapismeretek (Perfekt 2005) old, old Feladatgyőjtem jtemény a könyvviteli k alapismeretekhez (Perfekt 2005) old + elıad adás s vázlatok, v és s feladatok Ajánlott Számviteli fogalmak (Perfekt 2000) 2

3 Számviteli alapfogalmak A számvitel a tájékoztatt koztatás s az informálás eszköze ze A gazdasági gi szereplık k a számviteli törvt rvény szabályai szerint adnak számot a gazdálkod lkodásukról A számviteli törvt rvény most hatályos változata v 2001 január r 1-én 1 n lépett l életbe: Évi C törvény évente apróbb módosm dosítások sok jellemzik. 3

4 Kapcsolódó alapfogalmak A számviteli törvt rvény szerint gazdálkod lkodó: : a vállalkozó,, az államháztartás s szervezetei, egyéb szervezet, a Magyar Nemzeti Bank és s az általuk alapított szociális, oktatási intézm zmények. (Gazdálkodó:: olyan természetes és s jogi személy, amely gazdasági gi tevékenys kenységet folytat vagyis gazdálkodik. -- Gazdálkod lkodás:céltudatos tevékenys kenység, amelynek keretében a társadalom erıforr forrásainak ésszerő felhasználása sa megvalósul.) 4

5 Kapcsolódó alapfogalmak Vállalkozó: : minden olyan gazdálkod lkodó,, amely saját nevében és s kockázat zatára vagyon- és s nyereségszerz gszerzés céljából üzletszerően, en, ellenért rték k fejében termelı vagy szolgáltat ltató tevékenys kenységet végez, v de nem tartozik az államháztartás s szervezetei és s az egyéb b szervezetek közé.. (A számviteli törvt rvény szerint az egyéni vállalkozó nem számít t vállalkozv llalkozónak.) Vállalkozási tevékenys kenység: : az a termelı és s szolgáltat ltató tevékenys kenység, amelyet gazdálkod lkodók k saját t nevükben és saját t kockázatukra, üzletszerően, en, nyereség- és vagyonszerzési si céllal c végeznek. v 5

6 Kapcsolódó alapfogalmak Államháztartás s szervezetei: : költsk ltségvetési szervek és s azok intézm zményei, helyi önkormányzatok nyzatok és azok intézm zményei, elkülönített állami pénzalapok, p és s azok kezelıi, társadalombiztost rsadalombiztosítási si alapok és azok kezelıi Egyéb b szervezetek: : lakássz sszövetkezet, társasht rsasház, egyházi jogi személy, vízkv zközmő társulat, alapítv tványok, közalapk zalapítványok, befektetési alapok, magán n nyugdíjp jpénztárak, tızsde, t közhasznk zhasznú társaságok.. 6

7 Számvitel lényege A számvitel a gazdálkod lkodók k vagyoni viszonyairól, pénzügyi helyzetérıl, l, jövedelemtermelj vedelemtermelı képességérıl l nyújt tájékoztatt koztatást. Más s megközel zelítésben arról l informál, hogy a vállalkozás s milyen erıforr forrásokkal rendelkezik és milyen eredményesen, sikeresen mőködik. m A vállalkozv llalkozás s mőködıképessm pességét, életképességét mutatja be. 7

8 A számviteli tájékoztatás címzettjei Külsı tájékoztatás Piaci szereplık (hitelezık, befektetık, k, üzleti partnerek) Hatóságok Belsı tájékoztatás Vállalati vezetık (menedzserek) Alkalmazottak 8

9 A számvitel jellemzıi A számvitel a gazdálkod lkodó szervezetekben lejátsz tszódó folyamatokat megfigyeli, megméri, feljegyzi A számvitel a múltbeli, m megtört rtént gazdasági gi eseményeket folyamatokat figyeli A számvitel a tájékoztatt koztatás s informálás s eszköze ze A számvitel a vagyonváltoz ltozásokat rendszer szemléletben letben figyeli meg és s sajátos eszközrendszerrel zrendszerrel dolgozza fel A beszámol molóban foglalt számviteli informáci ciók nyilvánosak 9

10 Számviteli alapelvek I. A vállalkozv llalkozás s folytatásának elve Teljesesség g elve Valódis diság g elve Óvatosság g elve Összemérés s elve Egyedi értékelés s elve Bruttó elszámol molás s elve Idıbeli elhatárol rolás s elve 10

