Áfa mentesség a könyvviteli és adótanácsadói képzéseknél Adómentesnek (áfa mentesnek) tekinthető-e a könyvviteli szolgáltatást végzők, adótanácsadók, adószakértők, okleveles adószakértők kreditpontos továbbképzése. A közeli hetekben komoly vita dúlt a szakértők körében arról, hogy a könyvviteli szolgáltatást végzők, adótanácsadók, adószakértők, okleveles adószakértők kreditpontos továbbképzése vajon áfa mentesnek tekinthető-e vagy sem? A szakértők tábora két részre szakadt. Egyik csoportjuk azzal érvelt, hogy a szóban forgó képzés hatósági képzés, ezért helyből áfa mentes. A szakértők másik talán óvatosabb fele más állásponton volt, mivel úgy vélekedtek, hogy az említett szakértői kör képzése nem is hatósági képzés! Nos, melyik félnek van igaza? Cikkünk ezt próbálja feltárni és kideríteni az igazságot! 1. Mit tekinthetünk hatósági jellegű képzésnek? Ha a könyvviteli szolgáltatást végzők, adótanácsadók, adószakértők, okleveles adószakértők kreditpontos továbbképzését jogszabályon alapuló (jogszabályban szabályozott tartalmú és célú) képzésnek lehet tekinteni, akkor az áfa mentesség kérdésérre egyszerű és gyors válasz adható. De vajon milyen képzést tekintenek a jogszabályok hatósági/jogszabályon alapuló képzésnek? FELNŐTTKÉPZÉSI JOGSZABÁLYOK Felnőttképzési területen a felnőttképzésről szóló 2013. évi LXXVII. törvény ad konkrét és határozott definíciót a hatósági jellegű képzésről, mely szerint: jogszabályban szabályozott tartalmú és célú olyan, az Országos Képzési Jegyzékben nem szereplő képesítés megszerzésére irányuló képzés, amelynek eredményeként dokumentum kiadására kerül sor, és e dokumentum hiányában jogszabályban meghatározott tevékenység, munkakör nem folytatható, nem tölthető be, vagy tevékenység, munkakör a képzést megelőző szakmai szinthez képest magasabb követelményeknek megfelelően folytatható, tölthető be, vagy a dokumentum a képzésben részt vevő számára a képzést megelőző állapothoz képest többletjogosultságot biztosít jogszabályban meghatározott tevékenység, munkakör végzésével, betöltésével összefüggésben. Értelmezve a fenti meghatározást, megvizsgálhatjuk, hogy a könyvviteli szolgáltatást végzők, adótanácsadók, adószakértők, okleveles adószakértők kreditpontos továbbképzése vajon képesítés megszerzésére irányuló képzés? Nos, erre határozott nemmel lehet válaszolni, mivel a képzés célja nem egy képesítés megszerzése, amellyel egy munkakör betölthető vagy magasabb szinten ellátható, hanem pl. a könyvviteli szolgáltatást végzők esetében a mérlegképes könyvelői alapképzés során már megszerzett ismereteket naprakészen 1/6
tartása és fejlesztése, továbbá az alapképzéssel le nem fedett, de a könyvelők napi munkája szempontjából fontos, aktuális témák bemutatása. A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény 152. (1) bekezdésében is úgy fogalmaz, hogy a könyvviteli szolgáltatást végzők kötelesek a már megszerzett ismereteket naprakészen tartani, fejleszteni, a változásokból eredő követelményekkel összhangba hozni. Ennek érdekében kötelező számukra a szakmai továbbképzés. A számviteli törvény 152. (2) bekezdése értelmében pedig ezt a továbbképzést a miniszter által akkreditált szervezet, a miniszter által kreditpont-minősítési eljárásban minősített szakmai továbbképzési program alapján végezheti. Hasonló megállapítás tehető az adótanácsadók, adószakértők, okleveles adószakértők kreditpontos továbbképzésére is. ADÓZÁSI JOGSZABÁLYOK Az adójogszabályok nem a képesítés felől közelítik meg az áfa mentesség kérdéskörét. Nem azt vizsgálják, hogy a szóban forgó képzés hatósági-e vagy sem (nyújt-e képesítést vagy nem), hanem a képzés jogszabályi minőségét tekintik alapnak, azaz a szóban forgó egyéb oktatások körébe tartozó képzésre vonatkozó jogszabály meghatározza-e a képzés kereteit? Ha igen, akkor adómentességet élvez a képzés, ha viszont a jogszabály nem társít képzési programelemeket (témaegység, óraszám stb.) a továbbképzéshez, akkor adóköteles szolgáltatásról van szó. Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (Áfa tv.) 85. (2) bekezdése alapján adómentesnek az olyan egyéb oktatás körébe sorolható felnőttképzési szolgáltatás tekinthető, amely tekintetében: a képzésre vonatkozó jogszabály legalább a képzés kereteit meghatározza. A képzés kereteinek jogszabályi meghatározása jellemzően óraszámra, tantárgyakra (képzési programra), oktatókra vonatkozó előírás útján történik. Nos, a részletek ismeretében megvizsgálható, hogy a vonatkozó jogszabályok milyen mértékben határozzák meg a képzés kereteit. A részletes előírásokat például a könyvviteli szolgáltatást végzők nyilvántartásba vételéről szóló 93/2002. (V. 5.) Korm. rendelet tartalmazza. E kormányrendelet 10/D. (1) és (2) bekezdése értelmében kreditpontminősítési eljárás keretében az akkreditált szervezet továbbképzési programját minősítésre a rendelet 10. számú mellékletében meghatározott adattartalmú kérelemmel nyújthatja be a nyilvántartásba vételt végző szervezetnek. A szabályszerűen benyújtott kérelem alapján a program szakmai tartalmára, aktualitására, időtartamára, a tartalom és az időkeret összhangjára, valamint elméleti és gyakorlati jellégre figyelemmel kell a továbbképzési program kreditpont-értékét meghatározni. A kormányrendelet tehát nem rendelkezik arról, hogy mi számít a kérelem minimálisan szükséges és elégséges tartalmának, mely tartalmi elemek esetén milyen minősítés adható stb. A minősítési eljárás során figyelembe vételre kerülő szempontok részletezését a kormányzati portálon elérhető Tájékoztató a könyvviteli szolgáltatást végzők 2/6
továbbképzésének kreditminősítési eljárásáról című dokumentum tartalmazza. Egy tájékoztató viszont nem tekinthető jogszabálynak, így az abban meghatározott értékelési szempontok, a képzés tartalmára vonatkozó előírások nem elégítik ki a jogszabályon alapuló képzés olyan feltételeit, amihez az Áfa tv. adómentességet társít. MELY KÉPZÉSEK ÉLVEZIK AZ ADÓ ALÓLI (ÁFA-) MENTESSÉGET? E cikk keretében is fontos hangsúlyozni, hogy az Áfa tv. értelmében nem csak az olyan, egyéb oktatás körébe sorolható felnőttképzési szolgáltatás tekinthető adómentesnek, melynek (legalább) a képzés kereteit jogszabály határozza meg, hanem más képzések is ide sorolhatók. Az új (2013. évi LXXVII.) felnőttképzési törvény módosította az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvényt, mely szerint adó alóli mentesség a tevékenység közérdekű jellegére tekintettel az egyéb oktatási körbe besorolt képzéseknél (az előző bekezdésben említetteken túl) még az alábbi területeken érvényesíthető 2013. szeptember 1-jétől: a) a felnőttképzésből az Országos képzési jegyzékben meghatározott szakképesítést adó oktatás, képzés, továbbképzés, vizsgára való felkészítés és vizsgáztatás b) a felnőttképzésről szóló törvény alapján engedélyezett és szervezett oktatás, képzés, továbbképzés, vizsgára való felkészítés és vizsgáztatás c) az államilag, illetőleg nemzetközileg elismert nyelvvizsga-bizonyítvány kiadásának alapjául szolgáló vizsgáztatás d) a tanulmányi és tehetséggondozó verseny szervezése, lebonyolítása Látható például, hogy az OKJ-s képzések továbbra is áfa mentesek, illetve az akkreditált programok (melyek a törvényben rögzített határidőig ekvivalensek az engedélyezett programokkal) úgyszintén élvezik az adó alóli mentességet. 2. Élvezi az adó alóli mentességet a könyvviteli szolgáltatást végzők, adótanácsadók, adószakértők, okleveles adószakértők kreditpontos továbbképzése A címben feltett kérdés egyik részére, mely szerint élvezi az adó alóli mentességet a könyvviteli szolgáltatást végzők képzése, egy szóval lehet válaszolni: nem! Mégpedig azért nem, mert a kreditpont-minősítési eljárásban minősített könyvviteli szakmai továbbképzés, mint szolgáltatás, nem felel meg az Áfa tv. 85. (1) bekezdés i) pontjában és (2) bekezdésében előírt adómentességi feltételeknek. 3/6
