A reklámadóról szóló 2014. évi XXII. törvény 2015. július 5-i hatállyal történő módosításai
Az adókötelezettség, az adóalany (1) A Ratv. 2. (1) bekezdése szerinti valamennyi adóköteles csatornán keresztül megvalósuló reklám-közzététel adóköteles (ide nem értve a Ratv. 2. (2) bekezdése szerinti eseteket). Adóköteles reklám-közzététel esetén az adó alanya a közzétevő. [Ratv. 3. (1) bekezdése ] Az adóköteles tevékenységet folytató adózók esetében az adózás általános szabályai szerint az adóalap és a fizetési kötelezettség összegétől függetlenül bevallási kötelezettségük állna fenn. Ehhez képest a Ratv. 7. (6) bekezdése adminisztratív könnyítésként egy kivételes szabályt fogalmaz meg, rögzítve, hogy az adófizetésre nem kötelezett adóalany adó, adóelőleg, adóelőleg-kiegészítés bevallására nem kötelezett.
Az adókötelezettség, az adóalany (2) Azon adóalanyok, amelyeknek tényleges adófizetési kötelezettsége nem keletkezett (adóalapjuk az 500 millió forintot meg nem haladó, adómenetes sávban maradt) a Ratv. 2015. július 5-én hatálya lépett módosításaitól függetlenül is: a Ratv. hatálya alatt álltak, e személyek sem tevékenységüket kezdő, sem az adóévben a Ratv. hatálya alá kerülő adózónak nem tekinthetők.
Az adó mértéke A Ratv. 2015. július 5-én hatályba lépett változásai következtében az adófizetési kötelezettség alá nem eső adóalaprész 500 millió forintról 100 millió forintra csökkent. (a reklámadóhoz kapcsolódó törvények módosításáról szóló 2015. évi LXII. törvény [a továbbiakban:mód. tv.] 2. (1) bekezdés) Az adó mértéke a 4. (1) bekezdés szerinti adóalap esetén - az adóalap 100 millió forintot meg nem haladó része után 0%, - az adóalap 100 millió forintot meghaladó része után 5,3%. Az adó mértéke a 4. (2) bekezdés szerinti adóalap esetén az adóalap 5%- a. Az új szabály alkalmazásával kapcsolatos rendelkezéseket a Ratv. 11. -a tartalmazza. Ezek értelmében a Ratv. 3. (1) bekezdése szerinti adóalany döntése szerint a Mód. tv. hatálybalépése napját megelőző napig kezdődő adóévei első napjától is alkalmazhatja a Mód. tv. által beiktatott 5. (1) bekezdése szerinti adómértékeket. Ha az adóalany e lehetőséggel nem él, akkor a Mód. tv. által beiktatott, az 5. (1) bekezdése szerinti adómértéke a 2015. július 5-ét magába foglaló adóévben az adóalap olyan hányadára kell alkalmaznia, amelyen arányt az adóév 2015. július 5-étől számított naptári napjainak száma az adóév naptári napjainak számában képvisel.
Az előlegfizetési kötelezettség (1) Az előlegfizetési kötelezettség tekintetében az általános eljárási szabályokat kell alkalmazni, amelyeket a Ratv. 7. -a rögzít. A Ratv. 7. (2)-(3) bekezdései szerint az adóalany ha a megelőző adóévben is végzett adóköteles tevékenységet az adóév ötödik hónapjának utolsó napjáig adóelőleget köteles bevallani, amelynek összege az előző adóévben folytatott adóköteles tevékenységből származó adóalap 12 hónapra vetített összege alapján kiszámított adónak felel meg. Az adózónak a számítást az adóév ötödik hónapjának utolsó napjáig kell(ett) elvégeznie, annak során értelemszerűen az akkor hatályos szabályok szerinti adómértéket kell(ett) figyelembe venni. Így az adózót nem terhelheti szankció, ha az adómérték az előleg-bevallási határnapot követően akként változott, hogy annak alkalmazása a tárgyévi adóköteles tevékenység után adófizetési kötelezettséget keletkeztet.
Az előlegfizetési kötelezettség (2) Az előleget két egyenlő részletben, az adóév hetedik hónapjának 20. napjáig és tizedik hónapjának 20. napjáig, más esetben a tevékenység megkezdését követő 15 napon belül és az adóév utolsó hónapjának 20. napjáig kell teljesíteni. [Ratv. 7. (4) bekezdése] Ha az adózó jogszerűen meghatározott nulla forint előlegfizetési kötelezettségre tekintettel nem nyújtott be előleg-bevallást, az időközben hatályba lépett adómérték változástól függetlenül jogszerűen jár el, ha az említett határnapokon nem fizet adóelőleget.
Az előlegfizetési kötelezettség (3) Az adófizetésre kötelezettnek az adóelőleget az adóévben az adóévi várható fizetendő adó összegére ki kell egészítenie, a várható fizetendő adó és az adóévre már bevallott előlegek különbözetéről az adóév utolsó hónapjának 20. napjáig kell bevallást benyújtani, illetve a fizetési kötelezettség is ezzel egyidejűleg teljesítendő. [Ratv. 7. (5) bekezdése] Ebben az időpontban az adózónak már figyelembe kell vennie az előlegbevallás határnapját követően hatályba lépett azon jogszabályi változásokat is, amelyek az adóévi várható adó összegét befolyásolják. Az előleg-kiegészítés összegének számításakor tehát a Ratv. 2015. július 5-én hatályba lépett adómértékeit alkalmazva, a Ratv. 11. -ában foglaltakat figyelembe kell meghatározni az adóévi adó várható összegét és ezek alapján teljesíteni az előlegkiegészítést.
Az előlegfizetési kötelezettség (4) Összefoglalva: ha a reklámközzétevő a 2014-ben hatályos szabályok szerint adófizetésre nem volt kötelezett, úgy helyesen járt el, ha a reklámadóról bevallást nem nyújtott be. Ennek kapcsán az adózónak a 2015-ös adóév folyamán bevallott adóelőleggel összefüggő fizetési kötelezettsége sem állt fenn. Ha azonban a 2015-re irányadó szabályok szerint várhatóan adófizetési kötelezettsége keletkezik, úgy 2015. december 20-ig (21-ig) a feltöltési kötelezettséget, illetve az ehhez kapcsolódó bevallást teljesíteni kell.
Értelmező rendelkezések 2016. január 1-től: Ratv. 1. 5. nettó árbevétel: az olyan adóalany esetében, aki a) a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (a továbbiakban: Szt.) hatálya alá tartozik, az Szt.-ben meghatározott értékesítés nettó árbevétele, b) az a) pont alá tartozik, de egyedi beszámolóját az Szt. 3. (10) bekezdés 2. pontjában meghatározott IFRS-ek szerint készíti, a helyi adókról szóló 1990. évi C. törvény 40/C. -a szerinti nettó árbevétel, c) a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (a továbbiakban: Szja tv.) hatálya alá tartozik, az Szja tv. szerinti általános forgalmi adó nélküli bevétel, d) nem tartozik az a)-c) pontok alá, az a) pont szerinti nettó árbevételnek megfelelő bevétel.
Köszönöm a figyelmet!