11 Számviteli alapelvek II Tartalom elsıdlegess dlegessége a formával szemben Lényegesség g elve Költség-haszon összevetésese Világoss gosság g elve Folytonosság g elve Következetesség g elve 11

12 A számvitel területei Pénzügyi számvitel egységes ges általános normák alapján n készk szül. Részei: R Beszámol moló és s annak valódis diságát t alátámaszt masztó leltár Könyvvezetés Könyvvizsgálat Nyilvánoss nosságra hozatal Vezetıi i (menedzsment) számvitel vállalkozói döntéstél l függ, f elemzési tevékenys kenységet foglal magába. 12

13 Beszámoló Fogalma: a vállalkozv llalkozás éves mőködésérıl, m annak vagyoni és s jövedelmi j viszonyairól l készk szített írásos jelentés. A számviteli törvt rvény szabályozza: A beszámolóra kötelezettek körét A beszámoló elkészítésével kapcsolatos idıpontok Az üzleti év idıszakát A beszámoló mérésmódját 13

14 A beszámoló készítés szabályai A beszámol moló készítésére kötelezettek k a hazánkban mőködı gazdálkod lkodó szervezetek. A beszámol molóval kapcsolatos idıpontok Fordulónap, az üzleti év utolsó napja általában december 31. Mérlegkészítés napja a beszámoló elkészítésének napja az üzleti évet követı év január 1-tıl május 31-ig terjedı idıszak bármelyike lehet a vállalkozás vezetıjének döntésétıl függ. Letétbehelyezés napja legkésıbb következı év május 31 - jelentése a beszámoló beküldése az adóhivatalba és a cégbírósághoz. 14

15 A beszámoló készítés szabályai Az üzleti év v hossza, általában egy naptári év, hazánkban január r 1-tıl 1 l december 31-ig A beszámol moló alátámaszt masztást st szolgáló dokumentumok: a leltár és s könyvvezetk nyvvezetés (száml mlák) A beszámol moló mérésmódja: a beszámol molóban szereplı adatokat általában ezer Ft-ban adják meg. 15

16 A beszámoló formája Éves beszámol moló Egyszerősített éves beszámol moló Összevont (konszolidált) lt) éves beszámol moló Egyszerősített beszámol moló 16

17 Éves beszámoló Részei: mérleg, m eredmény ny-kimutatás, kiegész szítı melléklet, üzleti jelentés Kettıs s könyvvitel k vezetéshez kapcsolódik Részvénytársaságoknak ezt kötelezk telezı készíteni A többi t társast rsaságnak akkor, ha a következk vetkezı mutatók k közül k l kettı a megadott határért rtéket meghaladja a mérleg m fıösszeg f (vagyon) 500 millió Ft, az éves nettó árbevétel millió Ft, a létszl tszám m az 50 fıt. f (2 éven keresztül) 17

18 Egyszerősített éves beszámoló Részei: a mérleg, m az eredmény ny-kimutatás, kiegész szítı melléklet. Kettıs s könyvvitel k vezetéshez kapcsolódik. A három h határért rték k közül k l kettı a megadott érték k alatt van, mérleg m fıösszeg f 500 millió Ft, éves nettó árbevétel millió Ft, létszám m 50 fı. f Kft-k általában ezt készk szítik. 18

19 Összevont (konszolidált) éves beszámoló Részei: összevont mérleg, m összevont eredmény ny- kimutatás, összevont kiegész szítı melléklet Két t cég c g szoros kapcsolata esetén n készk szül egyik cég g a másiknak m tulajdonosa. Mindkét t cég c g külön-külön k n elkész szíti a beszámol molóját, majd ezek alapján n készk szül l az összevont beszámol moló konszolidálás s lényege l a halmozódások kiszőrése. se. 19

20 Egyszerősített beszámoló Egyszeres könyvvitelhez k kapcsolódik 2004 január r 1-e 1 e után n gazdasági gi társast rsaságok nem készk szíthetik. Speciális társast rsaságok igen pl. társasht rsasházak, alapítv tványok. 20