Ez esetben az áfa megítélésre nincs kihatással a nyújtott szolgáltatás igénybevevőjének személye, így ezen továbbképzés adóköteles függetlenül attól, hogy azt a számviteli törvény 152. (2) bekezdés alapján továbbképzésre kötelezett személy részére, vagy továbbképzésre nem kötelezett személy részére nyújtják. Hasonló megítélés alá esik az adótanácsadók, adószakértők, okleveles adószakértők kötelező továbbképzésének körében nyújtott szolgáltatás is. Az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény 175. (17) bekezdése felhatalmazást ad az adópolitikáért felelős miniszter számára, hogy rendeletben állapítsa meg többek között az adótanácsadói engedéllyel rendelkezők kötelező továbbképzésére vonatkozó részletes szabályokat. Az ennek alapján megalkotott, az adótanácsadói, az adószakértői és az okleveles adószakértői tevékenység végzésére jogosító engedélyek kiadásának és visszavonásának feltételeiről, továbbá a kapcsolódó nyilvántartás vezetésének és a nyilvántartásban szereplők továbbképzésének szabályairól szóló 26/2008. (VIII.30.) PM rendelet értelmében e kötelező továbbképzés teljesíthető a 10. (4) bekezdés a) pontja szerinti továbbképzési programmal is. (Erről a témáról 2009. máciusi számunkban tettünk közzé egy részletező, ma is aktuális tartalommal bíró írást Az adótanácsadók, adószakértők, illetve az okleveles adószakértők 2009. január 1-től kötelező továbbképzése címmel a Szerk.) A továbbképzési programok minősítéséről, tartalmáról részletes előírásokat nem tartalmaz a rendelet, azonban a 10. (12) bekezdésében rendelkezik a minősítést végző ún. szakértői bizottságok létrehozásáról. A minősítés kritériumait "A Nemzetgazdasági Minisztérium pályázatot hirdet az adótanácsadói, adószakértői és okleveles adószakértői tevékenységet végzők továbbképzésére" című dokumentum, valamint az Adószakértői, Adótanácsadói és Okleveles Adószakértői Bizottság ügyrendje tartalmazza. Tekintettel arra, hogy e dokumentumok sem tekinthetők jogszabálynak, így az azokban meghatározott értékelési szempontok, a képzés tartalmára vonatkozó előírások nem elégítik ki a jogszabályon alapuló képzés olyan feltételeit, amihez az Áfa tv. adómentességet társít. Mindezekre tekintettel, a fentiek szerint minősített kreditpontos adótanácsadói, adószakértői, okleveles adószakértői továbbképzés keretében nyújtott szakmai továbbképzés mint szolgáltatás, nem felel meg az Áfa tv. 85. (1) bekezdés i) pontjában és (2) bekezdésében előírt adómentességi feltételeknek. 3. Hogyan szerezhető meg mégis az adó alóli mentesség Megelőzve a dupla szabályozást a könyvviteli szolgáltatást végzők, adótanácsadók, adószakértők, okleveles adószakértők kreditpontos továbbképzése alapból a 2013. évi LXXVII. törvényben foglaltak szerint nem tartozik a felnőttképzési törvény hatálya alá, mivel szabályozása valamely ágazat felelősségi körébe tartozik. Az új törvényi szabályozás egyértelműen az iskolarendszeren kívüli képzésre irányuló támogatott és a munkaerőpiac igényeinek kielégítését megvalósító képzésekre koncentrál, 4/6