21 Mérleg Fogalma a vállalkozv llalkozás vagyoni helyzetét bemutató számviteli okmány. Egyfajta vagyonkimutatás. 21

22 Mérleg jellemzıi A vagyoni helyzetet adott idıpontban mutatja. A rendelkezésre álló vagyont kettıs s vetületben mutatja. 1. Egyrészt a vagyontárgyak rendeltetése, használat latában betölt ltött tt szerepe alapján ESZKÖZÖK K formájában. 2. Másrészt szt a vagyon eredete (származ rmazása, tulajdonosa) alapján n FORRÁSOK formájában. 22

23 Mérleg jellemzıi A mérlegben m az eszközök és s források összegének egyeznie kell. Teljes körőnek k kell lennie. Összevontan, kötött k tt sorrendben mutatja. (Számviteli törvt rvény szerint) A vállalkozv llalkozás s vagyonát t ezer Ft-ban kerekítve mutatja. 23

24 Mérleg jellemzıi Hitelesítı okmánya a leltár és s könyvvezetk nyvvezetés. A mérleget m a vállalkozv llalkozás s képviseletk pviseletére jogosult személy köteles k aláí áírni egyszerő felelıss sség. Hitelességét t független f könyvvizsgk nyvvizsgáló ellenırizheti. Két t változatban v készk szülhet: kétoldalas k és lépcsızetes formában. Két értékoszlopot tartalmaz a tárgyt rgyévi és s a tárgyévet megelızı év v adatait. 24

25 Leltár jellemzıi Vagyonkimutatás. A vállalkozv llalkozás s vagyonát t mennyiségben, értékben, minıségben tartalmazza. Fogalma: a beszámol moló alátámaszt masztásra sra szolgáló számviteli okmány, amely a számvitelben betölt ltött tt szerepén n túl t l a vagyontárgyak rgyakért rt felelıs s személyek elszámoltat moltatásának eszköze ze is lehet. 25

26 Leltár és mérleg Megegyezı ismérvek Egy adott idıpontra vonatkozik. Teljes körő, minden eszközre és forrásra kiterjed. Felelıs személyeknek aláírással kell igazolni a valódiságát. Megkülönb nböztetı ismérveik Mérésmód: a leltár minıségi, mennyiségi és értékbeli adatokat is tartalmazhat, a mérleg csak értékbeli adatokat tartalmaz. Felépítés: a leltár kötetlen, a mérleg kötött felépítéső. 26

27 Mérleg sémája mérleg fıcsoportok Eszköz z Mérleg, M 200 Befektetett eszközök Forgóeszk eszközök Aktív v idıbeli elhatárol rolások Eszközök összesen Forrás Saját t tıket Céltartalékok Kötelezettségek Passzív v idıbeli elhatárol rolások Források összesen 27

28 Fıcsoportok meghatározása Befektetett eszközök k olyan vagyontárgyak, amelyek a vállalkozv llalkozási tevékenys kenységet egy éven túl t szolgálj lják. Forgóeszk eszközök k olyan vagyontárgyak, amelyek a vállalkozási tevékenys kenységet egy éven belül szolgálj lják. Aktív v idıbeni elhatárol rolások: több t évre áthúzódó események eredményt növeln velı hatással. 28

29 Fıcsoportok meghatározása Saját t tıke t olyan tıkelem, t amelyet a tulajdonosok bocsátanak a vállalkozv llalkozás s rendelkezésre, vagy az adózott eredményb nybıl l a vállalkozv llalkozásba hagynak. Céltartalékok: várhatv rhatóan an felmerülı költségekre, kötelezettségekre képzett k összeg. Kötelezettségek: olyan tıkeelem, t amelyet nem a tulajdonosok visznek a vállalkozv llalkozásba. Szervezetekkel, személyekkel szemben fennáll lló tartozás. Passzív v idıbeni elhatárol rolások: az adott évi eredményt csökkentik. 29

30 Befektetett eszközök Három nagy része r van, közös s jellemzıjük k egy éven túl t l szolgálj lják k a vállalkozást: Immateriális javak Tárgyi eszközök Befektetett pénzp nzügyi eszközök 30

31 Immateriális javak Olyan forgalomképes, nem anyagiasult vagyonelemek, amelyek tartósan szolgálj lják k a vállalkozási tevékenys kenységet Részei: Alapítás-átszervezés aktivált értéke Kísérleti fejlesztés aktivált értéke Vagyoni értékő jogok Szellemi termékek Üzleti vagy cégérték Immateriális javakra adott elılegek Immateriális javak értékhelyesbítése 31