ezért a természetes személyek iskolarendszeren kívüli képzésére szervezetten megvalósuló, célirányos kompetenciakialakításra és kompetenciafejlesztésre irányuló tevékenységet tekinti felnőttképzési tevékenységnek, amely 4 képzési körben realizálódhat: OKJ szerinti szakképesítés megszerzésére irányuló szakmai képzésben, támogatott egyéb szakmai képzésen, általános nyelvi képzésben és támogatott egyéb nyelvi képzésben, valamint támogatott egyéb képzésben. Abban az esetben sem lenne a felnőttképzési törvény hatálya alá tartozó a könyvviteli szolgáltatást végzők, adótanácsadók, adószakértők, okleveles adószakértők kreditpontos továbbképzése, ha hatósági képzés lenne (de mint a fentiekben láttuk, nem az), mivel a törvény hatálya nem terjed ki például a hatósági jellegű képzésekre sem. ÖNKÉNTES BELÉPÉS A TÖRVÉNY HATÁLYA ALÁ A 2013. évi LXXVII. felnőttképzési törvény megteremti viszont annak a lehetőségét, hogy a jogalanyok bekerüljenek a törvény hatálya alá és képzési tevékenységeik a törvény hatálya alá tartozó felnőttképzési tevékenységnek számítsanak (amennyiben e képzési tevékenységüket a törvényben foglaltak alapján szervezik). Ha egy intézmény szabad akaratából a törvény hatálya alá kíván tartozni, és a törvényben foglaltak alapján kívánja szervezni képzési tevékenységét, akkor felnőttképzési tevékenységnek számít többek között a nem támogatott egyéb szakmai képzés, illetve nem támogatott egyéb képzés is, beleértve a könyvviteli szolgáltatást végzők, adótanácsadók, adószakértők, okleveles adószakértők kreditpontos továbbképzését is. Azok az intézmények, akik önkéntesen húzzák magukra a törvényi regulákat, áfa- (adó alóli) mentességet élveznek képzéseik tekintetében, mivel láthattuk az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény felidézésekor, hogy adó alóli mentesség illeti meg az egyéb oktatási körbe besorolt képzések közül a felnőttképzésről szóló törvény alapján engedélyezett és szervezett oktatást, képzést, továbbképzést, vizsgára való felkészítést és vizsgáztatást. ENGEDÉLY MEGSZERZÉSE A hangsúly tehát az engedélyezett képzésen van. Az engedély célja, hogy a felnőttképzést folytató intézmény a felnőttképzési tevékenységét a jogszabályban meghatározott magasabb minőségi követelményeknek megfelelően végezze. Jogi személyek, jogi személyiség nélküli gazdasági társaságok, egyéni cégek, egyéni vállalkozók, a nemzeti köznevelésről szóló törvény szerinti állami intézményfenntartó központ által fenntartott köznevelési intézmények csak határozatlan időre szóló engedély birtokában folytathatnak felnőttképzési tevékenységet, amennyiben megfelelnek a törvényben, valamint a felhatalmazása alapján kiadott jogszabályban foglalt feltételeknek. 5/6
Az engedély kiadására irányuló kérelmet a hatóságnál kell benyújtani, amelyért miniszteri rendeletben meghatározott mértékű igazgatási szolgáltatási díjat kell fizetni. A hatóság az engedély kiadására irányuló kérelemről hatvan napon belül dönt. Összefoglalva: Ha tehát egy intézmény valamilyen okból ragaszkodik ahhoz, hogy a könyvviteli szolgáltatást végzők, adótanácsadók, adószakértők, okleveles adószakértők kreditpontos továbbképzése az Áfa tv. szerinti adómentességet élvezzen, akkor ehhez a hatósától engedélyt kell szereznie és a képzést a felnőttképzési törvényben foglaltak alapján kell megszerveznie. 4. Jogszabályok 2000. évi C. törvény a számvitelről 2003. évi XCII. törvény az adózás rendjéről1 2007. évi CXXVII. törvény az általános forgalmi adóról 2013. évi LXXVII. törvény a felnőttképzésről 26/2008. (VIII. 30.) PM rendelet az adótanácsadói, az adószakértői és az okleveles adószakértői tevékenység végzésére jogosító engedélyek kiadásának és visszavonásának feltételeiről, továbbá a kapcsolódó nyilvántartás vezetésének és a nyilvántartásban szereplők továbbképzésének szabályairól 93/2002. (V. 5.) Korm. rendelet a könyvviteli szolgáltatást végzők nyilvántartásba vételéről 2014. március 31. Dr. Henczi Lajos, NEXON képzési tanácsadó 1 Kihirdetve: 2003. XI. 14. 6/6