32 Tárgyi eszközök Olyan materiális vagyontárgyak (anyagi eszközök), k), amelyek közvetlenk zvetlenül l vagy közvetett k módon m tartósan szolgálj lják k a vállalkozv llalkozási tevékenys kenységet, és s ez idı alatt fokozatosan elveszítik értéküket. Részei: Ingatlanok és s kapcsolódó vagyoni értékő jogok Mőszaki berendezések, gépek g jármj rmővek Egyéb b berendezések, felszerelések, sek, jármj rmővek Tenyész szállatok Beruházások, felújítások Beruházásokra adott elılegek legek Tárgyi eszközök értékhelyesbítésese 32

33 Befektetett pénzügyi eszközök Azok az eszközök, k, amelyeket a vállalkozv llalkozás azzal a céllal c fektet be más m s vállalkozv llalkozónál, l, vagy ad át t más m s vállalkozv llalkozásnak, hogy ott tartós s jövedelemre j tegyen szert, irány nyítási ellenırz rzési lehetıséget érjen el. 33

34 Befektetett pénzügyi eszközök Részei: Tartós s részesedr szesedés s kapcsolt vállalkozv llalkozásban Tartósan adott kölcsk lcsön n kapcsolt vállalkozásban Egyéb b tartós s részesedr szesedés Tartósan adott kölcsk lcsön n egyéb b részesedr szesedési si viszonyban álló vállalkozásban Egyéb b tartósan adott kölcsk lcsön Tartós s hitelviszonyt megtestesítı értékpapír Befektetett pénzp nzügyi eszközök értékhelyesbítésese 34

35 Forgóeszközök Négy része r van: Készletek Követelések Értékpapírok Pénzeszközök 35

36 Készletek A vállalkozv llalkozói i tevékenys kenységet közvetlenk zvetlenül l vagy közvetetten szolgáló olyan vagyonelemek: amelyeket az értékesítendı termék k elıáll llítás vagy szolgáltat ltatások végzv gzése során n használna, ezek az anyagok amelyek az értékesítés s megelızıen en a termelés, feldolgozás s valamelyik fázisf zisában vannak, ezek a félkf lkész-termékek, befejezetlen termelés amelyek elkész szült állapotban vannak, és s az értékesítésre sre várnak, v ezek a késztermk sztermékek amelyeket értékesítési si céllal c szerez be a vállalkozás, ezek az áruk. 36

37 Készletek Részei: Anyagok Befejezetlen termelés és s félkf lkész-termékek Növendék- hízó-, és s egyéb állatok Késztermékek Áruk Készletre adott elılegek legek 37

38 Követelések Különféle szerzıdésb sbıl l vagy jogszabályi elıírásokb sokból eredı,, pénzben p kifejezett fizetési igények, amelyek konkrét t teljesítésekhez sekhez kapcsolódnak, amit a másik m fél f elismer, elfogad. Részei: Követelések áruszállításból és s szolgáltat ltatásból (vevık) Követelések kapcsolt vállalkozv llalkozással szemben Követelések egyéb b részesedr szesedési si viszonyban álló vállalkozással szemben Váltókövetelések Egyéb b követelk vetelések 38

39 Értékpapírok Vagyonnal kapcsolatos jogokat megtestesítı forgalomképes okirat. (Egy évnél l rövidebb r ideig van a vállalkozás s tulajdonába.) Részei: Részesedések sek kapcsolt vállalkozv llalkozásban Egyéb b részesedr szesedés Saját t részvr szvények, üzletrészek Forgatási célúc hitelviszonyt megtestesítı értékpapírok 39

40 Pénzeszközök Olyan vagyontárgyak, amelyek készpénzben, elektronikus pénzeszkp nzeszközben, zben, csekkben vagy bankbetétben tben állnak a vállalkozás s rendelkezésére. re. Részei: Pénztár, csekkek Bankbetétek tek 40

41 Aktív idıbeli elhatárolás Az üzleti év v valós s eredmény nyének nek megállap llapítása érdekében végzett v korrekciós elszámol molás. Az adott évi eredményt növeli. n Részei: Bevételek aktív v idıbeli elhatárol rolása Költségek, ráfordr fordítások aktív v idıbeli elhatárol rolása Halasztott ráfordr fordítások 41

42 Saját tıke Olyan tıkert kerész, amelyet a tulajdonos (alapító) bocsát t a vállalkozv llalkozás s rendelkezésére, re, illetve amelyet a tulajdonos az adózott eredményb nybıl l hagy a vállalkozv llalkozásban. Részei: Jegyzett tıke t a cégbc gbíróságon gon bejegyzett tıkerész. Jegyzett, de még m g be nem fizetett tıke t amit a tulajdonosok még m g nem bocsátottak a vállalkozv llalkozás rendelkezésére. re. (negatív v elıjel jelő) 42

43 Saját tıke Tıketartalék: k: a tulajdonosok által alapításkor, tıkeemeléskor rendelkezésre bocsátott, de cégbíróságon gon be nem jegyzett saját t tıket Eredménytartal nytartalék: a tárgyt rgyévet megelızı üzleti években folytatott gazdálkod lkodás s eredmény nyének nek halmozott összege. (lehet negatív és s pozitív v is) Lekötött tt tartalék osztalékfizet kfizetési korlátk tként jelentkezı tételek telek összessége. 43

44 Saját tıke Értékelési tartalék: meghatározott eszközök k piaci értékének és könyvszerinti értékének a pozitív különbözete. Egyfajta felért rtékelési különbözet. Mérleg szerinti eredmény: a tárgyt rgyévi gazdálkod lkodás s hozzájárul rulása a saját tıkéhez. Számítása: tárgyt rgyévi adózott eredmény csökkentve az osztalék összegével. 44

45 Céltartalék Az adózás s elıtti eredmény terhére re képzett k olyan forrás, amely a következk vetkezı években várhatóan an felmerülı kötelezettségek, illetve jövıben felmerülı költségek fedezetére szolgál. l. Részei: Céltartalék k a várhatv rható kötelezettségekre Céltartalék k a várhatv rható költségekre Egyéb b céltartalc ltartalék 45

46 Kötelezettségek Hátrasorolt kötelezettsk telezettségek: minden olyan hosszú lejáratra kapott kölcsk lcsön, amelyet a tulajdonosok azért adnak saját t cégüknek, c hogy annak zavartalan mőködését t elıseg segítsék Hosszú lejárat ratú kötelezettségek: azok a tartozások, amelyeknek a futamideje egy évnél l hosszabb. Rövid lejárat ratú kötelezettségek: azok a tartozások, amelyeknek a futamideje rövidebb r mint egy év. 46

47 Hátrasorolt kötelezettségek Hátrasorolt kötelezettsk telezettség g kapcsolt vállalkozv llalkozással szemben Hátrasorolt kötelezettsk telezettség g egyéb b részesedr szesedési si viszonyban álló gazdálkod lkodóval szemben Hátrasorolt kötelezettsk telezettség g egyéb b gazdálkod lkodóval szemben 47

48 Hosszú lejáratú kötelezettségek Hosszú lejáratra kapott kölcsk lcsönök Átváltoztatható kötvények Tartozások kötvk tvénykibocsátásból Beruházási és s fejlesztési si hitelek Egyéb b hosszú lejárat ratú hitelek Tartós s kötelezettsk telezettségek kapcsolt vállalkozv llalkozással szemben Tartós s kötelezettsk telezettségek egyéb b részesedr szesedési si viszonyban álló vállalkozással szemben Egyéb b hosszú lejárat ratú kötelezettségek 48

49 Rövid lejáratú kötelezettségek Rövid lejárat ratú kölcsönök Rövid lejárat ratú hitelek Vevıktıl l kapott elılegek legek Kötelezettségek áruszállításból és s szolgáltat ltatásból l (száll llítók) Váltótartozások Rövid lejárat ratú kötelezettségek kapcsolt vállalkozv llalkozással szemben Rövid lejárat ratú kötelezettségek egyéb b részesedr szesedési si viszonyban lévıl vállalkozással szemben Egyéb b rövid r lejárat ratú kötelezettségek 49

50 Passzív idıbeli elhatárolás Az üzleti év v valós s eredmény nyének nek megállap llapítása érdekében végzett v korrekciós s elszámol molás. Az adott évi eredményt csökkenti. Részei: Bevételek passzív v idıbeli elhatárol rolás Költségek, ráfordr fordítások passzív v idıbeli elhatárol rolás Halasztott bevételek 50

51 Jó tanulást! 51